Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

К управлению дебиторской задолженностью относится и формирование резерва по сомнительным долгам. Создание резерва должно быть предусмотрено учетной политикой предприятия. Отчисления в резерв по сомнительным долгам относятся к внереализационным расходам (Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", К-т 63 "Резервы по сомнительным долгам") и уменьшают облагаемую налогом прибыль. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам регламентируются ст. 269 НК РФ. Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетности периода в следующем порядке:

Рост дебиторской задолженности нельзя во всех случаях считать отрицательным явлением в экономике предприятия. Если дебиторы надежны, аккуратны в платежах и выгодны по условиям поставок и ценам продаж, увеличение их долговых обязательств приводит к росту объемов продаж продукции, работ, услуг, к повышению доходов и прибыли предприятия в ближайшие периоды времени. К тому же нормальная дебиторская задолженность относится к наиболее ликвидным активам, ее можно оформить векселем, продать, уступить банку или другой организации.

Однако наличие дебиторской задолженности в балансе и отнесение ее к ликвидным активам не гарантируют кредитору получения денежных средств во всех случаях. Часть долгов дебиторов может быть списана в связи с истечением сроков исковой давности или стать безнадежной к взысканию по форс-мажорным и другим обстоятельствам. Непредсказуемость хозяйственных ситуаций, в которых могут оказаться организации-плательщики, расстройство денежного обращения и ряд других причин могут привести к потере значительной части оборотных средств предприятия-поставщика, создать и у него серьезные проблемы с текущей платежеспособностью. Все это скажется на формировании финансовых результатов, уменьшении прибыли и рентабельности его деятельности.

Динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывает большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, на финансовое состояние предприятия и его платежеспособность. При ее анализе кроме показателей баланса и приложения к нему используют данные аналитического учета, первичной документации и произведенных расчетов.

Для анализа кредиторской задолженности используют те же методические приемы, что и при анализе дебиторской. Он включает изучение динамики долгов организации ее кредиторам, их количественную и качественную оценку, выявление причин роста или снижения, анализ структуры долговых обязательств и факторов ее изменения. Однако в отличии от дебиторской задолженности, являющейся частью имущества организации, долги кредиторам служат одним из источников его формирования.

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности позволяет судить о рациональности величины годового оборота средств в расчетах, выявить резервы ускорения оборачиваемости денежных средств, возможности увеличения их притока в кассу и на расчетные счета предприятия.

Коллектив нашего предприятия делает все от него зависящее для поддержания в работоспособном состоянии городских электрических сетей.

Однако, для гарантированного, надежного и качественного электроснабжения потребителей администрации района совместно с депутатами районного собрания депутатов необходимо незамедлительно решить вопрос о выделении средств и проведении поэтапной реконструкции ветхих городских ЛЭП и трансформаторных подстанций.

А для того, чтобы коллектив предприятия мог оперативно и качественно выполнять работы в соответствии с требованиями технологии производства и правилами охраны труда в особо опасных условиях, руководству района и депутатам необходимо решить вопрос о выделении средств для оснащения ООО «Авиасервис» новым спец автотранспортом и для приобретения и укомплектования резервного фонда электрооборудования и электротехнических материалов.

Безусловно, целенаправленная работа руководства, инженерно-технических работников и электротехнического персонала за истекшие годы принесла определенные положительные результаты в решении вопросов эксплуатации и технического обслуживания, в проведении частичной реконструкции и ремонтных работ в электросетях, а также в налаживании работы службы энергосбыта и внутридомовых электросетей.

3.2 Структура и оценка дебиторской и кредиторской задолженностей

Дебиторская и кредиторская задолженность должна быть не только обоснованно экономически и юридически классифицирована в учете, но и правильно оценена. Главное условие оценки состоит в том, что долговые обязательства следует учитывать в сумме средств, необходимых для их покрытия, т. е. возмещения.

Монетарные (денежные) долговые обязательства организаций могут отражаться в учете по первоначальной договорной стоимости, в текущей, рыночной, экспертной и правовой оценках.

Первоначальная стоимость долга равна его величине на день возникновения обязательства в соответствии с условиями договора.

Текущая оценка долговых обязательств - это их дисконтированная величина или текущая стоимость будущего платежа.

Рыночная оценка долга учитывает влияние многих факторов, но в первую очередь возможность его реального взыскания.

