Организация бухгалтерского учета образовательного учреждения при переходе на бюджетное финансирование

Счет 040201000 "Результат по кассовому исполнению бюджета"

На этом счете финансовым органом формируется результат кассового исполнения бюджета отчетного финансового года.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по данному счету показывает конечный результат года по кассовому исполнению бюджета, который должен равняться остатку на едином счете бюджета.

Документы по поступлениям в бюджет и выбытиям из бюджета отражаются ежедневно в Сводном реестре поступлений и выбытий.

Операции по счетам оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- поступление денежных средств бюджета отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 "Результат по кассовому исполнению бюджета" в корреспонденции с дебетом счетов 020201510 "Поступления средств на единый счет бюджета" - в финансовых органах, и 020301510 "Поступления средств, распределяемых между бюджетами разных уровней" - в органах казначейства;

- списание по окончании финансового года поступлений в бюджет отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 "Результат по кассовому исполнению бюджета" (040201100, 040201400, 040201600, 040201700) и кредиту счета 040203000 "Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета";

- возврат ошибочно зачисленных и излишне перечисленных поступлений в бюджет отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 "Результат по кассовому исполнению бюджета" и кредиту счета 020201610 "Выбытия средств с единого счета бюджета";

- перечисление денежных средств по платежным документам получателей для последующей выдачи наличных средств отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 "Результат по кассовому исполнению бюджета" и кредиту счета 020201610 "Выбытия средств с единого счета бюджета";

- осуществление платежей из бюджета отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 "Результат по кассовому исполнению бюджета" и кредиту счета 020201610 "Выбытия средств с единого счета бюджета" - в финансовых органах, и 020301610 "Выбытия средств, распределяемых между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации" - в органах казначейства;

- возврат средств получателями бюджетных средств, поступление средств на восстановление кассового расхода отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 "Результат по кассовому исполнению бюджета" и дебету счета 020201510 "Поступления средств на единый счет бюджета";

- передача произведенных кассовых выплат: у передающей стороны отражается по дебету счета 021200560 "Увеличение дебиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета" и кредиту 040201000 "Результат по кассовому исполнению бюджета"; у принимающей стороны - по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 "Результат по кассовому исполнению бюджета" и кредиту счета 030900730 "Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета";

- списание по окончании финансового года сумм выбытий из бюджета отражается по дебету счета 040203000 "Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040201000 "Результат по кассовому исполнению бюджета" (040201200, 040201300, 040201500, 040201800).

3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ОРГАНИЗАЦИИ ДОКУМЕНТООБОРОТА, БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ЗАТРАТ

3.1 Разработка рекомендаций по организации документооборота, бухгалтерского учета, анализа и внутреннего аудита затрат

3.1.1 Организация документооборота в бухгалтерии института

Документация относится к одному из методов бухгалтерского учета.

Документ- это письменное свидетельство о факте совершения хозяйственной операции, он подтверждает также целесообразность и необходимость совершения данной операции.

Порядок ведения первичной бухгалтерской документации регламентирован положениями и правилами бухгалтерского учета в бюджетных организациях.

Для рациональной организации бухгалтерского учета необходимо выполнение следующих этапов:

изучение положений, указаний, инструкций и других регламентирующих документов по учету и отчетности, а также организационных и производственных особенностей организации;

определение объема и характера учетной работы;

установление структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями организации.

Изучив положения, указания, инструкции и другие регламентирующие документы по учету и отчетности, руководители организации получают возможности обеспечения научной организации бухгалтерского учета, соблюдения законодательства, соответствия методологии учета в данной организации методологии учета, установленной для всех организаций, что обеспечит единообразие учетных и отчетных данных в масштабах отраслей и всего народного хозяйства.

При изучении организационных и производственных особенностей организации необходимо выяснить ее организационную структуру, взаимосвязь отдельных частей, их территориальное расположение, ознакомиться с особенностями технологии производства, планами организации. Учет этих особенностей работы организации, позволит определить сведения и сроки, необходимые для обеспечения контроля хозяйственной деятельности, содержание внутренней отчетности, объекты учета для записи их в соответствующие регистры, формы документов и регистров, порядок их составления, обработки и утверждения, установить документооборот.

Структура планомерного ведения бухгалтерского учета:

· план счетов бухгалтерского учета (Приложение 1);

· план документооборота;

· план проведения инвентаризаций и описание методов оценки видов имущества и обязательств;

· технология обработки учетной информации;

· контроль совершенных хозяйственных операций, а также других решений, которые принимаются для организации учета.

В бухгалтерском учете документация является начальной базой формирования бухгалтерского учета.

Достоверность учетной информации зависит от правильности документального оформления первичных документов. От правильно организованного документооборота зависит эффективность ведения бухгалтерского учета, эффективность принятия управленческих решений.

Все записи в бухгалтерском учете ведутся на основе первичных документов, затем сведения переносятся в учетные регистры, где систематизируются на бухгалтерских счетах. В конце отчетного периода по данным учетных регистров заполняется бухгалтерская отчетность предприятия.

Приказом Минфина России от 30 декабря 1999г №107 утверждена новая Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях. Инструкция зарегистрирована в Минюсте России 28 января 2000г №2064.

