Основные понятия бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

46

1. Документооборот и его планирование

Документооборот -- это движение документов в организации от момента их создания или получения от других организаций до момента принятия к учету, обработки и передачи в архив.

Рационально организованный документооборот предполагает наличие минимального разрыва во времени между совершением хозяйственной операции и получением необходимых обобщенных сведений. Это достигается применением наиболее совершенных способов и средств сбора и продвижения первичной информации к месту ее обработки, а также предварительным планированием документооборота.

Для этого в каждой организации должны быть разработаны и утверждены приказом руководителя:

а) рабочий альбом форм документов;

б) график документооборота.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя организации. Документооборот, организованный по графику, позволяет:

*ускорить время прохождения первичного документа от оформления и проверки до обработки;

*способствует равномерному распределению учетной работы в течение всего рабочего времени;

*повышает производительность труда учетных работников;

*способствует усилению контрольных функций бухгалтерского учета.

График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. График документооборота в виде схемы называют оперограммой

Точка на оперограмме означает место выполнения операции и исполнителя. Оперограмма наиболее наглядно показывает путь движения документа и, следовательно, характеризует рациональность документооборота.

Работники организации (начальники цехов, мастера, работники отделов, кладовщики, подотчетные лица и др.) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения предприятия, в которые направляются указанные документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по организации осуществляет главный бухгалтер.

2. Цели и задачи инвентаризации

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Инвентаризация средств (активов) и источников (пассивов) -- это проверка в натуре и документальное подтверждение фактического наличия средств (активов) и их источников (пассивов), выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

Сущность инвентаризации состоит в том, что наличие тех или иных объектов устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. При инвентаризации данные наличия хозяйственных средств фиксируются в инвентаризационных описях и в сличительных ведомостях сверяются с данными бухгалтерского учета с целью установления (выявления) недостач или излишков средств. Инвентаризации подвергаются также дебиторская и кредиторская задолженности организации с целью установления их достоверности. При помощи инвентаризации устанавливают состояние и правильность оценки имущества в бухгалтерском учете и отчетности. Инвентаризации также подлежат товарно-материальные ценности, не принадлежащие организации, как числящиеся на учете, так и не учтенные по каким-либо причинам.

Основными принципами инвентаризационной работы являются:

*полнота, точность и своевременность отражения фактического наличия и состояния ценностей;

*правильность и своевременность выявления результатов проверки ценностей и их отражение в учете.

В соответствии со ст. 12 «Инвентаризация имущества и обязательств» Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» проведение инвентаризаций обязательно:

*при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купле-продаже;

*при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;

*перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

*при смене руководителя организации (учреждения) или материально-ответственного лица;

*при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

*в случае возникновения непреодолимой силы, т. е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;

*в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

В процессе проведения инвентаризации решаются следующие задачи:

*выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей и денежных средств путем составления инвентаризационных описей, актов сверки расчетов;

*проверка обоснованности подбора материально-ответственных лиц и правильности заключения с ними договора о материальной ответственности;

*контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета, т. е. контроль за работой материально-ответственных лиц, что помогает не только вскрывать, но и предупреждать возможные недостачи и растраты;

*выявление товарно-материальных ценностей, частично утративших свое первоначальное качество а также не соответствующих своим потребительским качествам согласно ГОСТам и ТУ;

*проверка соблюдения лимитов и выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей;

*изучение запасов товарно-материальных ценностей по ассортименту;

*проверка соблюдения правил хранения товарно-материальных ценностей и денежных средств;

*установление состояния складского хозяйства и весоизмерительного оборудования;

*подтверждение реальности оценки отдельных статей баланса.

3. Организация проведения инвентаризации

Организацию и контроль за проведением инвентаризации осуществляют две комиссии: постоянно действующая и рабочая.

В состав постоянно действующей комиссии входят:

*руководитель организации или его заместитель (председатель комиссии);

*главный бухгалтер;

*начальники структурных подразделений (служб);

*представители общественности

Для непосредственного проведения инвентаризаций постоянные комиссии создают рабочие инвентаризационные комиссии. Персональный состав рабочих комиссий утверждается приказом руководителя организации. В приказе устанавливается срок начала и окончания проведения инвентаризации. Приказ регистрируется бухгалтерией в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Приказ вручается рабочей комиссии перед началом инвентаризации вместе с контрольным пломбиром, выдаваемым председателю.

Приказ руководителя является письменным заданием на проведение инвентаризации. До начала инвентаризации необходима предварительная подготовительная работа.

Инвентаризационная комиссия составляет календарный план проведения инвентаризации и распределяет работу между отдельными промежуточными группами (бригадами) комиссии.

Каждая промежуточная группа (бригада) в зависимости от объекта проверки разрабатывает подробную программу проведения инвентаризации конкретных объектов и распределяет работу между членами группы (бригады). В каждой группе назначается (выбирается) старший (бригадир), а для инвентаризационной комиссии в целом из ее членов избирается председатель комиссии.

