Учет расчетных операций, анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

Финансово-хозяйственная деятельность всех торговых организаций основана на расчетах. Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по выплате налогов, с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с подотчетными лицами, с поставщиками за приобретенные товарно-материальные ценности и покупателями за купленные у них товары, а также с другими дебиторами и кредиторами.

Центральное место в системе бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности принадлежит учету расчетов с поставщиками и покупателями и анализу дебиторской и кредиторской задолженности. Это обусловлено тем, что в условиях нестабильной рыночной экономики возникает проблема неплатежа либо несвоевременной оплаты или за уже отгруженные товарно-материальные ценности, или за выписанные по счетам-фактурам товары, работы, услуги. Следствием является появление задолженности, которая может быть как дебиторской, так и кредиторской.

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Дебиторская задолженность - это средства в расчетах, то есть это средства данного предприятия, временно находящиеся у других предприятий или лиц и по истечении определенного срока подлежащие возврату данному предприятию в виде денежных или иных средств. Предприятия, за которыми числится такая задолженность, называются дебиторами.

Кредиторская задолженность - это задолженность данного предприятия перед другими предприятиями за купленные у них товары. Она состоит из задолженности поставщикам за товары и услуги, покупателям и заказчикам по авансам полученным, а также по доходам учредителям.

Как кредиторская, так и дебиторская задолженность, являясь неизбежной, должны находиться в пределах допустимых значений. В противном случае это окажет отрицательное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия, например:

- если дебиторская задолженность значительно превышает кредиторскую задолженность, тогда данный факт может привести к техническому банкротству, так как это связано со значительным отвлечением средств из оборота и несвоевременной оплатой или неоплатой задолженности перед кредиторами;

- превышение кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью может привести к неплатежеспособности предприятия.

Расчеты должны быть построены так, чтобы обеспечить своевременное получение денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги, поставленные товары. Рациональная организация расчетов способствует:

- укреплению договорной дисциплины;

- выполнению обязательств по поставкам товаров в полном ассортименте и надлежащем качестве;

- повышению ответственности предприятий за соблюдением платежной дисциплины;

- сокращению и предупреждению дебиторской задолженности;

- оптимизации кредиторской задолженности;

- ускорению расчетов.

Важно следить за состоянием платежной и финансовой дисциплины. О нарушениях ее свидетельствует наличие сомнительной дебиторской и (или) просроченной кредиторской задолженности. Своевременно принять меры по устранению негативных последствий от данного факта можно только в том случае, если на предприятии будет осуществляться оперативный систематический контроль.

Наличие сомнительной дебиторской и (или) просроченной кредиторской задолженности свидетельствует о нарушениях платежной и финансовой дисциплины, поэтому важно следить за ее состоянием. Своевременно принять меры по устранению негативных последствий от данного факта можно только в том случае, если на предприятии будет осуществляться оперативный систематический контроль.

Тема учета расчетов с поставщиками и покупателями и анализа дебиторской и кредиторской задолженности является актуальной для всех субъектов хозяйствования. На мой взгляд, это обусловлено следующим. Целью любого предприятия - это получение максимальной прибыли при наибольшей минимизации всех возможных затрат. Поэтому в направлении снижения себестоимости продукции, товаров, работ и услуг предпринимается много усилий. Часто из-под контроля выходят затраты, которые непосредственно не связаны с производственным процессом, что приводит к снижению прибыли хозяйствующего субъекта. К таким затратам и относится несвоевременное исполнение обязательств, которые являются дополнительными и непредвиденными: неустойка, штраф, пеня. Одновременно это приводит к росту дебиторской и кредиторской задолженности, которая в свою очередь влияет на финансовую устойчивость предприятия путем ее снижения, а также увеличению возможностей финансовых рисков (риск невозврата дебиторской задолженности).

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов относящихся к оценке финансового положения предприятия. Потребность в этом возникает как у руководителей соответствующих служб, так и у аудиторов, проверяющих правильность отражения долгов дебиторов и задолженности кредиторам, у финансовых аналитиков кредитных организаций и инвестиционных институтов. Но особое внимание анализу долговых обязательств должны уделять менеджеры самого предприятия.

Целью данной работы является изучение учета расчетов с поставщиками и покупателями и проведение анализа дебиторской и кредиторской задолженности, выявление возможностей и резервов оптимизации расчетов, совершенствования их учета, контроля, обеспечения сохранности средств, вложенных в расчеты, предупреждение образования и роста задолженности.