Приложением №1 к названной Инструкции представлены «Унифицированные формы финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций

Теперь бюджетным учреждениям разрешено применять не только документацию класса 05 ОКУД «Унифицированная система первичной учетной документации», но и отдельные формы первичных учетных документов класса 03 ОКУД «Унифицированная система первичной учетной документации».

Документы по операциям, противоречащим требованиям Приказа Минфина России от 30 декабря 1999 года №107, не должны приниматься к учету. Главный бухгалтер должен поставить в известность руководителя организации для принятия письменного решения отражения в учете хозяйственной операции.

Формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, должны содержать следующие реквизиты:

· наименование документа;

· дату составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· личные подписи указанных лиц.

В соответствии с учетной политикой организация может использовать типовые формы первичных документов, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, а также формы документов, разработанные организацией для внутренней бухгалтерской отчетности. Первичные документы составляются либо в момент совершения операции, либо сразу же после ее окончания. Лица, подписавшие документ, несут ответственность за своевременное и качественное его создание, за достоверность данных и передачу его в установленные сроки для записи в учетные регистры.

Главный бухгалтер должен устанавливать графики представления всех необходимых документов, которые должен утверждить реткор института. Выписки из графика о сроках представления в бухгалтерию документов должны вручаться всем должностным и материально ответственным лицам.

Графики документооборота и обработки учетной информации, а также должностные инструкции являются составными частями плана организации бухгалтерского учета. График документооборота определят объем, последовательность выполняемых учетных работ, сроки выполнения, конкретных исполнителей и позволяет устранить возможность дублирования, определить точки пересечения взаимно контролируемых показателей, равномерно распределять занятость бухгалтеров в учетном процессе.

Подготовленные графики утверждают руководители организации и доводят их до всех структурных подразделений и исполнителей.

Бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет расходов по бюджету, специальным и другим средствам, подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером (или их заместителями).

Образовательные учреждения обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела. По истечении сроков хранения дела в установленном порядке сдаются в соответствующий государственный архив. Документы, удостоверяющие сдачу дел в архив, постоянно хранятся в бухгалтерии.

Первичные учетные документы брошюруются работниками служб бухгалтерского учета по участкам учета в хронологическом порядке по номерам пачек за каждый месяц. Выходные формы документов хранятся отдельно по каждому разделу учета и соответствующему субсчету.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах.

Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель учреждения.

Сроки хранения документов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности установлены в нормативном документе "Перечень типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций и предприятий, с указанием сроков хранения"6, утвержденном Главным архивным управлением при Совете Министров СССР 15.08.1988 года, который в настоящее время действует в редакции, принятой решением от 27.06.1996 года Госналогслужбой РФ и Росархивом. При этом учитываются внесенные в Перечень совместным решением от 27.06.1996 Центральной экспертно-проверочной комиссией при Росархиве и Центральной экспертной комиссией Госналогслужбы РФ изменения7 сроков хранения отдельных бухгалтерских документов (сроки увеличены).

В связи с проблемой доступа широкого круга специалистов к упомянутым документами, приведем сроки хранения основных бухгалтерских документов:

Бухгалтерские отчеты, балансы организаций и пояснительные записки к ним:

а) годовые - 10 лет;

б) квартальные - 3 года.

Протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению отчетов и балансов:

а) годовых - 10 лет;

б) квартальных - 3 года.

Передаточные, разделительные, ликвидационные балансы и приложения, пояснительные записки к ним - 10 лет.

Первичные документы и приложения к ним, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции и явившиеся основанием для бухгалтерских записей (кассовые, банковские документы, извещения банков и переводные требования, выписки банков, наряды на работу, табели, акты о приеме, сдаче и списании имущества и материалов, квитанции и накладные по учету товарно-материальных ценностей, авансовые отчеты и другие) - 5 лет.

Инвентарные карточки и книги учета основных средств - 3 года после ликвидации основных средств.

Доверенности на получение денежных сумм и товарно-материальных ценностей (в том числе аннулированные доверенности) - 3 года.

Гарантийные письма - 3 года.

Учетные регистры (главная книга, журналы-ордера, разработочные таблицы и другие) - 5 лет.

Вспомогательные и контрольные книги, журналы, картотеки, кассовые книги, оборотные ведомости - 5 лет.

Книги учета депонированной заработной платы, журналы регистрации исполнительных листов - 5 лет.

Журналы, книги регистрации счетов, кассовых ордеров, доверенностей, платежных поручений и другие - 5 лет.

Сведения об учете фондов, лимитов заработной платы и контроле за их распределением, о расчетах по перерасходу и задолженности по заработной плате, об удержании из заработной платы, из средств социального страхования, о выплате отпускных и выходных пособий и другие - 5 лет.

Документы об инвентаризации (протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, инвентарные описи, акты, сличительные ведомости) - 3 года.

Документы о выплате пособий, пенсий, листков нетрудоспособности по государственному социальному страхованию (копии отчетов, выписки из протоколов, заключения) - до минования надобности, но не менее 5 лет. Исполнительные листы - до минования надобности, но не менее 5 лет. Справки, представляемые в бухгалтерию на оплату учебных отпусков, получение льгот по налогам и другие - до минования надобности, но не менее 3 лет.

