Содержание теории бухгалтерского учета

Структура активно-пассивного основного счета

Регулирующие счета предназначены для уточнения и регулирования отельных объектов имущества и его источников, учитываемых на отдельных счетах. Регулирующие счета выполняют особую роль в БУ, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом.

По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные, контрарно-дополнительные.

1. Контрарные счета - уменьшают остаток имущества на основных счетах на сумму своего остатка. В зависимости от этого они делятся на контрактивные и контрпассивные.

Контрактивные счета используются для уточнения остаточной стоимости основных активных счетов (уменьшают сальдо основного активного счета на сумму своего остатка). Здесь участвую два счета: основной и регулирующий:

- основной счет выступает в качестве активного счета;

- регулирующий - в качестве пассивного (противостоящего, или контрактивного).

К контрактивным относятся счета: 02, 05, которые регулируют счета 01, 02 соответственно, а также счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (регулирует счета учета материальных ценностей), сч. 59 «Резервы под обесценивании е вложений в ценные бумаги» (регулирует счет 58), сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» (регулирует счета учета дебиторской задолженности).

Контрпассивный счет предназначен для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Основной счет выступает в качестве пассивного счета, а регулирующие (контрпассивный) - активного. В качестве примера можно указать на счет 81 «Собственные акции (доли)», предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров, что приводит к уменьшению (корректировке) величины реально работающего уставного капитала.

2. Дополнительные счета увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняется они делятся на активные и пассивные.

Дополнительный активный счет на сумму своего остатка дополняет остаток основных активных счетов. Регулирующие и основные счета являются активными. К ним относится, например сч 44 по отношению к счету 90.

Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счета. Оба счета выступают в качестве пассивных счетов, например счет 63 по отношению к счету 91.

3. Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов отраженную на основных счетах. Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает, а качестве дополнительного регулирующего счета, а когда на счете делаются записи методом красного сторно (уменьшения) - а качестве контрарного счета. Примером может служить счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Операционные счета выполняют контрольную функцию в формировании отдельных расходов и соблюдении установленной по ним смете, а также используются в целях обоснованного распределения затрат между отдельными видами продукции для полного исчисления их фактической себестоимости.

Операционные счета подразделяются на три группы: собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные, калькуляционные

1. Собирательно - распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно сразу отнести на определенную произведенную или реализованную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой (в соответствии с учетной политикой). Таким образом, собирательно - распределительные счета предназначены для учета и контроля расходов текущего отчетного периода, которые требуют последующего распределения.

К подобным счетам относят: 25, 26, 44.

Таблица. - Структура собирательно-распределительного счета

2. Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами. С помощью данной группы счетов устраняются колебания себестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть как активными (счет 97), так и пассивными (96).

Таблица. - Структура активного бюджетно-распределительного счета

3. Калькуляционные счета предназначены для учета, группировки затрат на производство и калькулирование (исчисления себестоимости) выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг вы отчетом периоде. К ним относятся счета: 20, 23, 28, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 08.

Таблица. - Структура калькуляционного счета

По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты на производство продукции, расходы, связанные с приобретением или созданием отдельных объектов учета.

По кредиту - списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции, оказанных услуг, фактические затраты по законченным работам, приобретения (созданию) отдельных объектов учета.

Сальдо по этим счетам дебетовое. Оно показывает затраты по незаконченным процессам и называется «Затраты в незавершенном производстве (строительстве)».

Калькуляционные счета имеют большое значение в учете. Они позволяют получить информацию необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, что очень важно для оценки эффективности работы организации.

Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной - по дебету, а в другой - по кредиту счета (новым планом счетов рекомендуется открывать для этого несколько субсчетов). Сопоставляя эти оценки, выявляют результат по хозяйственной операции. Данные счета делятся на две подгруппы: операционно-результатные и финансово-результатные.

1. Операционно-результатные счета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процесса хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата. К ним относятся счета 90 и 91.

Таблица. - Структура операционно-результативного счета

По дебету этих счетов учитывается: себестоимость реализованной продукции, работ, услуг; остаточная стоимость основных средств и балансовая стоимость прочих оборотных активов; расходы, связанные с выбытием активов, а также штрафы, пени неустойки и уплачиваемые проценты. По кредиту счетов 90 и 91 отражается выручка и доходы от прочих операций. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов определяется прибыль или убыток от продаж (счет 90) и прочих операций (счет 91). Данные счета сальдо не имеют; полученные по ним остатки ежемесячно списываются, зачисляются в состав финансовых результатов от продаж и прочих операций в дебет или кредит счета 99.

На этих счетах учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией продукции, выполнением работ, оказанием различного рода услуг, выбытием основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг.