Основными задачами при написании данной работы являются:

1. изучение существующих форм расчетов;

2. изучение нормативно-правовой и методологической базы учета расчетов с поставщиками и покупателями;

3. поиск путей совершенствования и улучшения состояния расчетов;

4. изучение документального оформления, а также синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и покупателями;

5. проведение анализа дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии, их динамики, структуры и состава, а также оборачиваемости,

6. проведение сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности, а также темпов роста задолженностей с темпами роста товарооборота и прибыли от реализации,

7. разработка направлений снижения дебиторской задолженности и ускорения оборачиваемости,

8. изучение множественного корреляционно-регрессионного анализа и обоснование основных предложений по компьютеризации учета и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии.

В процессе обработки исходного материала по теме исследования, были использованы такие методы, как метод экономического анализа - балансовый метод, методы экономической теории (анализ, синтез, логический метод), экономико-математический метод - прием множественной корреляции, регрессии, а также другие методы.

Информационной базой для исследования послужили учебные пособия по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности, а также материалы периодических изданий, как отечественных, так и зарубежных авторов.

1. Система безналичных расчетов и ее роль в финансово-хозяйственной деятельности организации

1.1 Сущность и формы безналичных расчетов

Важнейшим объектом бухгалтерского учета являются обязательства. Они представляют собой неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации.

Обязательство, согласно Гражданского кодекса Республики Беларусь, - отношение, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Согласно Статье 2 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» обязательство - отражаемые в бухгалтерском учете обязанности организации перед иными лицами, в том числе ее учредителями и собственниками имущества, возникновение которых является следствием совершившихся хозяйственных операций.

Причинами их возникновения служат:

1) приобретение товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, основных средств и прочих активов покупателями у поставщиков;

2) осуществление организациями процесса производства перед работниками, перед покупателями и заказчиками, перед бюджетом, перед банками по полученным кредитам и т.д.

Основаниями прекращения обязательства служат:

Ю надлежащее исполнение;

Ю зачет;

Ю новация;

Ю прощение долга;

Ю ликвидация юридического лица, которое является кредитором либо должником в обязательстве, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо.

Факт возникновения и погашения обязательств и создает расчетные отношения, в которых любая из организаций может быть как кредитором, так и дебитором.

Эти отношения оформляются расчетным документом, который представляет собой оформленное распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя средств или на счет, указанный получателем средств.

В большинстве случаев расчеты между субъектами хозяйствования осуществляются безналичным путем с соблюдением соответствующего документооборота.

В зависимости от вида расчетных документов, способов платежа и организации документооборота в банках плательщиков и получателей денежных средств, от их местонахождения, порядка отпуска продукции, товаров, работ и услуг применяют различные формы расчетов.

Под формой расчетов подразумевают совокупность способов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков.

Форма расчетов фиксируется в договорах поставки и других аналогичных документах, которые составляются субъектами хозяйствования. Основными формами расчетов являются:

Ю акцептная форма (платежными требованиями-поручениями, платежными требованиями);

Ю платежными поручениями;

Ю аккредитивная форма;

Ю расчеты платежными чеками.

Акцептная форма расчетов является одной из основных форм расчетов (см. рисунок 1). Она осуществляется платежными поручениями-требованиями или требованиями на оплату. Вначале отражается передача товара покупателю, а затем оплата за нее.

На рисунке 1 отражена последовательность действий поставщика и покупателя при расчете платежными требованиями-поручениями:

1) заключив договор, поставщик передает товар покупателю;

2) поставщик выставляет платежное требование на инкассо (т.е. поручение банку на получение суммы с покупателя);

3) передача платежного требования в банк покупателя;

4) передача платежного требования для акцепта покупателю;

5) акцепт - это согласие на оплату;

6) авизо о перечислении средств - официальное банковское

Размещено на http://www.allbest.ru/

102

Рисунок 1. Акцептная форма расчетов.

Примечание: Источник: [23, с.229] извещение о перечислении средств со счета плательщика на счет поставщика;

7) выписка об оплате платежного требования.

Таким образом, платежное требование-поручение - письменное поручение поставщика банку взыскать с покупателя и зачислить на расчетный счет поставщика определенную сумму денег.

Недостаток данной формы состоит в том, что она не гарантирует своевременного поступления денег поставщику за отгруженные товарно-материальные ценности.

Платежное поручение - это письменное распоряжение владельца счета о перечислении средств со своего счета на счет получателя.

Рисунок 2. Расчет платежными поручениями.

Примечание: Источник: [23, с.231]

Достоинства данной формы расчетов заключаются в следующем:

1. возможна предварительная оплата;

2. позволяет сократить документооборот, так как документы совершают «пробег» только в одну сторону.

