Учет расчетов по налогам и сборам

Преимуществом данной структуры управления является тот факт, что при подготовке каких-либо решений, планов происходит их детальная разработка специалистами в той или иной области. Данной структуре присуще четкие связи подчиненности, централизация управления в одних руках, разделение труда и квалифицированная подготовка решений. Она полностью соответствует принципу демократического централизма (сочетание централизованного руководства и самостоятельности его отдельных элементов).

Недостатки этой структуры управления заключаются в том, что в ходе своей деятельности специалисты хозяйства слабо взаимодействуют между собой, при разработке каких-либо решений разработчик, как правило, не участвует в их реализации, что снижает ответственность работника.

В целом же структура управления в СПК «им. Мичурина» наиболее оптимальна для данного хозяйства. В ходе своей работы директор и специалисты занимаются вопросами, входящими в их компетенцию, а крупномасштабные проблемы выносятся на обсуждение всех работников аппарата управления.

Так же следует отметить, что линейно-функциональная структура управления обеспечивает более высокий уровень руководства за счет распределения отдельных функций управления между руководящим составом и акцентирования их внимания на отдельных элементах системы управления.

Таким образом, вышеприведенная структура управления является наиболее рациональной для СПК «им. Мичурина» ввиду его небольшого размера и имеющегося в наличие кадров управления.

3 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ НА СПК ИМ. МИЧУРИНА

3.1 Аналитический и синтетический учет по налогам и сборам на предприятии

Аналитический учёт- учёт, который ведётся в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учёта, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта. (Статья 2 Федерального закона от 21.11.1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте») [9]

Аналитический учёт - это система бухгалтерских записей, дающая детальные сведения о движении хозяйственных средств; строится отдельно по каждому синтетическому счёту. В отличие от синтетического учёта ведётся не только в стоимостных, но и в натуральных показателях.

Синтетический учёт - учёт обобщённых данных бухгалтерского учёта о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определённым экономическим признакам, который ведётся на синтетических счетах бухгалтерского учёта. (Статья 2 Федерального закона от 21.11.1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте») [9]

Синтетический учёт - обобщённое отражение в денежном измерении экономически однородных хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов. Ведётся на основе синтетических счетов бухгалтерского учёта. Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.

Такие показатели содержатся в счетах синтетического учёта и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников (основных средств, сырья, материалов, топлива, затрат на производство, денежных средств в кассе предприятия и на счетах в банке, уставного фонда и т.п.). Данные синтетического учёта находят свое развитие (детализацию) в аналитическом учёте. Регистрами синтетического учёта являются: главная книга, книга «Журнал-Главная», журналы-ордера.

Аналитический счет по налогам и сборам в СПК им. Мичурина списывается на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала.

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными правовыми актами.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты субсчета:

68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг»;

68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»;

68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

68-4 «Налоги на доходы физических лиц»;

68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».

Счет 68 предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

На данном предприятии уплачивается единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). ЕСХН предназначен для сельскохозяйственных товаропроизводителей, определенных пунктами 2 и 2.1 статьи 346.6 Налогового кодекса

Налогоплательщики имеют право согласно пункту 5 статьи 346.6 НК РФ уменьшить налоговую базу на сумму убытка, который получен по итогам предыдущих налоговых периодов. Если по итогам года получен убыток, то в таком случае сумма налога принимается равной нулю.

Каждый налогоплательщик согласно статье 52 НК РФ самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. ЕСХН исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 346.9 НК РФ).

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН по ставке 6 процентов и фактически полученных при расчете налоговой базы доходов, уменьшенных на расходы, рассчитанных нарастающим итогом с начала года до окончания полугодия (пункт 2 статьи 346.9 НК РФ). При этом авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 25 июля.

Следует отметить, что Минфин Российской Федерации в Письме от 16 мая 2005 года №03-03-02-04/1/120 сообщает, что считает правомерным начисление пеней за просрочку уплаты авансового платежа по ЕСХН за отчетный период. При этом представители Минфина ссылаются на Постановление Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Сумму налога, рассчитанную по итогам года, нужно уменьшить на величину авансового платежа и перечислить в бюджет не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата ЕСХН и авансового платежа по указанному налогу производится организациями по местонахождению организации (пункт 4 статьи 346.9 НК РФ).

Синтетический учет расчетов ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 - пассивный, счет расчетов. В условиях ведения автоматизированного учета составляется соответствующая машинограмма по видам платежей. Размер их регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием сроком погашения. В конце года суммы платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируются: недоначисленные суммы доначисляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату. В зависимости от источников возмещения выделяются следующие группы платежей.

