Учет расчетов по налогам и сборам

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета расчетов организации по налогам и сборам

1.1 Экономическая сущность налогообложения, функции, классификация и система налогов и сборов в России, субъекты налоговых отношений

1.2 Влияние особенностей деятельности и учетной политики хозяйствующего субъекта на содержание и организацию бухгалтерского учета по налогам и сборам

1.3 Задачи учета и нормативно-правовое регулирование учета расчетов организацией по налогам и сборам

2 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Экономико-правовая характеристика предприятия

2.2 Экономическая оценка деятельности предприятия

2.3 Организация учета на предприятии и структура бухгалтерской службы

3 Организация учета расчетов по налогам и сборам на предприятии

3.1 Аналитический и синтетический учет по налогам и сборам

3.2 Организация первичного учета расчетов по налогам и сборам

4 Вопросы совершенствования учета расчетов

Список литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется, суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Актуальность данной темы заключается в том, что в условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Целью курсовой работы является организация учета и финансового контроля расчетов по налогам и сборам.

Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:

- описать правила ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогам и сборам;

- представить особенности организации учета расчетов по налогам и сборам на предприятии;

- предложить направления совершенствования учета расчетов по налогам и сборам на анализируемом предприятии.

Анализируемое предприятие СПК им. Мичурина Верховского р-на Орловской области является объектом исследования настоящей курсовой работы. Предмет исследования - организация учета и финансового контроля расчетов по налогам и сборам на данном объекте исследования и вопросы его совершенствования.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

1.1 Экономическая сущность налогообложения, функции, классификация и система налогов и сборов в России, субъекты налоговых отношений

В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов уходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как «налогообложение», главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами.

В настоящее время в экономической науке существуют различные взгляды на место и роль государства в экономике. Экономическое определение налога может быть сформулировано следующим образом.

Налог - это форма отчуждения ресурсов физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.

Налоги - это порождение государства, и в этом своем качестве они существовали и могут в принципе существовать вне товарно-денежных отношений.

Однако современное законодательство отстранилось от всех «неденежных» форм перераспределения ресурсов, поэтому существует следующее «юридическое» определение налога, закрепленное частью первой Налогового кодекса Российской Федерации [1].

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 части I НК РФ) [1].

В настоящее время в налоговой системе Российской Федерации предусмотрена также такая экономическая категория как «сбор». Основным отличием сбора от налога является то, что налог взимается на основе принципа индивидуальной безвозмездности, в то время как уплата сбора предполагает при определенных условиях некоторую возмездность.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8 части I НК РФ) [1].

Перечни налогов и сборов установлены Законом РФ «Об основах налоговой системы» [2]. В состав федеральных налогов и сборов входят:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

- налог на игорный бизнес;

- плата за пользование водными объектами и другие

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. В состав региональных налогов и сборов входят:

-налог на имущество организаций;

-налог на недвижимость;

-дорожный налог;

-транспортный налог;

-налог с продаж;

-региональные лицензионные сборы.

К местным налогам и сборам относятся:

- налог на имущество физических лиц;

- земельный налог;

- налог на рекламу;

- лицензионный сбор за право торговли вино - водочными изделиями;

- сбор за открытие игорного бизнеса и другие.

Целями введения некоторых налогов могут являться не только фискальные цели, заключающиеся в обеспечении формирования доходов бюджетов, но и цели государственного регулирования экономикой.

В условиях рыночной экономики у государства остается меньше возможностей влиять на развитие тех или иных процессов в обществе путем прямых предписаний, запретов и т.п. Такое влияние все больше приобретает характер косвенного и осуществляется посредством налогообложения. При этом преследуются экономические и социальные цели. Все это предопределяет практическую реализацию в рыночной экономике нескольких функций налогов.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. В экономической теории выделяют как функции отдельного налога, так и функции налоговой системы в целом. [11].

Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная функция.

Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций.

Регулирующая функция налоговой системы реализуется через эффекты налогообложения, приводящие к изменению сфер хозяйственной деятельности и их интенсивности. Например, посредством налогового механизма в бюджет может изыматься часть доходов от высокорентабельных видов деятельности и через бюджетную систему направляться в убыточные, но необходимые для жизни общества сферы. Аналогично налогообложение доходов физических лиц по прогрессивной шкале позволяет через бюджетную систему перераспределять часть доходов высокооплачиваемых категорий населения низкооплачиваемым. Перераспределение доходов во времени может быть связано с государственными пенсионными фондами, которые формируются за счет текущих доходов в настоящее время, а выплаты производят впоследствии по существу тем же гражданам.

Реализация регулирующей функции преследует цели повышения экономической эффективности и достижения социальной справедливости.