Руководитель и главный (старший) бухгалтер организации проводят инструктаж для членов комиссии о целях, задачах, порядке проведения инвентаризации

4Бухгалтерия организации подготавливает все необходимые бланки документов для проведения инвентаризации (инвентаризационные описи, сличительные ведомости, промежуточные акты и др.).

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств.

4. Порядок изъятия, выемки учетных документов у субъектов предпринимательской деятельности

В случае принятия решения об изъятии документов, свидетельствующих о занижении (сокрытии) плательщиком объектов налогообложения, составляется опись изъятия документов, подтверждающих факты нарушения налогового законодательства, по форме согласно приложению 28 к настоящему Положению.

В описи отражается: кем, когда и по каким основаниям произведено изъятие документов, наименование изъятых документов (при необходимости дается более полная характеристика изымаемого документа - дата составления, номер, кем выдан, количество листов и другие данные по усмотрению проверяющего, производящего изъятие документов, которые позволили бы в дальнейшем точно идентифицировать изъятый документ и его принадлежность к финансово-хозяйственным операциям, совершавшимся налогоплательщиком).

В обязательном порядке налоговый орган, должностные лица которого произвели изъятие документов, обязан предоставить возможность плательщику для снятия ксерокопий изымаемых документов, которые должны быть помещены в дела вместо изъятых оригиналов документов, о чем делается отметка в описи изъятия документов.

Опись изъятия документов составляется в двух экземплярах и подписывается лицом, производившим изъятие, и налогоплательщиком или его представителями. В случае отказа налогоплательщика или его представителей от подписания описи изъятия документов на нем делается соответствующая запись.

Первый экземпляр описи приобщается к акту проверки, второй экземпляр передается плательщику.

5. Документальное оформление результатов инвентаризаций

Результаты инвентаризации ценностей (недостачи, излишки) должны сообщаться рабочей комиссией сразу же после инвентаризации и до открытия склада, кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентаризация. При выявлении крупной недостачи ценностей комиссия должна закрыть и опечатать помещение и немедленно доложить об этом руководителю организации для принятия необходимых мер.

По окончании инвентаризации описи передаются председателем инвентаризационной комиссии:

*первый экземпляр -- главному бухгалтеру или бухгалтеру, ведущему учет товарно-материальных ценностей;

*второй экземпляр -- материально-ответственному лицу (бригадиру) под расписку на первом экземпляре.

Получив описи, бухгалтер передает их работникам, осуществляющим контроль за ценами. Последние проверяют цены и делают об этом отметку (подпись) на каждой странице описи. Затем опись вручается бухгалтеру, ведущему учет материалов (товаров). Бухгалтер проводит тщательную проверку правильности таксировки и всех подсчетов, приведенных в инвентаризационной описи. Обнаруженные ошибки в ценах, таксировке и подсчетах должны быть исправлены. На последней странице инвентаризационной описи также должны быть сделаны отметки о проверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, проводивших эту проверку.

После проверки описей бухгалтер выводит окончательный результат инвентаризации. Для своевременного и правильного установления результатов инвентаризации ценностей к моменту ее завершения работники бухгалтерии должны выполнить подготовительную работу:

*проверить, обработать и записать в учетные регистры все представленные материально-ответственным лицом отчеты;

*обеспечить сверку данных количественного суммового учета материалов со складским учетом, оформив его актом;

*сверить данные аналитического учета по видам материалов (товаров) с данными синтетического учета;

*при возможности сверить расчеты с основными поставщиками.

Порядок выведения результатов инвентаризации зависит от способа учета товарно-материальных ценностей (количественно-суммовой или суммовой). Для выявления окончательного результат инвентаризации по количеству и сумме, т. е. результата проверки склада, кладовой, составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. Инв-13).

B сличительной ведомости отражаются результаты инвентаризации в ассортиментном разрезе. В ней предусмотрены графы для количества и суммы по следующим показателям:

*наличию материалов по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризационных описей;

*излишкам и недосчетам материалов;

*взаимному зачету излишков и недостач в результате пересортицы;

*естественной убыли материалов;

*окончательному результату инвентаризации (излишкам или недостачам) с учетом естественной убыли материалов и взаимного зачета.

Прежде чем устанавливать окончательный результат, бухгалтер должен произвести взаимный зачет излишков и недостач, полученных при пересортице материалов (товаров), и рассчитать сумму их естественной убыли. Зачет излишков и недостач может быть допущен только в виде исключения за один и тот же период, у одного и того же проверяемого лица в отношении материалов (товаров) одного и того же наименования и в тождественных количествах.

В случае, если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости должна быть отнесена на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммарные разницы рассматриваются как недостачи ценностей сверх норм убыли и списываются на расходы организации.

Итоги граф сличительной ведомости, где отражается взаимный зачет излишков и недостач материальных ценностей, как по количеству, так и по сумме, должны совпадать.

