Содержание теории бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

136

Тема 1. Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета.

Система нормативного регулирования БУ в РФ

План

1. История зарождения бухгалтерского учета

2. Понятие и виды хозяйственного учета

3. Виды бухгалтерского учета

4. Основные задачи и требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета в РФ

5. Функции бухгалтерского учета

6. Принципы бухгалтерского учета

7. Понятия основных счетных категорий

8. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

9. Пользователи бухгалтерской информации

1. История зарождения бухгалтерского учета

БУ зародился в эпоху итальянского Возрождения. Изобретение двойной записи дало толчок для дальнейшего развития частного капитала, создавшего благосостояние для жизни и творчества человеческого общества. Система двойной записи появилась в ХIII-ХIV вв., пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии. Найденная в муниципальных записях Генуи система двойной записи датируется 1340 г.

Еще более ранняя двойная запись обнаружена во флорентийской торговой фирме (1299-1300), а также в фирме, торговавшей в провинции Шампань (Франция).

Первым начал систематизировать учет флорентийский монах Лука Пачоли, создавший исторический «Трактат о счетах и записях» (1494), в котором он раскрыл смысл учетных записей. Эта книга остается актуальной и на сегодняшний день.

Если сравнивать учет того периода и современный, видно что:

1. БУ обеспечивал информацией единоличного собственника, все данные содержались в секрете;

2. не существовало границы между собственностью и имуществом предприятия;

3. не было понятия отчетного периода и действующего предприятия;

4. наличие множества денежных единиц затрудняло использование двойной бухгалтерии.

В России БУ как наука получил свое развитие в первой половине Х1Х в. Его основоположниками стали К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов, Э.А. Мудров. Арнольд приехал из Германии и был первым в Москве преподавателем БУ, Ахметов - служащий петербургской торговой Фирсы, Мудров - учитель математики и физики в гимназии.

2. Понятие и виды хозяйственного учета

Современное производство включает в себя две взаимосвязанные и дополняющие друг друга сферы:

Материальное производство, которое является основой жизни любого общества. В материальном производстве создаются вещественные блага (в отраслях промышленности, сельского хозяйства, строительства и др.), а также производятся материальные услуги (транспорт, торговля, коммунальное хозяйство, бытовое обслуживание);

Нематериальное производство, которое занято формированием духовных, нравственных и иных ценностей и предоставлением аналогичных услуг (здравоохранение, образование, научное консультирование и др.).

Для получения необходимых сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учет. Хозяйственный учет возник из потребности в управлении материальным производством. При руководстве хозяйственными процессами необходимо знать конкретные факты хозяйственной жизни и учитывать их. Сбор необходимой информации о ходе хозяйственных процессов начинается с наблюдения за ними. Таким образом, хозяйственный учет - это количественно отражение и качественная характеристика хозяйственных и общественных явлений.

На всех этапах общественного развитии для контроля и управления хозяйственной деятельности используются различные показатели учета. Для получения этих показателей необходимо организовать наблюдение за учитываемыми явлениями с целью их выявления. Затем эти явления измеряются, т. е. выражаются в определенных числах, регистрируются в определенной системе и обобщаются.

Измерение и характеристика хозяйственных процессов и явлений осуществляется посредством трех видов цифровых показателей: натуральных, трудовых, денежных (стоимостных).

Натуральные измерители, используются в том случае, когда информация об объектах учета представляют счетом, мерой, весом, и выбор их зависит от особенностей объекта. Эта группа измерителей используется для учета количества материальных ценностей (штуки, кг, метры). Помимо натуральных измерителей, используются также условно-натуральные измерители. Они предназначены для отражения однородных по назначению, но разных по качественным характеристикам объектов учета.

Трудовые измерители используются для исчисления количества затраченного труда и выражаются в единицах времени (рабочий день, час). С их помощью рассчитывают производительность труда, заработную плату, контролируют норму выработки рабочих, сопоставляют некоторые разнородные величины. На практике трудовые показатели применяются вместе с натуральными.

