Учет производственных запасов предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской федерации

УКРАИНСКО-РОССИЙСКИЙ ИНСТИТУТ

(филиал МГОУ в г. Чернигове)

Кафедра менеджмента

КУРСОВАЯ РАБОТА ПО ДИСЦИПЛИНЕ:

"БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ"

Тема: "Учет производственных запасов предприятия"

Чернигов, 2010

ВВЕДЕНИЕ

Требованием, что необходимо для выполнения планов по производству продукции, снижение ее себестоимости, повышение прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества. Специфической особенностью производственных запасов является то, что они в процессе производства полностью используются, причем для каждого нового цикла производства необходимое их полное возобновление. Это обязывает предприятие четко следить за движением и учетом производственных запасов, за своевременной их закупкой по минимальной цене.

Все это актуально для всех отраслей производства, поскольку цены на сырье, что используется для производства кондитерских изделий, подлежат колебанием. В период повышения цен на отдельные виды сырья это приводит к повышению себестоимости продукции, но и, последовательно, к повышению цены на готовые изделия, снижение спроса, уменьшение прибыли предприятия. Выше названные проблемы подчеркивают, что вопросам учета материальных расходов должно уделяться максимум внимания.

Учет материалов в производстве является одним из наиболее трудоемких видов учета. Это связано, как с большим количеством необходимой для его правильной организации первичной документации, так и с тем, что вести учет нужно и в денежном и в натуральном выражении. При этом такой учет ведется не только в бухгалтерии предприятия, но и у материально ответственных лиц в местах хранения материалов.

Для обеспечения бесперебойной работы производства на составах предприятия всегда должны быть производственные запасы в пределах норм, предусмотренных потребностью предприятия. В складских помещениях предприятия осуществляются операции по получению материалов от поставщиков, из производства и другое, а также отпуск материалов в производство. Бухгалтерский учет должен обеспечить контроль над остатками, поступлением и расходами производственных запасов на составе, что является самым важным условием сохранения собственности предприятия.

Чтоб обеспечить бесперебойный производственный процесс и реализацию продукции, производственные запасы должны закупаться и расходоваться рационально. Самыми важными условиями для достижения этого являются расчеты потребностей, установки постоянных договорных отношений с поставщиками и выполнения ими своих обязательств.

Предметом исследования данной курсовой работы выступают формы организации учета, контроля и анализа материалов и их особенности в промышленности.

Цель работы - изучение организации бухгалтерского учета движения запасов обеспечения материальными ресурсами промышленного предприятия для разработки мероприятий по усовершенствованию системы бухгалтерского учета, контроля и улучшения материально-технической поставки предприятия

Для достижения этой цели нами поставленные такие задачи:

рассмотреть экономическую сущность учета запасов;

систематизировать нормативно-правовую базу, что регулирует вопрос деятельности предприятия и организацию бухгалтерского учета операций, связанных с материальными ресурсами;

выучить организацию бухгалтерского учета и систематизировать потоки документов по операциям с запасами;

разработать мероприятия по улучшению использования запасов деятельности предприятия.

РАЗДЕЛ 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАПАСОВ

1.1 Определение и классификация запасов

Запасы, являются наиболее важной и значительной частью активов предприятия, они занимают особенное место в составе имущества и доминирующие позиции в структуре расходов предприятий разных сфер деятельности.

Запасы входят в состав оборотных активов, потому что на протяжении года или одного операционного цикла могут быть преобразованы в денежные средства. Материалы, как и другие запасы, признаются активом в том случае, если существует возможность получен.

Производственные запасы - приобретены или самостоятельно изготовленные запасы, что подлежат последующей переработке на предприятии. В процессе производства производственные запасы используются неодинаково.[20]

В зависимости от того, какую роль играют разнообразные запасы в производственном процессе, они разделяются на такие группы:

сырье и материалы;

полуфабрикаты и комплектующие изделия;

топливо;

тара и тарные материалы;

строительные материалы;

запасные части;

животные на выращивании на откорме;

материалы сельскохозяйственного назначения;

малоценные и быстроизнашиваемые предметы;

готовая продукция;

товары;

незавершенное производство.

Первым этапом в определении номенклатуры необходимых предприятию материально-технических ресурсов является их классификация. Различают экономическую и техническую классификацию. В основу экономической классификации положено значение материальных ресурсов для процесса производства и их роль в этом процессе. Одни материалы являются основой для изготовления продукции предприятия, другие - предназначены для предоставления продукции соответствующих свойств, третьи - способствуют процессу производства. Причем те материалы, которые создают основу продукции 'на одном предприятии, на других - могут использоваться как материалы, что способствуют процессу производства или изменяют свойства продукции, что изготовляется. Поэтому очень важно разработать классификацию и группировку материалов для каждого конкретного предприятия. Следует отметить, что правильная группировка материалов является важным условием организации учета материально-технических ресурсов на производстве.

По назначению и ролью в процессе производства материалы делятся на такие группы:

1) Сырье и материалы.

Материалы, которые должны стать частью готовой продукции в результате процесса производства, входят в состав продукции, что изготовляется или является необходимыми компонентами при ее изготовлении, полностью потребляются производством или меняют свою первобытную форму.[18]

2) Вспомогательные материалы.

