Документальное оформление материально-производственных запасов в бухгалтерском учете

Размещено на http://www.allbest.ru/

54

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. МПЗ - как объект бухгалтерского учета

1.1 Понятие и классификация МПЗ

1.2 Основные задачи учета МПЗ

1.3 Виды оценки МПЗ и их влияние на организацию бухгалтерского учета

Глава 2. Учет материалов на примере предприятия Открытое акционерное общество «Азия -Н»

2.1 Учет поступления МПЗ и их документальное оформление

2.2 Учет выбытия МПЗ и их документальное оформление

2.3 Инвентаризация материально-производственных запасов

Глава 3. Совершенствование

3.1 Норма запасов МПЗ

3.2 Зарубежная практика

Заключение

Список литературы



Введение

Материально-производственные запасы - это различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Поэтому для каждого нового процесса производства необходимо их полностью заменять новыми.

К материально-производственным запасам относятся материалы, топливо, запасные части, семена, корма, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Без обеспечения предприятий необходимыми материальными ценностями невозможен производственный процесс.

Для обеспечения бесперебойной работы производства на складах предприятия всегда должны быть производственные запасы в пределах норм, предусмотренных потребностью предприятия. В складских помещениях предприятий осуществляются операции по поступлению материально-производственных запасов от поставщиков, из производства и пр., а также по отпуску их в производство, покупателям.

Основные задачи учета материально-производственных запасов:

1. контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами, соблюдением норм производственного потребления;

2. выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов;

3. правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.

В данной курсовой работе рассматриваются вопросы, связанные с оценкой материально-производственных запасов, учетом их поступления и выбытия, их документальном оформлении. Эти задачи чрезвычайно сложны ввиду огромной номенклатуры применяемых в производстве материальных ресурсов. В настоящее время, в условиях рыночной экономики, определяющее значение приобретают качественные показатели, например, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных ценностей немаловажное значение имеют организация маркетинга (снабжения) на предприятии, состояние складского и весоизмерительного хозяйства.

Вопросам учета материальных ценностей большое внимание уделяется и в зарубежной практике учета. Так в соответствии с международным учетным стандартом №2 "Оценка и отражение в учете товарно-материальных запасов на основе фактических издержек в прошлом" оценка и представление товарно-материальных запасов в финансовых отчетах осуществляются на основе фактических издержек.

В стандарте дается определение понятия "товарно-материальные запасы", показаны составные части фактических издержек, классификация запасов.

В зарубежной практике оценки товарно-материальных запасов более всего распространены методы ФИФО и ЛИФО.

Основная проблема при выборе метода оценки товарно-материальных запасов заключается в том, что они отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках. Метод ЛИФО наиболее целесообразен при составлении отчета о прибылях и убытках, поскольку наилучшим образом сопоставляет доходы от реализации товаров с их себестоимостью. Однако, при этом методе имеется некоторый простор для манипуляции и в частности это может быть сделано с помощью больших партий товара в конце учетного периода (что соответственно увеличит себестоимость реализованной продукции и, соответственно, уменьшит сумму полученного дохода).

Для оценки текущей балансовой стоимости товарных запасов при существующей тенденции повышения или понижения цен оптимальным является метод ФИФО, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и более реально представляет активы предприятия. Кроме того, нужно учитывать и влияние методов оценки запасов на налог на прибыль.

Фирмы могут выбрать метод оценки запасов, который должен использоваться из года в год. При наличии серьезных оснований фирма может начать пользоваться другим методом, изложив причины и последствия этого в годовом отчете.

Кроме того, международными стандартами дается такое определение материальных запасов (как и любого актива). Запасы товарно-материальных ценностей признаются активом, (то есть отображаются в балансе как "Запасы") при обязательном наличии двух условий:

1) если имеется вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием запасов. Так, например, одежда устаревших фасонов, которая не пользуется спросом, не может быть показана в балансе как актив;

2) если стоимость запасов может быть достоверно оценена. Это означает, что такая стоимость не должна иметь существенных ошибок и необъективности, и пользователи могут ей доверять.