Денежный (стоимостной) измеритель используется в хозяйственном учете для отражения объектов в едином выражении. В условиях рыночных отношений важнейшие показатели хозяйственной деятельности выражаются обязательно в денежной форме. В РФ денежным измерителем является рубль. С помощью денежно измерителя:

1. рассчитывают обобщающие показатели о разнородных объектах учета;

2. осуществляют контроль за деятельностью предприятия в целом, так и отдельных подразделений;

3. рассчитывают оценочные показатели, характеризующие работу хозяйствующего субъекта.

Денежный измеритель выступает также средством выражения кредитных и расчетных связей предприятия и организмами. На практике он применяется вместе с натуральными и трудовыми измерителями.

В РФ действует система хозяйственного учета, в которой выделяют три взаимосвязанных вид учета: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Оперативный учет является системой текущего наблюдения, контроля за отдельными хозяйственными операциями и управления ими в ходе их осуществления. Он ограничивается рамками организации и ведется на местах совершения хозяйственных операций (цех, склад, магазин, касса).

Этот вид учета является простым по технике исполнения по сравнению с другими видами учета и осуществляется по необходимости. Его данные необязательно фиксируются в документах и могут быть получены в устной беседе или с помощью технических средств и устройств.

Оперативная информация используется управленческим персоналом для повседневного, текущего руководства деятельностью организации (учет поступления и реализации товаров, выполнения договоров, плана товарооборота).

Статистический учет представляет собой систему регистрации, общения и изучения массовых, качественно однородных социально-экономических явлений в масштабе предприятия, отрасли, экономического региона, страны.

На основе статистической систематизации и обработки данных оперативного и бухгалтерского учета, а также сплошных и выборочных наблюдений изучаются и анализируются возникающие закономерности развития процессов и явлений, характер экономических потоков и тенденций, даются количественные и качественные характеристики различным сторонам производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Для этого применяются различные статистические методы: группировки, временные ряды, динамические ряды, средние величины, экономические индексы, корреляция.

Статистика собирает и готовит информацию, которая используется органами власти и управления для принятия управленческих решений на государственном и региональном уровне.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет имеет свои особенности, отличающие его от других видов учета, а именно:

1. является документально обоснованным учетов;

2. непрерывен (изо дня в день) во времени и сплошной по охвату (без всяких пропусков) всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

3. применяет особые, только ему присущие способы обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.);

4. является стоимостным учетом, т.е. средства и процессы обязательно отражаются в стоимостном выражении.

3. Виды бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет подразделяется на финансовый учет и управленческий учет.

Финансовый учет представляет собой процесс подготовки учетной информации, которая используется, как внутренними, так и внешними пользователями. Финансовый учет основан на общепринятых международных стандартах и принципах.

Правила его ведения и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируется государством. Ведение финансового учета обязательно для всех предприятий, его целью является составление бухгалтерских (финансовых) отчетов для внешних пользователей.

Финансовый учет отражает «историческую» информацию о производственно-коммерческой деятельности организации, т.к. бухгалтерские записи составляют после совершения хозяйственных операций. Эта информация носит объективный характер и поддается проверке.

Управленческий учет представляет собой процесс идентификации, измерения, сбора, анализа, подготовки, интерпретации и передачи управленческому персоналам (менеджерам) информации, необходимой для планирования, контроля текущей производственной, коммерческой деятельности организации и управления какими-либо объектами. Информация управленческого учета является внутренней и используется менеджерами организации для принятия управленческих решений.

В отличие от финансового учета ведение управленческого учета необязательно и зависит от администрации организации. Посторонние органы не оказывают влияния на систему управленческого учета.

4. Основные задачи и требования, предъявляемые к ведению

бухгалтерского учета в РФ

Основными задачами БУ являются:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам, собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и др. пользователям бухгалтерской отчетности.

2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за:

v соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью;

v наличием и движением имущества;

v выполнением обязательств;

v использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

В соответствии с ФЗ «О БУ» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с изменениями) к ведению БУ предъявляются следующие основные требования:

1. БУ имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведут в валюте РФ;

2. имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества др. юридических лиц, находящегося у данной организации;

3. организации осуществляют БУ непрерывно с момента их регистрации в качестве юридического лица, до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;

4. БУ имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведут путем двойной записи на взаимосвязанных счетах БУ, включенных в рабочий план счетов БУ;

5. данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

6. все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах БУ без пропусков и изъятий;

7. в БУ организаций текущие затраты на производство продукции и вложения во внеоборотные активы учитываются раздельно.