К этой группе относят материалы, которые присоединяются к основным материалам, чтоб предать им определенных свойств либо качеств, либо те, которые необходимы для обслуживания производства (смазочные и обтирочные материалы), и для хозяйственных потребностей.[18]

3) Покупательные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

К этой группе относят покупательные полуфабрикаты, или готовые комплектующие изделия, что приобретены для комплектования продукции, которая производится предприятием.[19]

4) Топливо.

Этот вид материалов может использоваться для технологических, энергетических или хозяйственных потребностей.[18]

5) Тара и тарные материалы.

К этой группе относят предметы, предназначенные для упаковки продукции, а также материалы и детали, которые используются для изготовления тары и ее ремонта (кроме инвентарной тары).[19]

6) Строительные материалы.

К ним относят строительные материалы, конструкции и детали для строительства, оборудование и комплектующие изделия, которые принадлежат к монтажу и другие материальные ценности, необходимые для использования строительно-монтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкций.[19]

7) Запасные части и оборудование.

К ним относят запасные части машин, оборудования, транспортных средств, предназначенные для выполнения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, инструмента.[19]

8) Материалы сельскохозяйственного назначения.

К этой группе относят минеральные удобрения, ядохимикаты для борьбы вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, биопрепараты медикаменты, химикаты, что используются для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных.[18]

К материалам сельскохозяйственного назначения относят саженцы, семена и корма (покупные и собственного выращивания, что используются для посева и откорма, животных непосредственно в хозяйстве).[23]

9) Малоценные и быстроизнашиваемые предметы.

К этой группе относят инструменты, инвентарь производственного и хозяйственного назначения, средства из техники безопасности, и тому подобное, которые используются менее одного года, или операционного цикла, если он превышает год.[23]

10) На сельскохозяйственных предприятиях к производственным запасам относятся животные на выращивании и откорме. К этой группе относят: - молодняк животных и животного на откорме (птицы, зверей, кролей, семей пчел, а также взрослый скот).[23]

К разновидностям запасов также можно отнести:

1) Запасы в пути - запасы продукции, на момент учета находящиеся в процессе транспортировки от поставщиков к потребителям или на предприятия оптовой торговли.[23]

2) Неликвидные запасы - длительно неиспользуемые или нереализуемые производственные или товарные запасы.[24]

3) Переходящие запасы - остатки продукции на конец отчетного периода. Обеспечивают непрерывность производства и потребления в отчетном (или следующем за отчетным) периоде до момента очередной поставки продукции.[24]

4) Подготовительные запасы - часть запасов продукции, наличие которых вызвано необходимостью подготовки продукции к отпуску потребителям: оформления приемки или отпуска, подсортировки, погрузки и разгрузки, комплектации.[24]

5) Производственные запасы - запасы, предназначенные для производственного потребления.[18]

6) Сезонные запасы - запасы, образующиеся при сезонном характере производства продукции или при сезонном характере потребления и транспортировки. Их назначение - обеспечить стабильное функционирование предприятия и бесперебойность снабжения производства на время сезонного перерыва в производстве, потреблении или транспортировке.[18]

7) Резервные запасы - постоянно поддерживаемый запас продукции на случай непредвиденных заказов и резких колебаний спроса. Резервные запасы должны обеспечивать бесперебойное функционирование предприятия до того момента, когда заказ будет доставлен на склад получателя.[18]

8) Страховые (гарантийные) запасы предназначены для обеспечения непрерывного (бесперебойного) снабжения предприятия в случае возникновения непредвиденных обстоятельств:

- отклонения в периодичности и величине партий поставок от плановых или предусмотренных в договорах;

- невыполнение плана выпуска продукции поставщиком;

- резкое возрастание спроса;

- задержка продукции в пути при доставке от поставщиков;

- невозможность осуществления своевременной закупки и поставки продукции.[24]

Для планирования потребности в материалах и организации складского хозяйства разрабатывают номенклатуру материально-технических ресурсов, что необходимые для бесперебойного функционирования предприятия.

Номенклатура - это перечень материалов, сгруппированных за характерными для них признаками с указанием единицы измерения.[24]

Основой построения номенклатуры материалов является классификация за техническими признаками. В зависимости от технических признаков материалы классифицируют на группы, подгруппы, за наименованием, типом, маркой, сортом, размером и т. др. За каждым названием, сортом, размером материалов закрепляется соответствующий шифр, что записывается во всех первобытных документах, которые отображают операции с движением этих материалов. В номенклатурном перечне кроме названия материала дается его техническая характеристика: марка, сорт, номер государственного стандарта

или технических условий, единица измерения. Если в номенклатурном перечне записывается цена материала, то такой перечень называют номенклатурой-ценником.

Наличие на предприятии номенклатуры-ценника, способствует повышению качества учета запасов и их движения, предотвращает пересортицы (то есть ошибочной записи операции по одному наименованию материалов вместо другого) и является обязательным условием внедрения автоматизированной обработки информации из учета наличия, поступления и расходования запасов материалов.

Непосредственно к производственным запасам относятся: сырье и материалы; покупательные полуфабрикаты и комплектующие изделия; топливо; тара и тарные материалы; строительные материалы; материалы. переданные в переработку; запасные части; материалы сельскохозяйственного назначения; другие материалы.