При этом могут применяться два способа составления сличительных ведомостей:

1) по всем без исключения материальным ценностям;

2) по ценностям, но которым выявлены недостачи или излишки.

В организациях, где учет товаров (материалов) ведется только в суммовом (стоимостном) выражении, результаты инвентаризации оформляют составлением акта (ф. № Инв-21). В нем указываются остатки ценностей в денежном выражении (по товарным отчетам данные учета по инвентаризационной описи (фактические данные). Результат сравнения этих данных вносится в графы «Излишки» или «Недостача».

Составленная и проверенная (сбалансированная) сличительная ведомость и акты вместе с подробным объяснением материально-ответственных лиц о допущенной пересортице (излишки, недостачи) передаются на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии. Комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей и дает свои заключения, предложения по результатам инвентаризации, которые отражает в протоколе.



6. Особенности хранения документов ликвидированных субъектов хозяйствования

При реорганизации или ликвидации государственных органов, государственных предприятий, организаций, учреждений образовавшиеся в процессе их деятельности документы передаются правопреемникам. В случае ликвидации названных органов, предприятий, организаций, учреждений без передачи их функций другим органам, предприятиям, организациям, учреждениям документы постоянного хранения, относящиеся к Национальному архивному фонду, передаются в соответствующий государственный архив, а архивные документы с не истекшими сроками временного хранения и по личному составу -- в архив вышестоящей организации. При преобразовании государственных предприятий в предприятия иных форм собственности их архивные документы постоянного хранения, сложившиеся на момент преобразования, передаются на хранение в государственные архивы.

Порядок передачи на хранение документов ликвидированной организации устанавливается в зависимости от формы собственности этой организации и от того, является эта организация источником комплектования государственного архива соответствующей зоны обслуживания или нет. Порядок хранения документов реорганизованных и ликвидированных организаций государственной формы собственности определен ст. 16 Закона об архивах. Аналогичный порядок установлен в Основных правилах работы архивов.

Ликвидируемым субъектам хозяйствования негосударственной формы ликвидационная комиссия представляет в регистрирующий орган справку из территориального архива (городского или районного) о сдаче на хранение документов.

При ликвидации коммерческой (частной) организации ее документы подлежат передаче в территориальный архив соответствующего местного исполнительного и распорядительного органа на бескомпенсационной основе.

В случае ликвидации (прекращения деятельности) юридического лица, индивидуального предпринимателя одновременно с документами ликвидируемого (прекращающего деятельность) субъекта ликвидационной комиссией сдается на хранение в территориальный архив соответствующего местного исполнительного и распорядительного органа и книга учета проверок (ревизий), срок хранения которой не истек.

Подтверждением сдачи на хранение документов и книги учета проверок (ревизий) является справка территориального (городского или районного) архива соответствующего местного исполнительного и распорядительного органа о сдаче на хранение документов, представляемая ликвидационной комиссией в регистрирующий орган.

Государственные организации, учреждения, предприятия, в случае их ликвидации, книги учета проверок (ревизий) передают в установленном порядке по номенклатуре дел.

Документы ликвидируемой организации передаются на основании описей дел постоянного хранения, описей дел по личному составу, описей дел со сроком хранения свыше 10 лет. Документы временного срока хранения ликвидируемой организации, сроки хранения которых не истекли, передаются по описям дел, номенклатурам дел с соответствующей отметкой в них о приеме-передаче документов временного срока хранения. Документы временного срока хранения, который истек, подлежат уничтожению в соответствии с утвержденным актом о выделении к уничтожению.

7. Правила ведения книги учета проверок (ревизий), порядок ее хранения

Порядок ведения индивидуальными предпринимателями книги учета проверок (ревизий) определен Правилами ведения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями книги учета проверок (ревизий), утвержденными Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.02.2001 г. N 248 (далее Правила).

В соответствии с пунктом 3 Правил книга учета проверок (ревизий) оформляется дополнительно индивидуальным предпринимателем на каждое обособленное подразделение вне места жительства индивидуального предпринимателя.

Поскольку развозная торговля характеризуется размещением торговых объектов на транспортных средствах и носит разъездной характер, книга учета проверок (ревизий) оформляется на каждый торговый объект. Она должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписью и печатью индивидуального предпринимателя.

В случае отсутствия печати книга учета проверок (ревизий) скрепляется штампом налогового органа по месту постановки индивидуального предпринимателя на налоговый учет (пункт 4 Правил).

Должностное лицо, ответственное за ведение и сохранность книги учета проверок (ревизий), определяется индивидуальным предпринимателем, о чем делается соответствующая запись в книге учета проверок (ревизий).

В случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя книга учета проверок (ревизий) одновременно с документами прекращающего деятельность индивидуального предпринимателя в установленном порядке сдается на хранение в архив индивидуальным предпринимателем.