Документы по дебиторской задолженности, недостачах, растратах, хищениях (справки, акты, обязательства, переписка) - до минования надобности, но не менее 5 лет.

Паспорта зданий, сооружений (кроме памятников архитектуры, находящихся под охраной государства) и оборудования - 3 года после ликвидации основных средств.

Акты документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций, документы (справки, информации, докладные записки к ним) - 5 лет.

Акты проверки кассы, правильности взимания налогов и другие - 5 лет.

Договоры, соглашения (хозяйственные, операционные, трудовые и другие) - 5 лет после истечения срока действия договора, соглашения.

Реестры договоров - 3 года.

Договоры о материальной ответственности - 5 лет после увольнения материально-ответственного лица.

Образцы подписей материально-ответственных лиц - до минования надобности.

Следует отметить, что в случае проведения проверок и ревизий, а также возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел бухгалтерские документы должны быть сохранены до вынесения окончательного решения.

Особое значение имеет хранение документов, связанных с начислением заработной платы работникам организации. Так, срок хранения лицевых счетов рабочих и служащих организации определяется по формуле: 75 - В (лет), где В - возраст лиц на момент прекращения ведения лицевого счета.

Расчетные (расчетно-платежные) ведомости на выдачу заработной платы должны храниться в течение 5 лет, а при отсутствии лицевых счетов - 75 лет.

Лицевые счета получателей пенсий и государственных пособий хранятся в течение 5 лет после прекращения выплаты пособий и пенсий, для единовременных пособий - 1 год.

В случае прекращения деятельности организации документы, связанные с начислением и выплатой заработной платы работникам, подлежат сдаче в государственные архивы.

Изъятие первичных документов учета хозяйственной деятельности образовательного учреждения может производиться только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры и судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании постановлений в соответствии с действующим законодательством. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу образовательного учреждения.

С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица образовательного учреждения могут снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия.

Если изымаются недооформленные тома документов (неподшитые, непронумерованные и т.д.), то с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица учреждений могут дооформить эти тома (сделать опись, пронумеровать листы, прошнуровать, опечатать, заверить своей подписью, печатью).

В случае пропажи или уничтожения первичных учетных документов руководитель образовательного учреждения назначает приказом комиссию по расследованию причин их пропажи или уничтожения. В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем учреждения. Копия акта направляется в вышестоящую организацию.

3.1.2 Требования к бухгалтерской системе

Автоматизированные системы бухгалтерского учета должны отвечать требованиям любых систем и методологий учета на предприятиях различных форм собственности. Программы автоматизированного бухгалтерского учета должны позволять работникам бухгалтерии работать монопольно и в сетевой версии, вести количественный и суммовой учет в валюте любой страны. Применяемые автоматизированные системы бухгалтерского учета должны позволять изменять конфигурацию; формы первичных и отчетных документов; изменять справочники номенклатур, контрагентов, сотрудников с учетом специфики организации. Необходимо осуществлять расчеты итогов за год, квартал с разбивкой по месяцам.

Одним из требований программного обеспечения является толерантность программного пакета: наличие средств настройки на новые показатели. При этом у бухгалтера отпадает необходимость переноса данных уже внесенных в компьютер в связи с изменениями программы. При автоматизации следует выбрать ту систему, которая удовлетворяет задачам бухучета при имеющихся ресурсах.

Программное обеспечение должно удовлетворять требованиям универсальности и надежности. Надежность системы позволяет ей быть устойчивой при неправильных командах пользователей, при отказах технических средств.

На предприятиях с большим объемом хозяйственных операций, большой номенклатурой товаров на складах, широким кругом контрагентов (поставщиков и покупателей), при наличии оперативного и управленческого учета, при осуществлении финансового анализа используются бухгалтерские программы фирмы «1С».

Программа "1С: Предприятие " состоит из трех компонентов: «Бухгалтерский учет», «Оперативный учет», «Расчет», каждый из которых является гибким универсальным модулем постройки бухгалтерского комплекса, отвечает всем требованиям ведения бухгалтерского учета в организациях.

«Бухгалтерский учет» обеспечивает ввод хозяйственных операций с формированием бухгалтерских проводок.

«Оперативный учет» предназначен для учета наличия и движения основных и оборотных средств, финансовых потоков предприятия.

«Расчет» содержит механизмы выполнения сложных расчетов и формирование бухгалтерских итогов.

Для осуществления учета материальных ценностей на складах, где очень большая номенклатура товаров необходима совместимость программного обеспечения складского и бухгалтерского учета и передача данных между программами предприятия без дополнительной обработки.

При большой номенклатуре товаров применяются учетные цены, которые корректируются доведением до фактической себестоимости путем расчета процента и суммы транспортно-заготовительных расходов. Путем сложения учетной цены и суммы транспортно-заготовительных расходов определяется фактическая цена каждой позиции материалов. С применением автоматизированных систем складского учета расчет такой цены не составляет труда, несмотря на всю сложность расчетов. Способ оценки материальных ресурсов по средней стоимости традиционен в отечественной учетной практике

Метод «ФИФО»- первая партия на приход - первая в расход, независимо от того, какая партия материалов отпущена, сначала отпускают материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии, и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Метод «ЛИФО»- правило: последняя партия на приход - первая в расход. В начале списываются материалы по себестоимости последней партии, затем предыдущей и т. д.