5. Функции бухгалтерского учета

В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия БУ выполняет следующие функции.

Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества предприятий и организаций, правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений.

Контроль - проверка с целью обеспечения правильности и законности определенных действий. Различают три вида контроля: предварительный, текущий и последующий. По форме осуществления они схожи и имеют одну и ту же цель: способствовать тому, чтобы фактически получаемые результаты были как можно ближе к требуемым.

Различают их по времени проведения. Предварительный контроль проводится до совершения хозяйственной операции, текущий - во время осуществления операции, последующий (заключительный) - после ее совершения.

Информационная функция является одной из самых главных функций, которую выполняет БУ в системе управления в условиях формирования рыночной экономике. Бухгалтерская информация широко используется в оперативном, статистическом учете, для планирования, прогнозирования, выработки и тактики и стратегии деятельности предприятия.

На всех этапах к бухгалтерской информации предъявляются такие требования, как объективность, достоверность, своевременность, оперативность.

Бухгалтерская информация должна быть высокого качества и эффективной, удовлетворять потребностям собственника, иностранного партнера, участвующего в создании и функционировании совместного предприятия. Бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять ее числом ее пользователей на разных уровнях управления. Информация должна быть необходимой и целесообразной, исключающей лишние показатели.

Обеспечение сохранности имущества - функция, имеющая большое значение в условиях рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей у нас в стране системы учета и определенных предпосылок:

1. наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники;

2. совершенствования самой системы учета, применения научно-обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений;

3. использование современных средств вычислительной техники для сбора, обработки и передачи информации.

Функция обратной связи. БУ формирует и предает информацию обратной связи, т.е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления.

Основными компонентами информационной системы обратной связи применительно к БУ являются:

v ввод - неупорядоченные данные;

v процесс - обработка данных;

v вывод - упорядоченная информация.

БУ с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни управления предприятия информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также обо всех существенных отклонениях от заданных параметров.

Аналитическая функция. В современных условиях совершенствование управления и формировании рыночных отношений аналитическая функция также важна, поскольку достоверная и юридически обоснованная бухгалтерская информация используется для анализа финансовой и производственно - хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений. Реализация этой функции позволяет проводить анализ по всем разделам БУ, в том числе использования всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен, что имеет особо важное значение в условиях действия рыночных цен, инфляционных процессов.

6. Принципы бухгалтерского учета

Принцип - это основа, исходное базовое положение БУ как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него положения. Все принципы подразделяются на:

§ принципы-допущения;

§ принципы-требования;

§ принципы-правила.

К принципам-допущениям относят:

1. Принцип автономности. Имущество предприятия строго разграничено и обособлено от имущества его совладельцев, работников. В БУ и балансе следует отражать только имущество, которое признается собственностью конкретного предприятия. Предприятие рассматривается как самостоятельное юридическое лицо по отношению к своим работникам и собственникам.

2. Принцип действующего предприятия. Предприятие избегает банкротства или своей ликвидации, не прекращая своей деятельности в ближайшем будущем. Этот принцип отражает необходимость увязать ценность активов с будущими прибылями, которые могут быть получены при помощи этих активов. Он имеет особое значение при оценке имущества предприятия.

3. Принцип последовательности - соблюдение относительного постоянства в использовании приемов и методов организации БУ, отражаемых в учетной политике предприятия.

4. Принцип регистрации дохода (реализации). Момент реализации продукции устанавливается каждым предприятием в отдельности и закрепляется в его учетной политике. Международные стандарты предлагают возможные варианты реализации: по отгрузке, по доставке и по получении денег продавцом или его агентом.

5. Принцип соответствия - это соответствие двух потоков: затрат и доходов. Доходы отчетного периода д. б. соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы получены. В отчетном периоде учитываются только те расходы, которые обеспечили доход данного предприятия.

6. Принцип неопределенности относится к предприятиям, которые будут продолжительно действовать и в будущем. Соблюдение этого принципа предполагает, что при распределении учетной информации между прошлым и будущим отчетными периодами предпочтение отдается будущему. Используемая для характеристики деятельности предприятия оценка отличается неопределенностью.