Близка к рыночной экспертная оценка дебиторской и кредиторской задолженности. Ее осуществляют аудиторы и риэлтеры при оценке предприятия как хозяйственного комплекса или при получении специального аудиторского задания, связанного с банкротством организации, а также для аналитических целей.

Правовую оценку долговых обязательств дает суд. Ее численное значение во многом зависит от документального подтверждения суммы долга и степени его доказательности. Согласно действующим нормативным положениям оценка дебиторской задолженности, подвергающейся аресту, производится исходя из ее рыночной стоимости на момент спроса.

При этом необходимо учитывать финансовое состояние дебитора, наличие обеспечения по соответствующему обязательству и другие факторы, влияющие на рыночную цену долговых обязательств. В тех случаях, когда определить рыночную стоимость дебиторской задолженности, подвергаемой аресту, не представляется возможным, лица, осуществляющие взыскание, производят ее оценку с учетом балансовой стоимости.

Известно, что реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации осуществляется в направлении максимального использования положений , в соответствии с которыми оценка дебиторской задолженности и отражение ее в отчетности должны производиться по так называемой чистой стоимости реализации, т. е. по сумме денежных средств или иных ресурсов и выгод, которая реально может быть получена в результате ее погашения.

Предусмотренный международными стандартами принцип составления финансовой отчетности по метолу начисления предполагает информирование пользователей не только о прошлых сделках и операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем или же о возможных источниках получения денежных средств.

При этом доходы от продаж, соответственно и дебиторская задолженность учитываются в суммах, в получении которых существует достаточная определенность.

Обязательства по расчетам или кредиторская задолженность возникают из нормальной деловой практики, вследствие юридически обязательного договора и должны быть определены как суммы, причитающиеся кредиторам по расчетам за товары, услуги.

В международных стандартах финансовой отчетности № 16--22, 25, 32, 33, 38--40 неоднократно упоминается оценка активов и пассивов, в том числе долговых обязательств и требований, по так называемой справедливой стоимости (fair value). Под справедливой стоимостью согласно понимается "сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами". Эта величина должна быть равна полученной или ожидаемой к получению сумме денежных средств или их эквивалентов с учетом скидок, предоставляемых кредитором.

Необходимость и целесообразность применения в бухгалтерском учете оценки по справедливой стоимости неоднозначно воспринимается специалистами. Одни категорически возражают против ее использования, считая, что это может привести к злоупотреблениям и сокрытию мошенничества; другие полагают, что введение термина "справедливая

стоимость" в систему категорий бухгалтерского учета обосновано и должно рассматриваться как признак революции в учете.

Поскольку главным видом оценки долговых требований и обязательств была и остается их первоначальная величина, для аналитических целей она может быть скорректирована с учетом предусмотренного договором процента за просрочку платежа.

Полученный результат часто называют реальной дебиторской или кредиторской задолженностью - реальной по величине предъявления, но, к сожалению, далеко не всегда реальной для взыскания.

Стоимость дебиторской задолженности в соответствии с договором важна для бухгалтерии организации-кредитора (для последующего взыскания и отражения в балансе и других формах финансовой отчетности). Величина реальных к возврату долгов дебиторов интересует собственников предприятия, оценщиков его активов, аудиторов, финансовых аналитиков, специалистов инвестиционных и иных организаций.

При оценке кредиторской задолженности используют в основном те же методы, что и при исчислении дебиторской.

В действующей практике бухгалтерского учета исходят из номинальной договорной стоимости товаров (услуг), отпущенных покупателям и потребителям без предварительной или немедленной оплаты, сумм, признанных плательщиками, или присужденных судом претензий, расчетов по депонированным суммам, причитающимся дивидендам, предстоящим платежам и др.

Однако, в 2008 г. по сравнению с 2007 г. кредиторская задолженность по этой же статье снизилась на 2%. Наибольшее увеличение кредиторской задолженности произошло в 2006 г. по сравнению с 2007 г. за товары, работы и услуги - на 117270 т.р. или 4,72%

В 2007 г. по сравнению с 2008 г. по расчётам с бюджетом - на 15646 т.р. или 1,87%. Была ликвидирована задолженность по авансам полученным. В 2008 г. в суммарном значении почти по всем статьям, кредиторская задолженность снизилась. Основной причиной изменений структуры кредиторской задолженности явились взаимные неплатежи.