Указанные методы оценки материалов требуют постановку аналитического учета материалов по времени поступлениям, а не только по видам материалов.

Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя формулу

S = On + St - Ok,

где S - стоимость израсходованных материалов;

On и Ok -- стоимость начальных и конечных остатков материалов;

St - стоимость поступивших в течение месяца материалов.

Важным моментом является не только определение учетной цены материала, но и установка единица учета материальных ценностей. Это может быть вид, сорт, марка, размер материалов, по каждому номенклатурному номеру.

Для полноценного функционирования информационной системы необходимо заполнения документа «Учетная политика», куда вносятся основные положения по ведению бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей на предприятии определенные предприятием и закрепленные в учетной политике, выбор метода учета ТМЦ.

Разработка учетной политики предприятия осуществляется на основании положений по бухгалтерскому учету, законов, налогового кодекса и т.д.

При использовании способов «ФИФО» и «ЛИФО» необходим учет товаров по партиям, который дает возможность отслеживания даты поступления товара. В бухгалтерском учете материалы принимаются к учету по фактической себестоимости.

Четкость взаимодействия персонала, соблюдение заданных алгоритмов поведения, отрегулированный документооборот - все это обеспечивает качество работы автоматизированной системы бухгалтерского учета, осуществляющей задачи бухгалтерского учета с использованием компьютерной техники.

Своевременная передача первичных документов оператору автоматизированной системы для механизированной обработки позволяет сократить сроки выдачи отчетных данных для оперативного анализа и контроля. Для получения различных сводных данных в программе предусмотрен набор отчетов.

Учтена специфика налогообложения операций и расчетов с поставщиками и покупателями.

"1С: Предприятие" позволяет контролировать работу пользователя на различных этапах работы с программой:

корректность и полнота вводимых данных,

зависимость от остатков материальных ценностей при списании (перемещении),

контроль удаления документов, введенных раньше "даты запрета редактирования",

сохранение целостности и непротиворечивости информации при удалении данных.

Программа предусматривает загрузку справочников и классификаторов:

классификатора БИК (справочника банковских идентификационных кодов участников расчетов на территории Российской Федерации),

адресных классификаторов ФНС,

курса валют с сайта РБК.

Загрузка осуществляется с сайта фирмы "1С" или других информационных сайтов, а также из файлов, поставляемых на ИТС или в составе обновлений конфигурации.

В конфигурации реализован поиск данных информационной базы по полному тексту, а также по нескольким словам, с использованием поисковых операторов или по точной фразе.

В программе "1С: Предприятие " есть возможность ввода ограничений на доступ к учетным данным. Пользователь с ограниченными правами доступа не имеет возможности ни изменить, ни прочитать закрытые для него данные.

"1С: Предприятие " поддерживает работу с кассовыми аппаратами (фискальными регистраторами).

В конфигурацию программы включены возможности обмена данными между информационными базами.

Для пользователей программы есть возможность при работе с программой подготавливать и отправлять в фирму "1С" мнения об использовании программы, обращаться в отдел технической поддержки, а также получать и просматривать ответы отдела технической поддержки фирмы.

Актуальность бухгалтерских информационных систем подтверждается все более расширяющимся рынком информационных услуг в смежных отраслях науки.

Использование автоматизированных бухгалтерских программ позволяет не только ускорить процесс бухгалтерского учета, но и навести порядок в складском учете материальных ценностей, в снабжении и реализации готовой продукции, отслеживать исполнение договорных обязательств, ускорить процесс расчета заработной платы, своевременно сдавать отчетность в налоговые органы и т.п.

Из-за ошибок в бухгалтерском учете организация может понести финансовые потери или даже разорится. Большой урон наносит незнание и соответственно невыполнение принятых законов и положений. Также при осуществлении бухгалтерского учета вручную допускаются арифметические ошибки.

Задачами автоматизации бухгалтерского учета является своевременное доведение до пользователей изменений в законодательстве, устранение арифметических ошибок, ускорение процесса обработки первичных бухгалтерских документов.

3.1.3 Внутренний аудит для целей института

Основанием для аудиторской проверки является решение руководства или контролирующего органа. Аудит проводится на основании договора, заключенного между Институтом и коммерческой, независимой организацией, имеющей лицензию на осуществление этой деятельности. Аудиторская проверка деятельности организаций проводится на основании приказа, изданного Директором института, после предъявления ему аудиторской фирмой «Наряда на проведение независимого аудита».

Проведение внешних аудиторских проверок аудиторскими фирмами несет в себе очень большой объем затрат, как финансовых, так и временных. Поэтому аудиторские проверки назначаются только в самых необходимых случаях с целью оптимизации бухгалтерского учета организации, выявления и устранения допущенных нарушений в учете.

Кроме аудиторских проверок, проводимых внешними аудиторскими фирмами, организации создают собственные подразделения, в функции которых входит комплексный анализ хозяйственной и финансовой деятельности. В «СПб ГИПСР» таким подразделением является Контрольно-ревизионный отдел в составе ОБУ и О.