Расчеты платежными требованиями производятся в следующем порядке:

1. после заключения договора осуществляется передача товарно-материальных ценностей;

2. покупатель передает в банк платежное поручение для перечисления суммы средств;

3. банк покупателя в свою очередь передает платежное поручение в банк поставщика;

4. поставщик получает выписку с расчетного счета о зачислении суммы;

5. покупатель получает выписку с расчетного счета о снятии со счета денежных средств.

Суть аккредитивной формы расчета состоит в том, что оплата предшествует реализации продукции. При использовании аккредитивной формы расчетов покупатель (плательщик) депонирует в банке поставщика сумму аккредитива на отдельном счете.

Рисунок 3. Аккредитивная форма расчетов.

Примечание: Источник: [23, с.233]

Очередность выполнения операций по расчетам такова:

1. покупатель передает в банк заявление на аккредитив для перечисления денежных средств на спецсчет в банке поставщика;

2. аккредитив передается в банк поставщика, где резервируется (депонируются) денежные средства на отдельном счете в банке поставщика;

3. поставщик получает извещение о поступлении (депонировании) средств от покупателя;

4. производится передача товарно-материальных ценностей, оказание услуг, выполнение работ;

5. в банк представляются документы об отгрузке товара, продукции, выполнении работ или оказании услуг;

6. на расчетный счет поставщика зачисляются денежные средства.

Достоинство данной формы расчетов заключается в том, что она гарантирует своевременную оплату, поэтому ее можно применять, как санкцию к недобросовестному плательщику за необоснованные отказы от акцепта платежных требований.

При реализации продукции может быть использованы форма Расчетов с помощью чека из чековой книжки. При расчетах расчетными чеками приобретаются чековые книжки либо за счет собственных средств, либо за счет ссуды банка. Необходимая сумма денежных средств бронируется в размере лимита для оплаты чеков. На рисунке 4 представлена последовательность действий поставщика и покупателя при расчете чеками.

Рисунок 4. Расчет расчетными чеками.

Примечание: Источник: [23, с.235]

Очередность выполнения операций по расчетам чеками:

1. в банк передается заявление на получение чековой книжки;

2. передается в банк платежное поручение на депонирование суммы средств на чековую книжку;

3. депонируются средства для оплаты чеков на отдельном счете;

4. получение чековой книжки;

5. отгрузка ценностей;

6. передача выписанного чека поставщику;

7. передача в банк реестра чеков для оплаты;

8. передается требование на оплату чека в банк покупателя;

9. перечисляются средства с депозита на расчетный счет поставщика.

Чек должен быть оплачен в полной сумме, на которую выписан, без какой-либо комиссии.

1.2 Значение и задачи учета расчетных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Рациональная организация расчетов способствует:

- укреплению договорной дисциплины;

- выполнению обязательств по поставкам товаров в полном ассортименте и надлежащем качестве;

- повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины;

- сокращению и предупреждению дебиторской задолженности;

- оптимизации кредиторской задолженности;

- ускорению расчетов.

Наличие сомнительной дебиторской и (или) просроченной кредиторской задолженности свидетельствует о нарушениях платежной и финансовой дисциплины, поэтому важно следить за ее состоянием. Своевременно принять меры по устранению негативных последствий от данного факта можно только в том случае, если на предприятии будет осуществляться оперативный систематический контроль.

Основными задачами учета расчетов являются:

1) правильное и своевременное документальное оформление операций по движению денежных средств и расчетов;

2) формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

3) контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

4) контроль за правильными и своевременными расчетами с банками, бюджетом, персоналом;

5) контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

6) своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

1.3 Нормативно-правовое регулирование безналичных расчетов

В условиях развития рыночных отношений необходимо, чтобы система бухгалтерского учета и отчетности Республики Беларусь наиболее четко соответствовала международным стандартам. Поэтому разрабатываются новые единые подходы к формированию экономических показателей, которые наиболее точно отражали бы результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности.

Осуществляя расчеты с поставщиками и покупателями, все торговые предприятия должны руководствоваться документами, которые регулируют нормативно-правовые и методологические аспекты учета расчетов с поставщиками и покупателями.

К ним относятся:

1. Закон Республики Беларусь от 18.04.1994г. №3321-12 «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 25.06.2001г) [10]. На каждом торговом предприятии, необходимым условием существования которого является наличие хозяйственных связей, обеспечивающих бесперебойность процесса снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, учет расчетов с поставщиками и покупателями должен осуществляться в соответствии с данным Законом, которым утверждены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Республике Беларусь и предусмотрена оценка и инвентаризация имущества и обязательств. Согласно статье 8 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», все хозяйственные операции фиксируются в момент их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени осуществления денежных или неденежных расчетов.

2. Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000г. №359 « Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» (с изм. и доп. От 26.11.2007г №602). Он устанавливает порядок расчетов между субъектами хозяйствования, то есть между поставщиками и покупателями.

3. Гражданский Кодекс Республики Беларусь [7, с.408], в соответствии с которым все расчеты за поставляемые товарно-материальные ценности осуществляются на основании заключенных между поставщиками и покупателями договоров поставки. В данном договоре заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение, изменение договоров и т.д. Согласно Кодексу предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию.

3 Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001г. №66;

4 Инструкция по использованию чековой книжки для получения наличных денег, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 08.04.2003г. №72;

5 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 05.12.1995г. №54.Согласно данным указаниям инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета;

6 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002г. №62 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»;

8. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. №89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» [33]. Типовым планом счетов для учета расчетов с поставщиками и покупателями предусмотрены такие счета, как счет 60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» и счет 62 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками». Согласно Инструкции дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников, учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания с целью наблюдения за изменением имущественного положения должников. Невостребованная кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, составляющий в соответствии со статьей 197 ГК Республики Беларусь три года, списывается на внереализационные доходы и отражается по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». НДС по этой задолженности включается в состав внереализационных расходов и отражается по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 18 №НДС по приобретенным товарам, работам, услугам»;

i. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004г. №16 «О бухгалтерской отчетности»;

ii. Разъяснения к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 05.12.1995г. №54;

iii. Налоговый кодекс Республики Беларусь;

iv. Указ Президента Республики Беларусь от 15.08.2005г. №373 " О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь". Указ ограничивает случаи применения неденежных способов прекращения обязательств;

v. Постановление Совета Министров РБ от 30.12.2006 №1772 " О предельных нормативах прекращения обязательств без поступления денежных средств в 2007 году и внесении дополнения в постановление СМ РБ от 23.11.2005г. №1317".

vi. Указ Президента Республики Беларусь от 04.01.2000г. №7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» с изм. и доп. от 15.11.2007г. №579.

Довольно часто тему «Учет расчетов с поставщиками и покупателями» рассматривается в журналах: Главный бухгалтер, Налоги и бухгалтерский учет, Финансовый директор, Финансы Учет Аудит и т.д.

Так, в журнале Международный бухгалтерский учет №2(86) - 2006 доктор экономических наук Л.А. Чалдаева считает, что «управление дебиторской задолженностью является одним из важнейших участков работы финансовых служб, которые обязаны следить за размером не только дебиторской задолженности, но и кредиторской». В этом выражается принцип двойного слежения при управлении дебиторской задолженностью. Также к принципам управления дебиторской задолженностью относятся:

1) принятие решений по каждому виду дебиторской задолженности;

2) принцип выделения «прибыльной» дебиторской задолженности, который трансформируется в:

3) принцип максимизации прибыли, что означает обоснованное, аргументированное и отдельное для каждого покупателя решение о минимизации дебиторской задолженности,

4) принцип минимизации всех видов дебиторской задолженности, который выражается в следующем: наиболее предпочтительно отсутствие дебиторской задолженности в балансе, поэтому авансированные суммы, представленные в виде оборотных средств, не использовались бы в расчетах, что в свою очередь снижало бы потребность в заемных средствах.

5) принцип установления кредитных лимитов для каждого покупателя и общего кредитного лимита.

Кандидат экономических наук Петрова Светлана также считает, что задолженность как дебиторскую, так и кредиторскую необходимо планировать и уметь управлять ею. Она рекомендует:

1. контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченной (просроченной) задолженностям;

2. по возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

3. следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;

4. использовать способ предоставления скидок при досрочной оплате.

Важным вопросом является вопрос списания дебиторской и кредиторской задолженности. Спорным моментом является правильное определение срока исковой давности, его начала и окончания. Так как информация о состоянии расчетов с кредиторами раскрывается в бухгалтерской отчетности, то несвоевременное списание или не списание задолженности в срок, по которой истек срок исковой давности или иной задолженности, приведет к недостоверной отчетности. Данная операция влияет на финансовые результаты организации (увеличивает бухгалтерскую и налоговую прибыль).

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками и покупателями устанавливают:

- правила документального оформления приема, хранения и отпуска товаров;

- правила отражения этих операций в бухгалтерском учете и отчетности.

Они являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.

2. Учет расчетных операций в организации

2.1 Документальное оформление расчетных операций

Объектом исследования в дипломной работе является открытое акционерное общество «Контакт» (ОАО «Контакт»), учрежденное 23 ноября 1995 года №428 Волковысским городским исполнительным комитетом, зарегистрированное в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в 6 декабря 1995 года в городе Волковыске по адресу улица Жолудева, 24.

