Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

В работе рассмотрены приемы и метода управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Выявлены метода анализа этих видов задолженности, среди которых наиболее важными можно назвать вертикальный и горизонтальный анализ, трендовый и факторный анализ.

В теоретической части кроме того приведены основные бухгалтерские проводки, отражающие операции по возникновению погашению дебиторской и кредиторской задолженности.

Рассмотрены способы оценки дебиторской и кредиторской задолженности на основе правовых требований в соответствии с условиями заключенных договоров поставки и купли-продажи исходя из номинальной договорной стоимости, а также на основе международных стандартов МСФО путем использования оценки по справедливой стоимости. Текущая оценка дебиторской и кредиторской задолженности используется в аналитических целях.

В заключении рассмотрены требования основных нормативных актов - ПБУ 9 и ПБУ 10 при отражении дебиторской и кредиторской задолженности.

В практической части работы представлены исследования учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности на примере конкретного предприятия - ООО «Авиасервис» .

Представлена характеристика предприятия, проведен анализ его финансового состояния, в результате которого было выявлено, что:

По сравнению с 2006 годом в 1 полугодии 2007 г. возросли объемы предоставленных услуг от 6483 тыс. руб. в 2008г. до 8675 тыс. рублей, т.е. выручка увеличилась на 2192 тыс. рублей, что составляет 33,8% по отношению к выручке 2007 г.

Себестоимость проданных услуг также возросла от 6432 тыс. руб. в 2007 г. до 9427 тыс. руб в 2008 г., т.е. на 2995 тыс. руб, что составило 46,5 % по отношению к себестоимости 2007 г.

Незначительное количество внереализационных расходов и доходов не смогло изменить финансового состояния предприятия. Чистый убыток ОАО составил в 2007 г. 4 тыс. руб., а в 2008 г. 119 тыс. рублей, т.е. на 115 тыс. рублей больше ( в 2,8 раза).

Проведенный анализ показал убыточный характер деятельности предприятия, что связано с тем, что предприятие не может самостоятельно устанавливать цены реализации предоставляемых услуг для покрытия затрат на их производство.

Еще одной причиной такого положения является то, что учет продажи предоставляемых услуг по ремонту авиа техники ведется на предприятии по отгрузке, поэтому при значительной задержке платежей покупателей это приводит к отсутствию средств на оплату счетов поставщиков электроэнергии. В то же время отсутствие ресурсов не позволяет эффективно производить обслуживание стареющих линий оборудования, возрастают затраты на ремонт, а значит повышается себестоимость продукции.

В практической части дипломной работы также рассмотрен порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности, выявлены используемые для учета счета и основные бухгалтерские записи.

На основе бухгалтерской отчетности ООО «АВИАСЕРВИС» был проведен анализ динамики изменения дебиторской и кредиторской задолженности за последние 2 года, а также ее структурные изменения. Установлено, что:

Основную долю дебиторской задолженности формируют расчеты с покупателями и заказчиками - 97,5% в 200_ г. (3484 тыс. руб) и 96,5% в 200_ г. (3694 тыс. руб).

Это обусловливает особое внимание к ним при управлении дебиторской задолженностью. Рассмотрены основных дебиторы на примере операций по отпуску и оплате услуг и работ в течение одного месяца (июня) 2008 г.

Задолженность трех основных дебиторов составляет более 5% от общей дебиторской задолженности организации.

Установлено, что размер дебиторской задолженности указанных дебиторов продолжает нарастать. Так, задолженность Агролицея увеличилась на всю величину отпущенной электроэнергии 50816 руб. и возросла в 3 раза.

Задолженность Ржевского ФГУ ПОЖД возросла в 2 раза в связи с отпуском электроэнергии на сумму задолженности на начало месяца и отсутствию оплаты.

ГУ ОВД, несмотря на платеж, также увеличил величину дебиторской задолженности на 8,5% (10539 руб).

Рассмотренные дебиторы относятся к бюджетной сфере, поэтому погашение ими задолженности скорее всего будет производиться методом взаимозачета.

Аналогичным образом был проведен анализ кредиторской задолженности и динамики ее изменения за последние 2 года.

Выявлено, что основными кредиторами являются поставщики и подрядчики, доля которых составляет четвертую часть общей кредиторской задолженности, а также прочие кредиторы (43-45% общей кредиторской задолженности).

Особо следует отметить наличие неснижающейся кредиторской задолженности перед бюджетом, которая составила в 2007 г. 20% общей кредиторской задолженности, а в 2008 г. - 25%.