К принципам-требованиям относят:

1. Принцип целостности. Данные БУ представляют собой единую систему, отвечающую задачам управления имуществом предприятия, его обязательствами и хозяйственными операциями, осуществляемыми предприятием в процессе своей деятельности. Все элементы учета, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, д.б. изъяты из системы учета как излишние.

2. Принцип осмотрительности (консерватизма). Определенная степень осторожности в формировании суждений необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы - занижены.

Соблюдение принципа осмотрительности не позволяет создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы либо преднамеренно завышать обязательства или расходы. Бухгалтерская информация утратила бы качество надежности, если бы финансовая отчетности не была нейтральной.

3. Принцип периодичности - регулярное балансовое обобщение, которое предопределено такими элементами метода БУ, как составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц.

К принципам-правилам относят:

1. Принцип двойной записи - двойственная непрерывность отражения хозяйственных явлении, фактов и операций, которая предопределяет использование записи на счетах одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счета.

2. Принцип объективности (регистрации). Все хозяйственные операции должны находить отражение в БУ, если они зарегистрированы на протяжении всех этапов учета оправдательными документами, на основании которых ведется БУ.

3. Принцип оценки затрат предприятия. Отражение затрат в учете, балансе и отчетности по фактической себестоимости в момент их использования в производстве.

4. Принцип денежного измерения - это количественное измерение и исчисление фактов хозяйственных явлений и процессов. В качестве единицы измерения выступает валюта страны.

5. Принцип конфиденциальности - коммерческая тайна организации, за разглашение которой предусмотрена законодательно установленная ответственность.

6. Принцип преемственности в БУ - это разумная приверженность национальным традициям науки и практики своей страны.

7. Понятия основных счетных категорий

Актив - это часть бухгалтерского баланса, в которой отражается наличие имущества по составу и размещению в денежной оценке. Актив признается в бухгалтерском балансе тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда его стоимость измерена с достаточной степенью надежности.

Пассив - величина средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации и форма его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды и когда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Доход - это выручка, полученная в результате основной и не основной деятельности организации. Доход организации - это увеличение экономических выгод (денежных средств и другого имущества) и (или) погашение обязательств, приводящих к увеличению капитала организации за исключением вкладов участников в (собственников) имущество.

Капитал - совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. Привлеченный капитал - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическим и юридическими лицами. Собственный капитал - это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательств), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Прибыль - это экономическая категория, выражающая финансовые результаты хозяйственной деятельности организации, т.е. превышение суммы доходов над расходами, потерь и убытков за отчетный год.

Расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

8. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в

РФ

Бухгалтерский учет в РФ отвечает требованиям рыночной экономики и базируется на международных стандартах учета и отчетности. В соответствии с этим он регламентируется четырехуровневой системой документов.

Первый уровень системы документов - законодательные акты. В них отражаются обязательность, правила и принципы ведения учета всеми предприятиями и организациями. Основу системы документов первого уровня составляют Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, указы президента, различные Кодексы (ГК, НК, ТК и др.).

Второй уровень - документы, содержащие рекомендации о ведении бухгалтерского учета по отдельным участкам и видам деятельности. К ним относятся национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ). В настоящее время утверждены и действуют 20 стандартов.

Номер ПБУ	Название ПБУ
ПБУ 1/98	Учетная политика организации
ПБУ 2/94	Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство
ПБУ 3/06	Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
ПБУ 4/99	Бухгалтерская отчетность организации
ПБУ 5/01.	Учет материально-производственных запасов
ПБУ 6/01	Учет основных средств
ПБУ 7/98	События после отчетной даты
ПБУ 8/01	Условные факты хозяйственной деятельности
ПБУ9/99	Доходы организации
ПБУ 10/99	Расходы организации
ПБУ 11/00	Информация об аффинированных лицах
ПБУ12/00	Информация по сегментам
ПБУ 13/00	Учет государственной помощи
ПБУ 14/00	Учет нематериальных активов
ПБУ 15/01	Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию
ПБУ 16/02	Информация по прекращаемой деятельности
ПБУ 17/02	ПБУ 17/02 Учет расходов по научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
ПБУ 18/02	Учет расчетов по налогу на прибыль
ПБУ 19/02	Учет финансовых вложений
ПБУ 20/03	Информация об участии в совместной деятельности

Таким образом, система документов первых двух уровней составляет законодательную и нормативную базу ведения бухгалтерского учета.