ОАО «Контакт» осуществляет свою деятельность на основании законодательства Республики Беларусь и Устава (приложение А), согласно которого оно является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права, открывать расчетный, валютный и другие счета, иметь печать и штампы со своим наименованием, и выполняет свои обязанности.

Организационно-правовая форма - акционерная с государственной долей.

Форма собственности - государственная и частная.

Основной целью деятельности является деятельность, направленная на получение прибыли.

Основным видом деятельности является розничная и оптовая торговля продовольственными и непродовольственными товарами. ОАО «Контакт» осуществляет посредническую деятельность, обеспечивает ресурсами и осуществляет поставку товаров под выделенные фонды, закупает товарные ресурсы на оптовых ярмарках, обеспечивает товарами внерыночных потребителей, оказывает транспортные услуги, обеспечивает поступление и закуп товаров народного потребления, поступление в торговую сеть города сельхозпродукции. А также осуществляет другие виды деятельности, направленные на обеспечение прибыльной работы и реализацию социальных и экономических интересов трудового коллектива.

Органом управления является собрание акционеров, наблюдательный совет, дирекция и директор. Контроль за деятельностью общества возложен на ревизионную комиссию.

Размер уставного фонда ОАО «Контакт» на 01 января 2007 года составил 1064 млн. рублей.

Реализацию продовольственных и непродовольственных товаров народного потребления ОАО «Контакт» осуществляет через 15 торговых предприятий с торговой площадью 1338м², из них 8 продовольственных магазинов и 7 непродовольственных магазинов.

Организационная структура ОАО «Контакт» представлена на рисунке 5.

Размещено на http://www.allbest.ru/

102

Рисунок 5. Организационная структура ОАО «Контакт».

Примечание: Источник: собственная разработка

Директор ОАО «Контакт» руководит деятельностью предприятия, организует торгово-экономический процесс. Вся деятельность директора направлена на получение прибыли, достаточной для самоокупаемости и самофинансирования предприятия, внедрение прогрессивных форм торговли, совершенствование технологии торгового процесса.

Заместитель директора курирует работу коммерческой службы предприятия, контролирует соблюдение работниками правил торговли. Товароведы ОАО «Контакт» организуют своевременное составление заявок и заказов, контролируют поступление товаров от поставщиков по срокам, качеству, количеству и ассортименту согласно условиям договоров. Также они изыскивают дополнительные товарные ресурсы, разрабатывают мероприятия, направленные на ускорение оборачиваемости товаров, принимают меры к недопущению чрезмерных товарных запасов.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет организован по централизованной форме.

Главный бухгалтер ОАО «Контакт» осуществляет:

- организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, - контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, к которым относятся документы, оформляющие финансовые вложения, договоры займа, кредитные договоры,

- контроль за сохранностью собственности ОАО «Контакт»,

- обеспечивает рациональную организацию учета на предприятии,

- внедряет прогрессивные формы и методы бухгалтерского учета и контроля.

При ведении бухгалтерского и налогового учета бухгалтерия ОАО «Контакт» руководствуется принятой на предприятии учетной политикой для целей бухгалтерского учета (приложение Б) и учетной политикой для целей налогообложения (приложение В), утверждаемых на предприятии приказом (приложение Г). Согласно ей определение выручки от реализации продукции производится по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (метод начисления). Выбранный метод распространяется и на операционные доходы и расходы. Внереализационные доходы и расходы исчисляются в части:

- штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров - по мере их поступлений;

- сумм дооценок, уценок активов - в отчетном периоде, в котором произведена переоценка;

- сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности - в месяце, в котором истек этот срок;

- других доходов, расходов и убытков - по мере их поступления, перечисления, выявления, образования.

Также при ведении бухгалтерского учета бухгалтерия ОАО «Контакт» руководствуется рабочим планом счетов (приложение Д), согласно которого учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60 субсчет 1 «Расчеты с поставщиками», а на счете 60/3 - расчеты с подрядчиками за услуги. Расчеты с покупателями ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Оборотные ведомости по счетам на ОАО «Контакт» не составляются. Данные из журналов-ордеров заносятся в главную книгу (приложение Е), после чего главный бухгалтер производит сверку остатков и оборотов по счетам.

На данном предприятии применяется журнально-ордерная форма учета ведения бухгалтерского учета. В конце 2006 года ОАО «Контакт» установило сетевую программу «1С: Бухгалтерия 7.7», которая позволила вести учет заработной платы, учет расчетных операций с подотчетными лицами, с поставщиками и покупателями путем оформления командировочных удостоверений, платежных поручений и требований, выписки товарно-транспортных накладных, учет основных средств и т.д. До этого времени бухгалтерский учет велся в основном ручным способом. В процессе деятельности работниками ОАО «Контакт» были разработаны некоторые формы документов при помощи Excel и Word.

Экономические аспекты деятельности ОАО «Контакт» за 2004 - 2006 годы характеризуются показателями, представленными в таблице 1.

Таблица 1. Динамика основных показателей деятельности ОАО «Контакт».

Примечание. Источник: собственная разработка

Одним из основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Контакт» является товарооборот, который в 2006 году составил 11727 млн. руб., в том числе:

- розничный товарооборот - 10169 млн. руб., что на 1062 млн. руб. больше, чем в 2005 году,

- оптовый товарооборот - 1558 млн. руб., что на 163 млн. руб. больше, чем в 2005 году.

Рисунок 6. Динамика товарооборота ОАО «Контакт».

Примечание. Источник: собственная разработка

По итогам работы за 2006 год ОАО «Контакт» получило чистой прибыли в размере 67 млн. руб., что в два раза больше, чем в предыдущие два года.

Валовой доход за 2006 год составил 1837 млн. руб., а издержки обращения составили -1694 млн. руб. В абсолютном выражении с 2004 по 2006 годы на ОАО «Контакт» наблюдается рост издержек обращения, но их уровень остается неизменным - 14,4%.

Наилучшим периодом деятельности ОАО «Контакт» является 2006 год, о чем свидетельствуют результаты анализа (приложение Ж).

В дополнение краткой экономической характеристики ОАО «Контакт» в процессе исследования выполнен анализ финансового состояния организации.

Для оценки финансового состояния ОАО «Контакт» используем систему аналитических коэффициентов. Финансовые коэффициенты представляют собой относительные показатели, определяемые по данным финансовых отчетов, главным образом по данным баланса и приложений к нему за 2005 (приложения И, К, Л, М, Н) и 2006 годы соответственно (приложения П, Р, С, Т, У).

В качестве критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса организации используются следующие показатели:

- коэффициент текущей ликвидности;

- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации.

Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных средств в виде запасов и расходов, налогов по приобретенным ценностям, готовой продукции и товаров, товаров отгруженных, выполненных работ, оказанных услуг, дебиторской задолженности, финансовых вложений, денежных средств и прочих оборотных активов к краткосрочным обязательствам организации.

Коэффициент текущей ликвидности (К1) рассчитаем по формуле (1) как отношение итога раздела II актива баланса к итогу раздела V пассива баланса за вычетом строки 720 «Долгосрочные кредиты и займы»:

Для ОАО «Контакт» коэффициент текущей ликвидности:

на конец 2005 года составил 1,34 = 1283 / 959,

на конец 2006 года составил 1,36 = 1467 / 1076.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами определяется как отношение разности источников собственных средств, доходов и расходов и фактической стоимости внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных средств в виде запасов и расходов, налогов по приобретенным ценностям, готовой продукции и товаров, товаров отгруженных, выполненных работ, оказанных услуг, дебиторской задолженности, финансовых вложений, денежных средств и прочих оборотных активов.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2) рассчитаем по формуле (2) как отношение суммы итогов разделов III и IV пассива баланса за вычетом итога раздела I актива баланса к итогу раздела II актива баланса:

Для ОАО «Контакт» коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами:

- на конец 2005 года составил 0,25 = (2258 + (-10) - 1924) / 1283,

- на конец 2006 года составил 0,27 = (2750 + (-13) - 2346) / 1467.

Результаты расчетов представлены в таблице 2.

Таблица 2. Анализ финансового состояния ОАО «Контакт»

Примечание. Источник: Собственная разработка

Основанием для признания структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организации - неплатежеспособной является наличие одновременно следующих условий:

Рассчитанные финансовые коэффициенты показывают, что на конец анализируемого периода ОАО «Контакт» было в состоянии полностью рассчитаться со своими краткосрочными обязательствами, поскольку все исчисленные значения показателей выше оптимальных величин.

Таким образом, исследуемая торговая организация ОАО «Контакт» имеет рост в динамике основных экономических показателей торгово-хозяйственной деятельности.

Выполненный анализ финансового состояния торговой организации показал, что на дату составления баланса ОАО «Контакт» было в состоянии полностью рассчитаться со своими краткосрочными обязательствами, поскольку исчисленные значения показателей ликвидности выше оптимальной величины.