Целью деятельности таких внутренних подразделений является своевременный контроль состояния бухгалтерского учета в институте, выявление допущенных нарушений в бухгалтерском финансовом учете, разработка мероприятий, направленных на устранение выявленных нарушений, контроль исполнения рекомендаций внутреннего аудита.

Деятельность Контрольно-ревизионного отдела регламентируется внутренними приказами, распоряжениями и Правилами Бухгалтерского учета РФ.

Внутренний аудит позволяет руководителям организаций своевременно принимать правильные управленческие решения по оперативному руководству.

Объекты проверок, проводимых Контрольно-ревизионным отделом, могут быть различными в зависимости от требований руководства «СПб ГИПСР.

Контрольно-ревизионный отдел проводит:

- проверку работы автоматизированных систем бухгалтерского учета;

- проверку бухгалтерской и оперативной информации, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

- проверку соблюдения Нормативных и законодательных актов, требований Учетной политики института, инструкций, приказов и распоряжений руководства института;

- проверку финансово - хозяйственной деятельности различных ступеней управления;

- оценку эффективности внутреннего контроля;

- инвентаризации имущества института;

- специальные расследования случаев нарушений, хищений имущества и злоупотреблений;

- разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков в работу бухгалтерского учета, хозяйственной деятельности;

- разработку мероприятий и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате Контрольно-ревизионного отдела и подчиненные его руководству.

В табл. 3.1. перечислены основные особенности и отличия внутреннего и внешнего аудита в структуре поставленных перед ними задач, объектах исследования, преследуемых целях при проведении проверок. Также в таб.3.1 можно просмотреть отличия внутреннего и внешнего аудита по квалификации работников, средствам аудита, ответственностью, методами и отчетностью.

Значительное отличие в аудиторских проверках, проводимых внутренними и внешними аудиторами, заключается в сопоставимости затрат на их проведение. Привлечение независимых аудиторов для предприятия требует отвлечения значительных средств из прибыли организации. Тогда как, проведение аудита работниками Контрольно-ревизионного отдела не нарушает цикла и структуры затрат института.

Таблица 3.1

Основные особенности внутреннего аудита по элементам

Элементы	Внутренний аудит	Внешний аудит
1	2	3
Постановка задач	Определяется руководством института	Определяется договором между предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия	Главным образом система учета и отчетности предприятия
Цель	Определяется руководством предприятия	Оценка достоверности финансовой отчетности и соблюдения действующего законодательства
Средства	Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита)	Определяются Правилами Бухгалтерского Учета Законодательством
Вид деятельности организация работы	Исполнительская деятельность Выполнение конкретных заданий поставленных руководством института	Предпринимательская деятельность
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства
Продолжение таблицы 3.1
1	2	3
3Квалификация	Определяется по усмотрению руководства предприятия	Регламентируется государством
Оплата	Начисление заработной платы по штатному расписанию	Оплата предоставленных услуг по договору
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей	Перед клиентом и перед третьими лицами
Методы	Методы могут быть и одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности
Отчетность	Перед руководством	Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту

Основным общим недостатком системы учета института является недостаточный контроль деятельности бухгалтерии со стороны руководства предприятия. Руководитель не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой бы ему следовало быть. Введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия считаю очень важным. Это означает - просмотр руководителем бухгалтерских отчетов, изучение нормативных актов, действующих в этой области учета.

Примерные проводки некоторых хозяйственных операций, используемых для целей института, представлены в табл. 3.2.

3.2 Анализ изменений в структуре себестоимости основных услуг

В условиях рыночной экономики высшее образование превращается в отрасль народного хозяйства и регулируется общими законами спроса и предложения, хотя и с известной спецификой, обусловленной как характером предоставляемой услуги, так и высокой степенью вмешательства государства в рыночные процессы в данной сфере. В соответствии с Законом РФ «Об образовании» государственные образовательные учреждения вправе вести обучение на коммерческой основе по договорам с юридическими и физическими лицами. При этом вопрос определения стоимости услуги отнесен к взаимному соглашению сторон.

На практике это означает, что вузы самостоятельно определяют цены на свои образовательные программы, руководствуясь собственными расчетами экономической эффективности и исходя из платежеспособности населения региона. Действуя, таким образом, вузы выступают как рядовые субъекты экономической системы рыночного типа, решающие вполне стандартную задачу ценообразования на свой продукт.

Развитие системы платного образования пошло по пути создания рынка образовательных услуг не на основе соглашений между вузом и предприятием («выход»), а на «входе» (т.е. между абитуриентом и его родителями, с одной стороны, и вузом, с другой стороны). Иначе говоря, акты купли-продажи в данной сфере в реальности происходят не между вузом и предприятием по поводу приобретения «молодого специалиста как товара», а между вузом и гражданином по поводу получения последним образовательной услуги как товара. Даже в том случае, когда предприятие выступает спонсором и оплачивает обучение студента (по условиям контракта), реальным товаром является именно образовательная услуга, а не сам будущий специалист. Ориентируясь на имеющуюся информацию о престижности разного рода профессий, а также исходя из собственных предпочтений и интересов, абитуриенты и их родители платят за образование как за мечту о лучшем будущем и надежду на получение перспективной специальности.

