Учет расчетных операций, анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности относится на внереализационные доходы. При этом дебетуются счета по учету расчетов с кредиторами (60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) и кредитуется счет 92 « Внереализационные доходы и расходы».

Налог на добавленную стоимость в части имеющейся кредиторской задолженности отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», а при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 92 (Дт 92 Кт 18).

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 196 ГК РБ). Течение срока исковой давности начинается с дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Применение исковой давности обусловлено тем, что установление спорных обстоятельств по истечении продолжительного времени не всегда может быть осуществлено с необходимой достоверностью. Исковая давность побуждает организации своевременно заботиться о защите своих прав и тем самым способствует укреплению финансово-хозяйственной дисциплины в процессе осуществления расчетов. Началом течения срока исковой давности является:

1. по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения;

2. по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с возникновения у кредитора права предъявить требование об исполнении обязательств.

Общий срок исковой давности установлен ст.197 ГК РБ и составляет три года. Согласно ст. 198 ГК РБ для отдельных видов требований могут устанавливаться специальные сроки исковой давности.

При решении вопроса о списании кредиторской задолженности необходимо учитывать тот факт, что даже по истечении срока исковой давности организация-дебитор имеет право предъявить требование организации-кредитору о возврате задолженности.

Основные операции по расчетам с поставщиками, которые составляются бухгалтерией ОАО «Контакт», отражены в таблице 3.

Таблица 3. Основные операции по счету 60 ОАО «Контакт» за сентябрь 2007г.

Наименование документов и ссылка на № приложения	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Учетный регистр и ссылка на № приложения
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
ТТН №1702203 от 25.09.07 (1)	Поступили товары от поставщиков по отпускным ценам в розницу	41/2	60/1	75900	Главная книга (Е) ЖО по сч.60/1(11)
ТТН, ТН	Поступили тара	41/3	60/1	28650778	Главная книга (Е) ЖО по сч.60/1(11)
ТТН, ТН	Получено топливо от поставщика	10/3	60/1	13356897	Главная книга (Е) ЖО по сч.60/1(11)
ТТН №1702203 от 25.09.07 (1)	Отражен НДС по этим товарам	18/2	60/1	13662	Главная книга (Е) ЖО по сч.60/1(11)
Выписка, ПП	Оплачено поставщику: а) с расчетного счета б) со ссудного счета	60/1 60/1	51 66/1	825447642 63821174	Главная книга (13) ЖО по сч.60/1(11)
Зачет суммы	Зачет задолженности в октябре	60/1	62/2	373255	Главная книга (13)
ТТН	Отражаются расходы по транспортировке товаров и тары	44/2	60/1	112101	Главная книга (Е) ЖО по сч.60/1(11)
ТТН на возврат	Возвращены товары со склада поставщику НДС по этим товарам и таре	60/1 60/1	41/2 18-2	229716 457418	Главная книга (13) ЖО по сч.60/1(11)
ТТН на возврат	Возвращена тара поставщикам	60/1	41/3	21256800	Главная книга (13) ЖО по сч.60/1(11)
претензия	Предъявлена претензия поставщику	76/3	60/1	27589	Главная книга (Е) ЖО по сч.60/1(11)

Примечание. Источник: собственная разработка

Основным учетным регистром для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является журнал-ордер по счету 60.1 в сочетании с дебетовой ведомостью (приложение 11), запись в которые производятся на основании вышеперечисленных первичных учетных документов (ТТН, счета-фактуры, ТН, акты приемки и др.), а также выписок банка (приложение 12) с приложенными к ним документами в течение месяца. Это позволяет отразить обязательства либо закончить расчеты ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств. Аналитический учет ведется также в журнал-ордер №6 в сочетании с дебетовой ведомостью, где указывается наименование поставщика или подрядчика, остаток на начало месяца, номер и дата платежного поручения, номер и дата накладной, суммы дебетового и кредитового оборотов в разрезе каждого поставщика или подрядчика.

В конце месяца данные журнала-ордера №1 переносятся в главную книгу (приложение 13), после чего главным бухгалтером производится сверка записей в ней дебетовых и кредитовых оборотов и остатков.

2.3 Учет расчетов с покупателями

Для обобщения информации о расчетах за товары, работы и услуги рабочим планом счетов ОАО «Контакт» для учета обязательств по оплате товаров, работ, услуг, которые возникают в связи с продажей продуктов труда сторонним организациям, предназначен активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской, а по кредиту - наоборот. Сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым, или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутым).

Применение счетов 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» и 45 «Товары отгруженные» зависит от принятой методики отражения момента реализации: 1) по отгрузке товаров; 2) по зачислению денежных средств от покупателя на счет в банке.

На ОАО «Контакт» учетной политикой принята методика отражения момента реализации по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Поэтому объем реализации товаров на ОАО «Контакт» отражается по мере передачи в банк на инкассо расчетных документов для получения платежей за отпущенные (отгруженные) товары.

Бухгалтером ОАО «Контакт» в данном случае составляются проводки:

- дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 90-1 «Выручка от реализации товаров» - передача покупателю продукции по отпускной цене;

- дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит счета 41-3 «Тара под товаром и порожняя» - взыскивается с покупателя включенная в расчетные документы стоимость тары;

- дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит счета 44 «Расходы на реализацию» - взыскивается с покупателя включенная в расчетные документы стоимость транспортных расходов;

- дебет счета 51 «Расчетный счет» или счета 52 «Валютные счета» и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступление на расчетный или валютный счет платежа от покупателя за стоимость товаров, транспортных расходов и тары.