По окончании года по данным бухгалтерских балансов на ОАО «Контакт» производится анализ структуры пассивов, активов и т.д., что оформляется соответствующими расчетами (приложения Ф, Х). В пояснительной записке (приложения Ц, Ш) оцениваются результаты работы предприятия за год.

Договор - это соглашение двух или более лиц, направленное на установление, изменение или прекращение прав и обязанностей.

Вступая в договорные отношения, физические и юридические лица преследуют цель удовлетворения своих интересов при посредстве действий другой стороны. Например, заключив договор купли-продажи, покупатель удовлетворяет свой интерес в получении определенной вещи путем передачи ее продавцом, а продавец реализует интерес в обмене вещи на определенную денежную сумму.

Процедура заключения договора включает в себя:

3. направление предложения о заключении договора (оферта);

4. принятие данного предложения (акцепт).

Оферта - это адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое содержит все существенные условия договора и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. С момента получения адресатом оферта связывает направившее ее лицо возможностью возникновения обязательства.

Офертой не признаются реклама и подобного рода обращения, которые адресованы неопределенному кругу лиц. Но обращение, адресованное неопределенному кругу лиц и предусматривающее намерение лица, сделавшего такое обращение, заключить договор на указанных в нем условиях с любым кто отзовется, будет считаться офертой. Что касается торгового предприятия, которое осуществляет оптовую продажу товаров, то оно обязано заключить договор купли-продажи товара, хранимого на специально отведенных площадях, с каждым, кто пожелает этого [29, с.156].

Договор считается заключенным с момента получения лицом, направившим предложение о его заключении, согласия другой стороны (акцепта). Данное согласие должно быть безусловным. Ответ о согласии заключить договор на других условиях по сравнению с предложенным считается отказом от предложения и одновременно новым предложением о заключении договора.

В некоторых случаях по различным причинам до заключения основного договора стороны заключают предварительный договор, по которому обязуются в будущем заключить договор о передаче имущества и иных ценностей, выполнении работ или оказании услуг. Он должен содержать условия, позволяющие установить предмет и другие существенные условия основного договора, срок его заключения.

Основным договором, который заключается между предприятиями, осуществляющими розничную и (или) оптовую торговлю с поставщиками и покупателями, является договор купли-продажи. Но так как сфера применения купли-продажи чрезвычайно широка - от приобретения гражданами товаров потребительского характера до отчуждения предприятия и других крупных производственных комплексов - в главе 30 ГК РБ «Купля-продажа» рассматриваются следующие разновидности договора купли-продажи, которые регулируют взаимоотношения возникающие между продавцом и покупателем:

§ договор розничной купли-продажи;

§ договор поставки товаров;

§ договор поставки товаров для государственных нужд и т.д.

ОАО «Контакт» заключает с поставщиками и покупателями договора поставки товаров (приложения Э, Ю, Я).

По договору поставки поставщик-продавец обязан в определенный срок передать покупателю товар для использования его в целях, не связанных с личным, семейным, домашним или другим схожим использованием. Сторонами договора является поставщик и покупатель. Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки товаров покупателю. Покупатель обязан принять товар и осмотреть его в установленные сроки, проверить соответствие товаров сведениям, указанным в товарных и сопроводительных документах, согласно с условиями договора поставки. В договоре оговариваются сроки поставки.

Если при заключении договора между сторонами возникли разногласия в отдельных условиях, тогда сторона, предложившая заключить договор. Обязана принять меры по согласованию соответствующих условий либо письменно уведомить другую сторону об отказе о его заключении.

Когда покупатель отказывается от переданного поставщиком товара, он обязан обеспечить сохранность этого товара и уведомить поставщика. В этом случае поставщик обязан вывести товар или распорядиться им в разумный срок.

Оплата за поставляемые товары производится с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если это не оговорено в договоре, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

На предприятиях, осуществляющих розничную торговлю, с поставщиками и покупателями могут заключаться договор купли-продажи и договор розничной купли-продажи.

Наиболее простой и распространенной формой товарного обмена является купля-продажа, которая представляет собой с экономической точки зрения акт обмена товара на определенную денежную сумму. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять имущество (товар) и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Предмет договора купли-продажи - любое имущество (вещи, товар), не изъятое из оборота. Сторонами договора являются продавец и покупатель, в качестве которых могут выступать любые участники гражданского оборота. Продавец по договору обязуется передать покупателю имущество установленного количества (ст.435 ГК РБ) и качества (ст.439 ГК РБ) и права собственности (право хозяйственного ведения, право оперативного управления). Покупатель обязан принять имущество и уплатить продавцу определенную денежную сумму. Если одна из сторон договора не исполняет свои обязанности, то другая сторона имеет право требовать их исполнения и возмещения причиненных ей убытков или отказаться от договора и потребовать возмещения убытков.

