2.1 Документальное оформление расчетов с дебиторами и кредиторами

Предприятие ООО «Авиасервис» вступает в хозяйственные и финансовые отношения с другими предприятиями и лицами. Таким образом , возникают расчетные отношения. ООО «Авиасервис» осуществляет поставку электрической энергии покупателям на территории зоны деятельности по публичным договорам энергоснабжения или купли-продажи( поставки) электрической энергии. В соответствии с договором энергоснабжения гарантирующий поставщик обязуется осуществлять продажу электрической энергии, самостоятельно, а покупатель обязуется оплачивать приобретаемую электрическую энергию и оказанные услуги. Договоры энергоснабжения заключаются на одинаковых условиях с лицами, энергопринимающие устройства которых присоединены к электрическим сетям энергоснабжающей организации.

Обязательным условием для оказания услуг по передаче электрической энергии является наличие заключенного покупателем и продавцом электрической энергии договора купли-продажи ( поставки) электрической энергии. Потребитель , представляет сетевой организации для осуществления ею контроля за выполнением указанного в договоре условия следующие сведения:

- наименование покупателя электрической энергии, передаваемой с использованием электрических сетей данной сетевой организации,- юридического лица ( фамилия ,имя и отчество физического лица), место нахождения юридического лица ( место жительства физического лица), его точки поставки на розничном рынке, платежные реквизиты.

- сведения о заключении, об изменении и о расторжении договора, на основании которого обеспечивается снабжение электрической энергией указанного покупателя, а также основные условия этого договора, позволяющие определить объем и режим подачи электрической энергии.

ООО «Авиасервис» проверяет достоверность представленных сведений об использовании электроэнергии.

Для обеспечения контроля за расходованием электроэнергии и правильного документального его оформления предприятие осуществляет соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным отпуском электроэнергии является отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода электроэнергии на единицу продукции.

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным , текущим счетам клиентов в банках. Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские и расчетные операции.

Формы безналичных расчетов избираются организацией самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств, а также обслуживающий их банк.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ - это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

- плательщика - о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении их на счет получателя;

- получателя- о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем.

Расчетные документы должны быть представлены в банк в течении 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа . В банк представляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов.

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, и услуг или осуществлении периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

В конце каждого квартала составляются акты сверок взаимных расчетов между организациями.

2.2 Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности

Счета, на которых имущество организации, её обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Уставной капитал», «Расчеты по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем.Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнении своего синтетического счета.

Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету и кредиту синтетического, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Для учета кредиторской задолженности ООО «Авиасервис» использует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность организации находит отражение на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами. Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия перед другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т. п.

Дебиторская и кредиторская задолженность ООО «Авиасервис» погашается как денежными, так и не денежными способами. Использование не денежных способов расчетов вызвано трудностями существующего финансового положения предприятия, кризисом неплатежей в регионе. Кроме того, такая форма погашения долговых требований и обязательств ускоряет взаиморасчеты контрагентов путем использования различных схем в рамках действующего законодательства.

ООО «Авиасервис» использует такие денежные способы погашения обязательств как оплата наличными денежными средствами при расчетах с физическими лицами-клиентами, расчеты платежными поручениями при расчетах с юридическими лицами. При этом дебетуются счета учета денежных средств и кредитуются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В качестве не денежных способов погашения обязательств используют товарообменные операции с применением счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При зачете взаимных требований составляются бухгалтерские записи с применением счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1), отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Следует отметить, что ООО «Авиасервис» не использует такую важную при анализе дебиторской - кредиторской задолженности форму, как форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Особый раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», который содержится в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и в справках к этому разделу, содержит информацию о движении выданных и полученных векселей, дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по их фактической себестоимости, а также перечень организаций - дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Перечень организаций-кредиторов и дебиторов по состоянию на отчетную дату приводится также в приложении № 2 к Порядку бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджеты в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов, утвержденному МНС России, Минфином России и ЦБ РФ. Кроме того, ООО «Авиасервис» отражает данные о задолженности по налогам и приравненным к ним платежам в соответствующих декларациях и справках, входящих в состав годовой бухгалтерской отчетности.

В активе баланса ООО «АВИАСЕРВИС» отражается дебиторская задолженность, в пассиве - долги кредиторам и обязательства по начисленным, но неоплаченным платежам. Дебиторская задолженность подразделяется на долговые требования, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и долги со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В пассиве баланса кредиторская задолженность входит в состав краткосрочных обязательств и подразделяется на долги поставщикам и подрядчикам (сч.60, 76), долги по векселям к оплате (сч.60), задолженность перед персоналом организации по заработной плате и приравненным к ней платежам (сч.70), задолженность перед бюджетом (сч.68), перед государственными внебюджетными фондами (69), долги прочим кредиторам.