8. Особенности учета, хранения и списания бланков строгой отчетности

Порядок хранения, учета и использования бланков первичных учетных документов субъектами предпринимательской деятельности регламентируется Положением о порядке использования бланков строгой отчетности, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21 февраля 2002 г. № 21.

К бланкам строгой отчетности относятся бланки ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, бланки иных документов, имеющих идентификационный номер, нанесенный при изготовлении, элементы защиты от подделки, соответствующие требованиям, определяемым Министерством финансов Республики Беларусь и согласованным с Министерством внутренних дел Республики Беларусь и Министерством юстиции Республики Беларусь. К таким документам относятся, в частности, бланки товарных, товарно-транспортных накладных, квитанции на прием и выдачу денег, приходные кассовые ордера, зарегистрированные в налоговой инспекции, и др.

Передача бланков строгой отчетности от одних юридических лиц или индивидуальных предпринимателей другим не допускается.

Порядок учета, хранения и уничтожения бланков первичных учетных документов, регистрируемых в Государственном реестре бланков строгой отчетности (в частности, ТТН-1, ТН-2, приходные кассовые ордера), регламентируется Инструкцией о порядке разработки, производства, учета, хранения, реализации и уничтожения бланков первичных учетных документов, регистрируемых в Государственном реестре бланков строгой отчетности, утвержденной от 16 апреля 2002 г. № 61/47/7 (в редакции от 15 августа 2003 г. №117/79/19).

Поступившие бланки строгой отчетности приходуются материально-ответственным лицом. В случае расхождения фактического наличия с данными сопроводительных документов составляется акт проверки наличия бланков строгой отчетности по установленной форме.

В акте отражается количество не оказавшихся в наличии книг с указанием серий и номеров бланков строгой отчетности. Акт составляется в двух экземплярах: первый экземпляр направляется поставщику для выяснения причин расхождения и принятия необходимых мер, второй -- остается у юридического лица (индивидуального предпринимателя).

Руководителем юридического лица по согласованию с главным бухгалтером (индивидуальным предпринимателем) утверждается перечень ответственных лиц, на которых возложено хранение и ведение учета бланков строгой отчетности.

Учет бланков строгой отчетности ведется в приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности, которая должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью и подписана руководителем и главным бухгалтером юридического лица (индивидуальным предпринимателем). Приходно-расходная книга ведется по установленной форме.

Бланки строгой отчетности выдаются с разрешения руководителя и главного бухгалтера юридического лица (индивидуального предпринимателя) под отчет материально-ответственным лицам по приходно-расходным накладным на бланки строгой отчетности с указанием их серий и номеров. Приходно-расходные накладные ведутся по установленной форме.

При списании с материально-ответственных лиц использованных бланков строгой отчетности составляется акт на их списание установленной формы.

Испорченные и (или) аннулированные бланки строгой отчетности вместе с составленным на них реестром должны сохраняться в течение месяца после проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства.

Уничтожение бланков строгой отчетности, по каким-либо причинам не подлежащих использованию, может производиться в вышеуказанный срок только по письменному разрешению руководителя юридического лица (индивидуального предпринимателя). Приказом руководителя назначается комиссия в составе представителей администрации, бухгалтерии (индивидуального предпринимателя), которая должна проверить наличие подлежащих уничтожению бланков строгой отчетности и дать заключение, подтверждающее необходимость их уничтожения.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность без использования наемного труда, проводят проверку наличия бланков первичных учетных документов без создания комиссии.

В присутствии комиссии бланки строгой отчетности, подлежащие уничтожению, упаковывают, опечатывают (пломбируют), о чем составляется акт с указанием серий и номеров бланков, и оставляют на хранение у того же юридического лица (индивидуального предпринимателя).

После утверждения акта на списание комиссией производится фактическое уничтожение бланков строгой отчетности, составляется акт на уничтожение, который в трехдневный срок утверждается руководителем юридического лица (индивидуальным предпринимателем).

Утвержденный акт списания бланков первичных учетных документов представляется в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, которая передает сведения о бракованных, испорченных, утраченных, похищенных бланках первичных учетных документов в электронный банк данных для исключения из него номеров и серий указанных бланков в течение пяти дней со дня утверждения акта.

Номера и серии бланков первичных учетных документов, исключенных из электронного банка данных, восстановлению не подлежат.

Списание уничтоженных бланков строгой отчетности производится на основании акта. Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Аналитический учет ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения. По мере выдачи бланков строгой отчетности их стоимость списывается на себестоимость продукции (работ, услуг).

На каждое материально-ответственное лицо, работающее с бланками строгой отчетности, в бухгалтерии юридического лица (индивидуального предпринимателя) по установленной форме ведется карточка-справка выданных и использованных бланков строгой отчетности.

Инвентаризация неиспользованных бланков строгой отчетности в местах их хранения производится ежемесячно. Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационной форме № Инв-16.