Одним из самых важных условий правильной организации учета материалов является предыдущая разработка норм запаса материалов по каждому номенклатурному номеру и норм расходов кожного вида материалов на каждый вид произведенной продукции, потому что это необходимо для контроля по состоянию материалов на составах предприятия в пределах потребностей, а также за правильным их использованием в производстве.

Таким образом, необходимым условием правильной организации учета производственных запасов является правильная организация складского хозяйства, наличие инструкций из учета материалов, правильная группировка (классификация) материалов, разработка номенклатуры материалов, разработка норм запаса, расходы материалов.

1.2 Методы оценки запасов

Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.

Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид).

Первичной стоимостью запасов, что приобретены за плату, имеется себестоимость запасов, которая состоит из таких фактических расходов:

суммы, что платятся согласно с договором поставщику (продавцу) за вычетом косвенных налогов;

суммы ввозной пошлины;

суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузо-разгрузочные работы и транспортировки запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы на страхования рисков транспортировки запасов). Сумма транспортно-заготовительных расходов, что обобщается на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, что выбыли (использованные, реализованные, безоплатно переданы и тому подобное) за отчетный месяц. Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая относится к запасам, что выбыли, определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости запасов, что выбыли, с отображением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отображено выбытие этих запасов. Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы остатков транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, что поступили за отчетный месяц;

другие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением запасов и доведением их к состоянию, в котором они пригодные для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности. принадлежат прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественных технических характеристик запасов.[21]

Первичной стоимостью запасов, что изготовляются собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость, которая определяется за Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Затраты".

Первичной стоимостью запасов, что внесены к уставному капиталу предприятия, признается согласованная основателями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Первичной стоимостью запасов, полученных предприятием бесплатно, признается их справедливая стоимость.

Первичная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равняется балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первобытной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода.

Первичной стоимостью запасов, что приобретены в обмен на неподобные запасы, признается справедливая стоимость полученных запасов.

Не включаются в первобытную стоимость запасов, а принадлежат к расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены):

сверхурочные потери и недостачи запасов;

проценты за пользование ссудами;

расходы на сбыт;

общехозяйственные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и приведением их к состоянию, в котором они пригодные для использования в запланированных целях.[25]

При поступлении запасов на предприятие их первичная оценка формируется таким методом (табл. 1.1).

Таблица 1.1 - Оценка запасов при поступлении

№ пп	Источники поступления	Начальная стоимость
1	Приобретение за плату	Все расходы, связанные с приобретением запасов и доведением их к состоянию, в котором они пригодные для использования в запланированных целях, в т.ч. затраты на: - приобретение, включая наценки поставщиков; - проценты за приобретение в кредит, предоставленный поставщиками; - комиссионные вознаграждения; - услуги товарных бирж - таможенные пошлины и пошлина; - транспортировка - услуги посторонних организаций на сохранение, доставку и др.; - поиск запасов, в т.ч. информационные, посреднические, другие; - затраты на заготовку - погрузо-разгрузочные работы; - страхование; - прямые материальные расходы; - прямые расходы на оплату труда; - другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качества технических характеристик запасов
2	Производство запасов	Себестоимость их производства, которая определяется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Затраты"
3	Взнос в уставной капитал	Согласованная учредителями (участниками) справедливая стоимость
4	Получение бесплатно	Справедливая стоимость
5	Обмен на подобные запасы	Балансовая стоимость переданных запасов (если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то начальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость)
6	Обмен на неподобные запасы	Справедливая стоимость переданных запасов, увеличенная (уменьшена) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) в процесс обмена

Колебание спроса и предложения, а также влияние инфляции приводят к значительному отличию между учетной и рыночной стоимостью запасов. Для приведения учетных цен в соответствие с рыночными ценами, нужно реально оценивать запасы на дату баланса.

Согласно с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы", запасы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности за наименьшей из двух оценок - первичной или чистой стоимостью реализации.

Чистая стоимость реализации запасов - это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов в завершение их производства и реализацию.

Запасы должны отображаться за чистой стоимостью реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели или иным образом потеряли первично ожидаемую экономическую выгоду.

В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 9 "Запасы" предусмотрены, что сумма, на которую первичная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, списывается на расходы отчетного периода. Суммы нестач и потерь от порчи ценностей к принятию решения о конкретных виновниках отображаются на внебалансовых счетах. После установления лиц, которые должны возместить потери, сумма, что подлежит возмещению, засчитывается в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода.[33]

Перед оценкой запасов на дату баланса проводится инвентаризация.

Уценка запасов оформляется актом, после утверждения которого руководителем, в бухгалтерском учете на сумму уценки делается соответствующая запись. Возможная ситуация, когда чистая стоимость реализации тех запасов, которые раньше были уценены и является активами, на дату баланса увеличивается. Тогда на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не больше суммы предыдущего уменьшения, сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов.[30]

Таким образом, соответственно принципам осмотрительности и исторической себестоимости изменился порядок переоценки запасов: дооценивать можно лишь ранее уцененные запасы, причем в результате такой переоценки стоимость активов не должна превышать их первичной (исторической) стоимости.