По статье «покупатели и заказчики» ОАО «» отражает по договорной стоимости предоставляемые услуги по энергоснабжению заказчикам (покупателям) в корреспонденции со сч.90 «Продажи».

В момент поступления платежей за них в кассу, на расчетный счет организации либо зачете взаимных требований составляется проводка Д50,51,60 К62. При оплате задолженности покупателей векселями к оплате принимаются только векселя «энергетических» компаний Тверского региона - ОАО «Тверьэнерго» и др. Такие долговые ценные бумаги предприятие может в дальнейшем использовать для снижения собственной кредиторской задолженности перед вышестоящей Энергоснабжающей организацией.

По статьям «прочие дебиторы» ООО «АВИАСЕРВИС» отражает задолженность финансовых и налоговых органов, включая суммы переплаты по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, задолженность работников по предоставленным им ссудам и займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации и т. п.

На предприятии существует зачет взаимных требований - это способ полного или частичного прекращения обязательства. Зачет взаимных требований позволяет сократить излишнюю денежную массу, ликвидировать неплатежи, повысить ликвидность балансов организаций в результате сокращения дебиторской и кредиторской задолженности.

Общие требования к процедуре зачета определены статьей 410 ГК РФ: обязательства одного участника договора полностью или частично прекращаются зачетом встречного однородного требования другого участника договора. Предприятия оформляют свои отношения заключением двух встречных договоров поставки с последующим проведением взаимозачета. Также на предприятии составляется акт - сверки, который является основанием для отражения в учете взаимного погашения требований.

Следует заметить, что зачет взаимных требований приносит ощутимые преимущества обеим сторонам сделки, а при проведении многосторонних расчетов и другим участникам.

ООО «Авиасервис» регулярно проводит зачетные операции с МУП ЖКХ и РОНО.

Продажа в долг, отсрочка платежей, используемые ООО «АВИАСЕРВИС» при наличии постоянной дебиторской и кредиторской задолженности - обычное явление. В этом нет ничего плохого, если взаимные долги оправданы и сбалансированы, если ими разумно управлять.

Поэтому особое значение имеет постоянный контроль и управление дебиторской задолженностью, поскольку она ведет к прямому отвлечению денежных и других платежных средств из оборота.

Рассмотрим структуру дебиторской задолженности и динамику ее изменения за последние 2 года (табл.2.1).

Таблица 2.1

Динамика изменений дебиторской задолженности ООО «Авиасервис» в 2007 - 2008 г.г

Дебиторы	1полугодие 2007 г., тыс.руб.	1полугодие 2008 г., тыс. руб.	Отклонения В тыс. руб.	Отклонения В %
Покупатели и Заказчики(62,76,82)	3484	3694	210	6
Прочие дебиторы	89	132	43	48
ИТОГО	3573	3826	353	10

По данным рассмотренным в таблицы 2.1 , основную долю дебиторской задолженности формируют расчеты с покупателями и заказчиками - 97,5% в 2007 г. (3484 тыс. руб) и 96,5% в 2008 г. (3694 тыс. руб).

Это обусловливает особое внимание к ним при управлении дебиторской задолженностью. Рассмотрим основных дебиторов ООО «АВИАСЕРВИС» на примере операций по отпуску и оплате электроэнергии в течение одного месяца 2008 г. Задолженность этих трех дебиторов составляет более 5% от общей дебиторской задолженности ООО «Авиаервис» .

Таблица 2.2

Основные дебиторы за июнь 2008 г.

Дебиторы	Задолженность на начало месяца, руб.	Отпущено электроэнергии, руб.	Оплачен счет за электроэнергию, руб.	Задолженность на конец месяца, руб.
Агролицей	27048,27	50816,46	-	78443,16
ГУ ОВД	124002,66	34863,41	24325	134541,07
Завод	16765,08	13371,26	-	30136,34

В таблицы 2.2 видно, что размер дебиторской задолженности указанных дебиторов продолжает нарастать. Так, задолженность Агролицея увеличилась на всю величину отпущенной электроэнергии 50816 руб. и возросла в 3 раза.

Задолженность Ржевского ФГУ ПОЖД возросла в 2 раза в связи с отпуском электроэнергии на сумму задолженности на начало месяца и отсутствию оплаты.

ГУ ОВД, несмотря на платеж, также увеличил величину дебиторской задолженности на 8,5% (10539 руб).

Рассмотренные дебиторы относятся к бюджетной сфере, поэтому погашение ими задолженности скорее всего будет производиться ООО «Авиасерви» методом взаимозачета.