Аналитический учет по счету 62 на ОАО «Контакт» ведется по каждому предъявленному покупателям счету.

ОАО «Контакт» отгрузку и реализацию товаров, работ и услуг покупателям производит на основании следующих документов: при предъявлении покупателем платежного поручения с отметкой банка (приложение 14), подписанного счета-фактуры (приложение 15) и доверенности (приложение 16) выписывается товарная или товарно-транспортная накладная (приложение 17) на отгрузку товара. Покупатели осуществляют расчеты с ОАО «Контакт» при помощи платежных поручений.

Товарно-транспортная накладная (ТТН-1) выписывается завскладом в четырех экземплярах. После оформления и отпуска товаров со склада первый экземпляр ТТН-1 вручается представителю покупателя, второй - передается в бухгалтерию вместе с товарным отчетом, третий - остается в торговом отделе, а четвертый - прилагается к путевому листу водителя-экспедитора в подтверждение перевозки.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 №53 «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей ТН-2 и инструкций по их заполнению» установлено, что товарно-транспортная накладная - документ строгой отчетности, предназначенный для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта. расчет дебиторский кредиторский задолженность

В соответствии с Постановлением №74 «О создании электронного банка данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках» Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь установлено, что в электронный банк данных подлежит внесению информация об изготовлении и реализации бланков первичных учетных документов (ТТН-1, ТН-2 и т.д.).

Таким образом, создана действенная система учета бланков в целях усиления контроля государства за оборотом первичных учетных документов и недопущения вовлечения товаров в теневой оборот с использованием сфальсифицированных накладных. Данная система учета бланков упорядочила порядок их приобретения и позволяет вести учет реализованных бланков в разрезе субъектов предпринимательской деятельности.

Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком и является первичным приходным документом при поступлении товаров на торговое предприятие. Она состоит из двух разделов:

1) товарного раздела - заполняется поставщиком товара и содержит сведения о поставщике и плательщике, сведения о товаре и таре. Здесь же фиксируются сумма налога на добавленную стоимость, подписи лиц, разрешивших отпуск товара и подписи лиц, отпустивших и принявших товар;

2) транспортного раздела - заполняется в ходе доставки товара и содержит информацию: дату, номер автомобиля и путевого листа, наименования и адреса заказчика (плательщика) товара, грузоотправителя и грузополучателя, пункт погрузки и разгрузки, сведения о грузе.

Согласно ст.12 Закона о бухгалтерском учете и отчетности ОАО «Контакт» производит инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками с составлением двухсторонних актов сверки расчетов (приложение 18) с обязательным указанием в них даты возникновения и суммы задолженности и соответствие данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация счета 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» проводится сверкой данных учета с выписками банков.

При проверке дебиторской задолженности покупателей и заказчиков необходимо провести анализ задолженности по срокам ее возникновения с целью выделения просроченной задолженности и оценки возможности ее погашения. При проведении инвентаризации следует выявить две группы обязательств:

1. задолженности, которые будут погашены;

2. долги, нереальные ко взысканию.

При списании дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности подтверждающими документами могут быть:

- договоры на поставку товаров (работ, услуг),

- документы на отгрузку товаров (работ, услуг) покупателю, не оплатившему полученные товары (работы, услуги),

- платежные документы, подтверждающие даты оплаты аванса поставщику, который впоследствии не выполнил договорные обязательства,

- акты сверки расчетов,

- другие документы.

По каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации для целей бухгалтерского учета дебиторская задолженность подлежит списанию.

Для целей налогообложения прибыли основанием для списания дебиторской задолженности является акт государственного органа или ликвидация организации. Для отнесения к внереализационным расходам сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, необходимы документы, подтверждающие истечение этого срока. При списании дебиторской задолженности, по которой не истек срок исковой давности, требуется подтверждение того, что долг стал нереальным ко взысканию. Основанием для уменьшения налоговой базы при списании долгов, нереальных ко взысканию, может быть документ, подтверждающий факт исключения должника из реестра юридических лиц, или погашение требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства. Без подтверждающих документов, обосновывающих нереальность взыскания дебиторской задолженности, организация не вправе списывать долг.

Дебиторская задолженность может списываться за счет резерва по сомнительным долгам, что прописано в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. №89.

Под сомнительным долгом следует понимать дебиторскую задолженность, которая не погашена в установленный срок (а если он не установлен - то в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией). Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности в конце квартала или отчетного года, при методе отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг) по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

В случае создания в соответствии с учетной политикой резерва по сомнительным долгам необходимо произвести следующие записи:

Дт 91 « Операционные доходы и расходы» Кт 63 « Резервы по сомнительным долгам» - на сумму резерва по сомнительному долгу.

Если долг, по которому был создан резерв, не востребован, сумма дебиторской задолженности отражается записью:

Дт 63 « Резервы по сомнительным долгам» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму невостребованной дебиторской задолженности.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв не был использован, то присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода отражается записью: Дт 63 « Резервы по сомнительным долгам» Кт 91« Операционные доходы и расходы».

Порядок списания дебиторской задолженности покупателя, если резерв не создается:

1) если в учетной политике определено, что выручка от реализации отражается методом «по отгрузке» (таблица 4).