материальный производственный запас бухгалтерский учет



Глава 1. МПЗ - как объект Бухгалтерского учета

1.1 Понятие и классификация МПЗ

Материалы - это вид запасов, которые по своему экономическому содержанию являются предметами труда. К ним относятся объекты, составляющие материальную основу продукции (работ, услуг).

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму и размер (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части). Материалы относятся к категории одноразовых элементов производства: их стоимость одномоментно включается в себестоимость продукции (работ, услуг).

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Комплектующие изделия приобретаются для комплектования выпускаемой продукции.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.)

Кроме того, материалы классифицируются по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Материалы входят в состав более общей группы активов, которая именуется материально-производственными запасами (МПЗ) и включает в себя следующие элементы:

- используемые в качестве сырья при производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи (товары и готовая продукция);

- используемые для управленческих нужд организации.

Не относятся к МПЗ незаконченная продукция, называемая незавершенным производством.

1.2 Основные задачи учета МПЗ

Задачами учета материально-производственных запасов являются:

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

- контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения в оборот;

- формирование фактической себестоимости запасов;

- проведение анализа эффективности использования материальных запасов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов; учет количества и оценка запасов; оперативность учета запасов; достоверность; соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца; соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью материальных запасов являются:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок;

- размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам типу, сортам, размерам таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;

- оснащение мест хранения материальных запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

- применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов- приказ об установлении круга материально - ответственных лиц на предприятии,

- заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности - договор о полной материальной ответственности с материально-ответственным лицом или бригадой;

- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

Для обеспечения правильной и рациональной организации учета материалов также необходимо:

- применять номенклатуры-ценники на материалы;

- установить четкую систему документооборота и строгий порядок оформления операций по движению материальных ценностей;

- проводить в установленном порядке инвентаризации, а также контрольные выборочные проверки остатков производственных запасов и своевременно отражать в бухгалтерском учете результаты этих инвентаризаций и проверок;

- разрабатывать и постоянно совершенствовать нормы хранения запасов, отпуска и расходования производственных запасов;

Все операции по движению запасов должны оформляться первичными учетными документами. Первичные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

-наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.



1.3 Виды оценки МПЗ и их влияние на организацию Бухгалтерского Учета

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

1. Стоимость материалов по договорным ценам;

2. Суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

3. Таможенные пошлины;

4. Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов;

5. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

6. Затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, которые не включены в цену на запасы, установленную договорам;

7. Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

1. Договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно - заготовительных расходов;

2. Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

3. Планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

4. Средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются в одной карточке.

При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При отпуске материалов в производство их оценка производится одним из следующих методов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материалов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и тому подобное), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материалов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

По каждой группе (виду) материалов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка материалов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых и последних по времени приобретений.

Материалы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия материалов к бухгалтерскому учету.



Глава 2. Учет материалов на примере предприятия Открытое акционерное общество «Азия -Н»

2.1 Учет поступления МПЗ и их документальное оформление

Все документы, отражающие поступление материалов, подразделяются на внешние и внутренние.

К внешним относятся счета-фактуры, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные.

Внутренними документами оформляются уже поступившие на предприятие грузы. Регистрация транспортных документов у покупателя осуществляется в журнале учета поступающих грузов форма № М-1 (см. Таблицу 1 в Приложении к настоящей Курсовой работе).

Грузы могут быть получены представителем покупателя у поставщика по доверенности. Если получение грузов по доверенности носит единичный характер, то используется форма № М-2 (см. Таблицу №2 в Приложении к настоящей Курсовой работе), в случае массового получения грузов - форма № М-2а, доверенность выдается в одном экземпляре под расписку уполномоченному лицу покупателя. Выданные доверенности регистрируются в журнале учета выданных доверенностей, листы которого должны быть пронумерованы и прошнурованы.