Разумеется, в таких условиях вуз должен предлагать студенту как реальному потребителю вполне качественный и полноценный товар, а именно современную образовательную программу и диплом о получении перспективной специальности. Для повышения привлекательности и актуальности своих образовательных программ вуз должен проводить, в частности, мониторинг рынка труда, поддерживать связи с промышленностью и другими потенциальными работодателями. Здесь может образоваться вторичный рынок, а именно рынок служб трудоустройства и кадровых агентств. Однако главной целью взаимодействия с предприятиями для вуза все равно остается разработка привлекательного предложения на первичном рынке -- рынке образовательных услуг.

Детально изученные и широко представленные в экономической литературе различные подходы к рыночному ценообразованию создают хорошую теоретическую и методологическую базу для разработки ценовой стратегии конкретного учебного заведения.

Если принять утверждение о том, что цена сделки между вузом и гражданином является рыночным феноменом и никак не связана с будущей полезностью специалиста в народном хозяйстве, то объективные основания для определения цены образовательной услуги надо искать в самом образовании. Следуя общей теории маркетинга, можно утверждать, что «если известны три фактора -- график потребительского спроса, функция издержек и цены конкурентов, то компания готова к выбору цены товара»

Роли перечисленных факторов в процессе установления цены различны.

Информация об издержках полезна для определения нижней границы цены. Данные о потребительском спросе оценивают ее максимальное значение, а сведения о ценовой стратегии конкурентов важны для «тонкой настройки».

Представляется, что в качестве нижнего предела цены в общем случае может выступать среднеотраслевая величина издержек, определенная на основе общегосударственных нормативов. При этом на практике в конкретных случаях может иметь место и скрытое использование госбюджетных ресурсов для обучения коммерческих студентов и, следовательно, установление заниженной (демпинговой) цены. Верхний предел цены задается способностью рынка «поглотить» предлагаемое количество товара, что связано с престижностью специальности в данный момент, текущими заработками лиц данной профессии, степенью монополизации рынка и т.д. В частности, для того чтобы «уловить» конкретную величину спроса на образовательные услуги по разным специальностям, вузу необходимо устанавливать разные цены на весьма близкие по затратам программы (к примеру, в большинстве вузов специальность «финансы и кредит» обычно дороже, чем «экономическая теория»). В результате в цене образовательных услуг всегда будет весьма значительна «рентная» составляющая.

Рассмотрим далее на конкретном примере, как особенности действующего в организации хозяйственного механизма могут повлиять на выбор модели ценообразования на образовательные услуги (таб. 3.2).

Таблица 3.2

Фактические затраты по элементам и центрам затрат в сопоставлении со среднеотраслевыми показателями за 2008год

статьи затрат	фактическое значение
	Кафедра «Общей и дифференциальной психологии»	Кафедра «Психологического консультирования»
	Среднеотраслевая величина (тыс.руб.)	факт 2008 года (тыс.руб.)	соотношение в %	Среднеотраслевая величина (тыс.руб.)	Факт 2008 года(тыс.руб.)	соотношение в %
Материальные затраты	40 000	39200	98,0	198000	200000	101,0
Затраты на оплату труда	112 000	115000	102,7	33400	33600	100,6
Отчисления на социальные нужды	23000	23575	102,5	7000	6886	98,4
Амортизация	18 000	18200	101,1	5600	5400	96,4
Прочие затраты	1200	1000	83,3	1200	1200	100,0
Итого	194200	196975	101,4	245200	247088	100,8

Структурно рассматриваемая организация состоит из аппарата центрального управления (ректорат; учебный, научный, финансовый и другие отделы; бухгалтерия; библиотека; вычислительный центр; хозяйственные службы и другие подразделения научно-учебно-производственной инфраструктуры вуза) и факультетов. В вопросах финансирования из государственного бюджета для выполнения государственного заказа (обучение на плановых местах и выполнение госбюджетных научных тем) организация является в высокой степени централизованной, с единым централизованным бюджетом и централизованным распределением средств между подразделениями. Децентрализация имеет место только в вопросах коммерческого обучения.

Для того чтобы заинтересовать подразделения (факультеты) в существенном расширении коммерческого обучения, ректорат вуза принял решение существенно расширить экономические права подразделений. Из средств, которые вуз получает за обучение студентов на коммерческих местах, подразделения стали получать отчисления. Нормативы отчислений утверждались ученым советом вуза. Для аккумулирования отчислений, денежные средства направлялись в кассу учреждения. В период максимального развития самостоятельности подразделений денежные средства в кассе были связаны с банковским счетом вуза, так что руководители подразделений всегда имели возможность оперативно получить наличные деньги через банкомат либо оплатить приобретение оборудования, компьютеров, расходных материалов получением средств через кассу.

Для эффективного управления финансами организации был создан бюджет вуза, состоящий из бюджета централизованных средств и бюджетов подразделений. Кроме средств, полученных от государственного бюджета, в состав централизованных средств вуза поступает часть средств от коммерческого приема. Бюджет централизованных средств контролируется ученым советом вуза и предназначен для покрытия расходов на общевузовские цели, поддержание инфраструктуры и развитие новых перспективных направлений науки и образования. Бюджеты подразделений также контролируются и расходуются по следующим направлениям: обеспечение условий обучения коммерческих студентов, развитие подразделений и повышение оплаты труда.