Таблица 4. Отражение выручки по отгрузке

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списаны товары с материально-ответственных лиц по покупной стоимости	90/2	41
Отражена реализация	62	90/1
Исчислены налоги в соответствии с налоговым законодательством	90/3, 90/5	68

Примечание. Источник: [21, с.40]

В этом случае списание дебиторской задолженности на основании решения руководителя отражается записью: Дт 92 «Внереализационные доходы и расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2) если в учетной политике определено, что выручка от реализации отражается методом «по оплате», то вначале отражается отгрузка товаров (работ, услуг): Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 41 «Товары».

Далее начисляется НДС по истечении 60 дней проводкой:

Дт «97 «Расходы будущих периодов» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Списание дебиторской задолженности отражается записью:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Реализация»

Дт 90 «Реализация» Кт 45 «Товары отгруженные»

Дт 92 «Внереализационные доходы и расходы» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Списание исчисленного на 60-й день НДС отражается:

Дт 90 «Реализация» Кт 97 «97 «Расходы будущих периодов»

Списание дебиторской задолженности поставщика, возникшей при оплате ему за товары (Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет») отражается записью: Дт 92 «Внереализационные доходы и расходы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Списанная в убыток дебиторская задолженность в результате неплатежеспособности должника в соответствии с Типовым планом счетов учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При погашении задолженности в течение 5 лет производятся записи:

Дт 51,52 и др. Кт 92 - на стоимость поступивших денежных средств или имущества, Кт 007 - на стоимость списания погашенной задолженности.

Если задолженность не погашена по истечении 5 лет после срока ее списания, то счет 007 также кредитуется. Аналитический учет по счету 007 должен вестись по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Согласно п. 15.5. Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 31.01.2004 №19 (с изм. и доп.), к расходам от внереализационных операций, учитываемым при определении налогооблагаемой базы, относятся убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания.

Налог на добавленную стоимость, исчисленный при наступлении 60 дней с момента отгрузки, также включается в состав внереализационных расходов на основании п.15.5. Инструкции как убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания [21, с.41].

Также к внереализационным расходам относятся отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством: восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов.

Следовательно, порядок списания дебиторской задолженности в налоговом учете совпадает с бухгалтерским учетом. Основные операции по расчетам с покупателями и проводки по ним, которые составляются бухгалтерией ОАО «Контакт», отражены в таблице 5.

Основным учетным регистром для учета расчетов с покупателями на ОАО «Контакт» служит: журнал-ордер по кредиту счета 62 и дебетовая ведомость по данному счету (приложение 19), где и ведется синтетический и аналитический учет, и главная книга (приложение 20), которая заполняется на основании журнала-ордера.

Таблица 5. Хозяйственные операции по счету 62 на ОАО «Контакт»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Учетный регистр и ссылка на № приложения
	дебет	кредит
1	2	3	4	5
Взыскивается с покупателя, включенная в расчетные документы стоимость тары	62/2	41/3	25800	Главная книга (20) ЖО по сч.62/2(19)
Продажа товаров в кредит	62/2	76/6	527000	Главная книга (20) ЖО по сч.62/2(19)
Отражена выручка от реализации от мелкооптовой реализации в рознице	62/2	90/1	139327909	Главная книга (20) ЖО по сч.62/2(19)
Зачет задолженности за счет пр. дебиторов	62/2	76/7	36440	Главная книга (20) ЖО по сч.62/2(19)
Возвращены покупателями товары	41/2	62/2	8730	Главная книга (Е) ЖО по сч.62/2(19)
Возвращена тара	41/3	62/2	800	Главная книга (Е) ЖО по сч.62/2(19)
Отражаются расходы по транспортировке товаров и тары за счет организации	44/2	62/2	88021	Главная книга (Е) ЖО по сч.62/2(19)
Погашена претензия за счет дебиторской задолженности	76/3	62/2	1590319	Главная книга (Е) ЖО по сч.62/2(19)
Суммы кредиторской задолженности зачтены в погашение дебиторской (ноябрь)	62/2	60/3	174666	Главная книга (20) ЖО по сч.62/2(19)
Выручка за реализованные покупателям товары	51	62/2	145341030	Главная книга (Е) ЖО по сч.60/1(11)

Примечание. Источник: собственная разработка

Регистром синтетического учета расчетов с поставщиками и покупателями является Главная книга, регистрами аналитического учета - книга покупок, комбинированным регистром - журналы-ордера в сочетании с ведомостью по счетам расчетов с поставщиками и покупателями.

При помощи программы «1С: Бухгалтерия 7.7» в конце каждого месяца выводятся сводные журналы-ордера в виде оборотов по счету 62.2 и другим счетам (приложение 21).

2.4 Учет расчетов по налогам и сборам

2.4.1 Учет расходов на реализацию

Учет расходов на реализацию на ОАО «Контакт» осуществляется на счете 44/2 «Издержки обращение». Этот счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией товаров, работ, услуг. Основные статьи издержек обращения ОАО «Контакт: транспортные расходы, расходы на оплату труда работников, амортизация основных средств, расходы на содержание и ремонт основных средств, расходы на спецодежду, белье, посуду, приборы (износ МБП), расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, расходы на рекламу, %-ты за кредит, потери товаров, расходы по таре, отчисления на соцнужды, прочие расходы.

В целях налогообложения расходы на реализацию за месяц делятся на:

1. прямые (транспортные расходы) - подлежат распределению между остатком товаров и реализованными товарами по среднему проценту (Приложение 62),

2. косвенные - все остальные расходы, они в полном объеме относятся на реализованные товары.

В течение отчетного месяца бухгалтер ОАО «Контакт» отражает расходы на реализацию в журнале-ордере (Приложение 106). Основные хозяйственные операции и проводки по ним, имеющие место на данном предприятии, представлены в таблице 20.

Таблица 20. Информация об операциях, отраженных по счету 44 за декабрь 2006г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, р.	Учетный регистр и ссылка на № приложения
		дебет	кредит
1	Начислены транспортные расходы	44/2	60/1	95364	ЖО по сч.44/2 (106)
2	Начислены расходы на оплату труда	44/2	70	74961020	ЖО по сч.44/2 (106)
3	Начислены расходы на содержание помещений	44/2	10/3	826978	ЖО по сч.44/2 (106)
4	Начислена амортизация основных средств	44/2	02	9326619	ЖО по сч.44/2 (106)
5	Начислена амортизация нематериальных активов	44/2	05	26026	ЖО по сч.44/2 (106)
6	Списаны нормируемые отходы	44/2	41/2	30650	ЖО по сч.44/2 (106)
7	Начислена налоги, включаемые в издержки	44/2	68	4281058	ЖО по сч.44/2 (106)
8	Списаны расходы на реализацию по окончании отчетного месяца	90/2	44/2	160557420	Гл. книга (Д)

Примечание. Источник: собственная разработка.

2.4.2 Учет расходов будущих периодов

К расходам будущих периодов относятся расходы, которые в учете отражены в текущем периоде, но принадлежат к следующим отчетным периодам:

- расходы по подписке на газеты, журналы и т.д.,

- расходы за услуги, которые происходят в данном отчетном периоде, но относятся к будущим периодам,

- расходы на рекламу, подготовку кадров,

- затраты по ремонту основных средств, если они составляют значительную сумму,

- расходы по приобретению бланков строгой отчетности и т.д.

Учет данных расходов на ОАО «Контакт» ведется на активном счете 97 «Расходы будущих периодов» (табл. 21). Суммы учтенные на данном счете ежемесячно, равными частями, исходя из сроков погашения, списываются в дебет счета 44/2 «Издержки обращения». Учет их ведется в журнале-ордере (Приложение 107).

Таблица 21. Информация об операциях, отраженных по счету 97 за декабрь 2006г.

№ п/п	Наименование документов и ссылка на № приложения	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, р.	Учетный регистр и ссылка на № приложения
			дебет	кредит
1	СФ, ТТН, ПП	Отражены расходы по подписке	97	60/1	613992	ЖО по сч.97 (107)
2	справка	Списана часть расходов будущих периодов на издержки обращения	44/2	97	154791

Примечание. Источник: собственная разработка.

2.4.3 Учет НДС по приобретенным товарам, работам, услугам

Учет НДС на ОАО «Контакт» ведут в соответствии с Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 16/12/2003г. №176. Для учета НДС по приобретенным товарам, работам, услугам ОАО «Контакт» использует счет 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам». Согласно рабочего плана счетов к нему открыты следующие субсчета:

18/1 - «НДС по приобретенным основным средствам»,

18/2 - «НДС по приобретенным нематериальным активам»,

18/3 - «НДС по приобретенным ТМЦ, работам, услугам».

Синтетический учет НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам ведется в журнале-ордере №5. На ОАО «Контакт» составляются журналы-ордера по счету 18/1 (Приложение 108), 18/2 (Приложение 109), 18/3 (Приложение 110).

Операции и бухгалтерские проводки, составляемые на ОАО «Контакт», по учету НДС представлены в таблице 22.

Таблица 22. Информация об операциях, отраженных по счету 18 за декабрь 2006г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, р.	Учетный регистр и ссылка на № приложения
		дебет	кредит
1	Отражен причитающийся к оплате НДС по приобретенным основным средствам	18/1	60	5489301	ЖО по сч.18/1 (108)
2	Отражен НДС, уплаченный	18/1	18/2	1351590	ЖО по сч.18/1 (108)
3	Начислен НДС по объектам основных средств в бюджет	18/1	68/2	514111	ЖО по сч.18/1 (108)
4	Зачтен с бюджетом НДС по оприходованным и оплаченным основным средствам	68/2	18/1	202012	ЖО по сч.18/1 (108)
5	Отражен причитающийся к оплате НДС по приобретенным нематериальным активам	18/2	60/1	137897	ЖО по сч.18/2 (109)
6	Отражен НДС по приобретенным товарам, подлежащий уплате поставщикам	18/3	60	109360376	ЖО по сч.18/3 (110)
7	Отражен НДС по приобретенным услугам, подлежащий уплате поставщикам	18/3	60/1	2402441	ЖО по сч.18/3 (110)
8	Отражены суммы НДС, уплаченные по расходам будущих периодов	18/3	97	103917	ЖО по сч.18/3 (110)
9	Отражен НДС по возвращенным товарам поставщикам	60	18/3	678473	ЖО по сч.18/3 (110)
10	Зачтен с бюджетом НДС по оприходованным и оплаченным товарам	68/2	18/3	108552147	ЖО по сч.18/3 (110)

Примечание. Источник: собственная разработка.