В тоже время задолженность перед персоналом и по платежам во внебюджетные фонды носит скорее всего, текущий характер и не так велика. В 2007 г. задолженность перед работниками по заработной плате составляла 16 тыс. руб., а в 2008 г. составила 36 тыс. руб., что скорее всего, связано с ростом заработной платы. Задолженность перед внебюджетными фондами сократилась с 2007 по 2008 гг. на 70 тыс. руб. (8,8%).

В целом в период с 2006 по 2008 гг. в анализируемой организации наблюдался рост кредиторской задолженности. Так, в 2006 г. общий объем кредиторской задолженности составил 10109 тыс. руб., а в 2008 г. достиг 11071 тыс. руб. Рост кредиторской задолженности наблюдался в размере 1062 тыс. руб. (12,5%).

Рассмотрена динамика изменения задолженности перед основными кредиторами ООО «АВИАСЕРВИС» в июне 2008г. При анализе данных выявлено, что кредиторская задолженность организаций формируется в результате переплаты по выставленным счетам. Именно такие организации и образуют группу «прочие кредиторы», доля которой в структуре кредиторской задолженности так велика.

В заключение проведено сравнение соотношения между кредиторской и дебиторской задолженностью в 2007 и 2008 гг.

В 2007г. дебиторская задолженность составляла 35,3 % от величины кредиторской задолженности. В 2008 г. - 34,5%. Такое положение свидетельствует, что положение по расчетам с дебиторами и кредиторами характеризуется стабильностью, а также большей расположенностью ООО «АВИАСЕРВИС» «жить в долг», что позволяет ему сохранять жизнеспособность несмотря на хронические и возрастающие убытки.

На основании проведенного исследования были разработаны рекомендации по снижению уровня дебиторской и кредиторской задолженности и управлению динамикой их формирования и изменения.

Для этого необходимо:

не продлевать договора с высоким риском неоплаты;

периодически пересматривать предельную сумму отпуска товаров (услуг) в долг исходя из финансового положения покупателей и своего собственного;

при продаже большого количества товаров немедленно выставлять счета покупателям с тем, чтобы они получили их не позднее чем за день до наступления срока платежа;

определять срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнивая этот срок со средним по отрасли, с данными у конкурентов и с показателями прошлых лет;

при предоставлении займа или кредита требовать залог на сумму не ниже величины дебиторской задолженности по предстоящему платежу, пользоваться услугами учреждений и организаций, взыскивающих долги при наличии поручительства;

гасить задолженность путем зачета, новации, отступного, т. е. предоставления встречного однородного требования, замены первоначального обязательства другим или предоставления иного исполнения долговых обязательств;

продавать долги дебиторов банку, осуществляющему факторинговые операции, или другим организациям на основе договора цессии, если потери от невозвращенного долга существенно меньше, чем время и средства, которые необходимо потратить на его взыскание;

Трудности работы с дебиторами связаны со спецификой предоставляемой услуг- ремонтом авиа- техники и приборов. В то же время, есть среди дебиторов злостные неплательщики - коммерческие частные предприятия.

В данных случаях предлагается возбудить против таких покупателей - дебиторов судебные дела о причинении ущерба, требовать признать такие организации банкротами.

Управлять дебиторской задолженностью можно также, стимулируя покупателей за досрочную оплату счетов. Обычно это делают путем предоставления скидок с цены продажи или стоимости поставки, если платеж осуществлен ранее договорного срока. Выигрыш ООО «АВИАСЕРВИС» будет состоять в том, что, получив выручку раньше обусловленного срока и используя ее в денежном обороте, он с лихвой возместит предоставленную скидку.

В данном случае необходим предварительный расчет и сопоставление дополнительных расходов от продаж в долг и расходов, связанных с риском неоплаты в установленный договором срок или превращения дебиторской задолженности в безнадежную к взысканию.

ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), принят Государственной Думой РФ 16.07.1998 и утв. Федеральным законом N 146-ФЗ от 31.07.1998.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), принят Государственной Думой РФ 19.07.2000 и утв. Федеральным законом N 117-ФЗ от 05.08.2000.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), принят Государственной Думой РФ 21.10.1994 и утв. Федеральным законом N 51-ФЗ от 30.11.1994.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая), принят Государственной Думой РФ 22.12.1995 и утв. Федеральным законом N 14-ФЗ от 26.01.1996.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья), принят Государственной Думой РФ 01.11.2001 и утв. Федеральным законом N 146-ФЗ от 26.11.2001.

7. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая), принят Государственной Думой РФ 24.11.2006 и утв. Федеральным законом N 230-ФЗ от 18.12.2006.

8. Бюджетный кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой РФ 17.07.1998 и утв. Федеральным законом N 145-ФЗ от 31.07.1998.

9. Трудовой кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой РФ 21.12.2001 и утв. Федеральным законом № 197-ФЗ от 30.12.2001.

10. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ от 21.11.1996 принят Государственной Думой РФ 23.02.1996

11. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» N 119-ФЗ от 07.08.2001 принят Государственной Думой РФ 13.07.2001.

12. Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» N 208-ФЗ от 26.12.1995 принят Государственной Думой РФ 24.11.1995.

13. Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» N 14-ФЗ от 08.02.1998 принят Государственной Думой РФ 14.01.1998.

14. Федеральный закон РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности» N 128 - ФЗ от 08.08.2001 принят Государственной Думой РФ 13.07.2001.

15. Закон РФ «Об организации страхового дела в РФ» N 4015-1 от 27.11.1992.

16. Закон РФ «О защите прав потребителей» N 2300-1 от 07.02.1992.

17. Федеральный закон РФ «О финансовой аренде (лизинге)» N 164-ФЗ от 29.10.1998 принят Государственной Думой РФ 11.09.1998.

18. Федеральный закон РФ «О бюджетной классификации Российской Федерации» N 115-ФЗ от 15.08.1996 принят Государственной Думой РФ 07.06.1996.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/00), утв. приказом Минфина РФ № 5н от 13.01.2000.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/00), утв. приказом Минфина РФ № 11н от 27.01.2000.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/00), утв. приказом Минфина РФ № 92н от 16.10.2000.

22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/00), утв. приказом Минфина РФ № 91н от 16.10.2000.

23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утв. приказом Минфина РФ № 60н от 02.08.2001.

24. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина РФ № 160 от 30.12.1993.

25. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ № 2-П от 03.10.2002.

26. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ № 49 от 13.06.1995.

27. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам № БГ-3-02/729 от 20.12.2002.

28. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.

29. Инструкция по бюджетному учету, утв. приказом Минфина РФ № 25н от 10.02.2006.

30. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утв. приказом Минфина РФ № 5н от 21.01.2005.

31. Бехтерева Е.В. Новое в налоговом законодательстве - М., Юстицинформ, 2007. - 288 с.

32. Красноперова О.А. Аренда; бухгалтерский и налоговый учет - М., Гросс-медиа, 2007. - 288 с.

33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - М., Инфра-М, 2007. - 592 с.

34. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие. 3-е изд., переработанное и дополненное. - Ростов н/Д, Феникс, 2006. - 256 с.

35. Бухгалтерский учет: просто о сложном / Под ред. Касьяновой. Г.Ю. - М., ИД Аргумент, 2007. - 696 с.

36. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М., Проспект, 2006. - 558 с.

37. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. - М., Приор-издат, 2007. - 352 с.

28. Бехтерева Е.В. Налог на прибыль: Взаимосвязь системы бухгалтерского и налогового учета. М., Экзамен, 2007. - 190 с.

29. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита - М., Филин, 2006. - 656 с.

30. Богатая И.Н. Аудит на малых предприятиях - М., Ростов-на-Дону, 2006. - 206 с.

31. Грибков А.Ю. Бухгалтерский учет в строительстве - М., Омега, 2007. - 406 с.

32. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение; учеб. пособие - М., Экзамен, 2006. - 621 с.

33. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.-практ. пособие - М., Проспект, 2006. - 552 с.

34. Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / Васильева Л.С., Ряховский Д.И., Петровская М.В. - М., Эксмо, 2007. - 368 с.

35. Аудит: учеб. для ВУЗов / под ред. Скобара В.В. - М., Просвещение, 2005. - 479 с.

36. Маренков Н.Л. Бухгалтерская отчетность и международные стандарты: учеб. пособие - М., Флинта, 2006. - 272 с.

37. Макарова Л.Г., Широкова Л.П., Быков С.П. Аудит операций с материалами: Практ. пособие / Под ред. Подольского В.И. - М., Юнити-дана, 2004. - 153 с.

38. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету / Камышанов П.И., Камышанов А.П. 6-е изд., исправленное и дополненное. - М., Омега-Л, 2007. - 488 с.

39. Дудченко О.Н. Зарплата: расчет и учет. 3-е изд. - М., Экзамен, 2006. - 223 с.

40. Курбангалеева О.А. Новая квартальная и годовая отчетность - М., ГроссМедиа, 2007. - 336 с.

41. Горемыкин В.А. Планирование на предприятии. Учебник. 4е изд. - М., Филинъ, 2006. - 520 с.

42. Соколов Я.В. История бухгалтерского учета. Учебник для ВУЗов. - М., Финансы и статистика, 2006. - 288 с.

43. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была. М., Финансы и статистика, 1995. - 303 с.

Размещено на Allbest.ru