Поступающие материальные ценности на склад оформляются приходным ордером форма № М-3, № М-4(см. Таблицу 3 в Приложении к настоящей Курсовой работе). Приходный ордер выписывается в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления материалов на склад. Однострочный приходный ордер форма № М-3 оформляет поступление МПЗ только по одной номенклатурной позиции, многострочный форма № М-4 - по нескольким позициям.

В случаи обнаружения недостачи или отклонения по качеству в момент приема материалов составляется акт о приемке материалов форма № М -7 (см. Таблицу № 4 в Приложении к настоящей Курсовой работе) .

Производственные запасы могут поступать на предприятие путем:

· приобретения по договору купли-продажи,

· внесения в счет вклада в уставный капитал,

· безвозмездного получения,

· изготовления собственными силами.

Рассмотрим пути поступления материалов на предприятие на примере Открытого Акционерного Общества «Азия-Н»* (далее ОАО "Азия-Н"*). Предметом деятельности ОАО "Азия -Н"* является:

1. Выполнение строительно-монтажных работ по заказам предприятий и граждан;

2. Оказание услуг населению, предприятиям, организациям в строительстве и ремонте зданий и сооружений, а также изготовление различных строительных изделий;

3. Выполнение функций Заказчика по строительству и реконструкции зданий и сооружений;

4. Оказание транспортных услуг населению;

5. Все виды операций с недвижимостью (риэлтерская деятельность), в том числе оценка недвижимого имущества и основных фондов;

6. Создание материально-технической базы для развития производства;

7. Иная деятельность, не запрещенная законодательством РФ.

ОАО "Азия-Н"* обладает правами юридического лица, имеет расчетные счета в учреждениях банков, печать, штамп со своим наименованием и указанием места нахождения, бланки установленного образца, товарный знак. Имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

При покупке производственных запасов фактической себестоимостью считается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

Организация ОАО «Азия - Н»*, приобрела 5 марта 2011 года партию песка для изготовления бетона стоимостью 424 800 руб., в том числе НДС 64 800 руб., расходы по транспортировке составили 33 040 руб., в том числе НДС 5 040 руб., стоимость услуг посредника 1 180 руб., в том числе НДС 180 руб.

В бухгалтерском учете организации ОАО «Азия - Н»* отражены следующие записи:

№ п/п	Название хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражена оплата по счету за партию песка	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетный счет»	424 800
2	Оплачены транспортные расходы	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)	51 «Расчетный счет»	33 040
3	Оприходована партия песка	10 «Материалы», субсчет «Сырье и материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	360 000
4	Отражен НДС по приобретенным ценностям	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	64 800
5	НДС принят к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	64 800
6	Включены в себестоимость песка расходы по доставке	10 «Материалы», субсчет «Сырье и материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)	28 000
7	Отражен НДС по транспортным расходам	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)	5 040
8	НДС принят к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	5 040
9	Включены в себестоимость материалов услуги посредника	10 «Материалы», субсчет «Сырье и материалы»	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	1 000
10	Учтен НДС по услугам	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	180
11	Оплачены услуги посредника	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетный счет»	1 180

В результате на счете 10 «Материалы» организации ОАО «Азия -Н»* сформирована фактическая себестоимость песка, которая составила 389 000,00 руб.

21 марта 2011 года организация ОАО «Азия- Н»* в качестве вклада в уставный капитал получила от одного из учредителей материалы, согласованная стоимость которых составила 300 000 руб., в том числе НДС. Фактическая себестоимость сырья по данным бухгалтерского и налогового учета передающей стороны - 220 000 руб.

Передавая сырье, учредитель восстановил сумму налога в размере 39 600 руб. и отразил ее в акте приема-передачи сырья.