Осуществляя финансово-хозяйственную деятельность, и получая определенный результат, ОАО «Контакт», согласно действующего законодательства Республики Беларусь, обязано производить расчеты и уплату налогов, отчислений и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Основная часть расчетов с бюджетом - это платежи. Их перечень довольно широк. Различны и источники возмещения сумм, вносимых в бюджет. В зависимости от источников возмещения все платежи в бюджет, которые уплачивает ОАО «Контакт», можно подразделить на следующие группы:

1. платежи, удерживаемые из заработной платы работников - подоходный налог;

2. платежи, включаемые в себестоимость продукции:

- платежи за землю,

- экологический налог,

- платежи в инновационный фонд (Приложение 111, 112),

3. платежи, относимые на реализацию из выручки:

- налог в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог (Приложение 113);

- налог на добавленную стоимость (Приложение 114, 115),

- налог на продажу товаров в розничной торговле (Приложение 116),

4. платежи, уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения:

- налог на недвижимость.

5. платежи, уплачиваемые из прибыли - налог на прибыль (Приложение 117);

6. платежи, уплачиваемые из чистой прибыли - местные налоги и сборы (Приложение 118, 119, 120, 121);

7. платежи, относимые на финансовые результаты: штрафы, экономические санкции.

В бухгалтерии предприятия расчеты с бюджетом учитываются на синтетическом пассивном счете 68 «Расчеты с бюджетом». Этот счет кредитуется на причитающиеся бюджету суммы, а дебетуется на перечисленные.

Аналитический учет расчетов с бюджетом ведется на субсчетах:

68/1 - «Налоги, включаемые в себестоимость товаров, работ, услуг»,

68/2 - «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг»,

68/3 - «Налоги из прибыли»,

68/4 «Налоги на доходы физических лиц»,

Синтетический и аналитический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере (Приложение 122) по видам платежей, размер платежей утверждается законодательством. Для каждого вида платежей установлен также срок погашения и представления отчета в налоговую инспекцию. По окончании года расчеты уточняются. Излишне внесенные суммы засчитываются в очередной платеж, а недостающие - довносятся.

В бухгалтерском учете на исследуемом предприятии начисление платежей в бюджет отражается следующими проводками (табл. 23).

Таблица 23. Информация об операциях, отраженных по счету 68 за декабрь 2006г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, р.	Учетный регистр и ссылка на № приложения
		дебет	кредит
1	Начислены таможенные платежи по импортируемым основным средствам, включаемые в себестоимость товаров, работ, услуг	08	68/1	3847	ЖО по сч.68/1, гл.книга (Д)
2	Начислены таможенные платежи по импортируемым основным средствам, уплачиваемые из прибыли	08	68/3	1259746	ЖО по сч.68/3, гл.книга (Д)
3	Начислены таможенные платежи по импортируемым материалам (топливо), уплачиваемые из выручки	10/3	68/2	5924	ЖО по сч.68/2, гл.книга (Д)
4	Начислен НДС для уплаты таможенным органам при оформлении импортных основных средств	18/1	68/2	1865701	ЖО по сч.68/2, гл.книга (Д)
5	Суммы платежей, включаемых в издержки обращения	44/2	68/1	4281058	ЖО по сч.68/1, гл.книга (Д)
6	Отражена сумма НДС по операциям с поставщиками	60/1	68/2	11545	ЖО по сч.68/2, гл.книга (Д)
7	Отражены суммы НДС по расчетам с организациями и лицами по исполнительным документам	76/1	68/1	7304	ЖО по сч.68/1, гл.книга (Д)
8	Начислены налоги, уплачиваемые из выручки: НДС от реализации в торговле	90/31	68/2	21968946	ЖО по сч.68/2, гл.книга (Д)
9	Начислен НДС по реализованному имуществу	91/3	68/2	2177677	ЖО по сч.68/2, гл.книга (Д)
10	Начислена пеня за несвоевременные платежи в бюджет	92/2	68/1	4804	ЖО по сч.68/1, гл.книга (Д)
11	Начислен НДС по внереализационным доходам	92/3	68/2	200296	ЖО по сч.68/2, гл.книга (Д)
12	Налоги, уплачиваемые из прибыли предприятия	99	68	7140134	ЖО по сч.68, гл.книга (Д)
13	Перечисление в бюджет причитающихся сумм	68/1	51	4505025	ЖО по сч.68/1, гл.книга (Д)
14	Начисление суммы подоходного налога с граждан	70	68/4	6038070	ЖО по сч.68/4 (122)
15	Перечисление в бюджет причитающихся сумм подоходного налога	68/4	51	5398000	ЖО по сч.68/4 (122)

Примечание. Источник: собственная разработка.

2.5 Учет прочих расчетов

В процессе осуществления своей деятельности ОАО «Контакт» вступает в отношения с организациями по операциям некоммерческого характера, с транспортными организациями, которые ведут расчеты за услуги, с депонентами организации и лицами, в пользу которых производятся удержания на основании исполнительных документов, с арендаторами нежилых помещений и т.д. Эти организации и относятся к разным дебиторам и кредиторам.

Рабочим планом счетов ОАО «Контакт» для учета различных расчетных отношений с другими субъектами хозяйствования и физическими лицами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По дебету данного счета отражается задолженность организации, отдельных лиц, а по кредиту - задолженность организации другим организациям и лицам. Поэтому при составлении баланса конечные остатки данного счета показывают раздельно.