Рассмотрим динамику изменения задолженности перед основными кредиторами ООО «АВИАСЕРВИС» в июне 200_г.

Таблица 2.3

Расчеты с основными кредиторами в июне 2008 г.

Кредиторы	Задолженность на начало месяца, руб.	Выставлены счета, Руб.	Оплата Руб.	Задолженность на конец месяца, Руб.
Агропромстрой	32133,75	-	-	32133,75
РОНО	974914,92	115638,9	120000,00	11583,91
ТОО Тандем	10063,63	799,96	-	10856,59

При анализе данных таблицы 2.3 видно, что кредиторская задолженность организаций перед нашим предприятием формируется в результате переплаты по выставленным счетам. Именно такие организации и образуют группу «прочие кредиторы», доля которой в структуре кредиторской задолженности так велика.

Рассмотрим соотношение между кредиторской и дебиторской задолженностью в 200_ и 200_ гг.

В 2007г. дебиторская задолженность составляла 35,3 % от величины кредиторской задолженности. В 2008 г. - 34,5%. Такое положение свидетельствует, что положение по расчетам с дебиторами и кредиторами характеризуется стабильностью, а также большей расположенностью организации «жить в долг», что позволяет ему сохранять жизнеспособность несмотря на хронические и возрастающие убытки.

Для учёта расчётов с дебиторами и кредиторами применяют журнал-ордер формы №6 и приложение к нему “Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками” формы №6.

Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал - ордер, на каждого поставщика.

В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу.

Учёт расчётов в целом в разрезе дебиторов и (кредиторов) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”. Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”.

Записи по Кредиту счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

2.3 Отражение в учете просроченной дебиторской задолженности

В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ст.266 НК РФ сомнительной признается просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором.

Если в целях налогообложения дата возникновения налоговых обязательств устанавливается по мере поступления денежных средств, то в соответствии с п.5 ст.167 НК РФ при неисполнении покупателем до истечения срока исковой давности встречного обязательства, связанного с поставкой услуг при исчислении НДС датой оплаты услуг признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день истечения срока исковой давности;

- день списания дебиторской задолженности.

При безналичных расчетах отгрузка и оплата товаров не совпадают во времени. Это приводит к появлению дебиторской или кредиторской задолженности. Частично это задолженность в процессе хозяйственно - финансовой деятельности неизбежна, это прежде всего авансовые и залоговые платежи. Но возможно и нарушение платежно-расчетной дисциплины.

Дебиторская задолженность в ООО вызвана просрочкой платежей. В последнее время резко возросла несвоевременность в оплате счетов за оказанные услуги.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете подлежит списанию. Такое требование содержит п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Следует отметить, что списание просроченной дебиторской задолженности не право, а обязанность организации.

Дело в том, что величина дебиторской задолженности отражается в бухгалтерской отчетности (в бухгалтерском балансе и в приложении к бухгалтерскому балансу). И если ее вовремя не списать, то это приведет к искажению данных бухгалтерской отчетности. В результате отчетность не будет отвечать требованиям полноты и достоверности, что противоречит нормам п. 6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Данные проведенной инвентаризации задолженности позволяют выявить обязательства, срок исковой давности по которым истек.

По каждому такому обязательству составляется бухгалтерская справка, в которой указываются:

- основание образования задолженности (например, задолженность за отгруженный товар и т. д.);

- наименование, адрес организации-дебитора;

- дата возникновения задолженности;

- реквизиты первичных документов, подтверждающих факт ее возникновения (например, номер и дата накладной на отгрузку и т. д.);

- сумма задолженности;

- реквизиты документов, свидетельствующих об истребовании долга.

На основании представленного бухгалтерией письменного обоснования (бухгалтерской справки) руководителем организации издается приказ (распоряжение) о списании дебиторской задолженности.

Списание задолженности не означает ее полного аннулирования. В течение пяти лет с момента списания организация продолжает учитывать сумму этой задолженности на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается в организации резерв по сомнительным долгам или нет.

В этом случае списанная дебиторская задолженность (в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации, т. е. с учетом НДС) включается в состав внереализационных расходов (пункты 12, 14.3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Эта операция отражается в учете следующими проводками:

Дебет 91/2 - Кредит 76- списана на убытки сумма дебиторской задолженности (включая НДС);

Дебет 007 - учтена за балансом сумма списанной задолженности.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование достоверной и полной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении. В рамках решения данной задачи немаловажное значение имеет своевременное и полное выявление должников предприятия, достоверное и обоснование отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль за её погашением. Кроме того, необходимо учитывать , что четкое знание и соблюдение правил списания дебиторской задолженности обезопасит предприятия от привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, особенно при исчислении налога на прибыль.

