Учет и контроль денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Российский государственный аграрный университет - МСХА имени К.А. Тимирязева

Отчет о практике

по бухгалтерскому финансовому и управленческому учету

Выполнила: студентка 6 курса

учетно-финансового факультета

ВЗО и ДО, 63 группа

Гусева Н.В.

Проверила: Пиварчук

Светлана Васильевна

Москва, 2007

Содержание

1. Общая организация бухгалтерского учета на предприятии

2. Учет и контроль денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами

2.1 Учет и контроль денежных средств в кассе

2.2 Учет и контроль денежных средств на расчетном и на валютном счетах в банке

2.3 Учет и контроль денежных средств на прочих счетах в банке

2.4 Учет и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

2.5 Учет и контроль расчетов по налогам и сборам, с органами социального страхования и обеспечения

2.6 Учет и контроль расчетов с подотчетными лицами

2.7 Учет и контроль прочих расчетов

2.8 Учет и контроль расчетов по кредитам и займам

3. Учет и контроль долгосрочных инвестиций

4. Учет и контроль основных средств

5. Учет и контроль нематериальных активов

6. Учет и контроль финансовых вложений

7. Учет и контроль материально-производственных запасов

7.1 Учет и контроль готовой продукции и производственных запасов

7.2 Учет и контроль животных на выращивании и откорме

8. Учет и контроль оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия

Заключение

Список используемой литературы

Дневник о прохождении практики по бухгалтерскому финансовому учету

1. Общая организация бухгалтерского учета на предприятии

Организация ООО «Спецпожсервис» территориально расположена по адресу: 127550 г. Москва, ул. Прянишникова, д. 29. Генеральным директором компании ООО «Спецпожсервис» является Озеренчук Игорь Викторович.

В соответствии с учредительскими документами организация занимается оптовой продажей охранно-пожарного оборудования, монтажом, проектированием и обслуживанием объектов. Намерения прекратить эти виды деятельности нет.

Организация ООО «Спецпожсервис» имеет обособленные рабочие места («Пожарный магазин») возле станций метро «Ботанический сад» и «Чертановская», которые не являются юридическим лицом, не имеют отдельного баланса, отдельных рублевых и валютных счетов в банках. Бухгалтерский учет ведется централизованно по месту регистрации основного подразделения. Налоги рассчитываются и уплачиваются по месту регистрации организации. Заработная плата сотрудникам обособленных рабочих мест выдается централизованно из кассы организации по месту основной регистрации.

Организация осуществляет следующие виды деятельности:

- оптовая торговля;

- оказание услуг по проектированию и монтажу противопожарных систем;

- проведение экспертиз.

В организации используются типовые формы первичных документов.

В первичных документах регистрируются данные для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно.

Налоговый учет ведется в регистрах, которые рекомендует МНС России.

Учетные документы хранятся на предприятии в печатной форме в течение пяти лет.

Бухгалтерский и налоговый учет в 2005 году ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С версия 7.7.

Издержки обращения учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», с которого в конце каждого месяца списываются в качестве расходов текущего периода в дебет 90 счета «Продажи».

Издержки обращения учитываются в соответствии с требованиями статьи 320 НК РФ единообразно для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Для определения доходов и расходов применяется метод начисления. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (ст. 272, 271 НК РФ)

При проведении монтажных работ выручка признается «по мере готовности». Готовность монтажных работ определяется моментом подписания акта приемки-сдачи.

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом ( п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.)

Ко вновь приобретенным основным средствам применять классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1. По остальным предметам начислять амортизацию в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования (п. 1 Постановления Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. № 1; п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.)

Объекты основных средств, стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.)

Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода. (п. 5,7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н; п. 65, 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.00 № 91н.)

Амортизация нематериальных активов в бухучете отражается на отдельном счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (счет 04 - «Нематериальные активы») (п.21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.00 № 91н.)

Товары, приобретенные для продажи в оптовой торговле, учитывать по стоимости их приобретения (п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 № 44н.)

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу. (п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 № 44н.)

При продаже (отпуске) товаров их стоимость списывается по себестоимости каждой единицы (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 № 44н; п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.)

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.)

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.)