К данному счету на ОАО «Контакт» открыты следующие субсчета:

76/1 - Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам;

76/2 - Расчеты по имущественному и личному страхованию;

76/3 - Расчеты по претензиям;

76/6 - Расчеты за товары, проданные в кредит.

При пересылке алиментов почтой подотчетным лицом составляется авансовый отчет (Приложение 88).

Синтетический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется в журнале-ордере в сочетании с дебетовой ведомостью по счету 76 (Приложение 89, 90) в разрезе каждого дебитора и кредитора.

Записи в ведомость производятся по данным первичных документов. В конце месяца выводятся итоги как по каждому кредитору или дебитору, так и в целом по ведомости. Кредитовые обороты за месяц переносятся в журнал-ордер.

Таблица 14. Информация об операциях, отраженных по счету 76 за декабрь 2006г.

№ п/п	Наименование документов и ссылка на № приложения	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, р.	Учетный регистр и ссылка на № приложения
			дебет	кредит
1	Исполнительный документ	удержания из заработной платы на основании исполнительных документов;	70	76/1	88710	ЖО по сч.76/1 (89)
2	ПП	Перечислена с расчетного счета за госпошлина	76/1	51	39250	ЖО по сч.76/1 (89)
3	РКО	Выплачены из кассы алименты	76/1	50	87330	ЖО по сч.76/1 (89)
4	Авансовый отчет	Алименты почтой	76/1	71	127450	ЖО по сч.76/1 (88)
5	справка	Начислены суммы страховых платежей	44	76/2	200728	ЖО по сч.44
6	ПП	Перечислены суммы страховых платежей	76/2	51	253469	ЖО по сч.76/2 (90)

Примечание. Источник: собственная разработка.

2.5.1 Учет кредитов и займов

В процессе деятельности ОАО «Контакт» иногда возникают ситуации, когда для осуществления расчетов у него недостаточно собственных средств. В таких случаях предприятие прибегает к помощи банков путем получения в основном краткосрочных кредитов, которые предоставляются на цели, связанные с формированием и движением оборотных средств предприятия.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Для учета краткосрочных ссуд банка предназначен пассивный счет 66 «Краткосрочные кредиты банков», а аналитический -- для учета по их видам на отдельных субсчетах к указанному счету в журнале-ордере.

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Контакт» с 2005 г по 2006г к получению долгосрочных кредитов не прибегало.

В основном данная организация пользуется только краткосрочными кредитами. Основные операции, отражаемые в учете бухгалтерией, представлены в табл.15.

Таблица 15. Информация об операциях, отраженных по счету 66 за декабрь 2006г

№ п/п	Наименование документов	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, р.	Учетный регистр и ссылка на № приложения
			дебет	кредит
1	ПП	погашен краткосрочный кредит	66/1	51	165500000	ЖО по сч.66/1, гл.книга (Д)
2	Получен кредит	Отражается сумма полученного кредита в погашение задолженности перед поставщиками	60/1	66/1	206328158	ЖО по сч.66/1, гл.книга (Д)

Примечание. Источник: собственная разработка.

2.5.2 Учет расчетов с учредителями

Для учета расчетов с учредителями используется на ОАО «Контакт» счет 75 «Расчеты с учредителями». На этом счете обобщается информация о всех видах расчетов с учредителями (акционерами):

- по вкладам в уставный фонд организации,

- по выплате дивидендов и т.д.

К данному счету на ОАО «Контакт» открыт, согласно рабочего плана счетов, субсчет 2 «расчеты по выплате доходов».

Учет расчетов по выплате доходов на ОАО «Контакт» ведется в журнале-ордере в сочетании с дебетовой ведомостью (Приложение 91).

Таблица 16. Информация об операциях, отраженных по счету 75/2 за 2006г

№ п/п	Наименование документов	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, р.	Учетный регистр и ссылка на № приложения
			дебет	кредит
1	ПП	Выплачены с расчетного счета дивиденды	75/2	51	10020	ЖО по сч.75/2, (89)
2	Справка	Начислен доход от участия в организации	84/5	75/2	7728765	ЖО по сч.75/2, (89)

Примечание. Источник: собственная разработка.

2.6 Инвентаризация расчетов, ее документальное оформление отражение в учете

Порядок проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками должен основываться согласно следующих нормативно-правовых аспектаов учета:

1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 05.12.1995г. №54.Согласно данным указаниям инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета;

2. Разъяснения к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 05.12.1995г. №54

Количество инвентаризаций в отчетном году, дату их проведения, устанавливаются руководителем предприятия, а также создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав постоянно действующих рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель предприятия. Документ о составе комиссии (приказ, постановление) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками заключается в подтверждении числящихся сумм задолженности, например: организация-кредитор направляет организации-должнику выписку из его лицевого счета с просьбой подтвердить сумму на начало месяца задолженности. Если организация-должник не соглашается с указанной суммой, тогда производится сверка первичных документов и устанавливается причина.

По результатам сверки составляется акт и в учетные регистры одной из сторон вносятся коррективы. Вместе с тем, когда должника найти не возможно или он не согласен с суммой задолженности, по каждой сумме несогласованной задолженности составляется справка с указанием когда и на основании каких документов в бухгалтерском учете образовалась сумма долга, меры по взысканию, виновные по истечению сроков исковой давности, причины считать ее нереальной по взысканию.