В бухгалтерском учете нашего предприятия дебиторская задолженность формируется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

В соответствии с п. 67 Положения о бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек по решению руководителя предприятия подлежит отнесению непосредственно на финансовые результаты деятельности предприятия. В бухгалтерском учете предприятия ООО «АВИАСЕРВИС» делаются следующие записи:

Дт 80 (Уставный капитал) Кт 76/9 (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами)

Если подобное списание производится вследствие неплатежеспособности должника, то эта задолженность отражается за балансом в течении пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Указанные суммы подлежат отражению на счете 007 « списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

В результате инвентаризации, проведенной 30.06.2008, организация выявила дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 42 000 руб. (в том числе НДС 20% - 7000 руб.) за оказанные покупателю в мае 2005 г., но не оплаченные им услуги.

Срок исковой давности закончился 20.06.2008 году. Организация в 2008 г. определяла выручку для целей исчисления НДС и прибыли по отгрузке.

В июле организацией принято решение списать эту задолженность.

Резерв по сомнительным долгам не создавался.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом.

Май 2008 г.:

Дебет 62 - Кредит 90/1 - 42 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90/3 - Кредит 68 - 7000 руб. - начислен НДС с выручки.

Июль 2008 г.

Дебет 91/2 - Кредит 62 - 42 000 руб. - списана дебиторская задолженность, по которой закончился срок исковой давности;

Дебет 007 - 42 000 руб. - списанная дебиторская задолженность учтена за балансом.

Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждому списанному в убыток долгу.

Списание неистребованной дебиторской задолженности ухудшает финансовое положение кредитора, так как значительную часть денежных средств, не полученных по сделке, он обязан уплатить в бюджет в виде налогов. Поэтому дебиторскую задолженность нужно пытаться взыскать: отсылать должнику претензионные письма, требовать от него частичной оплаты, обращаться с иском в суд и т.д. Ведь даже если предпринятые меры не помогут и оплата не поступит, дебиторскую задолженность, по крайней мере, можно будет считать истребованной. Следовательно, списать ее нужно будет по истечении срока исковой давности с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.

Очевидно, что суммы дебиторской задолженности, списываемые таким образом на убытки организации, как и оставшаяся на ее балансе дебиторская задолженность за отгруженную, но не оплаченную продукцию, оказывают непосредственное влияние на размер прибыли, остающейся в распоряжении организации, в сторону ее уменьшения, сокращая тем самым объем налоговых поступлений в бюджет.

Следует отметить, что списание просроченной дебиторской задолженности является обязательной процедурой для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы. Так как дебиторская задолженность - это статья баланса, несписанная задолженность будет искажать данные баланса. Это может повлечь за собой ошибочные расчеты при определении стоимости чистых активов организации, а также ее платежеспособности и эффективности деятельности, что делает отчетность организации менее реальной, чем это должно быть, и нарушает предписания положения по бухгалтерскому учету.

Для целей налогообложения сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли кредитора.

Таким образом, списание дебиторской задолженности производится при наличии следующих условий:

- просроченной дебиторской задолженности;

- бездействием кредитора в отношении взыскания обязательств, подтверждающем наличие в действиях сторон умысла на совершение ничтожной сделки;

По истечении срока исковой давности либо по мере наступления иных обстоятельств предусмотренных п.67 Положения о бухгалтерском учете и п. 15 Положения о составе затрат, финансовый результат деятельности предприятия в целях налогообложения подлежит уменьшению на сумму списанной ранее дебиторской задолженности.

Необходимость списания дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности может отодвигаться на неопределенный срок посредством подписания актов сверок с дебиторами. При этом вместе с моментом истечения срока исковой давности будет отодвигаться и момент начисления к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость. Однако в случае, если дебитор-юридическое лицо ликвидировано в установленном порядке и не имеет правопреемников, предприятие -кредитор должно списать дебиторскую задолженность и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

Выявление непогашенной своевременно дебиторской задолженности осуществляется обычно в ходе инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия.

Предприятию предоставлено право самостоятельно определять количество инвентаризаций проводимых в текущем году, а также перечень имущества и обязательств, проверяемых в ходе каждой из них.

Однако проведение инвентаризации является обязательным:

- перед составлением годовой отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- в чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями.

Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.

2.4 Инвентаризация расчетов дебиторской и кредиторской задолженности

В соответствии со статьей 12 Закона о бухгалтерском учете и пунктом 26 Положения по ведению бухгалтерского учета для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

В целом инвентаризация в организациях должна проводиться в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49.