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", по окончании отчетного периода распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно-постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 "Реализация продукции (работ, услуг)". Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг), товаров по отдельным видам деятельности списываются сразу в дебет счета 90 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Затраты произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат равномерному списанию в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н. )

В налоговом учете кредиты и займы считаются сопоставимыми, если они:

- выданы в одной валюте;

- должны быть погашены в одинаковые сроки;

- аналогичны по обеспечению (под залог оборотных или внеоборотных средств);

- сопоставимы по объему (отклонение не должно превышать 20% от среднего объема заемных средств, полученных в течение месяца).

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам не осуществляется (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 02.08.01 №60н.

Момент определения налоговой базы - по мере поступления денежных средств - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). (П. 1 ст. 167 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.)

В случае если в течение календарного года будут осуществляться операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), следует обеспечить ведение раздельного учета таких операций в разрезе соответствующих субсчетов рабочего плана счетов предприятия, а также в первичном и аналитическом учете. (П. 4 ст. 149 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.)

Налоговый учет в 2005 году вести с применением регистров налогового учета - программная настройка к продуктам фирмы «1С». (Ст. 314 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.)

Дата получения дохода (осуществления расхода) определяется по методу начисления; (Ст. 271, 273 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.)

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется метод оценки по стоимости единицы запасов (П. 8 ст. 254 гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ.)

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал.

2. Учет и контроль денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами

2.1 Учет и контроль денежных средств в кассе

Учет кассовых операций

Для осуществления производственной деятельности организации необходимы денежные средства.

Организация хранит средства на счетах в банке. В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на неотложные хозяйственные нужды. Для этого установлен лимит хранения денег в кассе. Суммы, превышающие лимит, должны быть сданы в банк на расчетный счет.

Основной задачей учета денежных средств является контроль за их сохранностью, поступлением и расходованием.

Учет денежных средств в кассе осуществляет кассир. В своей работе кассир руководствуется специальными инструкциями «Порядок ведения кассовых операций в РФ». В настоящее время действует инструкция №18 от 04.10.1993г. См. приложения №2 и №3

Руководитель предприятия предоставляет транспортные средства и охрану при транспортировке денежных средств. Кассиру и лицам, сопровождающим его, запрещено разглашать маршрут движения и размер суммы денежных средств. В машину, выделенную для получения денежных средств, нельзя допускать посторонних лиц. Во время поездки кассиру запрещено давать какие-либо дополнительные поручения

Вышеуказанными документами руководствуется организация при работе с денежными средствами.

Кассир несет материальную ответственность за денежную сумму и прочие ценности в кассе. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. Работникам бухгалтерии, которые пользуются правом подписи кассовых документов, запре6щается исполнять обязанности кассира.

Работа кассира заключается в приеме и выдаче денег из кассы. Прием денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером Приложение №1, заполненным в бухгалтерии и подписанным главным бухгалтером и кассиром.

После приема денег в кассу, плательщику выдают квитанцию за подписью главного бухгалтера и кассира и заверенную печатью.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером, выписанным бухгалтерией и за подписью руководителя организации и главного бухгалтера. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, так же расписывается в ордере.

Оформляется реестр приходных и расходных кассовых ордеров за месяц 2² см. приложение №4. Все приходные и расходные кассовые ордера в бухгалтерии нумеруют в порядковой последовательности от начала до конца года и до подачи их в кассу регистрируют в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Деньги из кассы выдаются на основании платежных ведомостей 3³ см. приложение №5, здесь также указана расчетная ведомость при выплате заработной плате. При этом расходный кассовый ордер выписывается на общую сумму заработной платы, выданной по ведомости. На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченной сумме и о сумме, оставшейся не полученной и подлежащей депонированию.

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге 4⁴ см. приложение №6. Страницы в кассовой книге пронумерованы попарно, прошнурованы и опечатаны сургучной печатью. Книга подписана руководителем организации и главным бухгалтером. Поэтому листы из кассовой книги нельзя вырывать и допущенные ошибки требуется исправлять по правилам.