На основании актов сверки расчетов, справок о возникших расчетах, которые не удалось урегулировать, справок юридических служб об отказе хозяйственного суда в возбуждении дела, составляется вначале «Акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами», в котором перечисляются счета по учету расчетов, наименование каждого кредитора, сумма задолженности в разрезе трех групп:

1. Подтвержденная должником.

2. Неподтвержденная.

3. С истекшим сроком исковой давности.

В справке к акту инвентаризации расшифровываются суммы не урегулируемой дебиторской задолженности с указанием реквизитов: наименования, адрес дебитора, причина возникновения задолженности, дата ее возникновения, сумма, документ - основание, фамилия, имя, отчество лица пропустившего срок исковой давности.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, а также со структурными подразделениями предприятий, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонированной задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

2.7 Международные стандарты и зарубежный опыт учета расчетных операций

Одним из недостатков в учете расчетов с поставщиками и покупателями, являлась лишь незначительная автоматизация учета. Но в конце 2006 года положение было исправлено установлением на ОАО «Контакт» бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7». Участок учета расчетов с поставщиками и покупателями был также автоматизирован, что позволило производить обработку и хранение большого объема информации при осуществлении поставок товаров на ОАО «Контакт» и при их реализации покупателям, а именно:

- своевременно и правильно оформлять документы и производить контроль за каждой операцией поступления товаров от поставщиков, других источников, выявление расхождения фактического наличия и количества, указанного в сопроводительных документах;

- контролировать своевременность, полноту оприходования поступивших товаров;

- своевременно и правильно оформлять документацию и контролировать каждую операцию по отпуску, отгрузке или реализации товара;

- производить контроль за соблюдением нормативов запаса товаров.

В связи с этим для надежного функционирования системы поставок и реализации на данном предприятии ведется их систематический и непрерывный учет при помощи бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7», универсальной бухгалтерской программы, подходящей для ведения как простого, так и сложного учета на предприятиях различных направлений деятельности и форм собственности

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях. Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок. На основании введенных проводок производится расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости: 1) сводные проводки; 2) оборотно-сальдовую ведомость; 3) оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета; 4) карточка счета; 5) карточка счета по одному объекту аналитического учета; 6) анализ счета (аналог главной книги); 7) анализ счета по датам; 8) анализ счета по объектам аналитического учета; 9) анализ объекта аналитического учета по всем счетам; 10) карточка объекта аналитического учета по всем счетам; 11) журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке, который использует программа, описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. Программа содержит регламентированные формы отчётности в налоговые органы и внебюджетные фонды; кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме. Программа имеет развитые функции сохранения резервных копий баз данных и режим сохранения в архиве текстовых документов. Работа пользователя, как и в любой другой аналогичной программе, начинается с настройки плана счетов и ввода шаблонов новых типовых операций (кроме предусмотренных в базовом комплекте). Вместе с продуктом предлагается широкий перечень заполняемых форм первичных документов, но если пользователя не устраивает какой-либо документ, он может изменить его печатную форму и алгоритм заполнения.

Но в настоящее время существует немало других программ, которые позволяют облегчить работу с помощью их использования.

Структура информационной базы АРМ по учету расчетных операций представлена на рисунке 7.

Размещено на http://www.allbest.ru/

102

Рисунок 7. Структура информационной базы АРМ по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками.

Примечание. Источник: собственная разработка

Так, например, при помощи бухгалтерской программы ZAHAD Software (Беларусь, г. Гродно) можно решить следующие задачи: учет банковских и кассовых операций; учет наличия и движения материальных ценностей; учет основных средств; учет расчетов; учет заработной платы; сводный учет. Последовательность автоматизированной обработки информации по учету расчетов с поставщиками и покупателями состоит из этапов: настройка системы; заполнение и корректировка справочников; создание базы о движении ТМЦ и, соответственно, о возникающих обязательствах, связанных с этими операциями; обработка и введение информации, формирование учетных регистров.

Для автоматизации и компьютеризации расчетов с дебиторами и кредиторами также можно предложить использовать систему Navision.

Система содержит исчерпывающий инструментарий и набор функциональных средств для управления, мониторинга и анализа дебиторской/кредиторской задолженности, анализа просроченной задолженности, прогноза движения денежных средств и контроля платежей. Кроме того, в данных областях приложения реализовано множество стандартных и специализированных отчетов, которые сделают работу сотрудников финансового отдела и бухгалтерии удобной и эффективной, а деятельность всего предприятия прозрачной и доступной для понимания и анализа.

Широкие возможности настройки системы Navision позволяют максимально эффективно управлять расчетами с дебиторами и кредиторами компании:

1. Совершенствование и мониторинг денежных потоков и сокращение показателя безнадежных долгов:

- системные сообщения о превышении клиентом кредитного лимита с последующей блокировкой дальнейших транзакций до выяснения причин; или извещение о просроченном балансе клиента.

- мониторинг состояния и статуса расчетов с дебиторами и кредиторами посредством усовершенствованных функций статистики и генерации отчетности. - рассылка выписок или памяток клиентам, имеющим задолженность или просроченный баланс.

2. Автоматизация многих процессов, связанных с управлением расчетами с дебиторами и кредиторами: а) использование типовых журналов для периодически повторяющихся транзакций; б) условия оплаты. Например, расчет дат оплаты, исходя из установленной формулы даты; расчет периода предоставления скидок и их присвоение клиентам и поставщикам.