Для обобщения оценки состояния кредиторской задолженности составляется сводная таблица, в которой кредиторская задолженность группируется по срокам образования (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Анализ кредиторской задолженности по срокам образования за 2008 г.

Основная цель анализа должна заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов её ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности предприятия. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями : оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости.

При оценке состояния текущих активов предприятия необходимо изучить качество и ликвидность дебиторской задолженности. Одним из показателей, используемых для этих целей, является время оборота дебиторской задолженности. Он равен продолжительности времени между отпуском товаров и услуг и получением за них денежных средств.

Важное значение для организации имеет не только величина, но и качество дебиторской задолженности. Его характеризует ряд показателей:

доля долговых обязательств, обеспеченных залогом, поручительством или банковской гарантией;

- удельный вес вексельной формы расчетов;

- доля резервов по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности;

- удельный вес просроченных долгов в их совокупной величине.

Уменьшение доли обеспеченной дебиторской задолженности, включая вексельное покрытие, сокращение резервов по сомнительным долгам, рост величины и удельного веса просроченных обязательств свидетельствуют о снижении качества этой задолженности, увеличении риска потерь и убытков при ее не возврате.

Статьи дебиторской и кредиторской задолженности участвуют в расчете различных коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Анализ этих коэффициентов осуществляется на начало и конец года, приводится их сравнительная оценка, характеризующая финансовое состояние организации.

Высокая оборачиваемость дебиторской задолженности отражает улучшение платежной дисциплины покупателей (а также других контрагентов) - своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием и сокращение продаж с отсрочкой платежа (коммерческого кредита покупателям). Динамика этого показателя во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты.

Оборачиваемость 2007 г. по сравнению с 2006 г. повысилась в три раза, период погашения дебиторской задолженности уменьшился на 4 дня. Однако оборачиваемость средств в расчётах в 2006 г. по сравнению с 2007 г., имеет тенденцию к уменьшению. Так, оборачиваемость понизилась в 12 раз, период погашения дебиторской задолженности увеличился на 39 дней. Эта тенденция в условиях инфляции к всеобщей неплатёжеспособности будет сохраняться. Поэтому следует усилить контроль за дебиторской задолженностью.

Дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств предприятия. В результате этого предприятие несёт потери по следующим причинам:

в условиях инфляции возвращённые должниками денежные

средства обесцениваются;

чем длительнее период погашения дебиторской

задолженности, тем меньше отдача от средств, вложенных в дебиторскую задолженность.

3.3 Коэффициенты платежеспособности предприятия

Рассматривая вопрос о ликвидности фирмы в долгосрочном плане, т.е. о её способности выполнять свои долгосрочные обязательства, мы не обойдемся без коэффициентов задолженности.

Один из них находится делением общей суммы задолженности фирмы (включая её краткосрочную кредиторскую задолженность ) на стоимость собственного капитала:

Если стоимость нематериальных активов - довольно значительная сумма , то её часто вычитают из собственного капитала, чтобы определить стоимость его материальной части . в зависимости от цели , для которой используется коэффициент , иногда также привилегированные акции рассматриваются как долговое обязательство ,а не как собственный капитал. Привилегированные акции обладают правом преимущественного требования по сравнению со всеми другими акциями. Отношение задолженности к собственному капиталу будет варьировать в зависимости от рода деятельности предприятия и регулярности его денежных потоков. Так, электроэнергетика общего пользования с регулярным движением денежных средств имеет более высокий коэффициент задолженности , чем компания по производству инструментов , отличающаяся меньшей стабильностью в этом отношении.

Кроме коэффициента задолженности, т.е. отношения общей суммы кредиторской задолженности к собственному капиталу, мы можем вычислить и другой коэффициент, учитывающий только долгосрочную капитализацию предприятия:

Где под термином «общий объём капитализированных средств» понимается вся долгосрочная кредиторская задолженность плюс собственный капитал.

Соотношение денежного потока и задолженности

Мерой способности компании «обслуживать» свои долги является отношение её годового денежного потока к сумме непогашенных долговых обязательств. Величина первого определяется как денежные средства, полученные в результате хозяйственной деятельности предприятия. Если предприятие рентабельно, они состоят из чистой прибыли и амортизации. Соотношение денежного потока и общей суммы задолженности равно

3.4 Способы управления долговыми обязательствами

Управление дебиторской задолженностью имеет особое значение, т. к. ведет к прямому отвлечению денежных и других платежных средств из оборота. Поэтому бухгалтерам, финансовым или руководящим работникам ООО «Авиасервис» необходимо научиться управлять долгами дебиторов, чтобы не утратить заработных средств, полученной прибыли и уменьшить риск финансовых потерь.

Существует ряд приемов и способов предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности, обеспечения возврата долгов и снижения потерь при их не возврате.

Для этого необходимо:

избегать дебиторов с высоким риском неоплаты;

периодически пересматривать предельную сумму отпуска товаров (услуг) в долг исходя из финансового положения покупателей и своего собственного;

при продаже большого количества товаров немедленно выставлять счета покупателям с тем, чтобы они получили их не позднее чем за день до наступления срока платежа;

определять срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнивая этот срок со средним по отрасли, с данными у конкурентов и с показателями прошлых лет;

при предоставлении займа или кредита требовать залог на сумму не ниже величины дебиторской задолженности по предстоящему платежу, пользоваться услугами учреждений и организаций, взыскивающих долги при наличии поручительства;

гасить задолженность путем зачета, новации, отступного, т. е. предоставления встречного однородного требования, замены первоначального обязательства другим или предоставления иного исполнения долговых обязательств;

продавать долги дебиторов банку, осуществляющему факторинговые операции, или другим организациям на основе договора цессии, если потери от невозвращенного долга существенно меньше, чем время и средства, которые необходимо потратить на его взыскание;

Конечно, в первую очередь необходимо не допускать необоснованной задолженности, роста не оплаченных в срок и безнадежных к возврату долгов. Важную роль здесь играет избранная форма расчетов между поставщиками и покупателями.

Для дебиторов с наибольшей степенью риска следует применять предоплату отпущенной продукции (товаров, услуг) или предлагать аккредитивную форму расчетов.

Мы предлагаем возбудить против покупателей - «злостных» дебиторов судебные дела о причинении ущерба и требовать признать такие организации банкротами.

Дело о банкротстве предприятия-должника согласно действующему законодательству может быть возбуждено арбитражным судом, если требования кредиторов к нему составляют не менее 500 минимальных размеров оплаты труда. ООО «АВИАСЕРВИС» следует выбрать дебиторов с такой задолженностью. Однако процедура объявления должника банкротом чрезвычайно сложна, длительна во времени, а объявление дебитора банкротом не гарантирует полного возврата долгов и, как правило, связано с существенными потерями для кредиторов.

Обычно перед тем, как обратиться в суд, кредитор должен сделать последнюю попытку вернуть долг любым известным ему способом. Если этого сделать не удалось, до обращения в суд возможна процедура досудебного взыскания дебиторской задолженности, которая состоит в оформлении официальной претензии к должнику и ведении с ним переговоров о погашении задолженности. Взыскание денежных средств с организации-должника в судебном порядке проходит через следующие стадии:

досудебное получение информации о возможности истребования с должника суммы его задолженности;

обращение в арбитражный суд с исковым заявлением;

вынесение арбитражным судом решения о взыскании с должника денежных средств;

получение исполнительного листа во исполнение постановления арбитражного суда;

предъявление исполнительного листа к взысканию задолженности в банк организации-должника.

Информацию об организации-должнике можно получить в регистрационной палате по месту ее нахождения, а также в органах государственной статистики, в комитете по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В исковом заявлении, направляемом в арбитражный суд, указывают реквизиты долга с приложением документов, подтверждающих его размер и происхождение, включая акты сверки задолженности по суммам основного долга и начисленных штрафных санкций.

Взыскание долга может осуществляться путем принудительного списания средств с расчетного и валютного счетов, обращения взыскания на дебиторскую задолженность организации-должника и другие активы.

С позиции кредитора особого внимания заслуживает обращение взыскания на дебиторскую задолженность, наложение на нее ареста.

Управлять дебиторской задолженностью можно также, стимулируя покупателей за досрочную оплату счетов. Обычно это делают путем предоставления скидок с цены продажи или стоимости поставки, если платеж осуществлен ранее договорного срока. Выигрыш будет состоять в том, что, получив выручку раньше обусловленного срока и используя ее в денежном обороте, он с лихвой возместит предоставленную скидку.

В данном случае ООО «АВИАСЕРВИС» необходим предварительный расчет и сопоставление дополнительных расходов от продаж в долг и расходов, связанных с риском неоплаты в установленный договором срок или превращения дебиторской задолженности в безнадежную к взысканию.

Иногда перед ООО «АВИАСЕРВИС» возникает проблема, стоит ли отпускать продукцию, оказывать услуги в долг в полном объеме временно некредитоспособным или ограниченным в средствах покупателям при уверенности в последующем возврате дебиторской задолженности. Опыт отечественных и зарубежных организаций свидетельствует о том, что отпускать товар и услуги в полном объеме можно лишь тогда, когда это приведет к получению маржинальной прибыли (дохода).

При регистрации в бухгалтерском учете хозяйственных операций по соглашению об отступном необходимо учитывать требования ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно ПБУ 9/99 величина оплаты и кредиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и ее контрагентом. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией, т. е. цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Согласно ПБУ 10/99 затраты по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в исчисленной в денежном выражении сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, которая в данном случае устанавливается соглашением об отступном. Изменение величины долгового обязательства вызывает необходимость корректировки суммы задолженности не только у кредитора (поставщика), но и у дебитора (покупателя). В завершающей стадии необходимо, отразив соответствующие хозяйственные операции по прекращению долгового обязательства соглашением об отступном на счетах бухгалтерского учета и в соответствующих учетных регистрах, определить финансовый результат произведенной сделки путем сопоставления величины выручки и затрат, равных сумме оплаты долга в денежном выражении и иной форме или сумме кредиторской задолженности, определенной соглашением об отступном.

В большинстве случаев данное соглашение выгодно предприятиям, которые из-за недостаточности или отсутствия денежных средств не могут исполнить свои обязательства или имеют просроченную кредиторскую задолженность.

Отступное в виде неустойки и возмещения убытков со стороны поставщика может иметь место в тех случаях, когда на дату исполнения обязательства по договору оно не выполнено и прекращается одним из вышеуказанных способов. В этом случае в бухгалтерском учете у поставщика формируются внереализованные расходы, а у покупателя - внереализованные доходы, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в суммах, присужденных судом или признанных организацией, не исполнившей обязательство надлежащим образом.

Долговые обязательства могут быть погашены путем соглашения о так называемом отступном, т. е. передачи дебитором взамен надлежащего исполнения долга по договору определенных денежных имущественных ценностей и прав, включая дебиторскую задолженность.

Арест на дебиторскую задолженность дебитора в соответствии с договором цессии налагается судебным приставом - исполнителем на основании решения суда.

С момента наложения ареста на дебиторскую задолженность лица, осуществляющие взыскание, обязывают должника, а в необходимых случаях и его дебитора обеспечить сохранность документов, включая соответствующие договоры, акты, накладные, свидетельствующие об отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, платежные и другие документы.

После наложения ареста на дебиторскую задолженность, осуществляющие взыскание, уведомляют соответствующего дебитора должника о произведенном аресте.

В уведомлении в обязательном порядке содержится предписание дебитору должника об исполнении соответствующего обязательства исключительно путем перечисления денежных средств на указанный в уведомлении депозитный или иной специальный счет лиц, осуществляющих взыскание.

С момента получения дебитором должника уведомления о наложении ареста на дебиторскую задолженность и до момента реализации прав требования к новому кредитору, исполнение соответствующего обязательства может осуществляться исключительно путем перечисления денежных средств на указанный в уведомлении депозитный или иной специальный счет лиц, осуществляющих взыскание.

Выплаты, произведенные дебитором должника на указанные выше счета, засчитываются в уменьшение задолженности последнего по исполнительному документу, на основании которого производится взыскание.

Дебитор должника в случае перечисления денежных средств на депозитный или иной специальный счет лиц, осуществляющих взыскание, обязан незамедлительно информировать об этом лиц, осуществляющих реализацию арестованной дебиторской задолженности, объем которой в этом случае уменьшается на суммы уплаченных дебитором должника средств.

Если суд примет решение об удовлетворении требований кредитора, должник обязан уплатить сумму долга, санкций и судебные издержки истца. Для этого выставляются соответствующие инкассовые поручения. Если денежных средств должника недостаточно, его имущество изымается для аукционной продажи кредитора и судебного исполнителя.