В кассовой книге ежедневно кассир регистрирует все операции по поступлению и расходованию денег на основании приходных и расходных кассовых ордеров. По каждой операции делаются следующие записи: номер документа; от кого получено, кому выдано; сумма. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день. Записи в кассовую книгу делаются в двух экземплярах через копирку. Второй отрывной экземпляр кассир после выведения результатов за день отдает в бухгалтерию в качестве отчета о кассовых операциях за день. К отчету прилагаются все документы, поступившие в кассу за день. При небольшом объеме кассовых операций отчет сдается один раз в три - пять дней.

В качестве контроля за действиями кассира проводится ревизия кассы не реже 1 раза в месяц. Для проведения ревизии руководитель Приказом назначает специальную комиссию с обязательным включением в нее представителя бухгалтерии. При проверке кассы присутствие кассира обязательно. В процессе ревизии проводится полный пересчет всех денег и других ценностей в кассе и сверяется с отчетом кассира. Все кассовые ордера, предъявленные кассиром, должны быть подписаны руководителем, иначе они не принимаются комиссией. Если же в кассе денег меньше, чем по отчету, то выявлена недостача; если больше - излишек. В результате ревизии составляется Акт инвентаризации денежных средств в кассе (форма №ИНВ-15, см. приложение №15).

Синтетический учет состояния и движения денежных средств в кассе ведется на счете 50 «Касса».

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации.

Это балансовый основной активный счет. По дебету которого отражается поступление денег в кассу, по кредиту - расход (выбытие) денежных средств из кассы. Остаток может быть только дебетовым.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»,

50-2 «Операционная касса»,

50-3 «Денежные документы».

В нашей организации открыт субсчет 50-1 «Касса организации», здесь учитываются денежные средства в кассе организации.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются наличные и движение и движение средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных кассах и т.п.

Он открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Основанием для записей в Журнал-ордер и в Ведомость см. приложение №7 являются проверенные отчеты кассира, вторые экземпляры из кассовой книги с приложенными к ним первичными документами. Месячные итоги из Журнала-ордера переносятся в Главную книгу. Обороты по счету 50 «Касса» см. приложение №8. Карточку счета 50 можно посмотреть в приложении № 11.Счет 50 «Касса» корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
50 Касса	50 Касса
51 Расчетные счета	51 Расчетные счета
52 Валютные счета	52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках	55 Специальные счета в банках
57 Переводы в пути	57 Переводы в пути
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	58Финансовые вложения
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	62 Расчеты с покупателями и заказчиками
67 Расчеты по долгосрочн6ым кредитам и займам	66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
71 Расчеты с подотчетными лицами	68 Расчеты по налогам и сборам
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям	69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
75 Расчеты с учредителями	70 Расчеты с персоналом по оплате труда
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	71 Расчеты с подотчетными лицами
79 Внутрихозяйственные расчеты	73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
80 Уставный капитал	75 Расчеты с учредителями
86 Целевое финансирование	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
90 Продажи	79 Внутрихозяйственные расчеты
91 Прочие доходы и расходы	80 Уставный капитал
98 Доходы будущих периодов	81 Собственные акции
99 Прибыли и убытки	94 Недостачи и потери от порчи ценностей
	99 Прибыли и убытки

2.2 Учет и контроль денежных средств на расчетном и валютном счетах

Формы безналичных расчетов

Расчеты бывают 2-х видов - наличные и безналичные.

Наличными называются расчеты, производящиеся за наличные деньги из кассы. Предельная сумма для наличных расчетов устанавливается указанием ЦБР (от 20.06.07 г.№1843-У)на данный момент размер не должен превышать 100 000рублей)).

Безналичными называются расчеты, которые осуществляются безналичным путем через банк.

По своему содержанию безналичные расчеты делятся на 2 группы:

1. расчеты, связанные с обращением товаров, материалов и оказанием услуг;

2. финансовые расчеты, связанные с платежами в бюджет, уплатой налогов, страховых платежей и др.

В зависимости от местонахождения банка, где открыты счета поставщика и покупателя расчеты могут быть одногородние и иногородние.

Иногородние расчеты - это расчеты, при которых поставщик и покупатель обслуживаются разными учреждениями банков, находящимися в разных населенных пунктах. При одногородних расчетах поставщик и покупатель обслуживаются учреждениями банков, находящимися в одном населенном пункте или одним и тем же учреждением банка.

Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Положением ЦБР от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в РФ» (с изменениями от 3.03.2003г., 11.06.2004 г., 2.05.2007 г.) Приложением предусматривается следующая форма безналичных расчетов:

- Аккредитивы;

- Платежные поручения;

- Расчетные чеки;

- Плановые платежи.

Аккредитивом называется поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Аккредитивы организацией не используются.

Могут открываться следующие виды аккредитивов:

1. Покрытые (депонированные) аккредитивы;

2. Непокрытые (гарантированные) аккредитивы;

3. Отзывные аккредитивы;

3. Безотзывные аккредитивы.

Покрытыми называются аккредитивы, при открытии которых банк покупателя перечисляет средства плательщика в распоряжение банка поставщика на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок действия обязательств банка плательщика. Непокрытым аккредитивом считается аккредитив, не имеющий указанного выше покрытия денежных средств.

Аккредитив, который может быть изменен или аннулирован банком плательщика без предварительного согласования с поставщиком является отзывным; аккредитив, который не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика - безотзывным.

Платежным поручением см. приложение №9 называется распоряжение плательщика своему банку о перечислении определенной суммы средств со своего счета на счет получателя средств. ООО «Спецпожсервис» работает именно с этой формой безналичных расчетов.

Расчеты платежными поручениями применяются организацией при иногородних и одногородних расчетах в следующих случаях:

При расчетах за полученные товары и оказанные услуги. В этом случае делается ссылка на номер и дату составления отгрузочных документов, подтверждающих отпуск товаров;

При расчетах по нетоварным операциям;

При предварительной оплате товаров;

При предварительной оплате предстоящих перевозок автотранспортными организациями и услуг связи;

При плановых платежах;

При расчетах переводами через отделение связи.

Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня их выписки, не считая день выписки. Платежные поручения выписываются в количестве экземпляров, необходимых банку платильщика для исполнения операции.

Расчетным чеком называется письменное распоряжение владельца счета - чекодателя банку, выдавшему расчетные чеки уплатить сумму, указанную в чеке получателю средств - чекодержателю.

Для получения чеков предприятие сдает в банк заявление, подписанное лицами, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счету предприятия. В заявлении так же ставится оттиск печати данного предприятия и указывается номер счета, с которого будут оплачиваться чеки.

Чекодатели отдают чеки поставщикам за купленные у них товары, оказанные услуги и проделанные работы, а поставщики (чекодержатели) сдают эти чеки в свой банк для оплаты в течение 10 дней, не считая дня его выдачи.

Расчеты плановыми платежами применяются предприятиями, имеющими постоянные отношения друг с другом при равномерных поставках товаров и оказании услуг. Сущность таких расчетов состоит в том, что покупатель осуществляет платежи не по каждой отдельной сделке, а в суммах и в срок, установленный в соглашении с поставщиком на предстоящий месяц или квартал.

Платежи совершаются ежедневно или один раз в 3-5 дней по платежным поручениям. Сумма каждого планового платежа устанавливается сторонами на предстоящий месяц или квартал. Исходя из периодичности платежей и из объема закупок по договорам. При ежедневных плановых платежах их размеры определяются путем деления суммы поставок за месяц на число рабочих дней в этом месяце. Если размеры поставок значительно колеблются по дням. То платежи могут быть произведены в суммах фактического отпуска товаров за предыдущий день.

Учет расчетов на расчетном счете

В организации открыт счет 51 «Расчетный счет», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

На расчетный счет поступают денежные средства:

от продажи продукции, оказании услуг, выполнения работ;

из бюджета в порядке целевого финансирования;

С расчетного счета денежные средства расходуются:

на оплату труда работников организации;

на приобретение основных средств и нематериальных активов;

на выполнение обязательств перед финансовыми организациями;

на другие цели.

На расчетном счете проводятся операции, связанные с выдачей наличных денег; со взносами наличных денег организациями; с безналичными расчетами.

Выдача наличных денег производится по денежным чекам. Сдача организацией наличных денег в банк производится по объявлению на взнос наличных.