Третий уровень включает систему документов рекомендательного характера (инструкции, указания). Эти документы предполагают многовариантность решений организации учета на предприятиях исходя из отраслевых особенностей, типа производства и других факторов. Система документов третьего уровня разрабатывается на базе документов первых двух уровней и не должна им противоречить.

Четвертый уровень - совокупность документов предприятия, раскрывающих учетную политику хозяйствующего субъекта. Они разрабатываются им на основе документов первых трех уровней (рабочий план счетов, формы первичных документов, учетных регистров).

9. Пользователи бухгалтерской информации

Спектр основных пользователей бухгалтерской информации весьма широк. В зависимости от характера и вида используемой информации, а также в зависимости от своих интересов все пользователи подразделяются на внутренних и внешних.

К внутренним пользователям относят:

v акционеры, интерес которых затрагивает многие аспекты хозяйственной деятельности общества - его рентабельность, ликвидность, прочность финансового положения, тенденции выплат дивидендов и многие другие вопросы;

v менеджеры, которые нуждаются в данных отчетности для обоснования принимаемых решений или подготовке возможных вариантов принимаемых решений, обоснования перспектив развития организаций, оценки резервов производства;

v работники предприятия, которые интересуются данными об уровне заработной платы, перспективах работы, оценивают стабильность и рентабельности деятельности предприятия, получения финансовых и других льгот и выплат от него, оценивают условия руда и др.

Внешние пользователи функционируют вне организации и владеют ограниченным спектром информации о деятельности предприятия. Информацию данный вид пользователей может в основном почерпнуть из публичной финансовой отчетности. В зависимости от своих интересов, все внешние пользователи подразделяются:

Внешние пользователи с прямым финансовым интересом:

v дочерние и зависимые общества, которые заинтересованы в данных бухгалтерской отчетности, поскольку основное общество имеет возможность влиять на решения, которые они принимают, и диктовать им свою волю. Эту группу пользователей интересует вся информация о финансово - хозяйственной деятельности предприятия;

v деловые партнеры: (кредиторы, поставщики, покупатели), нуждающиеся в информации о платежеспособности организации, качестве продукции, надежности поставок;

v инвесторы, которые анализируют бухгалтерскую отчетность, делают выводы о том каковы финансовые перспективы организации в будущем, следует ли вкладывать в нее средства.

Внешние пользователи с косвенным финансовым интересом:

Ш налоговые органы;

v профсоюзы, которые изучают информацию о деятельности организации при подготовке и заключении коллективных договоров с целью защиты интересов работников, для получения информации об экономической жизнеспособности организации, для оценки занятости работников, оплаты труда, условий образования и использования пенсионных фондов;

v информационные и консультационные фирмы, которые используют информацию для выработки рекомендаций своим клиентам относительно размещения капиталов в то или иное предприятие;

v пресса и информационные агентства, использующие информацию для подготовки экономических обзоров, для публикации отчетности в целях ознакомления с нею широких кругов общественности;

v торгово-производственные ассоциации, которые на основе отчетности проводят сравнительный анализ и оценку результатов деятельности на отраслевом уровне;

v Комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве РФ, использующая отчетность АО для оценки финансового положения, платежеспособности, уровня рентабельности и перспектив развития АО, т.к. этот орган создан для защиты прав акционеров и регулирует выпуск, продажу, покупку ценных бумаг и т.д.

Внешние пользователи без финансового интереса, которых бухгалтерская информация интересует с точки зрения ее правильности, законности, а также для целей ее дальнейшей обработки:

Ш органы статистики;

Ш аудиторские фирмы, если отчетность субъекта хозяйствования проходит обязательную ежегодную аудиторскую проверку;

Ш правоохранительные и судебные органы.

Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета

План

1. Предмет бухгалтерского учета и его объекты

2. Метод бухгалтерского учета и его элементы

1. Предмет бухгалтерского учета и его объекты

Предметом БУ являет упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению, по источникам их образования, хозяйственные операции и результаты деятельности предприятия в денежном выражении.