В случае утраты (хищения) бланков строгой отчетности подотчетное лицо немедленно сообщает об этом руководителю юридического лица (индивидуальному предпринимателю). Назначенной приказом руководителя юридического лица (индивидуального предпринимателя) комиссией производится проверка и составляется акт установленной формы, в котором указываются обстоятельства утраты (хищения), количество недостающих бланков строгой отчетности с перечислением их серий и номеров. Акт представляется руководителю юридического лица (индивидуальному предпринимателю) для принятия соответствующего решения.

9. Сущность и значение учетной политики субъекта хозяйствования

Выбор того или иного способа ведения бухгалтерского учета, описание необходимых организационных и технических условий должны найти свое отражение в учетной политике, нормативной базой для основных характеристик которой является Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня 2001 г. №42-З.

10. Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Определение учетной политики как совокупности способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией, устанавливает ст. 6 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». В республике разработан национальный стандарт -- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», который определяет общий порядок формирования, разработки и утверждения учетной политики.

Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки и списания затрат, имеют непосредственную связь с налогообложением. В последнее время организациям предоставляется возможность выбирать для себя в рамках текущего законодательства наиболее рациональный способ ведения бухгалтерского учета, обеспечивающий желаемую величину прибыли и показатели финансовой устойчивости организации. При раскрытии учетной политики организации опираются на действующие на текущий момент нормативные документы.

Положения действующих нормативных документов по отношению к учетной политике делятся на две группы: одновариантные; многовариантные.

Под одновариантными предписаниями понимаются те случаи, при которых нормативные документы устанавливают однозначный и обязательный к применению порядок учета и налогообложения конкретных фактов хозяйственной деятельности организаций. Примером может служить порядок списания курсовых разниц.

Многовариантные предписания предполагают несколько вариантов отражения в учете тех или иных фактов хозяйственной жизни. Например, это может быть порядок включения стоимости материальных ресурсов в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

Исключение составляют случаи, когда нормативные документы не содержат вообще никаких конкретных предписаний относительно каких-либо моментов, касающихся учетной политики. В качестве примера можно привести отсутствие нормативных документов, фиксирующих типовую форму, по которой должна представляться учетная политика. В такой ситуации организация самостоятельно формирует учетную политику, опираясь на общие вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

*организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и коммунальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и др.);

*отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, строительство и др.);

*масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работников, стоимость имущества организации и др.);

управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

*финансовая стратегия организации (например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволят увеличить себестоимость, -- применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т. п.; если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, -- понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т. п.);

*материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники итд.);

*степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета;

*уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 .

С 1 января 2004 г. организации обязаны формировать учетную политику и для целей налогового учета.

11. Учетная политика для целей налогового учета

Учетная политика должна раскрывать такие аспекты учетного процесса, как методический и организационно-технический.

Методический аспект включает в себя избранные организацией конкретные способы и методы ведения бухгалтерского учета.

Для ведения налогового учета каждая организация должна сформулировать методы его ведения, определить ответственных лиц и их должностные обязанности, выстроить систему налоговых регистров и разработать график документооборота, который позволит своевременно подготовить налоговую отчетность. Методы организации и порядок ведения налогового учета должны быть закреплены и введены в действие организационно-распорядительными документами (приказами, распоряжениями, инструкциями и др.).

Совокупность организационно-распорядительных документов, определяющих правила ведения налогового учета в каждой организации, формирует ее учетную политику в области налогового учета.

Разработку учетной политики для целей налогового учета осуществляет главный бухгалтер или иное лицо в соответствии со своими должностными обязанностями.

Аналогично учетной политике, разрабатываемой и применяемой для целей бухгалтерского учета, учетная политика для целей налогового учета определяет организационные, технические и методические вопросы, связанные с исчислением и уплатой налогов.

Организационный аспект учетной политики предполагает:

*разработку способа организации налогового учета;

*определение прав, обязанностей и ответственности работников, занятых ведением налогового учета;

*утверждение должностных обязанностей других работников, привлекаемых к организации и ведению налогового учета;

*определение порядка и правил внутреннего контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов.

Технический аспект учетной политики для целей налогового учета или техника ведения налогового учета отражают:

*принципы построения плана счетов налогового учета;

*рабочий план счетов налогового учета;

*форму ведения налогового учета, которая включает перечень и формы регистров налогового учета, последовательность и технику внесения в них данных первичных документов, взаимосвязь показателей регистров налогового учета;

*технологию обработки информации и составления регистров налогового учета (вручную, с использованием полной или частичной автоматизации учетных работ).

Методический аспект учетной политики в целях налогообложения позволяет описать правила ведения налогового учета в случаях, когда согласно действующему законодательству они отличаются от правил ведения бухгалтерского учета.