3. Постоянный доступ к жизненно важной, деловой информации, необходимой для принятия правильных бизнес решений:

- полный спектр данных по учтенным, неучтенным транзакциям и их историям.

- детальная статистика по клиенту и поставщику с актуальными балансами, итоговыми показателями объемов продаж/закупок, отражение общей прибыли, а также сведения о предоставлении скидок за различные периоды времени. - статистика по клиенту/поставщику в той или иной валюте.

- пробные балансы по клиенту и поставщику.

4. Предложение высококачественных, профессиональных услуг, как клиентам, так и поставщикам компании:

- гибкие условия оплаты, варьирование методов оплаты и периодов предоставления скидок, с учетом интересов клиентов и поставщиков.

- установка приоритетов поставщиков с целью определения порядка и последовательности оплат.

- автоматическое предложение оплаты поставщику, исходя из установленной даты оплаты, приоритета поставщика и возможной скидки.

На каждый счет расчета с клиентами и поставщиками в системе заводится карточка, содержащая информацию об оплате, адрес, валюту, сведения о налогообложении и условиях оплаты. Помимо этого счету может быть присвоена учетная группа, а также неограниченное число стандартных аналитических измерений, например, код менеджера, регион, товарная классификация и т.д. Прямой доступ к статистике по счетам расчетов, Главной Книге и банковским счетам, а также ко всем другим документам, связанным с конкретным счетом.

Представленная система подходит для белорусских предприятий, поскольку учитывает специфику белорусского бизнеса.

Модуль Продажи & Клиенты включает отражение учета авансовых платежей в соответствии с требованиями белорусского законодательства, автоматический расчет суммовых разниц, автоматическое формирование счетов-фактур на суммовые разницы и авансы с отражением в книге покупок, расчет курсовых разниц по дебиторской задолженности.

Модуль Покупки & Поставщики включает полный цикл по расчетам с подотчетными лицами, основные средства, расходы будущих периодов, учет задолженности в разрезе договоров и др.

Многоуровневый аналитический и синтетический учет позволяет обеспечить использование в своей деятельности бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7». Для неё характерна также интеграция функций ведения внутреннего и финансового учета. К достоинствам данной программы следует отметить то, что она облегчает и ускоряет работу бухгалтера: 1) информация вводится однократно, но в то же время учетные данные используются многократно; 2) массив информации хранится и обрабатывается с последующим выведением на машинограммы; 3) позволяет автоматически получить информацию об отклонениях от установленных норм; 4) позволяет получить информацию по запросу на любую дату; 5) обеспечивает автоматическое формирование всех учетных регистров и форм отчетности на основании данных, отраженных в системе счетов и так далее.

Наиболее универсальным инструментом автоматизации учета расчетов с поставщиками и покупателями являются табличные процессоры, при помощи которых создаются таблицы, хранящиеся в памяти компьютера, которые можно просматривать, корректировать, переносить на магнитные носители. Наиболее распространенным является табличный процессор Excel. Данные в электронную таблицу вводятся вручную по заранее настроенным форматам. Основание их ввода на ОАО «Контакт» могут служить первичные учетные документы.

Создаваемый комплекс расчетных таблиц позволяет модернизировать и реализовать собственную методику исследования. Он может быть использован, как мощный инструмент для учета, анализа и ревизии расчетных операций.

Дебиторская задолженность в соответствии, как с международными, так и с белорусскими стандартами бухгалтерского учета определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов). Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе.

Основные различиям между отражением дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами и белорусской системой учета:

Отражение задолженности

В соответствии со стандартами IAS при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по моменту ее отгрузки (выполнения) дебиторская задолженность отражается в полной сумме, подлежащей оплате покупателями, на момент отгрузки.

Белорусскими предприятиям в зависимости от принятой учетной политики разрешается вести учет выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров по мере их оплаты. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров по мере их оплаты означает, что отражение реализации бухгалтерском учете и признание дохода происходит в момент получения денежных средств в оплату отгруженной продукции, товаров (выполненных работ). До момента оплаты отгруженная продукции, товары (выполненные работы) учитываются на счете 45 “Товары отгруженные” и отражались в активе баланса по фактической себестоимости.

При сравнении отчетности за какой-либо конкретный период, подготовленной в соответствии с IAS, и составленной белорусским предприятием, ведущим учет реализации по моменту получения денежных средств за отгруженную продукцию, сумма как дебиторской задолженности покупателей, так и реализации, будет занижена в российской финансовой отчетности по сравнению с финансовой отчетностью, составленной в соответствии с IAS.

Оценка

В соответствии с принципом осмотрительности, существующим в IAS, статьи, отражаемые в балансе и отчете о прибылях и убытках, должны отвечать следующим требованиям:

со статьей должно быть связано вероятное получение предприятием эко номических выгод в будущем,

они должны иметь стоимость, которая может быть достоверно оценена.

При оценке вероятности получения экономических выгод в будущем предприятие должно оценить степень неопределенности в отношении получения этих выгод.

В частности, что касается дебиторской задолженности, то в соответствии с IAS продавец, осуществляющий продажу в кредит, с полной определенностью может считать, что некоторую часть дебиторской задолженности в конечном итоге будет невозможно взыскать. В случаях, когда ожидается, что дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать полностью, в учете создается резерв на покрытие безнадежной дебиторской задолженности. Эта операция выполняет две функции: (1) безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности (принцип соответствия, в соответствии с которым расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде), и (2) дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т. е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.