Объектами, или составными частями предмета являются:

v имущество (хозяйственные средства, функционирующий капитал) организации;

v обязательства организации (источники формирования имущества);

v хозяйственные операции, вызывающие изменения в имуществе и источниках их формирования.

По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации подразделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал).

Внеоборотные активы включает в себя:

v основные средства, оборудование к установке;

v нематериальные активы;

v незавершенные вложения во внеоборотные активы;

v долгосрочно финансовые вложения.

Оборотные активы (оборотный капитал) состоит из:

v материальных оборотных активов;

v денежных средств;

v краткосрочных финансовых вложений;

v средств в текущих расчетах.

Внеоборотные активы (основной капитал)

Основные средства - это часть средств труда, с помощью которых человек воздействует в процессе производства на предмет труда с целью выработки определенного продукта. Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время функционируют в процессе производства в неизменной натуральной форме и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений. В БУ к основным средствам относят ту часть средств труда, которая используется длительное время (более 12 месяцев). К ним относятся: здания, сооружения, машины, оборудование, инструменты, транспортные средства и т.д.

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования (сроком более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной структуры, но обладающие стоимостной оценкой и приносящие доход. При этом должны соблюдаться следующие условия: возможность идентификации; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п. К ним относятся следующие объекты интеллектуальной собственности:

Исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения, авторские права на программы для ЭВМ, базы данных, права на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, имущественные права на топологии интегральных микросхем.

В составе нематериальных активов могут учитываться также деловая репутация организации и организационные расходы, признанные вкладом участников в уставный капитал организации. К ним не относятся интеллектуальные и деловые качества персонала, квалификация и способность к труду.

Нематериальные активы переносят свою стоимость на готовый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации.

Вложения во внеоборотные активы являются главным источником появления у предприятия нового имущества, учитываемого в составе основных средств. Они представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством, приобретением новых объектов основных средств, прочие капитальные работы и затраты.

Долгосрочные финансовые вложения - это такие вложения свободно денежных средств организации, срок погашения которых превышает один год или же их срок погашения (выкупа) не установлен, но вложения осуществлены организацией, с намерением получать доходы по ним более одного года. К ним относятся:

v средства, направленные в качестве долевого участия в уставные капиталы других организаций, созданных на территории страны и за рубежом;

v средства, направленные на приобретение акций и облигаций других организаций на долговременной основе;

v долгосрочные займы (свыше одного года), выданные другим организациям под долговые обязательства;

v прочие виды размещения свободных денежных средств с целью извлечения дохода на долговременной основе.

Оборотные активы (оборотный капитал)

1. В состав материальных оборотных средств входят: сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция и товары, предназначенные для реализации (то есть находящиеся на складе) и отгруженные покупателям.

2. Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетных и других счетах в банках. Денежными средствами в основном путем безналичных перечислений производятся расчеты с поставщиками и покупателями, с банками, финансовыми органами. Наличные деньги могут находиться в кассе предприятия в пределах установленного лимита.

3. Финансовые активы - это вложения (инвестиции) на приобретение краткосрочных финансовых вложений на срок не более одного года. К ним относятся акции, облигации и местные займы, сберегательные сертификаты, векселя и др., а также предоставленные займы.

4. Средства в расчетах включают в себя различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами.

Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы, перечисленных поставщикам и подрядчикам авансов и т.д.

Источники формирования имущества предприятия. Источники собственных и заемных средств.

По источникам формирования и целевому назначению хозяйственные средства организации подразделяют на две группы: источники собственных средств (собственный капитал) и заемные источники средств (обязательства).

Собственные источники имущества образуют материальную базу предприятия в денежном выражении. Они состоят из уставного (складочного), резервного и добавочного капиталов, фондов и прочих резервов, нераспределенной прибыли. К источникам собственных средств относятся также целевое финансирование.

1. Уставный (складочный) капитал представляет собой первоначальный собственный капитал организации, который формируется в соответствии с учредительными документами в момент регистрации организации за счет средств, полученных от учредителей (инвесторов) в виде их вкладов (в денежном измерении). Формирование уставного капитала зависит от организационно-правовой формы организации и вида собственности.

2. Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется, например, уставом акционерного общества в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений - не менее 5% годовой чистой прибыли. Он используется на:

v выплату доходов учредителям при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этой цели;

v покрытие непредвиденных потерь и убытков предприятия за отчетный год.

Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

3. Добавочный капитал формируется в результате дооценки внеоборотных активов (основных средств, капитального строительства и других материальных объектов имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев) организации, проводимой в установленном порядке, как сумма прироста их стоимости.

В акционерных обществах в добавочный капитал зачисляют сумму, полученную сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества).

4. Прибыль представляет собой прибыль отчетного года и прошлых лет - капитал, остающийся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов, штрафов, пеней, неустоек. Это внутренний источник финансирования долговременного характера, который состоит в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов прибыли. При этом нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет обособленно в учете теперь не отражается. Предприятия должны следить за состоянием и движением средств нераспределенной прибыли. Дня этого в разрезе счета по учету нераспределенной прибыли могут быть открыты отдельные субсчета (например, «Прибыль, подлежащая распределению», «Нераспределенная прибыль в обращении», «Нераспределенная прибыль использованная»). Нераспределенная прибыль не является источником финансирования каких-либо расходов (во времени сохраняется ее сумма). Таким образом, прибыль по фондам теперь не распределяется; источник, за счет которого образовывались ранее специальные фонды (развития производства; материального поощрения; социального развития; подготовки кадров и др.) отсутствует.

5. Резервы предназначены на:

* покрытие сомнительных долгов;

* предстоящую оплату отпусков;

* выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год;

* ремонт основных средств;

* покрытие иных непредвиденных затрат;

* другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными и правовыми актами Министерства финансов РФ (например, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги).

6. Целевые финансирование и поступления - это средства, предназначенные для финансирования целевых мероприятий, таких как научно-исследовательские работы, изобретательство, капитальные вложения, создание и содержание детских учреждений и др. Эти средства выделяются различными государственными и негосударственными организациями на конкретные мероприятия, они носят целевой характер и могут быть использованы лишь по назначению.

Заемные источники средств (обязательства) поступают в распоряжение предприятия на определенный срок, по истечении которого должны быть возвращены их собственнику с процентом или без процента. К ним относятся займы (в т.ч. в виде облигаций, векселей), кредиты, кредиторская задолженность, обязательства по распределению валового внутреннего продукта.

Обязательства бывают краткосрочными и долгосрочными:

К краткосрочным обязательствам (сроком погашения не более 12 месяцев) относятся:

v краткосрочные кредиты банков;

v краткосрочные ссуды, займы, полученные от юридических и физических лиц;

v кредиторская задолженность работникам организации по оплате труда, поставщикам за товарно-материальные ценности, финансовым органам по налогам, фондам социального страхования и обеспечения по страховым взносам, другим юридическим и физическим лицам;

К долгосрочным обязательствам (сроком погашения более 12 месяцев) относятся:

v долгосрочные кредиты банков;

v долгосрочные векселя, выданные кредиторам, поставщикам за полученные товарно-материальные ценности;

v прочие долгосрочные займы физических и юридических лиц.

Займы - долги предприятия другим организациям. К займам относятся суммы выпущенных и проданных предприятием акций трудового коллектива, облигаций. Различают краткосрочные и долгосрочные займы.

Кредиты банка - сумма полученных краткосрочных и долгосрочных банковских кредитов. Краткосрочные (на срок не более 12 месяцев) кредиты банк выдает предприятию на оплату купленных товарно-материальных ценностей, на выплату заработной платы.

Долгосрочные (сроком более одного года) кредиты используются предприятием на финансирование капитальных вложений в основные средства и технологии.

Кредиторская задолженность - сумма задолженности поставщикам за полученные товары, оказанные услуги, по выданным за них контрагентам векселям, по авансам полученным. Кредиторами называются юридически и физические лица, перед которыми организация имеет обязательства (долги), подлежащие погашению.

Обязательства по распределению валового внутреннего продукта - это задолженность предприятия своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающая в результате несовпадения во времени моментов ее начисления и выплаты. К таким обязательствам так же относятся долги органам социального страхования и обеспечения, бюджету по налогам.