1. Включаемые в себестоимость товаров (работ, услуг):

- плата за воду в пределах установленных лимитов;

- земельный налог и арендная плата за землю;

- плата за пользование недрами;

- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- отчисления и затраты на рекультивацию земель;

- платежи за предельно допустимые отходы, выбросы, сбросы в природную среду;

- регистрационный сбор;

- отчисления на воспроизводство и охрану лесов;

- государственная пошлина.

В учете начисление платежей по этим налогам отражается записью:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2. Относимые на продажу:

- налог на добавленную стоимость;

- налог с продаж;

- акцизы;

- таможенные пошлины.

Задолженность по ним оформляется так:

ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы», 5 «Экспортные пошлины»;

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

3.2 Организация первичного учета расчетов по налогам и сборам

Все хозяйственные операции СПК им. Мичурина производятся с оформлением первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Документальное оформление хозяйственных операций позволяет бухгалтерской службе вести предварительный и последующий контроль за деятельностью материально ответственных лиц, движением имущества и состоянием расчетно-платежной дисциплины.

Автоматизация бухгалтерского учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности.

Первичные затраты на производство собираются по цехам в разрезе статей расходов, видов продукции и документируются. Составляются первичные документы по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, по расходу денежных средств, по расчету амортизационных отчислений. Полученные данные о затратах отражаются в учетных регистрах.

Таким образом, для того чтобы выяснить с помощью каких документов ведётся первичный учёт затрат на производство на данном предприятии, рассмотрим бухгалтерские операции, происходившие в феврале 2008 г.

Например, 4 февраля был выписан расходный кассовый ордер под отчет Харыбиной Е.Е. на сумму 5700 руб. 00 коп (приложение 1). В этот же день выписали приходный кассовый ордер на основании возврата подотчетной суммы 5700 руб. 00 коп от Харыбина Ю. И. (приложение 2,3).

7 февраля 2008г. от Михеевой А. Н. была принята кв. плата в размере 516 руб. 38 коп (приложение 4) в бухгалтерии за подписью главного бухгалтера и директора. Затем так же Михеевой А. Н. была выписана платежная ведомость на 1166 руб. 02 коп (приложение 5,6). В конце месяца в бухгалтерии составляется отчетная накладная по прибытию и выбытию.

СПК им. Мичурина применяют УСН, ведут налоговый учет показателей своей деятельности, необходимый для определения налоговой базы и суммы налога. Налоговый учет согласно статье 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации [1] ведется в книге учета доходов и расходов (приложение 8). С 1 августа 2004 года форма книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, и порядок отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утверждены Приказом №БГ-3-22/606. Форма книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций приведены в приложениях №1,2 к Приказу.

На титульном листе книги указываются данные о налогоплательщике:

- наименование организации;

- ИНН/КПП организации;

- вид осуществляемой деятельности;

- выбранный объект налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов);

- единица измерения;

- адрес места нахождения организации;

- номера расчетных и иных счетов;

- наименование банка;

- номер и дата выдачи уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения.

4 ВОПРОСЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ

В результате проведенного анализа состояния информационной базы, а именно бухгалтерского учета и его организации на предприятии, можно отметить следующие недостатки, которые в основном касаются организации учетного процесса:

- использование ручной обработки учетных данных;

- отсутствие создания необходимой информационной базы для планирования и управления имуществом и обязательствами предприятия.

Следует использовать более прогрессивную автоматизированную форму бухгалтерского учета. Построение автоматизированной обработки учетных данных на предприятии базируется на следующих принципах:

- автоматизация процесса обработки учетной информации с момента ввода исходных данных, что позволяет получить результативную информацию в разрезах, определяемых системой учета, и в соответствующей форме при сохранении основополагающего для бухгалтерского учета принципа двойной записи;

- перенос данных первичного учета в электронную форму, что позволяет информационные массивы, подобные накопительным и сводным регистрам учета, с целью последующей их обработки;

- хранение условно-постоянной информации (констант) на машинных носителях, что ведет к возможности ее многократного использования и освобождению пользователей от трудоемкой работы по внесению этой информации в первичные, сводные и отчетные документы. Этот принцип предполагает использование информационно-справочных массивов, содержащих необходимую нормативную информацию;

- автоматическое формирование промежуточных учетных регистров на основе использования массива первичной и справочной информации;

- автоматическое формирование результатной и отчетной информации, обработка информации в диалоговом режиме.