В рамках охарактеризованной выше модели хозяйственного механизма стратегия ценообразования вуза, может быть построена на основе следующих требований:

- цены на образовательные услуги должны быть дифференцированными в зависимости от специальности, формы обучения, срока оплаты;

- расчет цены образовательной услуги должен быть связан с выделением в составе цены двух составляющих: минимального уровня (базовой цены) и рентной составляющей;

- наименее популярные для абитуриентов специальности должны быть оценены по минимальной цене, при этом нижняя граница (базовая цена) образовательной услуги должна обеспечивать покрытие основных расходов на ведение образовательной деятельности (иными словами, нужен расчет минимально необходимых средств на обучение коммерческих студентов без скрытого задействования госбюджетных ресурсов);

- необходимо систематически проводить индексацию нижней границы цены образовательной услуги в соответствии с ростом стоимости жизни (по официальным индексам);

- в цене образовательной услуги по более популярным образовательным программам должна присутствовать рентная составляющая, призванная изъять «потребительский излишек».

Данная стратегия ценообразования в максимальной степени приспособлена для условий рассматриваемой децентрализованной организации. Для подразделений с наименьшим уровнем рыночного спроса цена устанавливается на уровне базовой цены, обеспечивающем минимальную рентабельность. Тем самым организация страхует себя от нецелевого использования госбюджетных средств и устанавливает для этих подразделений задания, нацеливающие их на активную работу на образовательном рынке.

Основой системы управленческого учета является учет затрат, который заключается в сборе и группировке затрат, а затем их распределении по объектам учета, для которых требуется раздельный учет или оценка. Понятие учета затрат в рамках управленческого учета также обычно включает и методы и процедуры определения (расчета) затрат, связанных с местом возникновения затрат или, в более широком плане, с определенным видом деятельности или реализуемой программой (реализуемым проектом).

Основные понятия классификации затрат.

Под учетом затрат понимают соотнесение затрат с объектами учета затрат.

Распределение затрат - это процесс отнесения произведенных затрат к определенным объектам затрат.

Под затратами понимают стоимостное выражение всех ресурсов (материальных, включая информационно-технологические, и трудовых), направленных (прямо или косвенно) на достижение конкретного результата. Денежные средства, которые уплачены за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги направлены также на достижение заявленного результата.

Классификацию затрат, группировку и виды затрат можно проследить в таблице 3.3.

Затраты фактически включают в себя как капитальные расходы бюджетной организации, так и расходы, которые направлены на предоставление конкретной государственной услуги или в зависимости от принадлежности к отчетным периодам различают затраты текущего финансового года и затраты планового периода.

Таким образом, затраты могут включать в себя ресурсы, направляемые на выполнение поставленных целей (задач), как в течение одного финансового года (текущего финансового года), так и достижение результатов в течение нескольких лет (текущий финансовый год и плановый период).

Таблица 3.3

Группировка и классификация затрат

По своему экономическому содержанию затраты могут быть текущими или капитальными.

Текущие затраты, в большинстве случаев, непосредственно учитываются при расчете стоимости затрат, направленных на достижение конкретного результата. Текущие затраты включают в себя затраты на оплату труда работников, которые реализуют заявленные цели и результаты, начисления на оплату труда, а также другие расходы, не относящиеся к капитальным затратам, такие как затраты на приобретение материальных запасов, оборудования, стоимость которого не превышает 1000 рублей, необходимых работ и услуг сторонних организаций.

Капитальные затраты (долгосрочные инвестиции) представляют собой затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение нефинансовых активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи. Они состоят из затрат на приобретение машин, оборудования, прочих основных средств, необходимых для использования в деятельности института.

Полные затраты (суммарные затраты; совокупные затраты) - суммарные затраты на достижение конкретного результата. Полные затраты включают: все затраты, непосредственно связанные с достижением конкретного результата, а также затраты, связанные с обеспечением процесса достижения конкретного результата, содержание администрации и другие централизованные расходы на обеспечение деятельности организации в целом.

Различают два основных типа классификации полных затрат:

- прямые и косвенные;

- постоянные, условно-постоянные и переменные.

Следует учитывать, что требования к точности оценки затрат оказывают значительное влияние на степень детализации видов деятельности. Чем выше требования к точности оценки затрат, тем подробнее должна быть представлена детализация видов деятельности. И наоборот, с увеличением детализации учета затрат по видам деятельности усложняется модель расчета затрат.

Расчет затрат с применением функционального метода осуществляется в следующем порядке.

Пример расчета затрат на осуществление видов деятельности на факультете прикладной психологии института решено внедрить расчет затрат на осуществление различных видов деятельности, т.е. на обучение студентов на следующих двух кафедрах:

- психология здоровья;

- общей и дифференциальной психологии.

Виды деятельности по обучению студентов на указанных кафедрах выступают в качестве объектов затрат. Имеется следующая исходная информация о затратах в разрезе статей экономической классификации табл. 3.4.

Шаг 1. Определяются следующие виды деятельности, совокупность которых обеспечивает функционирование факультета психологии:

- содержание служебных помещений;

- содержание учебного персонала факультетов;

- содержание и ремонт вычислительной и офисной техники;

- приобретение учебных пособий;

- отчисления на содержание руководства ВУЗа;

- оплата услуг УПК по тренингам..

Таблица 3.4

Затраты факультета в разрезе статей затрат (тыс.руб.)

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.
Зарплата	200 000
Отчисления на социальные нужды от з/платы	40 600
Амортизация ОС	30 000
Материальные затраты	150 000
Прочие	50 000
Итого	470 600

Шаг 2. Затраты, сгруппированные по статьям экономической классификации, распределяются между центрами затрат на основе данных Главной книги табл. 3.5.

Таблица 3.5

Распределение затрат факультета по экономической классификации между центрами затрат (тыс. руб.)

Затраты по экономической классификации	Всего	В т.ч. центры затрат
		Библиотека	Учебная часть	Компьютерный центр	Приемная комиссия
Зарплата	200 000	15 300	160 000	17 000	7 700
Отчисления на социальные нужды от з/платы	40 600	3 000	35 700	48 900	2 010
Амортизация ОС	130 000	5800	17 900	100 000	6 300
Материальные затраты	150 000	69 000	45 000	22 000	14 000
Прочие расходы	50 000	12 000	26 300	5 700	6 000
Итого	570 600	105100	284900	149 590	36010

3.3 Оценка последствий перехода на бюджетное финансирование

Переход на бюджетное финансирование предусматривает множество ограничений, связанных с ведением хозяйственной деятельности.

Для института, который долгое время функционировал, как частное образовательное учреждение переход на бюджетное финансирование вызвал как положительные, так и отрицательные последствия.

В качестве положительных последствий можно выделить следующее:

- институт получил государственную аккредитацию, с помощью чего деятельность института вышла на новый уровень;

- больший поток заинтересованных абитуриентов и впоследствии поступлений в институт, что явилось следствием получения гос.аккредитации;

- появились «бюджетные места»;

- имеет частичную поддержку со стороны государства, на статьи расходов как заработная плата и начисления на заработную плату; возмещение коммунальных услуг в том числе услуги телефонной связи; расходы на содержание и ремонт помещений, зданий, сооружений;

- имеет возможность за счет средств бюджета обучать (повышать квалификацию) сотрудников в части государственного заказа; некоторые бухгалтерские курсы;

- активную поддержку и содействие в научной деятельности института (выполнение проектов и исследований в рамках научных направлений, участие в научных заказах и грантах государственных, муниципальных и общественных организаций, подготовка научных изданий, публикация учебников, учебных пособий и методических разработок, организация и участие в работе научных конференций, симпозиумов и семинаров, подготовка научных кадров, выполнение студенческих научно-исследовательских работ и конкурсных проектов, международное научное сотрудничество) со стороны органов исполнительной власти Санкт-Петербурга;

- уменьшился риск банкротства, будучи частным учебным заведением институт мог быть подавлен конкурентами, находясь же в ведомстве органов исполнительной власти Санкт-Петербурга у института есть гарантии на стабильное функционирование и дальнейшее развитие.

В качестве отрицательных, или скорее побочных последствий, следующие:

- увеличился объем отчетной документации, появилась необходимость представлять отчетность не только районной ИФНС и фонды социального пенсионного страхования, а также в структурные подразделения органа исполнительной власти Санкт-Петербурга

- большое число контролирующих органов, за целевым использованием бюджетных средств; правильностью и правомерностью в размещении государственного заказа (соблюдение прежде всего ФЗ-94).

4. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ

Переход института на бюджетное финансирование вызвал соответствующие изменения в организации бухгалтерского учета в связи с переходом на Новый План счетов бухгалтерского учета.

Изменения в Учетной политике института привели к новым подходам в оценке эффективности работы института и отдельных его структурных подразделений.

Обучение студентов в ВУЗе ведется с использованием средств Бюджета и с привлечением средств граждан и организаций, осуществляющих полное или частичное погашение затрат на обучение будущих специалистов.

Оценка результативности бюджетных расходов в Институте осуществляется:

- по степени достижения целей

- по степени решения тактических задач

- по степени соответствия задач запланированному уровню

- по экономической эффективности

- по общественной и общественно-экономической эффективности.

Критерием результативности бюджетных расходов является степень приближения к целевым значениям показателям результативности.

Оценка результативности бюджетных расходов по степени достижения целей предполагает анализ степени достижения целевых показателей конечного результата, в частности коэффициент результативности бюджетных расходов по степени достижения цели (Кр):

Кр= Iрп/ Iрф,

где Iрп- планируемый целевой показатель конечного результата, руб.; Iрф- достигнутый целевой показатель конечного результата, руб.

При этом величина Кр на уровне 0,75 указывает на низкую результативность бюджетных расходов и требует корректировки способов достижения целевых показателей Кр= 0,75-1,25. При величине более 1,25 - нужна корректировка в сторону понижения либо пересмотр целевых показателей.

Оценка результативности бюджетных расходов по степени решения тактических задач предполагает анализ степени достижения показателей, непосредственного результата, характеризующих решение задачи, коэффициент результативности бюджетных расходов на достижение непосредственного результата (Кт):