По договору розничной купли-продажи продавец, который занимается продажей товаров в розницу, обязуется передать товар покупателю для личного, семейного, домашнего или иного подобного использования. Данный вид договора считается заключенным с момента выдачи продавцом товарного или кассового чека, или другого документа, подтверждающего оплату товара. Продавец обязан предоставить покупателю достоверную информацию о товаре, предлагаемом к продаже. Покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи.

В соответствии с требованиями Указа Президента Республики Беларусь от 07.03.2000 №117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности» в качестве существенного условия договора должна указываться цель (цели) приобретения товаров (для собственного производства и (или) потребления, вывоза из Республики Беларусь, оптовой и (или) розничной торговли, переработки на давальческих условиях).

2.2 Учет расчетов с поставщиками

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003г. №89 и рабочим планом счетов, учет расчетов с поставщиками на ОАО «Контакт» ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет предназначен для сбора и обобщения информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате.

Таким образом, ОАО «Контакт» на счете 60 отражает сведения:

- о полученных товарно-материальных ценностях, принятых, выполненных работах и потребленных услугах, по которым расчетные документы акцептованы;

- о товарно-материальных ценностях, работах и услугах, на которые расчетные документы не поступили от поставщиков и подрядчиков;

- об излишках товарно-материальных ценностей, выявленных при их приемке;

- о выданных поставщикам и подрядчикам авансах и т.д.

Счет по отношению к балансу является активно-пассивным.

Сальдо дебетовое свидетельствует о том, что оплата поставщику произведена, но товары находятся в пути и не оприходованы материально-ответственными лицами; сальдо кредитовое указывает, что товары оприходованы, но оплата поставщику еще не произведена; оборот по дебету - о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту - о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.

Операции, которые связаны с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, находят свое отражение на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Рабочим планом счетов ОАО «Контакт» на счете 60 субсчет 1 находит отражение учет расчетов с поставщиками только по операциям за приобретенные товарно-материальные ценности, а на счете 60 субсчет 3 - расчеты с подрядчиками за принятые работы или потребленные услуги (расчеты за услуги ЖЭС, ЖКХ за вывоз мусора, за услуги водоканалов, за электроэнергию, за телефон, за газ, за почтово-телеграфные услуги, расчеты некоммерческого характера).

На основании первичных учетных документов, подтверждающих получение товаров: товарных или товарно-транспортных накладных (приложение 1), реестра розничных цен (приложение 2), счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость товарно-материальных ценностей, принятых работ и услуг в корреспонденции с дебетом счетов учета этих ценностей или счетов учета затрат. На основании документов, подтверждающих оплату долга поставщику, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов: 51 «Расчетный счет»; 52 «Валютный счет».

ОАО «Контакт» производит расчет с поставщиками за поставленные товары (выполненные работы или оказанные услуги) безналичным путем через расчетный счет платежными поручениями (приложение 3) на основании счетов-фактур (приложение 4), а также путем оплаты выставленных платежных требований, при этом составляются заявление на последующий акцепт (приложение 5) и реестр платежных требований (приложение 6).

При расчетах с поставщиками услуг расчеты производятся также платежными поручениями (приложение 7) с оформлением актов выполненных работ (оказанных услуг) (приложение 8) и счета-фактуры по НДС (приложение 9).

Бухгалтерией ОАО «Контакт» для уточнения состояния расчетов на определенную дату проводится инвентаризация расчетов путем взаимной выверки записей в регистрах бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками путем составления двухсторонних актов сверки расчетов (приложение 10), которые в обязательном порядке должны быть подписаны обеими сторонами. Проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательно для всех организаций в соответствии со ст. 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. От 25.06.2001 г. №42-З) и заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, и их реальности. При проверке расчетов следует установить:

1) правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности и кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

2) имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях или карточках аналитического учета, а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции;

3) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.

Инвентаризация счета 60 по авансам выданным проводится сверкой данных учета с выписками банков. При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке подвергаются записи по счету 60 по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам и по соответствующим корреспондирующим счетам. При инвентаризации расчетов по неотфактурованным поставкам проверяется отражение на счетах учета операций по получению товаров от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами.

Фактически прибывшие товарно-материальные ценности, по которым не поступили расчетные документы, считаются неотфактурованной поставкой и принимаются по акту, составляемому на складе по факту их поступления по цене, указанной в договоре. Если до конца месяца расчетные документы не поступят, то такие материальные ценности отражаются в балансе в условной оценке, а в следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованных поставок сторнируется и производится запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.