12. Место и роль бух. учета в системе управления орг-цией

Бух. учет отражает изменения в произв-ной, снабженческой и коммер.-ой деят-ти орг-ций даёт объективную инф-цию о кругообороте ср-в в процессе пр-ва, который испол. орг-цией для принятия обоснованных, объективных управл.-х решений обеспечивающих получение прибыли и повышение рентаб.-ти орг.-ции.

Достоверная инф-ция необходима не только рук-ву орг-ции, но гос-ным органом для контроля за соблюдением закон-ва в области налогообложения; банком и страховым орг-циям для оценки платежеспос-сти, вероятности возврата кредита, определение страхового риска, акционерам и учредителям для объек - ной оценки результ-ти деят-ти орг-ции.

Бух.учет должен обеспечить:

1. Формирование инф-ции для принятия управл-ких решений;

2. Контроль за наличием и движением имущества, за рациональным и целевым испол.- нием матер.-ных, трудовых и финн-вых ресурсов.

3. Своевременное предупреждение негативных явлений в хоз-но - финн-вой деят-ти; выявление и мобилизация внутрихоз-ных резервов.

4. Улучшение фин-во - хоз-ной деят-ти орг-ций.

5. Формирование научно - обоснованной системы показателей, харак-щихрезультата деят-ти орг-ций, её отдельных подразделений и служб.

Бух. учет обеспечивает объективность полученных учетных данных; полноту; простату; оперативность и экон-ть учета; сопоставимость; планируемых, нормативных и учетных пок-лей. Учетная инф-ция способствует реализации 3 функций управления:

13. Организация хранения документов, учетных регистров и отчетности до передачи их в архив

Основными нормативными документами, в которых отражен порядок формирования, оформления и хранения дел в бухгалтерии, являются:

- Закон от 6 октября 1994 г. «О Национальном архивном фонде и архивах в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями);

- Основные правила работы архивов центральных и местных органов государственной власти и управления, учреждений, организаций и предприятий Республики Беларусь, утвержденные решением Коллегии Государственного комитета по архивам и делопроизводству от 30 апреля 1997 г. № 5;

- постановление Государственного комитета по архивам и делопроизводству от 6 августа 2001 г. № 38 «Об утверждении Перечня типовых документов органов государственной власти и управления, учреждений, организаций и предприятий Республики Беларусь по организации системы управления, ценообразованию, финансам, страхованию, управлению государственным имуществом, приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием сроков хранения и Положения о порядке его применения».

План счетов бухгалтерского учета организации и другие документы учетной политики должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

При ведении первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности на машинных носителях информации их хранение должно осуществляться в течение сроков, установленных для бумажных носителей информации.

Руководитель организации несет ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Пунктом 4 Положения о порядке применения Перечня типовых документов органов государственной власти и управления, учреждений, организаций и предприятий Республики Беларусь по организации системы управления, ценообразованию, финансам, страхованию, управлению государственным имуществом, приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием сроков хранения, утвержденного постановлением Государственного комитета по архивам и делопроизводству от 6 августа 2001 г. № 38, определено, что исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводством. Для определения сроков хранения документов необходимо, найдя соответствующую статью в Перечне, проводить полистный просмотр дел. Отбор дел (документов) на хранение или уничтожение только по заголовкам в описях или на обложках дел не допускается. Организация проведения и оформление отбора документов на хранение и их уничтожение регламентируются законодательством Республики Беларусь.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности возлагается на руководителя организации. Порядок хранения первичных документов в организации определяет главный бухгалтер. Однако существуют общие правила хранения первичных документов.

Организации негосударственной формы собственности могут по желанию руководства предприятия сдавать дела в архив. В противном случае все бухгалтерские документы хранятся в офисе то количество лет, которое установлено для тех или иных бухгалтерских документов нормативными актами.

До передачи бухгалтерских документов в архив организации они должны храниться в бухгалтерии в закрывающихся шкафах. Бланки строгой отчетности хранятся в сейфах, механических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

При хранении учетных регистров должна обеспечиваться их защита от несанкционированного доступа. Любые исправления в регистре бухгалтерского учета должны быть подтверждены подписью лица, вносившего исправления, и датой исправления. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней отчетности является коммерческой тайной организации.

Исполненные документы должны помещаться в дела в тот же день к концу рабочего дня. Строгое выполнение этого несложного правила исключит потерю документов и обеспечит их сохранность.

Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов из бухгалтерии или из архива организации разрешается только по распоряжению главного бухгалтера. Изъятие бухгалтерских документов органами прокуратуры, судами и т.п. оформляется протоколом. Копия протокола под расписку вручается должностному лицу, ответственному за данный процесс в организации.

В случае пропажи или гибели бухгалтерских документов руководитель организации приказом назначает комиссию. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем организации. В состав комиссии могут входить также представители следственных органов, органов пожарного надзора и др.

14. Подбор и повышение квалификации кадров бухгалтерии

Важным элементом организации работы учетного аппарата является повышение квалификации кадров.

Повышение квалификации работников обеспечивают стажировка, вузы и средние специальные учреждения образования, институты и факультеты повышения квалификации, а также учебные центры Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь.

Молодые специалисты, окончившие высшие учебные заведения и не имеющие опыта практической работы, могут повышать свою квалификацию во время прохождения стажировки сроком до одного года, цель которой -- дальнейшее углубление и закрепление теоретических знаний, приобретение необходимых практических и организаторских навыков для выполнения обязанностей по занимаемой должности. Молодой специалист под контролем наиболее квалифицированных работников бухгалтерии самостоятельно выполняет практическую работу по каждому участку бухгалтерского учета в соответствии с программой стажировки и индивидуальным графиком ее прохождения.

В республике планируется пересмотреть подходы к повышению квалификации бухгалтерских кадров. Определено, что главным учреждением, отвечающим за состояние их подготовки и переподготовки, станет Белорусский государственный экономический университет. Все программы подготовки и повышения квалификации будут проходить оценку не только в Министерстве финансов и Министерстве по налогам и сборам, но и в данном вузе.

В стимулировании работников бухгалтерии к повышению квалификации важная роль принадлежит аттестации. Аттестацию главных бухгалтеров организаций проводят, как правило, вышестоящие органы. Аттестация других работников проходит непосредственно на предприятии.

Белорусская ассоциация бухгалтеров разработала Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров Республики Беларусь с целью определения порядка проведения подготовки и аттестации бухгалтеров с выдачей квалификационного аттестата профессионального бухгалтера. Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров Республики Беларусь утверждено решением Правления Белорусской ассоциации бухгалтеров в 2002 г., содержит основные критерии проведения аттестации для бухгалтеров организаций и носит рекомендательный характер.

На современном этапе развития экономики успешно справиться с задачами, стоящими перед работниками учетного аппарата, могут только высококвалифицированные специалисты, имеющие глубокие знания в области теории и практики учета, контроля и автоматизированной обработки учетной информации. В связи с этим каждый работник учетной службы должен повышать свою квалификацию один раз в пять лет. Главный бухгалтер обязан составлять перспективный план повышения квалификации работников бухгалтерии.

План составляется, как правило, на пять лет и должен содержать данные о формах и времени повышения квалификации каждым работником бухгалтерии. Для работников, не имеющих высшего образования, следует планировать учебу на заочной (очной) форме обучения высших учебных заведений, не имеющих среднего специального образования, -- поступление на учебу в средние специальные учебные заведения. Эти рекомендации не могут распространяться на работников предпенсионного и пенсионного возраста. Для лиц, имеющих высшее или среднее специальное образование, можно планировать повышение квалификации на курсах при высших учебных заведениях.

План повышения квалификации работников бухгалтерии утверждается руководителем организации. Главный бухгалтер обязан контролировать выполнение этого плана.

15. Организация условий труда работников бухгалтерии

Содержание организации труда работников бухгалтерии заключается в следующем:

*правильный выбор исполнителей каждого трудового процесса с учетом квалификации, деловых качеств и личных склонностей каждого исполнителя;

*обеспечение исполнителей необходимыми средствами труда в соответствии с технологией выполняемой ими работы;

*выбор наиболее эффективных форм разделения или кооперирования труда;

*обучение исполнителей передовым методам и приемам труда;

*создание условий для непрерывного и ритмичного протекания трудовых процессов и достижения согласованности этих процессов во времени и пространстве.

Факторы, формирующие условия труда, подразделяются на физиологические и социально-психологические.

К физиологическим относят факторы, обусловленные организацией рабочей зоны бухгалтерии, т. е. служебного помещения, где работает бухгалтерия, и рабочего места каждого работника.

На предприятиях, где штат бухгалтерского аппарата невелик, бухгалтерия может размещаться в одной комнате. При большой численности сотрудников бухгалтерии размещать их целесообразно в нескольких комнатах по отделам или секторам. Рабочее место главного бухгалтера рекомендуется размещать в отдельной комнате.

Помещение бухгалтерии должно быть светлым и сухим, хорошо отапливаться и проветриваться, температура может быть в пределах +18...+20 °С. В помещениях с окнами на север стены рекомендуется окрашивать в желтый цвет: он как бы «согревает» помещение, создавая иллюзию освещения солнечными лучами. Голубой и светло-зеленый цвета, наоборот, «холодят» помещение. Их следует использовать в комнатах с окнами на юг. Озеленение комнат является не только декоративным элементом интерьера, но и фактором улучшающим состав воздуха, снижающим нервно-психологическое и зрительное утомление.

Помещение бухгалтерии должно быть оборудовано телефоном, шкафами для хранения документов и справочных материалов.