РАЗДЕЛ 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАПАСОВ

2.1 Законодательно-нормативная база, которая регулирует бухгалтерский учет запасов

Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 3.04.97 №168/97-ВР с изменениями и дополнениями.

Законом определен объект налогообложения, плательщики налога, ставка налога, а также возникновение налогового обязательства и права на налоговый кредит. Объектом налогообложения являются операции по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, ввоз (пересылка) товаров (работ, услуг), что предоставляются нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины. Согласно этого закона поставщик (продавец) представляет предприятию - покупателю налоговую накладную, где указывается цена материалов, ставка и сумма НДС, общая сумма, которая подлежит уплате поставщику.[3]

Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 №283/97-ВР с изменениями и дополнениями.

Законом определенные затраты предприятия, что относятся к валовым расходам, как сумма любых расходов в денежной, материальной или невещественной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые будут приобретаться или производятся для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности, а также сумма любых расходов (в том числе на приобретение товаров, сырья, материалов...), оплаченных (начисленных) предприятием в связи с подготовкой, организацией и ведением производства, продажей продукции (работ, услуг). Согласно с требованиями закона приобретенные ценности подлежат зачислению на баланс, а их стоимость входит в состав валовых расходов. Законом предусмотрено, что для коррекции валовых расходов плательщику необходимо вести учет прироста (убыли) балансовой стоимости ценностей на составах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции. С целью корректировки валовых расходов отчетного периода законом предусмотренный п.5.9., который определяет, что плательщик налога ведет учет прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров, материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на составах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции.[2]

Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 № 996-XIV.

Этот закон определяет правовые принципы регуляции, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине. Законом определенные основные принципы бухгалтерского учета, основы его государственной регуляции, вопроса организации бухгалтерского учета, обязанность проведения инвентаризации активов, обязательств, первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета.[3]

Постановление КМУ "Об утверждении программы реформирования системы бухгалтерского учета с применением международных стандартов" от 28.10.98 №1706.

Постановлением определено основное направление реформы системы бухгалтерского учета с применением международных стандартов. [5]

Постановление КМУ "Об утверждении порядка представления финансовой отчетности" от 28.02.2000 №419.

Постановлением определенно когда подается финансовая отчетность, сроки представления, случаи проведения обязательной инвентаризации активов обязательств.[4]

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности", утвержденное приказом МФУ от 31.03.99 №87,

зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины от 21.06.99 за № 391/3684.

Положением определяются цель, состав и принципы подготовки финансовой отчетности и требования к признанию ее элементов. Это положение дает определение активов. Активы - ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических вигод в будущем.[6]

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 "Баланс", утвержденное приказом МФУ от 31.03.99 №87 зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины от 21.06.99 за №396/3689 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФУ от 14.06.2000 №131.

Положением определяются состав, содержание и форма Баланса и общие требования к раскрытию его статей. В стандарте определено, что все запасы предприятия отображаются в статье "Производственные запасы".

В ней отмечается стоимость запасов сырья. основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для использования в ходе нормального операционного цикла.[7]

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах", утвержденное приказом МФУ от 31.03.99 №87 зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины от 21.06.99 за №397/3690 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФУ от 24.02.2000 №37, от 14.06.2000 №131.

Положением определяются содержание и форма Отчета о финансовых результатах и общих требованиях к раскрытию его статей. В статье "Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)" определяется производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) или себестоимость реализованных товаров. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) определяется согласно Положения (стандарта) бухгалтерского учета 9 "Запасы".[8]

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 "Исправления ошибок и изменения в финансовых отчетах", утвержденное приказом МФУ от 28.05.99 №137 зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины, от 21.06.99 за №392/3685.

Положением определяется порядок исправления ошибок, внесения и раскрытия других изменений в отчетности.[9]

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы" , утвержденное приказом МФУ от 20.10.99 №246 зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины от 02.11.99 за №751/4044 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФУ от 28.01.2000 №15, от 14.06.2000 №131.

Положением определяются методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и ее раскрытии в финансовой отчетности. Положение дает определение запасов, условия, за которых запасы признаются активами, определяет первобытную оценку запасов в зависимости от источников поступления на предприятие, оценку запасов на дату баланса оценку запасов при отпуске их в производство, продаже и другом выбытии.[10]

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Затраты", утвержденное приказом МФУ от 31.12.99 №318 зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины от 19.01.2000 за №27/4248 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФУ от 14.06.2000 №131.

Положение определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытия в отчетности. Положением определяется себестоимость производства запасов, которые изготовляются собственными силами предприятия. Она состоит из сумм прямых материальных расходов, прямых расходов на оплату труда, других прямых расходов и общепроизводственных расходов.[11]

Инструкция по инвентаризации основных средств, невещественных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов,

расчетов и других статей баланса, утвержденная приказом МФУ от 11.08.94 №69.

Инструкцией предусмотренные основные задачи инвентаризации основных средств, невещественных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и других статей баланса, порядок проведения инвентаризации, случаи обязательного проведения инвентаризации, порядок оформления ее результатов, регуляция инвентаризационных разниц.[12]

Инструкция о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей, утвержденная приказом МФУ от 16.05.96 №99.

Инструкцией предусмотренный порядок регистрации и выдачи доверенностей, которые выдаются материально ответственному лицу на получение материалов у поставщика или транспортной организации. Выложенные основные требования к оформлению доверенностей.[13]

Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 30.11.99 №291, зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 21.12.99 за №893/4186.

Инструкцией установлено назначение и порядок ведения счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении активов, капитала, обязательств и фактах финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций. Инструкция направлена на обеспечение единства отображения однородных по содержанию хозяйственных операций на соответствующих синтетических счетах. Для обобщения 'информации о наличии и движении запасов сырья, материалов, комплектующих изделий и других запасов Планом счетов предусмотренный счет 20 "Производственные запасы" , который ведется по субсчетам: 201 "Сырье и материалы", 202 "Покупных полуфабриката", 203 "Топливо", 204 "Тара и тарные материалы", 205 "Строительные материалы", 206 "Материалы, переданные в переработку", 207 "Запасные части", 208 "Материалы сельскохозяйственного назначения", 209 "Другие материалы".[14]

Порядок определения размера убытков от хищений, нехватки (порчи) материальных ценностей, утвержденный приказом КМУ от 22.01.96 №116 с изменениями.

Данным порядком определен размер вреда, что подлежит возмещению виновными лицами по нехватке и порче материальных ценностей. Размер вреда определяется за балансовой стоимостью запасов (за вычетом амортизационных отчислений), но не ниже 50% от балансовой стоимости на момент выявления такого факта с учетом индексов инфляции, НДС, акцизного сбора с использованием установленных коэффициентов.[15]

Приказ Министерства статистики Украины "Об утверждении типичных форм первичных документов из учета сырья и материалов" №193 от 21.06.96.

Приказом предусмотренный порядок документального оформления движения материальных ценностей, предусмотренные основные типичные документы с оприходования и расходование материальных ценностей.[16]

2.2 Синтетический и аналитический учет

Для синтетического учета товарно-материальных ценностей (ТМЦ) на предприятии используют счета класса 20 "Запасы". Это активные счета, по дебету которых отображают остаток на поступление запасов, а по кредиту - их выбытие.

Счет 2 "Производственные запасы" имеет девять субсчетов:

201"Сырье и материалы" - учитывать сырье и основные материалы, которые предназначены для изготовления продукции, хозяйственных потребностей, дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и тому подобное.

"Покупательных полуфабриката и комплектующие изделия" полуфабрикаты, конструкции и изделия, которые приобретены для комплектования продукции, что выпускается.

"Топливо" - отображают нефтепродукты (бензин, дизельное топливо, смазочные материалы и тому подобное), твердое топливо (уголь, торф, дрова), газ, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических потребностей производства, выработки энергии, отопления зданий и тому подобное.

204"Тара и тарные материалы" - учитывают тару из дерева, картона, металла, пластмассы, мешки, тарные материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары (детали для составления ящиков, бочковая клепка, железо обручное, фольга и другое). Инвентарную тару учитывают в составе основных средств.

205"Строительные материалы" - строительные материалы, которые используются для выполнения строительных и монтажных работ, изготовления строительных конструкций и деталей, силикатные материалы (кирпич, цемент, камень, песок и тому подобное), лесные материалы (лес кругл. доски, фанера, древесно-стружечные или волоконные плиты и тому подобное), металлоизделия (гвозди, гайки, болты и другие). Оборудование, которое не

нуждается в монтаже (транспортные средства, сельскохозяйственные машины, свободно размещены верстать, строительные механизмы, производственный инвентарь, измерительные приборы и тому подобное) на этом субсчете не учитываются.

"Материалы, переданные в переработку" - сырье, продукция и материалы, которые переданы для переработки на сторону с последующим включением в себестоимость полученных из них изделий. Переданные в переработку материалы списывают в дебет субсчета 206. Сюда же относят расходы на переработку (оплата выполненных работ, разгрузочные работы, транспортировка и другие). Полученную из переработки продукцию оприходуют из кредита субсчета 206.

"Запасные части" - купленные и изготовленные в своем хозяйстве запасные части, детали, узлы, агрегаты, предназначенные для ремонта и технического досмотра автомобилей и другой техники. На этом субсчете учитывают резину (автомобильные и другие шины) в запасе и обороте. Учет ведут за номерами. В случае замены стоимость новых шин списывают на расходы. Снятые шины, пригодные для возобновления, оприходуют в дебет субсчета 207, а непригодные - в дебет субсчета 209. Шины, что были в эксплуатации и подлежат возобновлению, учитывают отдельно от новых. Стоимость автомобильных шин, которые находятся на колесах автомобилей, включена в их цену, их учитывают в составе основных средств.

На субсчете 207 учитывают также обменный фонд полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов и агрегатов.

208"Материалы сельскохозяйственного назначения" - минеральные удобрения, биопрепараты, медикаменты и химикаты, которые используются для борьбы с вредителями сельскохозяйственных культур и болезнями животных.

209 "Другие материалы" - материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины, бланки строгого учета, отходы производства и тому подобное.