В тех случаях, когда суд отказал в удовлетворении иска, на основании его решения долг можно признать безнадежным и списать на финансовые результаты деятельности организации или за счет резерва по сомнительным долгам.

При обращении в арбитражный суд с требованием возврата дебиторской задолженности бухгалтерия предприятия должна представить убедительные доказательства и документальное подтверждение наличия долга, его величины и обстоятельств возникновения. Особенно это важно при продаже продукции (товаров, услуг) через посредников, когда у предприятия может не оказаться подлинника товаросопроводительных документов или в них не указан заказчик. Необходимо заранее получить нотариально заверенную копию такого документа у конечного получателя груза.

Иногда целесообразнее отказаться от взыскания дебиторской задолженности, чем тратить время и средства для ее возврата. В первую очередь это относится к так называемым безнадежным долгам, списываемым до окончания срока исковой давности: дебиторской задолженности организаций, признанных банкротами в судебном порядке, если их имущества недостаточно для погашения долговых обязательств; долгам предприятий, пострадавших от крупных стихийных бедствий и других форс-мажорных обстоятельств. Чтобы списать такую задолженность, предприятие по каждому случаю должно обосновать невозможность ее взыскания, подтвердив это соответствующими документами.

Нереальная для взыскания дебиторская задолженность учитывается в составе внереализованных расходов и уменьшает налогооблагаемую прибыль.

На убытки предприятия-кредитора может быть списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, которая погашается отдельно по каждому дебитору на основании проведенной сверки расчетов, письменного обоснования необходимости списания и приказа руководителя. Все это можно делать по истечении 3 лет с последнего дня оплаты долга по соответствующему договору.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности относится на счет средств резерва по сомнительным долгам либо непосредственно на финансовые результаты деятельности предприятия. Как уже отмечалось, сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством и т. п.). Право создания резервов по сомнительным долгам за счет финансовых результатов имеют предприятия, определяющие для целей налогообложения выручку от продажи продукции (работ, услуг) по моменту отгрузки, поскольку при исчислении налогооблагаемой прибыли учитывают выручку от продаж независимо от того, оплачены выставленные счета или нет.

В любом случае, если предприятие отказалось от взыскания дебиторской задолженности или не сумело ее взыскать, оно рано или поздно спишет ее на убытки. За необоснованное или несвоевременное списание дебиторской задолженности к должностным лицам предприятия, виновным в ведении бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка и искажении финансовой отчетности, могут быть применены штрафные санкции. Кроме того, несоблюдение требований бухгалтерского законодательства о списании дебиторской задолженности влечет за собой налоговые последствия.

Одним из эффективных средств управления дебиторской задолженностью и предотвращения ее дальнейшего роста является экономическое стимулирование покупателей на досрочную оплату по сравнению с обычными или предусмотренными контрактами сроками.

Выигрывают при этом обе стороны: покупатели, получая ценовые скидки; продавцы за счет более быстрого возврата денежных средств и получения реальной прибыли, использование которых в обороте с избытком покрывает величину предоставленных ценовых скидок.

Условия оплаты, при которых предусматривается скидка, предлагает организация-поставщик. Величина ценовой скидки определяется исходя из расчета результата продаж при новых условиях оплаты. Она может быть оправданной, если, предоставляя ценовую скидку, продавец получает дополнительный чистый доход.

Следуя всем вышеперечисленным способам управления долговыми обязательствами наше предприятие сможет улучшить свое финансовое состояние.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате исследования были рассмотрены основные теоретические положения учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Дано определение дебиторской и кредиторской задолженности, рассмотрена их структура по различным признакам. Так, выявлено, что для целей бухгалтерского учета различают краткосрочную (до 12 месяцев) дебиторскую и кредиторскую задолженность и долгосрочную (более 12 месяцев). По срокам погашения в соответствии с принятыми в договорах и нормативных актах налогового и бухгалтерского учета рассматривают срочную, текущую, просроченную, отсроченную, безнадежную задолженность дебиторов и кредиторов.

В зависимости от субъектов различают кредиторскую задолженность перед поставщиками, перед бюджетом, перед работниками по выплате заработной платы, перед внебюджетными фордами, перед прочими кредиторами. Соответственно дебиторская задолженность может быть покупателей и заказчиков, по векселям полученным, по авансам выданным, а также прочих дебиторов.