Повышение экономической эффективности достигается посредством ограничения через налоговую систему непроизводительных затрат (акцизы на отдельные виды товаров) и стимулирования более эффективного использования имеющихся ресурсов (земельный налог, налог на имущество предприятий и другие). Достижение социальной справедливости реализуется через систему прогрессивного налогообложения, а также перераспределения через налогово-бюджетную систему ресурсов от наиболее обеспеченных слоев населения к наименее.

Регулирующая функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. [12]. Изначально регулирующая функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм.

Стимулирующая функция влечет активизацию технического прогресса, увеличение количества рабочих мест, инвестиций в соответствующие отрасли народного хозяйства (расширение одних производств и сокращение других). С этой целью затраты на внедрение новой техники, благотворительную деятельность (определенных размерах) не облагаются налогом на прибыль и т.д.

Некоторые исследователи кроме вышеназванных функций выделяют еще и контрольную функцию налоговой системы. Вместе с тем, эта функция налоговой системы используется далеко не всегда и не в полной мере.

В принципе, через реализацию контрольной функции появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.

Благодаря ей возникает возможность оценивать эффективность каждого налогового канала в целом, выявлять необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

В рамках сбалансированной и отлаженной налоговой системы происходит увязка в единое целое всех перечисленных основных функций налоговой системы. При этом взаимодействие и реализация всех функций осуществляется в условиях четкого и отлаженного механизма реализации контрольной функции налоговой системы. Таким образом, фискальная функция обеспечивает формирование доходов, необходимых для финансирования государственных расходов и при этом не подрывает возможностей самого производства и формирования доходов в дальнейшем.

Первым законодательным актом, положившим начало системному формированию налоговой системы в условиях российской экономики, был Закон РФ от 27.12.91 года №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» [2], который содержал официальное определение понятия налоговой системы как совокупности налогов, сборов и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Этот закон, за некоторыми исключениями, утратил силу. Принятый вместо него Налоговый Кодекс РФ [1] не содержит определения налоговой системы. В экономической и юридической литературе происходит смешение двух понятий: «система налогов» и «налоговая система».

Система налогов - более узкое понятие, предполагающее определенные правила систематизации различных видов налогов, их рациональное количество и соотношение между собой, объединение их в завершенной форме в определенные группы. Система налогов представляет собой обособленный элемент налоговой системы любого государства [13].

Организационно-правовое единство системы налогов выражается в централизованном порядке установления видов налогов и основных элементов их юридического состава. Оно обусловлено общими для любых налогов конституционными принципами налогообложения. Системность позволяет сгруппировать налоги по признакам, существенным с правовой точки зрения.

Экономическое единство системы налогов в Российской Федерации выражается в том, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Кроме того, недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Принципы построения налоговой системы РФ.

Принцип справедливости. Эффективное с точки зрения сохранения и лучшей адаптации существующего в стране социально-экономического строя налогообложения - это, прежде всего, налогообложение, справедливое в глазах общественного мнения. При этом речь идет не о рекламе, убеждении населения перед выборами или в критической политической ситуации, которые в долгосрочной перспективе без реального подтверждения могут, вызвать реакцию населения, обратную желаемой. Перечислим основополагающие принципы справедливости, без которых невозможно эффективное налогообложение:

- равномерность и прогрессивность распределения налогового бремени;

- глобальность и всеобъемлемость налогообложения;

- целенаправленность налоговых поступлений.

Налогообложение должно быть справедливым и равным для всех субъектов, в полной мере обеспечивать поступления средств в бюджет, содействовать социально-культурному развитию общества в целом.

Следует руководствоваться также следующими основополагающими правилами, обеспечивающими справедливость системы:

- один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения;

- обязательна регистрация всех субъектов налогообложения в контролирующих налоговых органах;

- льготы по всем налогам применяются только в соответствии с законодательством;

- запрещается предоставление индивидуальных льгот отдельным физическим и юридическим лицам;

- штрафы за нарушение налогового законодательства взыскиваются с налогоплательщиков контролирующими органами в бесспорном порядке.

Принцип простоты. Создаваемая налоговая система должна быть максимально проста и, в то же время, обеспечивать средствами бюджет страны, бюджеты субъектов, местные бюджеты. Для каждого бюджета должен существовать конкретный набор налогов, определяющий его регулярное пополнение. Налоги должны делиться на косвенные и прямые, причем прямые должны преобладать ввиду ясности базы налогообложения и относительной простоты взимания.

Принцип установления налогов. На протяжении всей истории человечества во всех государствах правительства всех ориентаций не могли существовать без налогов. Как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности. Изучение механизма налогообложения предполагает определение основных участников налоговых отношений, к которым относятся субъекты хозяйственной деятельности и государственные органы. Субъекты хозяйственной деятельности как участники налоговых отношений выступают, прежде всего, в качестве налогоплательщиков, представителей налогоплательщиков (законных или уполномоченных), налоговых агентов. Кроме того, участниками налоговых отношений являются банки как юридические лица, выполняющие ряд возложенных на них функций, связанных с налогообложением. Участниками налоговых отношений являются также лица, предоставляющие необходимые данные (нотариусы, регистрационные палаты, органы лицензирования). Государственные органы как участники налоговых отношений можно подразделить на структуры, реализующие свои основные функции в налоговой сфере, и структуры, наделенные отдельными полномочиями в отношении налогообложения (финансовые органы, сборщики налогов и сборов). Специальные правоохранительными органами, выполняющими функции предупреждения, пресечения и расследования нарушений законодательства о налогах и сборах, являются федеральные органы налоговой полиции. Кроме того, лицами, участвующие в мероприятиях налогового контроля являются судьи, процессуальные лица и др. Налогоплательщик (субъект налогообложения) Ї это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. В соответствии со ст. 19 части первой Налогового кодекса РФ [1] налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом [1] возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы. При этом следует иметь в виду, что в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В соответствии со ст. 24 части первой НК РФ [1] налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом РФ [1]. Налоговыми органами в Российской Федерации в соответствии со ст. 30 части первой НК РФ [1] являются Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) и его подразделения в Российской Федерации. В случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом [1], полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов. Налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы осуществляют свои функции и взаимодействуют посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей, установленных Налоговым Кодексом [1] и иными федеральными законами, определяющими порядок организации и деятельности налоговых органов.

Участники налоговых правоотношений. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ [1], Положением о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 №783 [3], МНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей налогоплательщиками, участвующим в выработке налоговой политики и осуществляющим ее с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов, сборов и других обязательных платежей, обеспечивающим межотраслевую координацию, государственный контроль и регулирование в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции, а также осуществляющим в установленном порядке валютный контроль.

Система налоговых органов Российской Федерации. Функции налоговых органов центрального, региональных и местных несколько различаются. Однако поскольку основные задачи всех звеньев едины, то налоговым органам всех уровней присущи общие функции: учет налогоплательщиков; контроль за соблюдением налогового законодательства участниками налоговых правоотношений; определение в установленных случаях суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет налогоплательщиками; ведение оперативно-бухгалтерского учета сумм налогов; возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов; разъяснительная работа и информирование налогоплательщиков о порядке применения налогового законодательства; применение мер ответственности к нарушителям налогового законодательства; взыскание недоимок, пеней и штрафов с нарушителей налогового законодательства; контроль за соблюдением законодательства о наличном денежном обращении[14].

Центральный аппарат МНС России и его управления по субъектам федерации выполняют, наряду с перечисленными, следующие функции: организация, координация и контроль за деятельностью нижестоящих управлений и инспекций; аналитическая и статистическая работа; разработка и издание инструктивных и методических указаний и иных документов по применению налогового законодательства; участие в выработке налоговой политики, подготовке проектов законодательных актов и международных договоров о налогообложении, сотрудничество с зарубежными и международными налоговыми организациями.

Для выполнения своих функций налоговые органы наделены соответствующими правами и несут определенные обязанности. Основные права и обязанности налоговых органов, предусмотренные НК РФ [1], Федеральным законом «О налоговых органах в Российской Федерации» [4] и другими законодательными актами.

1.2 Влияние особенностей деятельности и учетной политики хозяйствующего субъекта на содержание и организацию бухгалтерского учета по налогам и сборам

Основной деятельностью СПК им. Мичурина является производство продукции животноводства и растениеводства.

В настоящее время на предприятии применяется упрощенная Система Налогообложения (УСН). На основании глава 26.1 части второй НК РФ [1] уплачивается Единый сельхозналог в связи с применением УСН, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Для организаций уплата единого сельхозналога заменит уплату налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДС и единого социального налога. Индивидуальные предприниматели облагают единым сельхозналогом только доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Для них единый сельхозналог заменит уплату НДС, налога на доходы физлиц (по доходам от предпринимательской деятельности), налог на имущество физлиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единый социальный налог.

В то же время, у плательщиков единого сельхозналога сохраняется обязанность по уплате страховых платежей на обязательное пенсионное страхование.

В связи с применением УСН предприятие не является плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открыты следующие субсчета:

68.1 Расчеты по налогу на доходы физических лиц

68.2 Расчеты по налогу на добавленную стоимость

68.3 Акцизы.

Особенностью Учетной политики организации является раскрытие в ней информации о способах ведения бухгалтерского учета. В целях налогового учета:

- объектами налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (15%);

- в целях налогообложения доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств согласно ст.127 п.1 НК РФ [1].

1.3 Задачи учета и нормативно-правовое регулирование учета расчетов организацией по налогам и сборам

Порядок учета расчетов организаций по налогам и сборам регламентируется рядом законодательных нормативных актов и документов. Главным законодательным документом является Налоговый кодекс РФ [1]. В Налоговом Кодекс устанавливаются виды налогов, их функции и классификация, а также объекты и субъекты налоговых отношений. В данном кодексе предоставляются порядок, расчеты и сроки уплаты налогов и сборов. А также в письме ФНС России от 24.01.2007 №ЩТ-6-23/35 [5] определяется порядок представления налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, всех налоговых деклараций (расчетов), которые они обязаны представлять с 2008 года в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде.

Кроме того, письмо Госналогслужбы России от 19.11.1998 №ВК-6-09/843 [6]. Госналогслужба России сообщает, что согласно пункту 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации [1] (часть первая), утвержденного 31.07.98 N 146-ФЗ, с 1 января 1999 года обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации, тое есть в рублях. Это положение распространяется на все категории налогоплательщиков, в том числе и на нерезидентов Российской Федерации. Иностранные юридические лица должны осуществлять уплату налогов в общеустановленном порядке, то есть в рублях через уполномоченные банки Российской Федерации. В связи с этим проведена соответствующая работа с налогоплательщиками, уплачивающими налоги и другие обязательные платежи в валюте, с тем чтобы, начиная с 1 января 1999 года, налоговые платежи уплачивались только в рублях.

Также письмо МНС РФ от 19 апреля 2004 г. №01-2-03/555 «О налогообложении транспортных услуг» [7]. Услуги по доставке собственным транспортом товаров подлежат обложению НДС по ставке 18% и в том случае, если перевозимые товары облагаются НДС по ставке 10%. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемым по разным ставкам. Кроме того, письмо от 9 ноября 1999 г. №ФС-6-09/899 «О Зачислении налогов и сборов в иностранной валюте» [8]. В соответствии со статьей 45 части первой Налогового кодекса Российской Федерации [1] иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте. А также письмо МНС России - №ФС-6-10/352 от 27.03.2003 «О приказе МНС России, ГТК России и Минфина России» №БГ-3-10/98 / 197 / 22н [9]. В целях сокращения до минимума объема невыясненных платежей, устранения неоправданного ручного труда и дополнительных материальных затрат на доопределение типа и назначения платежа, а также обеспечения полной автоматизации процесса ввода данных о поступлениях в лицевые счета налогоплательщиков, МНС России поручает руководителям налоговых органов принять все меры по проведению на регулярной основе разъяснительной работы с налогоплательщиками по вопросу правильности заполнения платежных документов.

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Экономико-правовая характеристика предприятия

Сельскохозяйственный производственный кооператив (Сельскохозяйственная артель) им. Мичурина, создан в соответствии с законодательством Российской Федерации в результате реорганизации КСП им. Мичурина, является его правопреемником в соответствии с разделительным балансом и действует на основании настоящего Устава (приложение 7) и действующего законодательства Российской Федерации.

Место нахождения кооператива: Россия, 303720, Орловская обл., Верховский р-н., д. Долгое.

Кооператив создается без ограничения срока его деятельности.

СПК им. Мичурина является добровольным объединением граждан на основе членства для совместной производственной и иной не запрещенной законом хозяйственной деятельности, основанным на их личном трудовом и ином участии и объединении его Членами имущественных паевых взносов.

Кооператив является с момента государственной регистрации юридическим лицом и действует на основании данного Устава, а также действующих законодательных и иных правовых актов.

Для выполнения необходимых функций в кооперативе создан аппарат управления, включающий три категории работников: руководители, специалисты и технические исполнители. На основе состава и объема работ установлена численность работников по каждой функции управления, определена структура управления, разработаны положения о структурных подразделениях, должностные инструкции и другие регламентирующие акты.

Для обеспечения деятельности СПК им. Мичурина за счет паевых взносов Членов и Ассоциированных членов, образуется Паевой фонд Кооператива. Размер прибыли, подлежащей распределению, определяется Общим собранием в течение трех месяцев по окончании финансового года.

Общее собрание устанавливает, какую часть Резервного, Страхового и других фондов использовать для покрытия убытков, понесенных Кооперативом.

2.2 Экономическая оценка деятельности предприятия

Экономическую оценку деятельности СПК им. Мичурина рассмотрим с помощью таблиц.

Таблица 1 - Показатели размера: СПК им. Мичурина

Показатели	Годы	Темп роста, %
	2007	2008	2009
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	24641	40801	45124	183
Валовая продукция по себестоимости, тыc. руб.	33048	39394	48074	145
Валовой доход, тыс. руб.	8153	18352	26835	329
Чистый доход, тыс. руб.	2533	11412	16814	664
Стоимость имущества предприятий, тыс. руб.	77431,5	83351	98327	227
в том числе собственный капитал, тыс. руб.	31618,5	34771,5	44051,5	139
Среднегодовая численность работников, чел	127	125	123	97
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	34052	32924	36012	106
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	3502	3502	3502	100
в том числе пашни, га	3012	3012	3012	100
Среднегодовое поголовье крупного рогатого скота, гол.	1147	1080	1108	97
в том числе коров, гол.	450	450	454	100
Среднегодовое поголовье свиней, гол.
Наличие тракторов на конец года, физ. ед.	18	17	18	100
Энергетическое мощности, л.с.	8133		6542	80

По данным таблицы можно сделать вывод, что динамика показателей размера предприятия СПК им. Мичурина в период с 2007 г. по 2008 г. имеет нестабильную тенденцию. Об этом свидетельствует уменьшение таких показателей как: среднегодовая численность работников (в 2009 г. по сравнению с 2007 г. она снизилась на 4 чел.), среднегодовое поголовье крупного рогатого скота снизилось на 39 голов. Площадь сельскохозяйственных угодий осталась неизменной. Однако при этом из года в год увеличиваются такие важные показатели как выручка от реализации продукции (в 2009 г. по сравнению с 2007 на 20483 тыс. руб., т. е. на 83,12%), валовая продукция по себестоимости по сравнению с 2007 г. к 2009 г. увеличилась на 15026 тыс. руб. т.е. на 45,46% вследствие повышения объёмов производства. Стоимость имущества предприятия повысилась на 20895,5 тыс. руб. т.е., и собственный капитал увеличился на 12433 тыс. руб. т. е. на 19,8%. Наличие тракторов как в 2007 г., так и в 2009 г. составило 18 шт., а в 2008 г. было равно 17 шт. Соответственно недостаток современной техники существенно снижает производственные показатели в растениеводстве.

Таблица 2 - Структура выручки от реализации продукции

Виды продукции, отрасли	2007 год	2008 год	2009 год
	Выручка, тыс. руб.	Удельный вес, %	Выручка, тыс. руб.	Удельный вес, %	Выручка, тыс. руб.	Удельный вес, %
Зерно	4878	20,8	10075	25,8	6090	14,3
Сах. Свекла	3692	15,7	1227	3,1
Картофель	-	-	-	-	-	-
Итого продукция растениеводства	8591	36,6	13751	35,2	9412	22,3
КРС	4106	17,5	7914	20,3	5955	14,0
Свиньи	239	1,0	-	-	-	-
Молоко	10474	47,6	17132	43,9	26805	63,0
Итого продукция животноводства	14895	63,4	25306	64,8	33108	77,9
Прочая выручка
Всего	23486	100	39057	100	42520	100

Коэффициент специализации в 2007 г. равен:

100% / 44,6(2 * 1 - 1) + 20,8 (2 * 2 - 1) + 17,5 (2 * 3 - 1) + 15,7 (2 * 4 - 1) + 1,0 (2 * 5 - 1) = 0,31.

Аналогично рассчитывая в 2008 г. и в 2009 г., мы получим коэффициент специализации равный 0,4 и 0,6.

Проанализировав данную таблицу, можно сделать вывод о том, что производство продукции растениеводства является для предприятия не эффективным, так как выручка от реализации продукции растениеводства в период с 2008 г. по 2009 г. уменьшилась на 3985 тыс. руб.

В растениеводстве преобладает зерновое направление, однако его удельный вес к 2009 г. снизился на 11,5%. В 2008 г. заметно сократилась выручка от реализации сахарной свеклы на 2465 тыс. руб., а в 2009 г. сахарную свеклу прекратили выращивать. Производство продукции животноводства предприятием за три года оказалось чуть более прибыльным, т. к. выручка от реализации продукции животноводства в течение трех лет увеличивалась, и к 2009 г. составила 33108 тыс. руб.

Удельный вес КРС в выручке от реализации продукции в период с 2007 по 2009 гг. колебался от 17,5 до 20,3 и от 20,3 до 14,0%, свиней на данном предприятии выращивали лишь в 2007 г. Выручка от реализации молока увеличивалась с каждым годом и в 2009 составила 26805 тыс. руб.

Таблица 3 - Показатели использования предприятием основных фондов

Показатели	Годы
	2007	2008	2009
Исходные данные:
Стоимость основных фондов на начало года, тыс. руб.	36212	31892	33956
Стоимость основных фондов на конец года, тыс. руб.	31892	33956	38069
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	3502	3502	3502
Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, чел	117	115	113
Расчетные показатели:
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	34052	32924	36012,5
Стоимость основных фондов на 100 га сельскохозяйственных угодий (фондооснащенность), тыс.руб.	972,4	940,2	1028,3
Стоимость основных фондов на 1 среднегодового работника (фондовооруженность), тыс. руб.	291,0	286,3	318,7
Фондоотдача, руб.	0,7236	1,2392	1,253
Фондоёмкость, руб.	1,3819	0,8069	0,798
Площадь пашни на 1 трактор, га	194,5	206	194,5
Площадь зерновых культур на 1 зерноуборочный комбайн, га	175	175	250

Исходя из результатов расчёта, можно сделать вывод о том, что среднегодовая стоимость основных фондов в 2009 г. по сравнению с 2007 г. уменьшилась на 2256 тыс. руб., а по сравнению с 2008 г. увеличилась на 2064 тыс. руб. соответственно. За этот же период количество валовой продукции, произведенной на 1 рубль основных производственных фондов, повысилось, об этом свидетельствует постепенное повышение фондоотдачи.

Показатель фондооснащенности увеличивался и к 2009 г. составил 1028,34 тыс. руб.

Фондовооруженность труда возросла с 2007 г. по 2008 г. на 27,65 тыс. руб.

Коэффициент фондоёмкости из года в год снижается. Площадь пашни на 1 трактор в 2007 г. и в 2009 г. составляет 194,5 га, а в 2008 г. она достигла 206 га. Но повысилась площадь зерновых культур на 1 зерноуборочный комбайн в 2009 г. на 75 га по сравнению с 2007 г.

Таблица 4 - Показатели использования предприятием оборотных средств

Показатели	Годы
	2007	2008	2009
Исходные данные:
Стоимость оборотных активов на начало года, тыс. руб.	15084	20329	18002
Стоимость оборотных активов на конец года, тыс. руб.	20329	18002	26342
Площадь сельскохозяйственных угодий, га.	3502	3502	3502
Материальные затраты, тыс. руб.	26148	31808	36430
Среднегодовая стоимость запасов, тыс. руб.	16739,5	17735,5	20232,5
Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, чел	117	115	113
Расчетные показатели:
Материалооснащенность (на 100 га сельскохозяйственных угодий), тыс. руб.	505,6	547,3	633,1
Материаловооруженность, тыс. руб.	151,33	166,65	196,21
Приходится на 100 руб. основных средств оборотных средств, руб.	51,99	58,21	61,56
Материалоотдача, руб.	0,942	1,283	1,238
Материалоёмкость, руб.	1,061	0,779	0,807
Запасоёмкость, руб.	0,573	0,696	0,357
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	1,392	2,128	2,035
Длительность оборота оборотных активов, дн.	258,69	169,11	176,88
Рентабельность использования оборотных активов, %	10,69	57,59	72,46

По данным таблицы видно, что за анализируемый период в СПК им. Мичурина наблюдается повышение уровня материалооснащённости на 128 тыс. руб., что связано с увеличением среднегодовой стоимости запасов.

Материаловооружённость повысилась в 2009 г. и составила 196,21 тыс. руб. Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве уменьшается из года в год и к 2009 г. составила 113 чел., что на 4 чел. меньше чем в 2007 г.

Доля оборотных средств, приходящихся на 100 руб. основных средств увеличивается, так в 2007 г. - 51,99 тыс. руб., а в 2009 г. - 61,56 тыс. руб.

Материалоотдача к 2009 г. возросла на 0,3 руб., а материалоемкость наоборот снизилась на 0,25 руб.

Запасоемкость значительно сократилась на 0,2 руб. Длительность оборота оборотных активов в 2009 г. уменьшилась на 82 дня, что положительно сказывается на экономике предприятия, т.к. в оборот вовлекались дополнительные средства.

Рентабельность использования оборотных активов увеличилась и своего пика достигла в 2008 г. - 72,46%.

Таблица 5 - Структура затрат на основное производство предприятия

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Материальные затраты	26148	79,12	31808	80,74	36430	75,77
на семена	1324	4,006	-	-	-	-
на топливо
минеральные удобрения	3982	12,049	-	-	-	-
электроэнергия	815	2,466	-	-	-	-
Оплата труда	4202	12,71	4961	12,59	7498	15,59
Отчисления на социальные нужды	433	1,31	511	1,29	781	1,62
Амортизация	640	1,93	373	0,946	874	1,811
Прочие расходы	1625	4,81	1741	4,419	2491	5,18
Итого затрат	33048	100	39394	100	48074	100

учет расчет налог сбор

Исходя из данных таблицы видно, что наибольший удельный вес в структуре затрат на основное производство занимают материальные затраты, которые к 2009 г. повысились на 10282 тыс. руб. Из них за этот же период увеличились затраты на: оплату труда на 3296 тыс. руб., а их удельный вес составил 15,59%. За анализируемый период затраты на отчисления на социальные нужды увеличились на 348 тыс. руб.; прочие расходы в 2009 г. достиг 2491 тыс. руб. Затраты на амортизацию были минимальны в 2008г., их удельный вес составил 0,946%. Мы видим, что общая сумма затрат на основное производство минимальна в 2007 г., что положительно сказалось на деятельности предприятия.

Таблица 6 - Оценка финансового состояния предприятия

Показатели	Годы	Норм. знач.	Темп роста, %
	2007	2008	2009
Показатели финансовой устойчивости
Коэффициент автономии	0,743	0,644	0,788	>=0,5	106,06
Коэффициент маневренности	0,557	0,094	0,203	>=1	36,44
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,269	0,146	0,430	>=0,1	159,85
Коэффициент задолженности	0,257	0,356	0,214	>=1	90,29
Показатели платежеспособности
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,009	0,0002	0,0007	0,2-0,5	7,78
Коэффициент промежуточной ликвидности	1,459	1,219	1,882	>=1	128,99
Коэффициент покрытия	1,459	1,219	1,903	>=2	130,43
Показатели деловой активности
Капиталоотдача	0,575	0,837	0,932		162,09
Продолжительность оборота (дней)	634,78	436,08	391,63		61,69
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	1,634	2,007	2,507		153,43
Продолжительность оборота оборотных средств (дней)	223,38	181,86	145,59		65,18
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	24,08	22,96	24,62		102,24
Продолжительность оборота дебиторской задолженности (дней)	15,16	15,90	14,83		97,82

Проанализируем результаты расчета данной таблицы. Темп роста у коэффициента автономии увеличился в два раза, т. е. на 0,045. Коэффициент маневренности на протяжении последних лет колебался от 0,094 до 0,557. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами значительно изменился и темп роста - 59,85%. Напротив, коэффициент задолженности заметно снизился на 9,71%.

Показатель коэффициент абсолютной ликвидности снизился на 0,0083. Однако коэффициент промежуточной ликвидности повысился на 0,423. Коэффициент покрытия увеличился на30%. Капиталоотдача своего пика достигла в 2009 г. Показатель продолжительность оборота (дней) уменьшился на 243,15. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств на 2009 г. составил 2,507. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности оставался практически неизменным. Но продолжительность оборота дебиторской задолженности (дней) снизилась на 0,33 и составила 14,83.

2.3 Организация учета на предприятии и структура бухгалтерской службы

Бухгалтерский учет в обязательном порядке ведется на любом предприятии независимо от его организационно-правовой формы и сферы деятельности. Основные правила организации и ведения бухгалтерского учета для всех предприятий едины.

Ведение бухгалтерского учета регламентируется законами, нормативными актами и положениями по бухгалтерскому учету. Но устанавливаемые законодательными документами правила предполагают многовариантность бухгалтерских решений. Поэтому каждое предприятие в соответствии со спецификой своей деятельности вправе выбрать те варианты, которые обеспечат ему наиболее эффективную работу.

Такие вопросы, как организация, форма и техника ведения бухгалтерского учета, предприятие решает самостоятельно. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ предусмотрено, что в зависимости от объема учетной работы бухгалтерский учет на предприятии может осуществляться:

- бухгалтерией как самостоятельным подразделением;

- бухгалтером, состоящим в штате предприятия;

- специальной централизованной бухгалтерией, обслуживающей несколько предприятий;

- бухгалтером, работающим по договору;

- руководителем предприятия лично.

На крупных предприятиях бухгалтерия разделена на несколько отделов, например, расчетный, материальный, производственный, отдел готовой продукции, учета капитальных вложений и т.д.

Расчетная группа выполняет все расчеты по заработной плате и удержаний из нее, а также осуществляет контроль за использованием фонда оплаты труда, ведет учет расчетов по единому социальному налогу.

Материальная группа ведет учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками, хранение материалов и списание их в производство. На небольших предприятиях материальная группа ведет учет поступления основных средств, нематериальных активов и учет готовой продукции, на крупных предприятиях для этих целей создаются специальные группы.

Производственная группа ведет учет затрат на все виды производств, калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, а также учет затрат незавершенного производства.

На крупных предприятиях выделяется финансовая группа, работники которой ведут учет денежных средств и расчеты предприятия с другими юридическими и физическими лицами.

Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Аппарат бухгалтерии взаимодействует со всеми подразделениями предприятия, получает все необходимые сведения для осуществления учета и составления отчетности.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также документы, связанные с расчетными, кредитными и денежными обязательствами. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Бухгалтеру запрещается принимать к исполнению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах бухгалтер письменно извещает руководителя организации. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету бухгалтер исполняет его, но всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации. В начале работы предприятия и затем в начале каждого календарного года предприятие заявляет в налоговые органы, ведающие его регистрацией, так называемую учетную политику предприятия на текущий год.

Учетная политика предприятия - это выбор самим предприятием определенных и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учета, исходя из установленных правил и особенностей деятельности фирмы.

При формировании учетной политики предприятия предполагается имущественная независимость и непрерывность деятельности организации, а также последовательность применения выбранной учетной политики.

Учетная политика организации формируется ее руководителем и подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.) организации.

Деятельность бухгалтерского аппарата определяется Положением о бухгалтерском учете и отчетности, в соответствии с которым бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением (службой) и не должна входить в состав другой части (службы) предприятия.

Структура управления - один из основных элементов управления предприятием. Она характеризуется распределением целей и задач управления между подразделениями и работниками предприятия. По сути, структура управления - это организационная форма разделения труда по принятию и реализации управленческих решений.

Бухгалтерский учет в обязательном порядке ведется на любом предприятии независимо от его организационно-правовой формы и сферы деятельности. Основные правила организации и ведения бухгалтерского учета для всех предприятий едины.

Ведение бухгалтерского учета регламентируется законами, нормативными актами и положениями по бухгалтерскому учету. Но устанавливаемые законодательными документами правила предполагают многовариантность бухгалтерских решений. Поэтому каждое предприятие в соответствии со спецификой своей деятельности вправе выбрать те варианты, которые обеспечат ему наиболее эффективную работу.

Такие вопросы, как организация, форма и техника ведения бухгалтерского учета, предприятие решает самостоятельно. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ предусмотрено, что в зависимости от объема учетной работы бухгалтерский учет на предприятии может осуществляться:

- бухгалтерией как самостоятельным подразделением;

- бухгалтером, состоящим в штате предприятия;

- специальной централизованной бухгалтерией, обслуживающей несколько предприятий;

- бухгалтером, работающим по договору;

- руководителем предприятия лично.

На крупных предприятиях бухгалтерия разделена на несколько отделов, например, расчетный, материальный, производственный, отдел готовой продукции, учета капитальных вложений и т.д.

Расчетная группа выполняет все расчеты по заработной плате и удержаний из нее, а также осуществляет контроль за использованием фонда оплаты труда, ведет учет расчетов по единому социальному налогу.

Материальная группа ведет учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками, хранение материалов и списание их в производство. На небольших предприятиях материальная группа ведет учет поступления основных средств, нематериальных активов и учет готовой продукции, на крупных предприятиях для этих целей создаются специальные группы.

Производственная группа ведет учет затрат на все виды производств, калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, а также учет затрат незавершенного производства.

На крупных предприятиях выделяется финансовая группа, работники которой ведут учет денежных средств и расчеты предприятия с другими юридическими и физическими лицами.

Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Аппарат бухгалтерии взаимодействует со всеми подразделениями предприятия, получает все необходимые сведения для осуществления учета и составления отчетности.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также документы, связанные с расчетными, кредитными и денежными обязательствами. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Бухгалтеру запрещается принимать к исполнению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах бухгалтер письменно извещает руководителя организации. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету бухгалтер исполняет его, но всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.

В СПК «им. Мичурина» преобладает линейно-функциональная структура управления, то есть происходит сочетание линейного подчинения вышестоящему руководителю всех лиц в административном отношении и функционального подчинения по специальным вопросам. При сложившейся структуре управления всю полноту власти берет на себя линейный руководитель (директор хозяйства). При разработке конкретных вопросов и подготовке управленческих решений ему помогают главные специалисты хозяйства, находящиеся между собой в функциональном подчинении, а по отношению к директору в линейном подчинении. Главные специалисты в ходе своей работы могут проводить в жизнь разработанные и принятые ими решения либо через директора хозяйства, либо в пределах своих полномочий непосредственно через соответствующих руководителей служб.