Учетное единицей бухгалтерского учета является хозяйственная операция, которая характеризует отдельное хозяйственное действие (факт), вызывающий изменение в составе, размещении имущества и источниках его образования. При этом хозяйственные операции могут затрагивать только имущество предприятия или только его источники, или одновременно и имущество и источники его формирования.

Хозяйственные операции затрагивают следующие сферы деятельности организации:

1. Сфера снабжения, в ходе которой организация обеспечивает себя необходимыми материальными, финансовыми и другими производственными ресурсами. На данном этапе производственного процесса определяется фактическая стоимость приобретаемых средств и предметов труда.

2. Сфера производства, в ходе которой происходит соединение рабочей силы со средствами труда, с целью создания готового продукта. В бухгалтерском учете отражаются все затраты по изготовлению готового продукта.

3. Сфера продажи и финансовых результатов, т.е. совокупность хозяйственных операций связанных со сбытом и продажей готового продукта, основных средств и других объектов учета, а также определение финансовых результатов по данным операциям.

2. Метод бухгалтерского учета и его элементы

Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета. Он позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии.

Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, от отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач и предъявляемых к нему требований.

Содержание метода бухгалтерского учета вытекает из его сущности и особенностей бухгалтерского учета.

Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция.

1. Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция, подлежащая отражению в бухгалтерском учете, должна быть оформлена документами. В них даются описание совершенных операций и их точное количественное выражение и денежная оценка.

Правильность сведений, приводимых в документах, подтверждается подписью лиц, ответственных за совершенные операции.

Все записи в регистрах бухгалтерского учета делаются на основании документов, прошедших проверку правильности и объективности их оформления, а также законности совершенных операций.

2. Инвентаризация - проверка наличия числящегося на балансе предприятий, организаций и учреждений имущества, проводимая путем подсчета, описания, взвешивания, взаимной сверки, оценки выявленных средств, и сравнение полученных данных с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация проводится в установленные сроки, при смене материально-ответственных лиц, по требованию аудиторов, следственных органов.

3. Счета - способ группировки текущего отражения хозяйственного имущества, обязательств и операций по качественно однородным признакам, обусловленным приемом двойной записи.

4. Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Особенность двойной записи состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции записывается в двух счетах - по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись обеспечивает возможность контроля за правильностью отражения хозяйственных операций.

5. Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки хозяйственных средств организации (по видам и размещению, источникам формирования и целевому назначению) в денежном измерителе на определенный момент времени. Он содержит информацию об имущественном и финансовом положении организации.

6. Бухгалтерская отчетность - совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение предприятия за отчетный период.

7. Оценка - способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. Оценка хозяйственных средств каждого хозяйствующего субъекта базируется на их фактической себестоимости. Этим достигается реальность оценки.

8. Калькуляция - способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Калькулирование - исчисление себестоимости единицы продукции, работ, услуг в денежном выражении, т. е. расчет себестоимости продукции.

Тема 3. Бухгалтерский баланс

План

1. Сущность и назначение бухгалтерского баланса

2. Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс

3. Виды бухгалтерских балансов

4. Строение и содержание актива бухгалтерского баланса

5. Строение и содержание пассива бухгалтерского баланса

6. Особенности оценки отдельных статей баланса

1. Сущность и назначение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.

Внешне бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в левой части которой показывается имущество по составу и размещению (актив баланса), а в правой части - источники формирования этого имущества (пассив баланса), т.е.

А = П

или

Экономические ресурсы (имущество организации) = Собственный

капитал + Заемный капитал

Таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса.

Основной элемент бухгалтерского баланса - балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса. Бухгалтерский баланс имеет следующий вид:

Актив	Пассив
Внеоборотные активы Оборотные активы	Капитал и резервы Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства
Баланс	Баланс

2. Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский

баланс

Каждая хозяйственная операция, происходящая на предприятии, изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и величину имущества, и его источники формирования. При этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и уменьшения, Валюта баланса также изменяется.

Хозяйственные операции, совершающиеся на предприятии, по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса делятся на четыре типа.

Операции первого типа изменяют состав имущества, т.е. затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется:

А + х - х = П

Операции второго типа изменяют источники формирования имущества предприятия, т.е. затрагивают только пассив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется:

А = П + х - х

Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения. Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину:

А + х = П + х

Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения. Причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину: