Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают производственные взаимоотношения с множеством физических и юридических лиц, которые приводят к возникновению обоюдных расчетных обязательств. По выполнении работниками производственных заданий у организации возникают обязательства по оплате их труда, а также по отчислениям от нее единого социального налога. При получении или продаже организацией материальных ценностей, выполнении работ или оказании услуг у нее возникают расчетные обязательства перед поставщиками и подрядчиками, а также покупателями их продукции, работ и услуг.

В соответствии с законодательством платежи между юридическими лицами осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Валютой расчетов служит рубль. В случаях, установленных законодательством Российской Федерации, расчетные операции могут совершаться в иностранных валютах.

Работа организаций с наличными деньгами регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденным Советом директоров Банка России (Протокол от 19 декабря 1997 г. №47), Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. №40 (с изменениями и дополнениями).

Расчеты организации с работниками по оплате труда осуществляются, как правило, путем выдачи наличных денежных средств из кассы.

Расчеты между организациями производятся в безналичной форме путем перевода денежных средств с банковских счетов одного юридического лица на счета другого на основании расчетных документов.

Учет денежных средств на предприятиях одно из ключевых задач бухгалтерского учета, ибо сохранность средств есть залог успешной деятельности, а правильный учет гарантирует отсутствие штрафных санкций.

Целью данной курсовой работы является изучить учет кассовых операций в теоретическом аспекте на основе учебно-методических материалов и в практическом аспекте на основе рабочих материалов Общества с ограниченной ответственностью «Серви», а также найти пути усовершенствования.

Объект исследования: ООО «СЕРВИ».

Предмет изучения: кассовые операции на ООО «СЕРВИ».

В ходе проводимого исследования ставились и достигнуты следующие задачи:

Ё Изучение нормативных материалов по теме работы;

Ё Изучение порядка введения кассовых операций на основе учебной и специальной литературы;

Ё Знакомство с изучаемым участком учета в бухгалтерии на конкретном предприятии.

1. Теоритические аспекты кассовых операций

1.1 Нормативно-правовое регулирование по учету денежных средств

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН «О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ» от 21.11.1996 N129-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (действующая редакция).

Организацию наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, а также функции по определению Порядка ведения кассовых операций законодатель возложил на ЦБ РФ (статья 34 Федерального закона от 10 июля 2002 года №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

- Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

- Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 1998 года №14-П;

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года №40 (Письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993 года №18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации») (далее - Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации).

- Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утв. постановлением Правительства РФ.

Основные правила ведения бухгалтерского учета регламентированы Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации.

Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот (в последующем - оплата труда), закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

Выдача денег из выручки одних предприятий, имеющих постоянную денежную выручку, на нужды других допускается в отдаленных местностях, где нет банков, на основе договора между предприятиями по согласованию с банками, обслуживающими эти предприятия.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в банке.

Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий. При временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

«Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 №14-П (ред. от 31.10.2002) (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997 №47) устанавливает порядок наличного денежного обращения. Согласно данного документа организации, предприятия, учреждения независимо от организационно - правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

По данному положению денежная наличность сдается предприятиями непосредственно в кассы учреждений банков или через объединенные кассы при предприятиях, а также предприятиям Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации для перевода на соответствующие счета в учреждения банков. Наличные деньги могут сдаваться предприятиями на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

Для определения объема, источников поступлений наличных денег в кассы учреждений банков и направлений их выдач, а также выпуска или изъятия их из обращения в областях, краях, республиках и в целом по Российской Федерации составляется прогноз кассовых оборотов на квартал.

Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» устанавливает предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей.

1.2 Бухгалтерский учет кассовых операций

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма N КО-1), расходный кассовый ордер (форма N КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88 по согласованию с Министерством финансов РФ и введены в действие с 1 января 1999 г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира».

В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быт открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

Учет денежных документов. Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

При отражении в бухгалтерском учете кассовых операций, следует обратить внимание на необходимость проводок следующего характера.

1. Оприходование наличных денежных средств, полученных со специального счета в банке:
Д-т 50 «Касса»	К-т 55 «Специальные счета в банках»
2. Оприходование денежных средств от предприятий - поставщиков по перерасчетам за поставки продукции (работ, услуг), в том числе и суммы авансов:
Д-т 50 «Касса»	К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3. Оприходование средств от физических и юридических лиц, предназначенных на целевое финансирование:
Д-т 50 «Касса»	К-т 86 «Целевое финансирование»
4. Зачисление денежных средств в аккредитивы:
Д-т 55 «Специальные счета в банках»	К-т 50 «Касса»

1.3 Контрольно-кассовая машина (ККМ)

В соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», вступившим в силу с 26 июня 2003 г., контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
В силу пункта 2 статьи 2 названного закона организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации (пока такой порядок не определен), могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении следующих видов деятельности:

- продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;

- продажи ценных бумаг;

- продажи лотерейных билетов;

- продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

- обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

- торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других, аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

- разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);

- продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;

- продажи в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;

- торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

- торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;

- приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;

- реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- продажи по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.

Организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Контроль за применением контрольно-кассовой техники возложен на налоговые органы. Они следят за тем, чтобы предприятия всю наличную выручку пробивали через кассовый аппарат и выдавали покупателям чеки. Выявить нарушение налоговики могут во время выездной проверки. Проводя проверку, налоговики могут затребовать все бухгалтерские документы. Проводить контрольные закупки представители налоговых органов не имеют права, однако такие закупки могут проводить сотрудники милиции (п. 25 ст. 11 Закона РФ от 18.04.1991 г. №1026-1 «О милиции»). Начиная с 28 июня 2003 г. следить за тем, как вы используете ККТ, может ваш обслуживающий банк (п. 2.14 Положения Центрального банка РФ от 5.01.1998 г. №14-П). Однако привлекать к ответственности за неверное применение ККТ банки не могут. Всю информацию о нарушениях они должны передать в налоговую инспекцию.

Контрольно-кассовые машины подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения предприятия и находятся на техническом обслуживании в региональных центрах технического обслуживания контрольно-кассовых машин или непосредственно на предприятиях-изготовителях контрольно-кассовых машин.

Допускаемые к использованию на территории Российской Федерации модели контрольно-кассовых машин определяются Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам и вносятся в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, используемых на территории РФ. Информация о допускаемых к использованию на территории РФ моделях контрольно-кассовых машин публикуется в печати. За продажу товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин на организации налагается штраф от 30 000 до 40 000 руб., а на должностных лиц, то есть директора и бухгалтера или кассира, - от 3000 до 4000 руб. на каждого (ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях); Если же ошибка допущена у индивидуального предпринимателя, то на него наложат штраф, от 1500 до 2000 руб. Причем тут, как и в случае с организацией, будет расплачиваться не только предприниматель, но и его наемный работник, «проигнорировавший» кассовый аппарат.

При применении контрольно кассовой техники нужно внимательно относиться к наличию пломб. В случае если на ККМ отсутствует пломба ЦТО, или нечеткий оттиск пломбы механика, обслуживавшего фирму, то фирму привлекут к ответственности за корректировку фискальной памяти. И здесь Вам придется доказывать в суде, что повреждение пломбы в результате неосторожных действий продавца не означает неприменение ККМ. Есть кассовый аппарат - Вы обязаны обеспечить наличие мелких денежных средств на сдачу. Если кассир не сможет выдать полную сумму сдачи, то фирму привлекут за то, что ее кассир провел через ККМ не всю сумму выручки. Распространенным является, когда часы на кассе показывают неточное время. И здесь вашу фирму то же накажут за то, что время, указанное в выданном кассовом чеке, не совпадает с фактическим. Не редко, когда кассовый аппарат зарегистрирован по одному месту, а фактически применяется по другому адресу. И здесь то же ждет наказание, хотя, справедливости ради, отметим, что в таких ситуациях суды чаще всего становятся на сторону налогоплательщика.

Ну а если кассир выдал чек на сумму, которая меньше стоимости проданного товара, штрафа не избежать.

И еще следует помнить, что не важно какой режим налогообложения применяется - обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций и применять ККМ.

2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на предприятии ООО «Серви»

2.1 Оценка деятельности предприятия ООО «Серви»

Предприятие ООО «Серви» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет круглую печать со своим наименованием, штампы, бланки и иные реквизиты, может разрабатывать и регистрировать в установленном порядке фирменные товарные знаки.

Предприятие в своей деятельности руководствуется действующим законодательством, нормативными актами Городской Думы, Городской Управы и Уставом предприятия.

Полное и сокращенное наименование, юридический адрес предприятия:

Общество с ограниченной ответственностью «Серви»

ООО «Серви»

г. Калуга, ул. Тульская, 102, офис 25

Имущество предприятия составляют основные и оборотные средства, финансовые ресурсы, находящиеся на его балансе.

Прибыль предприятия, оставшаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, поступает в полное распоряжение предприятия и направляется на формирование резервного и иных фондов, образуемых предприятием самостоятельно.

Предприятие осуществляет следующие основные функции:

1. выполнение работ по ремонту торгового, холодильного и технологического оборудования;

2. производство и реализация товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения, в том числе через собственную торговую сеть;

3. выполнение торгово-закупочных, торговых, посреднических, бартерных и иных операций, открытие коммерческо-комиссионных магазинов и других торговых предприятий;

4. товарно-посреднические услуги по продвижению товаров на экспорт и проведение импортных закупок, инновационная деятельность;

5. оказание всех видов консультационных услуг;

6. оказание посреднических торговых, информационных и бытовых услуг;

7. производство и реализация строительных материалов, в том числе домостроительных материалов;

8. проектирование, строительство, ремонт, эксплуатация любых объектов гражданского, промышленного и технического назначения;

9. строительно-монтажные, эксплуатационные, проектные, наладочные работы, изготовление столярных изделий и мебели;

10. оформление интерьеров жилых и производственных помещений.

Прибыль предприятия, оставшаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, поступает в полное распоряжение предприятия и направляется на формирование резервного и иных фондов, образуемых предприятием самостоятельно.

У ООО «Серви» открыт р/ с 40702810522240103325 в Калужском ОСБ №8608 г. Калуги.

Трудовой коллектив предприятия составляют все граждане, работающие на постоянной основе по трудовому договору (контракту).

Предприятие обеспечивает для своих сотрудников установленный минимум заработной платы, продолжительность рабочего времени и времени отдыха, другие гарантии и компенсации, предусмотренные действующим законодательством. У предприятия ООО «Серви» существует схема подчиненности работников.

К предпосылкам рациональной организации бухгалтерского учета относятся:

четкая структура бухгалтерского аппарата;

распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии;

выбор формы бухгалтерского учета;

организация рабочего места.

Структура бухгалтерии зависит от характера деятельности организации, количества филиалов и подразделений, от объема и уровня автоматизации учетных работ.

Рациональная организация учета зависит от того, насколько четко определена структура бухгалтерского аппарата и разумно распределены обязанности между работниками бухгалтерии.

Распределение учетное работы между отдельными исполнителями
осуществляется с учетом их индивидуальных особенностей и знаний и требует контроля со стороны главного бухгалтера.

Возможны два подхода к распределению обязанностей между сотрудниками бухгалтерии:

пооперационный;

функциональный.

Пооперационный принцип основывается на делении работы по степени однородности технических приемов. Такое разделение труда между бухгалтерами отделов может привести к снижению персональной ответственности при исполнении учетных работ.

На предприятии ООО «Серви» функциональный принцип разделения труда в противоположность пооперационному, он позволяет исполнителю иметь полное представление о ходе учетных работ, приближает его к учитываемым объектам, создает условия для полной и равномерной загрузки каждого счетного работника. При таком распределении работ требуется большое число квалифицированных кадров. Распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии находит выражение в должностных инструкциях организации. Разработка должностных инструкций является одним из существенных этапов в планировании учетных работ.

Непосредственно организацией кассовых операций занимается бухгалтер - кассир, в обязанности которого входит и учет заработной платы сотрудников.

Бухгалтер - кассир осуществляет:

- учет поступления и расхода наличных денежных средств;

- учет денежных средств, выданных в подотчет

- учет денежных средств, выданных на командировочные расходы;

- рассчитывает сумму заработной платы

- др. обязанности.

С бухгалтером-кассиром заключен договор о полной материальной ответственности.

2.2 Документальное оформление кассовых операций

Учет денежных средств ООО «Серви» ведется по Рабочему Плану счетов. Для учета поступления и выдачи наличных денежных средств в кассе организации применяются кассовую книгу. Предприятие ведет одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверено подписью руководителя Пронина С.В. и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист под расписку в кассовой книге. К отчету кассира прикладываются все расходные и приходные кассовые документы.

Кассовая книга может вестись и автоматизированным способом. При этом листы кассовой книги формируют в виде распечаток «Вкладной лист кассовой книги» (Приложение №5). Одновременно с ней формируется распечатка «Отчет кассира» (Приложение №6). Обе распечатки должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все обязательные реквизиты.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. И он, получив отчет кассира, должен проверить правильность оформления кассовых документов, записи в кассовой книге, соответствие записей в кассовой книге приложенным документам, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств в кассе и своей личной подписью на неотрывном листе подтвердить приемку оправдательных документов.

2.3 Учет кассовых операций на ООО «Серви». Поступление, сдача в банк и контроль за полнотой учета денежных средств

Поступление наличной выручки от населения

Организации, в том числе и ООО «Серви», получающие наличную выручку от населения за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в соответствии со статьей 1 Закона РФ от 18 июня 1993 г. №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» должны обязательно применять контрольно-кассовые машины.

Установленный лимит наличности в кассе в ООО «Серви» на 2007 г. составляет 100 000 рублей.

Контрольно-кассовая машина является инструментом контроля со стороны государства за налично-денежным оборотом, полнотой и своевременностью оприходования наличной выручки. В ООО «Серви» используется контрольно-кассовая машина «Астра-100Ф».

На каждую контрольно-кассовую машину предприятие должно заводить журнал кассира-операциониста по форме №КМ-4 (Приложение №8).В организации ООО «Серви» он ведется с 8 декабря 2005 г. Журнал по форме №КМ-4 применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денежных средств (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков контрольно-кассовой машины. Журнал должен быть прошнурован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера организации и печатью; его страницы должны быть пронумерованы.

Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации.

Ежедневно по окончании работы на контрольно-кассовой машине кассир-операционист снимает показания счетчиков. Проведенная через контрольно-кассовую машину выручка, выявленная по показаниям счетчиков, должна быть равна фактической сумме выручки. Сумма выручки за день записывается в журнал.

В журнале также указывается суммы по возвращенным покупателями (клиентами) чекам на основании данных Акта о возврате денежных сумм покупателями (клиентами) по неиспользованным чекам (форма №КМ-3). На сумму неиспользованных кассовых чеков, оформленных актом, уменьшается выручка кассы. В конце рабочего дня (смены) кассир составляет кассовый отчет по форме №КМ-7 (Приложение №9) и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру.

Итак, фактическая сумма выручка, отраженная в книге кассира-операциониста, должен быть полностью оприходована в центральную кассу по приходному кассовому ордеру. Оприходования выручки в кассу оформляется проводкой.

Данные, отраженные в книге кассира-операциониста, кассовых лентах, должны сверяться по дням с записями в кассовой книге предприятия и с приходными кассовыми ордерами.

Учет расчетов с подотчетными лицами.

В практической деятельности ООО «Серви» часто возникает необходимость оплачивать те или иные расходы наличными, например, производить закупку на других предприятиях и в системе розничной торговли, оплачивать расходы по командировкам и так далее. В таких ситуациях работнику выдаются деньги под его ответственность (под отчет). Основные принципы, которые необходимо соблюдать каждой организации при работе с подотчетными лицами, установлены пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций. Так, предприятия выдают деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Что касается выдачи наличных под отчет на командировочные расходы, то она производиться в пределах сумм, которые рассчитаны бухгалтерией. Отметим, что выдача денег под отчет осуществляется на основании приказа руководителя. В нем должен быть зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они выдаются. Подотчетные лица в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки, должны предъявить в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными к нему подтверждающими документами.

Первичными документами, подтверждающими расходование подотчетных средств, являются товарные чеки (накладные), кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета, счета-фактуры, проездные документы, акты закупки материальных ценностей у физического лица и т.д.

3. Проблемы и недостатки. Пути совершенствования

кассовый денежный операция предприятие

3.1 Преимущества и недостатки в отражении кассовых операций на предприятии

По результатам построения и анализа системы бухгалтерского учета на предприятии ООО «Серви» можно сделать выводы о существующих преимуществах и недостатках системы учета кассовых операций.

Учет осуществляет кассир, что позволяет оградить главного бухгалтера от дополнительных обязанностей по ведению кассы, что положительно отражается на ведении других участков системы бухгалтерского учета.

Положительным моментом является заключение договора о полной материальной ответственности с кассиром, что позволяет кассиру нести ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведения кассовой книги, а также за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. И в случае возникновения спорных моментов и недостач при учете кассовых операций договор является основанием для наказания кассира.

Положительным моментов на предприятии является специально оборудованное помещение кассы - помещение изолированно, и предназначено для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. При этом доступ в кассу не разрешен лицам, не имеющим отношения к ее работе.

Касса оборудована также охранной сигнализацией, что также сокращает риск ограбления кассы.

У предприятия также заключен договор с банком о лимите наличных денежных средств.

Наличные операции предприятия не превышают установленного законодательством предела в размере 100000 рублей.

Поскольку предельный размер расчетов наличными деньгами относится к одному договору, стороны с целью обойти данный запрет могут «разбить» договор на несколько более мелких договоров. Тогда лимит будет применяться к каждому из этих мелких договоров. Таким образом, можно будет обойти ограничения по размеру наличных расчетов.

На мой взгляд, недостатком в системе организации кассовых операций на предприятии является сдача наличных денежных средств, превышающих лимит кассы самостоятельно в кассу банка, что является опасным мероприятием, так как кассир может подвергнуться покушению, а также это неудобно в плане траты времени кассира.

3.2 Нововведения: пластиковые карты

Банковская пластиковая карточка - это инструмент безналичных расчетов и средство получения кредита. Первые карточки современного вида появились в США в начале 50-х годов, а в СССР в 1969 году. Впоследствии система карточных расчетов была введена многими банками. Системы карточных расчетов получили распространение во многих странах мира, а сами расчеты приобрели международный характер.

Процесс вхождения России в рыночные отношения, прежде всего, был связан с перестройкой банковской системы, появлением значительного количества коммерческих банков, финансовых и страховых компаний, которые проявили интерес к использованию пластиковых карт, разновидностей которых к началу 90-х годов в мире было уже достаточно много. Сложившееся положение на рынке пластиковых карт в нашей стране, конечно, отличается от ситуации в развитых странах. Абсолютные цифры, характеризующие отечественный сектор обслуживания пластиковых карточек, пока малы по сравнению с аналогичными показателями для западных стран. Но, несмотря на проблемы, в стране разворачиваются и набирают обороты различные пластиковые системы, и все большее число людей приобретает карточки, и становятся участниками системы безналичных платежей с помощью пластиковых карточек.

Операции с пластиковыми карточками открыли новые перспективы финансового обслуживания клиентов и, соответственно, расширили возможности получения банковской прибыли за счет получения комиссионных, взимаемых с операций по картам; увеличения числа клиентов за счет предоставления услуг нового типа, уменьшения расходов на обслуживание наличного оборота и др.

Преимущества, связанные с внедрением пластиковых карточек на российском рынке, очевидны. Для клиентов - это возможность иметь при себе только карточку, а не крупную сумму денег, что позволяет уменьшить риск потери денег. Держателям карт предоставляются льготы при получении услуг в предприятиях торговли и сервиса, уменьшаются затраты при проведении финансовых операций, в том числе и покупок с использованием различных валют (поскольку конвертация производится по курсу биржи, а не по завышенному курсу магазина).

Очевидны преимущества, получаемые от использования пластиковых карточек предприятиями торговли и сервиса. Это и уменьшение расходов на инкассацию, транспортировку и обналичивание средств, и возможность уменьшения цен при продаже «валютных» товаров, и упрощение расчетов с покупателем (отсутствие сдачи и подсчета денег покупателем и кассиром), а также реклама предприятия и т.д. Безусловный интерес представляет пластиковая карточка и для крупных предприятий при выдаче зарплаты своим сотрудникам. Эта современная форма расчетов имеет немало преимуществ. Снижаются затраты на снятие и доставку наличных денег, у бухгалтера сокращается объем кассовых операций, не нужно депонировать невыплаченные деньги. Но для того чтобы начать выдавать зарплату работникам через банк, кроме решения фирмы обязательно нужно получить согласие сотрудников.

В соответствии со статьей 136 Трудового кодекса, место и сроки выдачи заработной платы в неденежной форме определяются коллективным или трудовым договором. Если этот порядок прописан в трудовом договоре, то нужно заключить с работником соглашение об изменении данного договора. Оно составляется в письменной форме. В этом документе учитывают следующие моменты: порядок перечисления сумм на счет, кто несет расходы на изготовление пластиковых карт и годовое обслуживание счета. Как правило, эти затраты несет организация. Ведь, согласно Трудовому кодексу, работник вправе получить полную сумму заработной платы (ст. 22 ТК).