Повышению производительности труда учетных работников способствует также рациональная организация рабочих мест, предусматривающая создание оптимальных условий для каждого работника. Рациональная организация рабочего места означает:

*выбор габаритов, формы мебели и оборудования с учетом антропологических данных работника, обеспечивающих удобное положение тела при работе;

*оборудование рабочего места соответствующей оргоснасткой, оснащение современной вычислительной техникой и нормативно-справочными материалами;

*размещение мебели и оборудования с учетом последовательности выполненных работ;

*создание благоприятных санитарно-гигиенических, эстетических и психологических условий труда.

В зависимости от степени применения вычислительной техники можно выделить два типа организации рабочих мест: механизированные и автоматизированные.

Механизированное место бухгалтера (учетного работника) оснащено столом, стулом, картотекой, нормативно-справочными материалами, таблицами, калькуляторами и т. п., что позволяет значительно сократить трудоемкость расчетов.

Автоматизированное рабочее место бухгалтера (АРМ бухгалтера) позволяет использовать ПЭВМ и выполнять обработку учетной информации в автоматизированном режиме.

Рабочие места сотрудников бухгалтерии, связанных с приемом документов и выдачей справок, следует размещать таким образом, чтобы обеспечить свободный доступ посетителей и нормальную работу остальных работников. Около каждого рабочего места бухгалтера должен стоять дополнительный стул для посетителей.

Условия труда работников бухгалтерии определяются также социально-психологическими факторами. Они включают систему отношений в коллективе, психологический климат, режим работы и др.

Отношения сотрудников друг к другу должны основываться на принципиальности, объективности, доброжелательности и товарищеской взаимопомощи. Неприязненные отношения между работниками значительно снижают работоспособность, в то время как хорошее настроение повышает производительность труда. На отношения в коллективе влияет и добросовестное выполнение порученной работы, так как несвоевременное и некачественное выполнение работы одним работником бухгалтерии требует больших усилий и напряжения других, что вызывает нервозность в коллективе.

Работоспособность коллектива во многом зависит и от сложившегося в нем психологического климата, который может быть здоровым или нездоровым, благоприятным или неблагоприятным.

На социально-психологический климат в коллективе большое влияние оказывают системы материального и морального стимулирования, состояние идейно-воспитательной работы.

Формирование здорового психологического климата в коллективе в значительной степени зависит от главного бухгалтера. Он должен обладать глубокими профессиональными знаниями и иметь общеобразовательную подготовку, быть объективным, требовательным к себе и подчиненным, обладать выдержкой и терпением, умением признавать свои ошибки и принимать на себя ответственность, сплотить коллектив, поддержать творческую инициативу сотрудников.

Главный бухгалтер обязан относиться к подчиненным доброжелательно. Его замечания должны быть справедливыми ко всем сотрудникам бухгалтерии, не унижать их собственного достоинства. Взыскания, накладываемые на работников, а также поощрения должны быть своевременными и достаточно аргументированными.

В бухгалтерии должна быть установлена строгая трудовая и исполнительская дисциплина, которая бы не угнетала людей, а давала им возможность работать творчески и инициативно.

Важным элементом организации труда является режим работы аппарата бухгалтерии, который включает время начала и окончания рабочего дня, перерыв, сменность, график отпусков и др.

Режим работы учетного аппарата регламентируется правилами внутреннего распорядка работы организации и устанавливается в соответствии с интересами производства и членов коллектива.

Очередные отпуска работников бухгалтерии планируются с учетом своевременного составления периодической (месячной, квартальной) и годовой отчетности.

16. Альбомы форм первичной учетной документации

Рабочий альбом форм первичной учетной документации включает всю первичную учетную документацию, применяемую в данной организации:

*типовые унифицированные формы;

*унифицированные формы, предложенные министерствами и другими органами управления;

*формы первичной документации, учитывающие специфику организации производства и управления на данном предприятии и утвержденные руководителем организации.

Рабочий альбом форм первичной учетной документации является наглядным пособием и практическим руководством для работников организации, связанных с составлением и обработкой документов.

Организации, применяющие в своей деятельности только типовые унифицированные формы первичной учетной документации, рабочие альбомы не составляют, а используют альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденные вышестоящей организацией согласно действующему законодательству.

Альбом формируется по разделам:

*документация по учету основных средств;

*документация по учету материальных ценностей;

*документация по учету труда и его оплаты;

*документация по учету кассовых операций;

*документация по учету платежных и банковских операций;

*документация по учету затрат и выходу продукции основного производства;

*документация по учету процесса реализации;

*документация по учету работы транспорта.

Применение форм первичных документов зависит от направлений деятельности организации.

Каждый раздел альбома состоит из четырех частей:

титульного листа;

перечня документов;

образцов документов;

кратких указаний по их заполнению

Гос-ное регулирование бух. учета и отчетности.

Гос-ное рег-ние учета осущ. в целях обеспечения единообразия ведения учета, составление бух.отчетности, достоверности отражения и своевременности поступления отчетной и учетной инф-ции, обеспечение единых принципов, исчисление налогов и сборов, заключается в создании единого методологического и правового обеспечения бух.учета и отчетности для всех орг-ций.