В бухгалтерском учете ОАО «Азия -Н»* будут оформлены следующие операции:

№ п/п	Название хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражена задолженность учредителя по формированию уставного капитала	75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	80 «Уставный капитал»	300 000
2	Приняты материалы в качестве взноса в уставный капитал	10 «Материалы», субсчет «Сырье и материалы»	75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	260 400 (300000-39 600)
3	Отражен НДС, согласно документам, полученным от передающей стороны	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	39 600
4	НДС принят к вычету, на основании документов передающей стороны	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	39 600

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 8 ПБУ 5/01).

Согласно Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" для определения рыночной стоимости, которая вносится в уставный капитал неденежными средствами, должен привлекаться денежный оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями и советом директоров общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

В обществах с ограниченной ответственностью оценка независимого оценщика является обязательной лишь в том случае, если номинальная стоимость доли участника, вносящего имущество, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда.

Передавая материалы в уставный капитал, передающая сторона обязана восстановить сумму налога на добавленную стоимость. Вычет производится принимающей стороной после принятия на учет материалов, полученных в качестве оплаты взноса в уставный капитал (п. 8 ст. 172 НК РФ).

20 февраля 2011 года ОАО «Азия -Н»* получила от ООО «РСУ»* безвозмездно материалы, рыночная стоимость которых составила 95 000 руб. Часть, полученных материалов, была отпущена в производство в сумме 50 000 руб.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие записи:

№ п/п	Название хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Оприходованы материалы, полученные безвозмездно	10 «Материалы», субсчет «Сырье и материалы»	98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»	95 000
2	Отпущены материалы в производство	20 «Основное производство»	10 «Материалы», субсчет «Сырье и материалы»	50 000
3	Списана на внереализационные доходы сумма, приходящаяся на использованную часть безвозмездно полученных МПЗ	98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	50 000

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, в частности по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также фактических затрат организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Данные о текущей рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

За март 2011 года в цехе ОАО «Азия -Н»* изготовили 1000 пластиковых коробок, нормативная себестоимость каждой коробки составляет - 240 руб. Фактические расходы по изготовлению пластиковых коробок составили: стоимость материалов - 172 000 руб., заработная плата рабочих вспомогательного производства - 56 000 руб., единый социальный налог (ЕСН) и страховые взносы от несчастных случаев на производстве - 16 400 руб., амортизация основных средств - 14 000 руб. общехозяйственные расходы - 6 000 руб.

Все изготовленные вспомогательным производством пластиковые коробки переданы на склад готовой продукции для ее упаковки. Учетной политикой организации предусмотрен учет изготовленной тары с использованием счета 40.

В учете организации данные операции будут отражены следующим образом:

№ п/п	Название хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отпущены материалы в производство на изготовление тары	23 «Вспомогательное производство»	10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»	172 000,00
2	Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства	23 «Вспомогательное производство»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	56 000,00
3	Начислен ЕСН и страховые взносы по каждому работнику, занятому во вспомогательном производстве	23 «Вспомогательное производство»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»	16 400,00
4	Начислена амортизация по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве	23 «Вспомогательное производство»	02 «Амортизация основных средств»	14 000,00
5	Списаны общехозяйственные расходы	23 «Вспомогательное производство»	26 «Общехозяйственные расходы»	6 000,00
6	Отражена фактическая себестоимость деревянных ящиков	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	23 «Вспомогательное производство»	264 000,00
7	Принята к учету тара по нормативной себестоимости	10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	240 000,00 (1000ед.*240 руб.)
8	Передана тара в цех готовой продукции для упаковки	44 «Товары отгруженные»	10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»	240 000,00
9	Списано превышение фактической стоимости изготовленной тары над нормативной	90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	24 000,00

При изготовлении материально-производственных запасов силами организации их фактическая себестоимость складывается из затрат, связанных с производством. Учет и формирование затрат на производство МПЗ ведутся в порядке, установленном для определения себестоимости готовой продукции, которая представляет собой стоимостную оценку использованных природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и т.д.

2.2 Учет выбытия МПЗ и их документальное оформление

Учет и контроль за расходованием товарно-материальных ценностей - одна из важных задач бухгалтерского учета.

Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направление затрат. В течении отчетного месяца их движение учитывается по учетным ценам, а по окончании месяца после расчета процентов и сумм транспортно - заготовительных расходов или отклонений по фактической стоимости. Таким образом данные образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1), израсходованных и отпущенных на сторону материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и в главной книге.

Главная книга составляется на основе карточки счета №10. Рассмотрим заполнение журнала бухгалтером по израсходованным и отпущенным на сторону материалов на примере ОАО «Азия-Н»*.

По состоянию на февраль 2011 года имеются данные по наличию материалов на начало периода. МПЗ имеется на сумму 28008448,03 тысяч рублей. В течении месяца поступило материалов на сумму 2552404,12 тысяч рублей, а списано в производство на сумму 2527835,23 и на прочие расходы 175314,44 тысяч рублей.

В карточке счета № 10 ОАО «Азия-Н»* отражена следующая запись:

№ п/п	Название хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма тыс.руб.
1	Отпущены материалы в основное производство	20 «Основное производство»	10 «Материалы», субсчет «Строительные материалы»	2527835,23
2	Поступили материалы от поставщиков	10 «Материалы» субсчет «Строительные материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	2552404,12
3	Списаны материалы на прочие расходы	91 «Прочие доходы и расходы»	10 «Материалы» субсчет «Строительные материалы»	175314,44

На конец февраля строительных материалов учитываемых по счету 10.8 осталось на сумму 27857702,48 тысяч рублей.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов (Положение по Бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01):

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО)

Отпуск материалов на производственные нужды отражают расходные документы. К ним относятся: лимитно-заборные карты, требования, накладные. Лимитно-заборная карта (ф. № М-8, М-9) (см. Таблицу №5 в Приложении к настоящей Курсовой работе) выписывается отделом снабжения на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу). Расчет потребности необходимого объема и вида материальных ценностей цеху для выполнения производственной программы осуществляет планово-производственный отдел. Лимит расходования и отпуска материалов при этом сокращается на количество ценностей данного вида оставшихся в цехах на начало месяца. Выписываются карты в двух экземплярах: один - цеху, другой - складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель получателя - в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию предприятия. На основании их оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

В целях сокращения количества лимитно-заборных карт возможно применение поквартальных карт с отрывными месячными талонами. Если лимитно-заборные карты используются при постоянном, систематическом отпуске материалов, то для оформления однократного их отпуска на хозяйственные и прочие нужды применяется требование (ф. № М-10 и М-11) (см. Таблицу №6 в Приложении к настоящей Курсовой работе). Выписывается требование в двух экземплярах цехами, отделами, потребителями материалов: один остается у получателя с распиской материально ответственного лица склада, второй -- у заведующего складом (кладовщика) с распиской получателя.

Всякий сверхлимитный отпуск материалов на производство (возмещение брака, перерасход, перевыполнение производственной программы) или замена материалов оформляются выпиской специального требования с отметкой в нем кода причины и виновника перерасхода. Отпуск в этих случаях допускается только с разрешения директора предприятия, или главного инженера, или лиц, ими уполномоченных. Накладные (ф. № М-14 и М-15) (см. Таблицу №7 в Приложении к настоящей Курсовой работе) применяются для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории. Выписываются они отделом сбыта в трех экземплярах на основании нарядов или договоров. При перевозке автотранспортом материалов, отпущенных на сторону, выписывается товарно-транспортная накладная.

2.3 Инвентаризация материально-производственных запасов

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ОАО «Азия-Н» ежегодно проводит инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации определяется уставом организации.

В подразделениях ОАО «Азия-Н» склады которые не являются самостоятельными учетными единицами, инвентаризация запасов производится одновременно с инвентаризацией незавершенного строительства в данном подразделении.

Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставления фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям, предусмотренным в договорах, определения причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ, в ОАО «Азия-Н» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Учитывая большой объем указанных работ, их специальный характер, в ОАО «Азия-Н» созданы рабочие инвентаризационные комиссии.

Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, о чем издается распорядительный документ приказ.

В состав указанных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты.

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем их обязательного пересчета, перевешивания или перемеривания.

Инвентаризационная комиссия составляет «Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей». Опись применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей. Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основании пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности.

Материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.

Материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру после инвентаризации.

Эти материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».

На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы составляются соответствующие акты. На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения товарно-материальных ценностей во время инвентаризации.

При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия включает их в инвентаризационную опись.

После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Председатель рабочей инвентаризационной комиссии или, по его поручению, члены комиссии в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц проверяют фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материальные ценности заносятся в отдельную опись с наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».

Товарно-материальные ценности, принадлежащие другим предприятиям и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризуются одновременно с собственными товарно-материальными ценностями. На эти ценности составляется Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие этих ценностей на ответственное хранение.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других предприятий, заключается в тщательной проверке обоснованности числящихся на соответствующих счетах сумм.

Результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей в пути оформляются «Актом инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути».

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, дата отгрузки, дата выписки, номер и сумма счета-фактуры.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий, заносятся в Инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию.

Для определения результатов инвентаризации бухгалтерия на основании инвентаризационных описей составляет «Сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей». В них вносят только те ценности, по которым установлены расхождения. Описи подписывает бухгалтер; материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации.

Бухгалтерская служба организации обязана:

- осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

- требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;

- следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;

- отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются с отнесением на счет 99 «Прибыли и убытки».

При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы, последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.

Недостача запасов и их порча списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли применяются только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы производиться по решению руководства ОАО «Азия-Н» только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

При инвентаризации незавершенного производства комиссия выполняет следующее:

- определяет фактическое наличие заделов и не законченных изготовителем и сборкой изделий, находящихся в производстве;

- определяет фактическую комплектность незавершенного производства;

- выявляет остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

По незавершенному капитальному строительству в описях указывается наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п. При этом комиссия проверяет:

- не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;

- состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.



Глава 3. Совершенствование

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия.

1. Отлаженная работа с поставщиками.

Заказы на приобретение материалов должны делаться только после того, как одобрен выбор поставщика. Для этого можно составить специальные перечни поставщиков. Ведение таких перечней сокращает время, расходуемое на поиск необходимой информации, что при повторе заказа существенно снижает затраты отдела снабжения. Такой перечень должен постоянно пополняться новой информацией о товарах или возникающих проблемах с действующими поставщиками. На данном предприятии отсутствуют записи проведения анализа поставщиков. Для проведения объективного анализа должна быть разработана методика, которая максимально бы предоставляла алгоритм выбора и оценки поставщиков на основании выполнения установленных критериев по конкретным позициям. Материалы закупаются на основании 3-х основных критериев: цена, качество и сроки.

В связи со всем вышеизложенным для организации особенно важно:

· вести оценку и повторную оценку поставщиков с целью определения наиболее выгодных для него партнеров;

· определить критерии оценки поставщиков.

Также отрицательным в учете расчетов с поставщиками является несвоевременное оформление документов по поступлению материалов. Необходимо установить четкие сроки сдачи сотрудниками первичной документации.

2. Проверка качества материалов, укомплектованности поставок при получении материалов.

Информация о необходимых материалах формируется на уровне бригады и передается начальнику отдела материально-технического снабжения, либо в случае больших заказов техническому директору. Контроль закупленных материалов осуществляется только визуально - по количеству и качеству. Этого может оказаться не всегда достаточным. При выявлении брака осуществляется замена товара. При необходимости, оформляется претензия, а в особых случаях - отказ от покупки у данного поставщика с последующим исключением данного поставщика из действующего реестра поставщиков. Нужно описать требования к закупаемой продукции и в дальнейшем осуществлять контроль закупаемых материально-производственных запасов согласно этим требованиям.