На первом этапе выбирается конфигурация «1С: Предприятия», которая позволяет реализовать программное окружение, пригодное для выполнения необходимых задач тем или иным пользователям. Могут быть включены различные конфигурации, сочетание которых позволит автоматизировать ведение бухгалтерского учета, налогового учета, оперативного управленческого учета.

Для каждой конфигурации подбираются: план счетов, вид объектов аналитического учета, состав используемых справочников, документов, отчетов и т.д. Остановимся на внедрении автоматизации бухгалтерского учета.

Настройку программы начинаем с плана счетов, который будет разработан в соответствии с рабочим планом счетов организации. В программу вводится 3-х значная нумерация синтетических счетов и 2-х значный код субсчета. План счетов в «1С: Бухгалтерия» имеет форму таблицы и представляет собой перечень счетов со следующими реквизитами: «Код»,

«Наименование», «Вал», «Код», «Заб», «Акт», «Субконто1», «Субконто2», «Субконто3». Для ведения учета необходимо собрать, сгруппировать в справочниках условно-постоянную информацию. Целесообразно заносить информацию по наиболее часто используемым объектам в справочники до ее использования в проводках и документах. При запуске впервые программа предлагает заполнить константы, в которых будут в дальнейшем храниться сведения об организации.

Для этого следует ввести следующие данные в закладки:

- закладка «Организация» - указывают дату регистрации, краткое и полное название организации, юридический и почтовый адрес, рабочие телефоны.

- закладка «Коды» - указывают идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), код (ОКОПХ) и наименование основного вида деятельности (отрасли) предприятия, коды и наименование организационно-правовой формы (КОПФ) и формы собственности (КФС), код ОКПО.

- закладка «Банк» - указываются банковские реквизиты организации: номер счета, наименование банка, его местонахождение, корреспондентский счет, БИК.

- закладка «ГНИ» - указывают наименование органа государственной налоговой инспекции по месту регистрации.

- закладка «Ответственные лица» - указывают сведения (фамилия, имя, отчество) о руководителе, главном бухгалтере и кассире.

Затем заполняем справочники: «Банковские счета»; «Налоги и отчисления» с указанием базы, заключенной в коде, ставки и счета; «Сотрудники», согласно штатному расписанию и списку работников; «Подразделения», где отметим, что учет будем вести по филиалам и меньшим структурным единицам: отделения, гараж и т.д.; «Стать затрат»- необходимый для учета затрат на производстве; «Контрагенты»; «Договора» и т.д. Именно в справочниках мы зададим нужные параметры объектов для систематизации и автоматизации учета. Затем для перехода к учету в «1С: Бухгалтерия» введем в «Журнал операций» остатки по счетам, если вводим учет с начала года, то по состоянию на 1 января. Остатки вводим с клавиатуры вручную.

Стандартные операции, а их большее количество в учете, а их большое количество в учете, отразим в «Журнале проводок». И в случае возникновения типовой операции, например приобретение материальных ценностей, реквизиты и проводки будут заполнятся автоматически при нажатии необходимых клавиш. Также система включает набор документов в электронном виде типовой и единой для всех организаций формы по каждому разделу учета: учет операций по кассе, учет основных средств, учет материалов, учет затрат на производство, учет выпуска продукции и т.д.

Автоматизированная система бухгалтерского учета имеет подсистему формирования отчетных (выходных) документов, данные которых систематизированы и отражены в установленных законодательством формах. По запросу пользователя формируются стандартные отчеты (оборотно-сальдовая ведомость, журнал-ордер и ведомость по счету, анализ счета и т.д.) и специализированные (кассовая книга, книга продаж, книга покупок и т.д.), а также внешние, регламентированные - это налоговые и бухгалтерские отчеты.

Для получения стандартного отчета «Журнал-ордер и ведомость по счету» укажем значения следующих параметров:

- период, за который необходимо сформировать отчет;

- счет, по которому необходимо сформировать отчет;

- составлять отчетом в целом по счетам или в разрезе субсчетов;

- должны ли выводиться остатки на начало и конец периода, суммарные обороты за период т оборот с другими счетами по дебету и кредиту данного счета;

- вариант отчета;

- вариант детализации отчета.

Именно использование автоматизации всех участков учета позволит получить необходимую информацию для финансового менеджера, для руководства в нужное для них время и в разрезе интересующих их параметров объектов.

Позволяет получить данные о состоянии имущества и обязательств на любую дату.

Использование системы «1С: Предприятия» вести налоговый и управленческий учет в СПК им. Мичурина.