На счете 22 "Малоценные предметы" учитывают предметы, которые используются не более одного года или нормального операционного цикла, если он продолжается свыше одного года. Предприятие самостоятельно определяет, какие предметы у него малоценные и должны учитываться на счете 22.

Выданные предметы из состава в эксплуатацию списывают по кредиту счета 22 и относят в дебет затратных и других счетов. Снос не насчитывают. По предметам,. что переданы в эксплуатацию, ведут внесистемный учет и контроль, порядок которого устанавливается на предприятии.

23 "Производство", 24 "Нехватка в производстве", 25 "Полуфабрикаты" входят в класс 2 "Запаса". Эти счета предназначены для учета производства.

Счет 26 "Готовая продукция" предназначено для учета наличия и движения готовой продукции предприятия. Оприходуют готовую продукцию из производства: дебет счета 26 и кредит счета 23 "Производство". При списании готовой продукции запись делают в кредит счета 26 и дебет разных счетов: 90 "Себестоимость реализации", 23 "Производство" и другие.

На счете 28 "Товары" учитывают товарно-материальные ценности, что поступили на предприятие с целью продажи. Поступление товаров отображают по дебету, а их выбытие - по кредиту счета 28.[25]

Одним из главных принципов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является принцип осмотрительности, согласно которому методы оценки, что применяются в бухгалтерском учете, не должны допускать завышения оценки активов и доходов предприятия и занижения оценки его обязательств и расходов.

Запасы на предприятие могут, поступать в результате:

приобретение за плату;

изготовление собственными силами предприятия;

внесение в уставный капитал предприятия;

бесплатное получение;

обмен (на подобные или неподобные запасы).[26]

В налоговом учете предприятия - плательщика налога на прибыль при приобретении запасов с целью их последующего использования в хозяйственной деятельности возникают валовые расходы. Датой увеличения валовых расходов считается дата любого из событий, оплата стоимости запасов поставщику, дата оприходования запасов, полученных от поставщиков.

При этом за оплаченными при приобретении запасов суммами НДС -плательщик НДС при наличии налоговой накладной имеет право на налоговый кредит.

Учет приобретения запасов рассмотрим на конкретном примере (таблица 2.1.).

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов учета приобретенных за плату материалов

№ пп	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, грн.
		Дебет Кредит
1. Приобретение запасов за средства
Первое событие - предоплата
1	Перечислен аванс поставщику	371	311	14000
2	Начисленный налоговый кредит с НДС	641	644	6000
3	Получены запасы от поставщика	20	631	8000
4	Отображен налоговый кредит с НДС	644	631	6000
5	Зачет аванса	931	371
Первое событие - получение запасов
5	Получены запасы от поставщика	20	631	8000
6	Начислен налоговый кредит с НДС	641	631	6000
7	Проведена оплата поставщику	631	311	14000
Приобретение товаров подотчетным лицом
8	Оприходуемые запасы	20	372	8000
9	Начислен налоговый кредит с НДС	641	372	5000

В соответствии с П(С)БУ 9 начальная стоимость запасов, приобретенных за плату, включает сумму косвенных налогов, что не возмещаются предприятию. К таким налогам относятся НДС, оплаченный при приобретении запасов, что используются в производстве продукции, операции по продаже которой освобождены или не являются объектом налогообложения НДС, акцизный сбор и другие косвенные налоги, что не возмещаются предприятию.

В начальную стоимость приобретенных ТМЦ следует включать сумму оплаченного при приобретении НДС, если в налоговом учете стоимость ТМЦ не включается в состав валовых расходов или если приобретенные ТМЦ используются при производстве продукции, освобожденной от налогообложения НДС.

Получение запасов в результате обмена.

Начальная стоимость единицы запасов, полученных в результате обмена, зависит от того, обмен которыми - подобными или неподобными -активами имел место в деятельности предприятия.

Начальной стоимостью запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, имеется балансовая стоимость переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их

справедливую стоимость, то начальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и

справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода.

Начальной стоимостью запасов, приобретенных в обмен на неподобные запасы, имеется справедливая стоимость полученных запасов.[26]

Отображение в учете бартерных операций имеет некоторые особенности, связанные с определением стоимости запасов в результате обмена на подобные или неподобные активы. Некоторые особенности учета возникают и при отображении НДС в результате таких операций. Бухгалтерский учет поступления запасов в результате обмена отображен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Отображение в учете поступления запасов в результате обмена

№ пп	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, грн.
		Дебет	Кредит
1	Получены запасы от поставщика за бартером	20	631	14000
2	Отображена сумма будущего налогового кредита с НДС	641	631	6000
3	Отображена отгрузка запасов поставщику (балансирующая операция)	377	20	14000
4	Отображены налоговые обязательства с НДС	377	641	6000
5	Проведен зачет задолженностей	631	377	14000

Бесплатное получение запасов.

Начальной стоимостью запасов, полученных предприятием бесплатно, имеется их справедливая стоимость.

Порядок отображения в учете операций по бесплатному получению

запасов рассмотрим на примере (таблица 2.3) Записи в учете будут

следующие.

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов из учета другого поступления запасов

№ пп	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, грн.
		Дебет	Кредит
Бесплатное (безвозмездно) получение запасов
1	Получены безвозмездно запасы (на сумму их справедливой стоимости с учетом НДС)	20	745	14000
Получение запасов в качестве взноса в уставный фонд
2	Начислен уставный капитал в размере, зафиксированном в учредительных документах	46	40	8000
3	Оприходуемые запасы как взнос в уставный фонд	20	46	8000
Оприходование запасов, выявленных как избытки в результате инвентаризации
4	Оприходуемый запасы, раньше не учтенные на балансе	20	719	14000

Реализация запасов

В соответствии с П(С)БУ методика определения финансового результата от реализации заключается в следующем. По кредиту счета учета доходов отображается сумма дохода от реализации, полученного предприятием (с учетом суммы налога на прибавленную стоимость). Причем доход в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, возникает во время отгрузки ТМЦ . Согласно П(С)БУ 15 "Доход" не признается доходом сумма НДС. акциза, других налогов и обязательных платежей, что принадлежат перечислению в бюджет. А тому сумма НДС, начисленная при реализации, должна быть исключенный из дохода предприятия. С этой целью начисленная сумма НДС отображается по дебету доходного счета и по кредиту счета учета расчетов за налогами. Разница между кредитовым и дебетовым оборотами доходного счета представляет собой сумму чистого дохода, то есть дохода, что принадлежит предприятию. Ежегодно или ежемесячно сумма чистого дохода списывается из доходного счета в кредит счету финансовых результатов.

Одновременно одним из шести методов оценки выбытия запасов определяется себестоимость реализации запасов, за которой запасы списываются на счет расходов. В себестоимость реализации не включаются административные расходы, расходы на сбыт и другие операционные расходы. Учет таких расходов ведется на отдельных расходных счетах. По окончанию года или месяца (в зависимости от выбранного предприятием периода) суммы расходов на расходных счетах списываются из этих счетов на счет финансовых результатов.[26]

Таким образом, по кредиту счета финансовых результатов отображаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, а по дебету -суммы в порядке закрытия счетов учета расходов. Сальдо счета финансовых результатов» при его закрытии показывает финансовый результат от реализации и списывается на счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Для учета реализации запасов Планом счетов №291 предусмотрены:

счета доходов:

"Доходы от реализации готовой продукции"

"Дохода от реализации товаров"

712 "Доходы от реализации оборотных активов"

счета расходов:

"Себестоимость реализованной продукции"

''Себестоимость реализованных товаров"

943 "Себестоимость реализованных производственных запасов"

счет финансовых результатов:

791 "Результат основной деятельности".[35]

Сумма доходов от реализации запасов (без учета сумм НДС) отображается по кредиту субсчета 791 "Результат основной деятельности". В дебет субсчета 791 списываются себестоимость реализованных запасов, а также суммы административных расходов, расходов на сбыт, других операционных расходов. Сальдо по этому субсчету показывает финансовый результат деятельности предприятия.

Учет реализации запасов рассмотрим на примере (таблица 2.4)

Таблиц 2.4 - Корреспонденция счетов учета реализации запасов

№ пп	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, грн.
		Дебет Кредит
Продажа запасов за средства
Первое событие - предоплата
1	Получена предоплата от покупателя	311	361	14000
2	Начислены налоговые обязательства с НДС	643	641	6000
3	Отгружены запасы	361	71	14000
4	Отображена сумма налоговых обязательств с НДС	71	643	6000
5	Списана первичная стоимость запасов	94	20	2000
6	Списана на финансовый результат себестоимость реализованных запасов	79	94	2000
7	Списан на финансовый результат доход от реализации	71	79	8000
Первое событие - отгрузка запасов
8	Отгружены запасы	361	70	14000
9	Начислены налоговые обязательства с НДС	71	641	6000
10	Списана первичная стоимость запасов	94	20	2000
11	Списана на финансовый результат	79	94	2000
12	Списан доход на финансовый результат	71	79	8000
13	Получена оплата от покупателя запасов	311	361	14000

Стандартами бухгалтерского учета предусмотренные операции по дооценке запасов. Поэтому наведем корреспонденцию счетов из отображения в учете данных операций.

Таблица 2.5 - Отображение в бухгалтерском учете операции из дооценки и уценки запасов

№ пп	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, грн.
		Дебет	Кредит
Уценка запасов
1	Отображена уценка запасов путем отнесения суммы уценки на расходы	946	20	1200
Дооценка запасов (осуществляется только в границах проведенной раньше уценки)
2	Отображено методом "сторно" дооценку ранее уцененных запасов	946	201	400

2.3 Документальное оформление учета запасов

Документальное оформление поступления материальных, сырьевых и топливных ресурсов, их наличия и расходования является достаточно сложным процессом, ведь структура документооборота должна быть такой, чтоб обеспечивать своевременное поступление необходимой информации, как для учета, так и для контроля и оперативного управления движением производственных запасов.

Основные первичные документы, которыми оформляются операции из движения производственных запасов, приведенные в таблице 2.6

Таблица 2.6 - Перечень форм первичных документов из учета производственных запасов

№ формы	Название формы
М-1	Журнал учета грузов, что поступили
М-2	Поручение
М-2а	Акт списания бланков поручений
М-3	Журнал регистрации поручений
М-4	Прибыльный ордер
М-7	Акт о принятии материалов
М-8	Лимитно - заборная карточка (на одно наименование материала и многократный отпуск)
М-9	Лимитно - заборная карточка (для многократного отпуска 2-5 наименований материалов)
М-10	Акт - требование на замену (дополнительный отпуск) материалов
М-11	Накладное требование на отпуск (внутреннее перемещение)
М-12	Карточка складского учета материалов
М-13	Реестр принятия-сдачи документов
М-14	Ведомость учета остатков материалов на составе
М-15	Акт о принятии оборудования
М-15а	Акт принятия-передачи оборудования к монтажу
М-16	Материальный ярлык
М-17	Акт о выявленных дефектах оборудования
М-18	Сигнальная справка об отклонении фактического остатка материалов от установленных норм запаса
М-19	Материальный отчет
М-20	Накладная на отпуск товарно-материальных ценностей (бланк строгой отчетности)
М-21	Инвентаризационная опись
М-22	Акт на списание материалов открытого сохранения
М-23	Акт о затрате давальческих материалов
М-26	Карточка учета оборудования для установления
М-28	Лимитно - заборная карточка (для строительных организаций)
М-28а	Лимитно - заборная карточка

Материалы, что поступают на состав, тщательным образом проверяются, устанавливают соответствие их качества, количества, ассортимента, условиям поставок и сопроводительным документам. Если не выявлены расхождения, материалы принимают. При этом возможные два варианта оформления прихода: непосредственно на документе поставщика или путем выписывания Прибыльного ордера (М-4).[28]

Прибыльные ордера используются для количественно-суммового учета материалов, что поступают от поставщиков или из переработки. На материальные ценности, которые поступают от подотчетного лица, также складываются прибыльные ордера, а на счетах, приложенных к авансовому отчету подотчетного лица, проставляется отметка заведующего составом с ссылкой на номер прибыльного ордера. На массовые однородные материалы, которые поступают от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление прибыльных ордеров в целом за день. При этом на каждое принятие материалов в течение дня делаются соответствующие записи на обороте ордеру, которые в конце дня перечисляются и общим итогом заносятся в прибыльный ордер.[28]

В случаях, когда имеются разногласия количества и качества с данными сопровождающих документов поставщика, а также для материалов, которые поступили без платежных документов, составляют Акт о принятии материалов.

Акт складывается комиссией, которая назначается руководителем предприятия и к которой входят заведующий составом, представитель отдела поставки, представитель другой незаинтересованной организации. Акт складывается в двух экземплярах. Этот Акт является основанием для оприходования бухгалтерией фактически принятых материалов. Прибыльный ордер при этом не заполняется.[28]

При получении грузов из железнодорожной станции экспедитор должен проверить соответствие количества мест, что поступают, и знаков маркировки на них с данными сопроводительных документов.

Если груз прибыл в исправном вагоне без признаков взлома, экспедитор должен добиваться выборочной проверки массы и состояния прибывших материалов.

Если при принятии груза будет установленный расхождение с данными, отмеченными в транспортных документах, или возникнут вопросы относительно целосности груза (сорвана или поврежденная пломба). составляют коммерческий акт. Этот акт является основой для представления претензий к железной дороге или пароходству о возмещении убытков.

Запасы, что поступили от поставщика автомобильным транспортом, оприходуются на состав на основании товарно-транспортной накладной. Полученной у грузоотправителя.

В случаях, если материальные ценности, поступают в одной единице измерения (за весом), а расходуются в другой (за счетом), то его оприходования, сохранности и отпуск необходимо отобразить во всех документах в двух единицах измерения.

В случае поступления груза на состав без документов отдел поставки выписывает приказ состава о приеме груза без документов. Заведующий составом сдает приказы к бухгалтерии вместе с прибыльными ордерами.

Для получения материалов от одноогороднего поставщика покупатель должен выдать экспедитору Доверенность (форма М-2), зарегистрированное в журнале регистрации поручений. На предприятии должен быть налажен строгий контроль за своевременным оприходованием материалов и возвращением неиспользованных поручений. При мелкой купле материалов наличностью подотчетное лицо обязано сдать материалы на состав, а кладовщик по счету поставщика должен поставить отметку о дате, номер прибыльного ордера и подпись.

Необходимо ежедневно получать в банке счет-фактуры, проверять их соответствие поступлению материалов на состав и контролировать своевременность их оплаты.

При условии длительного отсутствия и пребывания в дороге материальных ценностей нужно принимать меры к розыску груза. Контроль за своевременным поступлением материалов осуществляется отделом поставки и бухгалтерией, а принятие оперативных мер относительно розыска груза возлагается на отдел поставки, менеджера, и тому подобное.

На практике случаются случаи, когда производственные запасы поступают на состав без счетов-фактур поставщиков. Такие поставки называются неотфактурованными. Бухгалтерия должна организовать отдельный учет расчетов за эти материалы и принять меры к своевременному получению счетов от поставщиков. В случае поступления груза на состав без документов, отдел поставки выписывает Приказ о принятии груза без документов на состав. Заведующий составом подает приказы к бухгалтерии вместе с прибыльными ордерами.[26]