Согласно данным указаниям в ходе инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей проводятся следующие мероприятия:

- инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета;

- инвентаризация расчетов, отражаемых в бухгалтерском учете на счете 60, производится по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам;

- в ходе инвентаризации расчетов по задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам;

- при инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Кроме того, проверяются (инвентаризируются) расчеты по другим счетам бухгалтерского учета, связанные с дебиторской и кредиторской задолженностями перед контрагентами организации (73, 75, 76 и др.).

Созданная на предприятии инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженностей по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженностей, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истекли сроки исковой давности.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются унифицированными документами по учету результатов инвентаризации, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с последующими изменениями), а именно:

"Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" (форма N ИНВ-17);

"Справками к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" (Приложение к форме N ИНВ-17).

Данные формы в свою очередь заполняются на основании актов сверок с контрагентами организации (дебиторами и кредиторами).

Для проведения инвентаризации на предприятии

создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств созданы рабочие инвентаризационные комиссии.. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утвержден руководителем организации. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом инвентаризационная комиссия устанавливает общий размер дебиторской задолженности, в том числе:

- подтвержденной дебиторами;

- не подтвержденной дебиторами;

- с истекшими сроком исковой давности, а также суммы кредиторской задолженности (за что, дата начала, документ, подтверждающий задолженность)

На основании ст.307 ГК РФ должник обязан совершить в пользу другого лица ( кредитора) определенные действия, а именно : передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Обязательства согласно ст. 309 ГК РФ должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями самого обязательства и требованиями закона, иных правовых актов.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При инвентаризации расчетов необходимо устанавливать дату возникновения и срок возврата задолженности, выявляя просроченную. Просроченной считается задолженность, не погашенная в срок, предусмотренный договором.

Кроме того, в ходе инвентаризации расчетов уточняется их оценка. Согласно ст.424 ГК РФ «исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон» в последствии изменение цены допустимо в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности затрагивает проверку обоснованности сумм, числящихся на счете

76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Инвентаризационная комиссия заполняет акт инвентаризации расчетов с прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ-17 и справку к акту.

В справке к акту указывают :

- наименование, адрес и номер телефона дебитора, кредитора;

- Числится задолженность: за что, дата начала;

- Сумма задолженности ( руб., коп.): дебиторская, кредиторская;

- Документ, подтверждающий задолженность : наименование, номер, дата.

Подписанная бухгалтером справка с указанием видов задолженности в разрезе счетов бухгалтерского учета является основанием для составления акта по форме № ИНВ -17 и прикладывается к нему.

На основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации просроченная дебиторская и кредиторская задолженность по которой истек срок исковой давности , списывается на внереализационные расходы или доходы : Дт 91-2 - Кт 76.

Долг, списанный на убыток из-за неплатежеспособности, должен отражаться за балансом в течении пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью взыскания задолженности в случае изменения имущественного положения должника.

Однако, по результатам инвентаризации расчетов может быть принято решение об образовании резерва по сомнительным долгам.

Резерв по сомнительным долгам образуется за счет финансовых результатов. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от вероятности погашения долга должником полностью или частично.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он не использован, то неизрасходованная сумма присоединяется к финансовым результатам.

Строки баланса, по которым отражают дебиторскую задолженность, уменьшаются на сумму созданного резерва по сомнительным долгам (без записи на счетах) с одновременным отражением на забалансовом счете 007 « Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

В ходе инвентаризации на предприятии были выявлены суммы дебиторской и кредиторской задолженностей с истекшим сроком исковой давности (согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года). В этом случае организация должна списать такие суммы на доходы ( кредиторская задолженность) , и расходы (дебиторская задолженность)

ГЛАВА 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

3.1 Цели и задачи экономического анализа

Экономический анализ, являясь важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству:

определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;

оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, и если нет, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;

определить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние предприятия, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;

найти рациональное соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;

прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения его обязательств.

Анализ полезен поставщикам и подрядчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб - всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее способности платить по обязательствам.

Анализ задолженности - составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства. Для этого необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности и общей суммы долговых обязательств, соотношения краткосрочных долгов и поступивших доходов. Тенденция роста этих показателей указывает на возможность возникновения проблем с платежеспособностью и ликвидностью предприятия. Косвенно такой вывод подтверждает и увеличение сроков расчетов с кредиторами.

Общая сумма дебиторской задолженности по операциям, связанным с продажей продукции (товаров, услуг), зависит от двух основных факторов: объема продаж в кредит, т. е. без предварительной или немедленной оплаты, и средней продолжительности времени между отпуском (отгрузкой) и предъявлением документов для оплаты.