Необходимо помнить, что если кто-то из сотрудников захочет получать деньги наличными из кассы, то компания должна обеспечить ему выдачу зарплаты таким образом.

Чаще всего карточные счета открываются в том банке, где у компании есть расчетный счет. Банк потребует от фирмы пакет документов. Это заявления от каждого сотрудника, подписанные руководителем фирмы, список работников организации, ксерокопии паспортов сотрудников, сведения о тех лицах, которым доверено решать вопросы, связанные с применением карт. После заключения договора открывается банковский счет на каждого сотрудника, на который и будут зачисляться деньги. Работникам выдают пластиковые карты с личным идентификационным номером.

Сумму, необходимую для выдачи зарплаты сотрудникам, предприятие переводит в банк одним платежным поручением. К нему прилагают 2 экземпляра реестра зачислений на кассовые счета. Один экземпляр остается в кредитной организации, второй с пометкой банка возвращается в компанию. На каждого работника фирмы в реестре указываются следующие сведения: фамилия, имя, отчество, реквизиты зарплатного счета, а также сумма, которая должна быть на него переведена.

Минусами выдачи заработной платы с использованием пластиковых карт являются дополнительные расходы, которые несет фирма. За свои услуги банк взимает плату: во-первых, за изготовление самих карт, во-вторых, за обслуживание каждого карточного счета, в-третьих, за перевод сумм зарплаты на эти счета. Рассмотрим, как эти расходы участвуют в налогообложении прибыли.

Затраты на изготовление пластиковых карт базы по прибыли не уменьшают. Такая позиция Минфина отражена в письме от 13 июля 2005 г. №03-03-04/1/74. Чиновники сослались на пункт 29 статьи 270 Налогового кодекса, согласно которому расходы, произведенные организацией в пользу работников, нельзя включить в состав расходов, учитываемых при определении базы по прибыли. Об этом говорится и в других разъяснениях финансистов (письмо от 22 марта 2005 г. №03-03-01-04/1/131).

Также не признаются для целей налогообложения прибыли расходы в виде вознаграждения, уплачиваемые организацией банку - эмитенту пластиковых карт за проведение операций по счетам ее работников (письма Минфина от 13 июля 2005 г. №03-03-04/1/74, от 7 февраля 2005 г. №03-05-01-04/19 - с полными версиями документов вы можете ознакомиться в справочной правовой системе КонсультантПлюс). Причем в более ранних разъяснениях финансисты разрешали включать плату за годовое обслуживание карт в состав внереализационных расходов, уменьшающих базу по прибыли (письмо Минфина от 2 апреля 2003 г. №04-02-05/3/14).

В состав расходов, учитываемых при определении размера налога на прибыль, можно включить сумму комиссии, которую фирма выплачивает банку за перевод денежных средств, предназначенных для выдачи зарплаты, со своего расчетного счета на карточные счета сотрудников (письмо Минфина от 13 июля 2005 г. №03-03-04/1/74). В данном разъяснении чиновники отнесли эти затраты к прочим расходам (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК). В другом письме Минфин предложил иную классификацию этого вида затрат. Финансисты указали, что подобные расходы относятся к внереализационным в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса (письмо Минфина от 3 марта 2006 г. №03-03-04/1/167).

Для целей бухгалтерского учета суммы вознаграждения банку за перевод заработной платы относят к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99).

Заключение

Использование наличных денег при расчетах регламентируется Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и др. Эти нормативные документы предусматривают несколько основных элементов контроля со стороны государства за движением наличных денежных средств.

Первичные учетные документы необходимы, прежде всего, для подтверждения достоверности фактов совершения хозяйственных операций. Согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета только на основании оформленных в установленном порядке первичных учетных документов. Их отсутствие или неправильное оформление может привести к недостоверности данных бухгалтерского баланса, и, как следствие, к административным и налоговым последствиям.

Порядок ведения кассовых операций предусматривает:

Ё наличие кассы и ведение кассовой книги;

Ё хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;

Ё расходование наличных денег, полученных из банков, на цели, указанные в чеке;

Ё хранение наличных денег в кассах организаций в пределах лимитов, установленных обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций.

Учет кассовых операций ведется на счете 50 «Касса».

Бухгалтерский учет в ООО «Серви» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Предприятие является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки, фирменное наименование, товарный знак (знак обслуживания). Непосредственно организацией кассовых операций занимается бухгалтер - кассир, в обязанности которого входит и учет заработной платы сотрудников.