Безналичные расчеты оформляются разными документами в зависимости от применяемых безналичных форм расчетов: платежные требования-поручения, платежные поручения, заявление на аккредитив и реестры счетов, расчетные чеки.

В банке все операции по поступлению и расходу денежных средств записываются на основе вышеуказанных документов на лицевой счет организации, который ведется в двух экземплярах. Второй экземпляр является выпиской из расчетного счета см. приложение №10 .

Выписка периодически передается предприятию - владельцу счета или с помощью программы «Клиент Банк» ежедневно обновляется через сеть Интернет и клиент получает выписки каждый день. При обработке выписок банка в организации следует иметь в виду, что расчетный счет для банка является пассивным счетом, поэтому поступление средств и остаток отражаются в банке на кредите счета, а расход - на дебете.

Таким образом, выписки банка с приложенными к ним документами являются основанием для записей по расчетному счету в организации.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетный счет» ведется по каждому расчетному счету.

Счет 51 «Расчетный счет» корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
50 Касса	04 Нематериальные активы
51 Расчетные счета	50 Касса
52 Валютные счета	51 Расчетные счета
55 Специальные счета в банках	52 Валютные счета
57 Переводы в пути	55 Специальные счета в банках
58 Финансовые вложения	57 Переводы в пути
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	58Финансовые вложения
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	62 Расчеты с покупателями и заказчиками
67 Расчеты по долгосрочн6ым кредитам и займам	66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам	67 Расчеты по долгосрочн6ым кредитам и займам
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	68 Расчеты по налогам и сборам
71 Расчеты с подотчетными лицами	69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям	70 Расчеты с персоналом по оплате труда
75 Расчеты с учредителями	71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
79 Внутрихозяйственные расчеты	75 Расчеты с учредителями
80 Уставный капитал	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
86 Целевое финансирование	79 Внутрихозяйственные расчеты
90 Продажи	80 Уставный капитал
91 Прочие доходы и расходы	81 Собственные акции
98 Доходы будущих периодов	84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
99 Прибыли и убытки	96 Резервы предстоящих расходов
	99 Прибыли и убытки

Для открытия расчетного счета организация подает в банк следующие документы:

Заявление на открытие счета;

Временное свидетельство о регистрации организации с последующей заменой на постоянное);

Заверенные нотариально или регистрирующим органом прошнурованные и пронумерованные копии учредительных документов предприятия;

Справка о постановке на учет в налоговой инспекции, в Пенсионном фонде, в Фонде медицинского страхования;

Два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенные нотариально или вышестоящей организацией. Правом первой подписи владеет руководитель и лица, уполномоченные им, правом второй подписи владеет главный бухгалтер и лица, уполномоченные им; подписи фиксируются только в присутствии нотариуса; Один экземпляр хранится в операционном отделе банка, где оформляются все безналичные расчеты данной организации, а второй экземпляр хранится у кассира банка, который выдает наличные деньги.

Учет расчетов на валютных счетах

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами. ООО «Спецпожсервис» расчеты на валютных счетах не ведет.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте (по видам валюты). Учет на валютном счете ведется и в валюте и в рублях по курсу ЦБ РФ. Пересчет валюты производится на конец каждого месяца и в день совершения операции. В балансе валюта показывается по курсу на последний день месяца или квартала.

Записи операций по валютному счету в банке осуществляются на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Банк периодически передает выписки с расчетного счета.

В организациях операции по валютному счету записываются в учетные регистры на основании выписок банка и приложенных к ним документов.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»,

52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 «Валютные счета внутри страны» открываются субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный счет»;

52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет».