Внедрение управленческого учета обеспечивает решение ряда задач совершенствования процесса управления. Позволит обеспечивать управление себестоимостью продукции и контроль за уровнем затрат.

В управленческом учете применяются ряд специализированных систем учета исчисления себестоимости в т.ч. системы «стандарт-кост» и «директ-костинг». Для нас же интересно использование системы «директ-костинг», при которой затраты делятся на постоянные и переменные, а также образование маржинального дохода. Система позволит видеть производства с большей рентабельностью и варьировать ассортимент производимой продукции. Для ведения учета могут быть введены счета 30-39, но для нас лучше применить зеркальные счета, что обеспечит автономность учетного процесса на предприятии при внедрении автоматизации.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В данной курсовой работе была проанализирована деятельность сельскохозяйственного предприятия СПК им. Мичурина, основными видами деятельности которого являются:

- производство продукции растениеводства

- производство продукции животноводства

- производство кормовых культур

Была произведена характеристика финансово-экономического состояния хозяйства. Также рассмотрены особенности организации учета расчетов по налогам и сборам на данном предприятии.

В ходе проведения исследования были получены следующие основные выводы о состоянии предприятия.

Среднегодовая численность ОАО «Орловские Черноземы» составляет 123 человека. Это позволяет определить размер предприятия как средний, так как число работников находится в пределах от 60 до 500 (для сельскохозяйственных организаций).

Выручка от реализации продукции на протяжении периода с 2007 по 2009 год имела тенденцию роста.

В СПК им. Мичурина средняя степень специализации. Хозяйственная деятельность предприятия имеет два направления: в растениеводстве - производство зерна и сахарной свеклы, в животноводстве - молочно-мясное скотоводство.

Но анализ финансового состояния показал, что на момент 2009 года СПК им. Мичурина имело высокую финансовую устойчивость.

В соответствии с учетной политикой бухгалтерский учет на предприятии СПК им. Мичурина ведется на основе журнально-ордерной системы учета без использования электронных вычислительных средств. Предприятие необходимо компьютеризировать бухгалтерию для того, чтобы легко создать всю бухгалтерскую информацию в виде электронной базы данных, а также реализовать возможность для печати различных документов и форм отчетности. Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами, являющимися первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и учет для целей налогообложения.

В соответствии с учетной политикой для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств. Инвентаризация проводится в сроки, устанавливаемые отдельным приказам предприятию.

Было установлено, что данное предприятие уплачивает в бюджет единый сельскохозяйственный налог.

Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам на предприятии в целом поставлен достаточно хорошо, но все-таки предприятие имеет некоторые задолженности по расчетам.

На СПК им. Мичурина необходимо повысить контроль за соблюдением расчетных операций и порядком сверки взаимных расчетов между данными бухгалтерского учета на предприятии и налоговых органов.

Также следует проводить обязательную инвентаризацию: объектов основных средств (по группам) - 1 раз в 2 года; другого имущества и обязательств - ежегодно в конце года в соответствии с разработанным планом и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Для целей внутреннего контроля утвердить: перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов; инвентаризационную комиссию; постоянно действующую комиссию по оценке и списанию с баланса объектов основных средств и нематериальных активов.

Регистры бухгалтерского учета ежемесячно распечатывать на бумажных носителях; осуществлять контроль за хранением и использованием учетной информации.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Закон РФ от 27.12.91 года №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ»

3. Положением о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 №783.

4. Федеральный закон «О налоговых органах в Российской Федерации».

5. Письмо ФНС России от 24.01.2007 №ЩТ-6-23/35.

6. Письмо Госналогслужбы России от 19.11.1998 №ВК-6-09/843.

7. Письмо МНС РФ от 19 апреля 2004 г. №01-2-03/555 «О налогообложении транспортных услуг».

8. Письмо от 9 ноября 1999 г. №ФС-6-09/899 О Зачислении налогов и сборов в иностранной валюте.

9. Письмо МНС России - №ФС-6-10/352 от 27.03.2003 «О приказе МНС России, ГТК России и Минфина России N БГ-3-10/98 / 197 / 22н».

10. Федеральный закон от 21.11.1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

11. Иванова Н.Г., Вайс Е.А. и др. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. СПб: Питер, 2001.

12. Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006.

13. Баранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е. и др. Налогообложение юридических и физических лиц. - СПб: Политехника, 2005.

14. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2006.

15. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет: Учебник для вузов М.: ИНФРА - М, 2005.

16. Колчин С.П., Налогообложение. Учебник для вузов. М.: БИНФА - М, 2002.

Размещено на Allbest.ru