Счет 52 «Валютные счета» корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
50 Касса	04 Нематериальные активы
51 Расчетные счета	50 Касса
52 Валютные счета	51 Расчетные счета
55 Специальные счета в банках	52 Валютные счета
57 Переводы в пути	55 Специальные счета в банках
58 Финансовые вложения	57 Переводы в пути
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	58Финансовые вложения
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	62 Расчеты с покупателями и заказчиками
67 Расчеты по долгосрочн6ым кредитам и займам	66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам	67 Расчеты по долгосрочн6ым кредитам и займам
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	68 Расчеты по налогам и сборам
71 Расчеты с подотчетными лицами	69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям	70 Расчеты с персоналом по оплате труда
75 Расчеты с учредителями	71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
79 Внутрихозяйственные расчеты	75 Расчеты с учредителями
80 Уставный капитал	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
86 Целевое финансирование	79 Внутрихозяйственные расчеты
90 Продажи	80 Уставный капитал
91 Прочие доходы и расходы	81 Собственные акции
98 Доходы будущих периодов	84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
99 Прибыли и убытки	96 Резервы предстоящих расходов
	99 Прибыли и убытки

2.3 Учет и контроль денежных средств на прочих счетах в банке

Учет денежных средств на специальных счетах в банке

Для учета денежных средств целевого назначения в плане счетов имеется счет 55 «Специальные счета в банках». Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и в иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а так же о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. В данной организации этот счет места не имеет.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»,

55-2 «Чековые книжки»,

55-3 Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование счетов при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

Счет 55 «Специальные счета в банках» корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
50 Касса	04 Нематериальные активы
51 Расчетные счета	50 Касса
52 Валютные счета	51 Расчетные счета
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	52 Валютные счета
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	62 Расчеты с покупателями и заказчиками
67 Расчеты по долгосрочн6ым кредитам и займам	66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам	67 Расчеты по долгосрочн6ым кредитам и займам
71 Расчеты с подотчетными лицами	68 Расчеты по налогам и сборам
75 Расчеты с учредителями	69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	70 Расчеты с персоналом по оплате труда
79 Внутрихозяйственные расчеты	71 Расчеты с подотчетными лицами
80 Уставный капитал	75 Расчеты с учредителями
86 Целевое финансирование	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
91 Прочие доходы и расходы	79 Внутрихозяйственные расчеты
98 Доходы будущих периодов	80 Уставный капитал
99 Прибыли и убытки	81 Собственные акции
	84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Учет денежных средств в пути

Для учета денежных средств в пути предназначен счет 57 «Переводы в пути». Данный счет в организации не открыт. Этот счет предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте РФ и в иностранной валюте в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм являются квитанции кредитной организации, сберегательные кассы, кассы почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитываются на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

Счет 57 «Переводы в пути» корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
50 Касса	50 Касса
51 Расчетные счета	51 Расчетные счета
52 Валютные счета	52 Валютные счета
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	62 Расчеты с покупателями и заказчиками
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
79 Внутрихозяйственные расчеты
90 Продажи
99 Прибыли и убытки

2.4 Учет и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги, расчетные документы, которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы, услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили;

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам и т.д.

Организация, осуществляет расчеты со своими субподрядчиками на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» не зависимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ и услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на их производство.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по записи хозяйственной операции является пассивным, по сальдо - активно-пассивный. На кредите отражается начисление кредиторской задолженности, на дебете - погашение. Сальдо развернутое - и дебетовое и кредитовое. Дебетовое сальдо показывает задолженность поставщиков и подрядчиков предприятию, а кредитовое - задолженность предприятия поставщикам и подрядчикам.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
50 Касса	07 Оборудование к установке
51 Расчетные счета	08 Вложения во внеоборотные активы
52 Валютные счета	10 Материалы
55 Специальные счета в банках	11 Животные на выращивании и откорме
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	20 Основное производство
67 Расчеты по долгосрочн6ым кредитам и займам	23 Вспомогательные производства
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	25 Общепроизводственные расходы
79 Внутрихозяйственные расчеты	26 Общехозяйственные расходы
91 Прочие доходы и расходы	28 Брак в производстве
99 Прибыли и убытки	29 Обслуживающие производства и хозяйства
	41 Товары
	44 Расходы на продажу
	50 Касса
	51 Расчетные счета
	52 Валютные счета
	55 Специальные счета в банках
	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	79 Внутрихозяйственные расчеты
	91 Прочие доходы и расходы
	94 Недостачи и потери от порчи ценностей
	97 Расходы будущих периодов

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В процессе продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг у организации возникают расчетные взаимоотношения с заготовительными организациями, с покупателями и заказчиками. Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по записи операции активный, по сальдо - активно-пассивный. По дебету отражается начисление дебиторской задолженности, по кредиту - отражается оплата, погашение. Сальдо развернутое - и дебетовое и кредитовое. Дебетовое сальдо означает задолженность покупателей и заказчиков организации, а кредитовое - задолженность организации покупателям и заказчикам.

Счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
46 Выполненные этапы по незавершенным работам	50 Касса
50 Касса	51 Расчетные счета
51 Расчетные счета	52 Валютные счета
52 Валютные счета	55 Специальные счета в банках
55 Специальные счета в банках	57 Переводы в пути
57 Переводы в пути	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	62 Расчеты с покупателями и заказчиками
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	63 Резервы по сомнительным долгам
79 Внутрихозяйственные расчеты	66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
90 Продажи	67 Расчеты по долгосрочн6ым кредитам и займам
91 Прочие доходы и расходы	73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
	75 Расчеты с учредителями
	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	79 Внутрихозяйственные расчеты

2.5 Учет и контроль расчетов по налогам и сборам, с органами социального страхования и обеспечения

Организация ведет учет по отдельным видам деятельности. Оптовая торговля облагается всеми налогами. Налог на добавленную стоимость начисляется по оплате, т.е. учет налога на добавленную стоимость ведется после оплаты. Так как небольшой оборот - выручка за квартал меньше 1 миллиона, организация применяет метод начисления налога на прибыль.

Учет расчетов по налогам и сборам

Организация производит платежи в бюджет - налог на доход физических лиц, удержанный с оплаты труда работников, единый социальный налог, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемые организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога, и т.д.).

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» активно-пассивный. По дебету отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а так же суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Дебетовое сальдо показывает задолженность бюджета организации, кредитовое - задолженность организации бюджету.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

По книге покупок и книге продаж можно получить сумму налога на добавленную стоимость, необходимую к уплате см. приложение №11.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	08 Вложения во внеоборотные активы
50 Касса	10 Материалы
51 Расчетные счета	11 Животные на выращивании и откорме
52 Валютные счета	15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
55 Специальные счета в банках	20 Основное производство
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	23 Вспомогательные производства
67 Расчеты по долгосрочн6ым кредитам и займам	26 Общехозяйственные расходы
	29 Обслуживающие производства и хозяйства
	41 Товары
	44 Расходы на продажу
	51 Расчетные счета
	52 Валютные счета
	55 Специальные счета в банках
	70 Расчеты с персоналом по оплате труда
	75 Расчеты с учредителями
	90 Продажи
	91 Прочие доходы и расходы
	98 Доходы будущих периодов
	99 Прибыли и убытки

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

В соответствии с законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» плательщиками этого налога являются организации, реализующие продукцию, выполняющие работы, оказывающие услуги. Объектами налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и на стороне приобретенных по установленным ставкам. Ставки устанавливаются Правительством.

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а так же работам и услугам.

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» имеются субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость при приобретении нематериальных активов»;

19-3 «Налог на добавленную стоимость при приобретении нематериально-производственных запасов» и др.

На субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств.

На субсчете «Налог на добавленную стоимость при приобретении нематериальных активов» учитываются уплаченные организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

На субсчете «Налог на добавленную стоимость при приобретении материально-производственных запасов» учитываются уплаченные организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов, других видов производственных запасов, а также товаров.

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	08 Вложения во внеоборотные активы
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	20 Основное производство
	23 Вспомогательные производства
	25 Общепроизводственные расходы
	26 Общехозяйственные расходы
	29 Обслуживающие производства и хозяйства
	44 Расходы на продажу
	68 Расчеты по налогам и сборам
	91 Прочие доходы и расходы
	94 Недостачи и потери от порчи ценностей
	99 Прибыли и убытки

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Отчисления органам социального страхования и обеспечения производятся по установленным ставкам от фонда оплаты труда. Эти отчисления включаются в себестоимость продукции. Суммы страховых платежей определяются по установленным ставкам от стоимости имущества.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеются субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» » учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащее перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в частности отчислений, производимых за счет организации, счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», - в частности отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» или расчетов с работниками по прочим операциям отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.