2. Финансово-результатные счета предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации. Примером является активно-пассивный счет 99. По счету 99 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации различных объектов имущества и прочих операций (прочие доходы, уменьшенные не сумму прочих расходов). По кредиту счета 99 фиксируют прибыль, а по дебету - убытки.

Сопоставляя обороты по дебету (убытки) и кредиту (прибыль), определяют конечный финансовый результат: кредитовое сальдо - прибыль, дебетовое - убыток.

Таблица. - Структура финансово-результативного счета

Все счета БУ делятся на две группы балансовые и забалансовые.

Балансовые счета - это все счета БУ, объединенные в одну систему, корреспондирующие между собой и обеспечивающие учет всех финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Забалансовые счета - это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

Основным задачами использования забалансовых счетов являются:

1. обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;

2. контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

3. обеспечение правильной организации БУ на этих счетах;

4. обеспечение всесторонней и полной информации по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих предприятия, но находящихся определенное время в его распоряжении или на его сохранности, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями (счета учета условных прав или обязательств, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей). К забалансовым счетам относят счета: 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011.

Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на них осуществляется по простой схеме, т.е. без применения двойной записи, используемой в обязательном порядке на балансовых счетах. Бухгалтерские записи осуществляются только по дебету (приходные операции) или только по кредиту (расходные операции) забалансового счета.

Таблица. - Структура забалансового счета

7. Типовой и рабочий План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета - это систематизированный перечень счетов БУ. Обычно в плане счетов перечисляются счета синтетического учета и субсчета, а также дается перечень забалансовых счетов.

План счетов лежит в основе организации БУ на любом предприятии. Им обязаны руководствоваться предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства. При этом бюджетные организации, а также кредитные организации ведут учет, используя свой (отдельный) план счетов.

В плане счетов БУ счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94 и введенный в действие в обязательном порядке с 2002 г., включает 8 разделов, объединяющих 61 синтетических счетов. Забалансовые счета составляют обособленную группу, состоящую из 11 счетов.

Раздел I «Внеоборотные активы» включает счета, на которых ведется учет основных средств (01, 02), нематериальных активов (04, 05), оборудования к установке (07), других вложений во внеоборотные активы (приобретение земельных участков, объектов природопользования, приобретение и строительство основных средств).

Раздел II «Производственные запасы» формирует данные о наличии и движении этих запасов (10, 11, 15), отклонения в стоимости их приобретении (16). Здесь представлены, также счета по учету резервов под снижение стоимости материальных ценностей (14) и об оплаченных предприятием суммах НДС по приобретенным ценностям (19).

Раздел III «Затраты на производство» представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (в основном - 20, вспомогательном - 23, обслуживающих - 29, общепроизводственных - 25, общехозяйственных - 26, брака в производстве - 28, учет полуфабрикатов - 21).

Раздел IV «Готовая продукция и товары» включает счета для учета продуктов труда и выпуска продукции. Здесь представлены счета для учета готовой продукции (43), товаров отгруженных (45), расходов на продажу (44), а также выпуска продукции (40).

В разделе V «Денежные средства» обобщается информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъектов. Используются счета по учету денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валютных (52) и других специальных (55) счетах в банках, переводы в пути (57), финансовых вложений (58), учтены также резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги (59).

Раздел VI «Расчеты» включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности (для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками - 60, покупателями и заказчиками 62, в т.ч. по авансам полученным и выданным, расчеты с персоналом по оплате труда - 70, а также по прочим операциям - 73, с бюджетом - 68, по социальному страхованию и обеспечению - 69, с подотчетными лицами - 71, учредителями - 75, краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам - 66 и 67, внутрихозяйственные расчеты - 79.

Радел VII «Капитал» содержит счета, с помощью которых обобщают информация о состоянии и движении собственного капитала предприятия, представленного в виде уставного (80), добавочного (83) и резервного (82) капиталов, нераспределенной прибыли (84). Сюда также включают счета по учету целевого финансирования (86) и собственных акций (81).

Счета раздела VIII «Финансовые результаты» предназначены для учета финансового результата от продажи продукции и товаров (90), прочих доходов и расходов (91). Здесь также представлены счета для учета прибыли и убытков (99), доходов и расходов будущих периодов (97, 98), резервов предстоящих расходов (96), а также по учету недостач и потерь от порчи ценностей (94).

Преимуществом плана счетов БУ, применяемого в России являются:

1. осуществление централизованного единого методического руководства учетом и отчетностью;

2. контроль за правильность ведения учета, отчетности и использования имущества предприятия;

3. концентрация информационного материала в целом по стране, регионам и в разрезе отдельных предприятий, что служит основой анализа деятельности предприятий на разных уровнях.

Тема 5. Организация первичного наблюдения и документация

1. Организация первичного наблюдения и документация

2. Классификация документов, используемых в бухгалтерском учете

3. Понятие документооборота и этапы его осуществления

1. Организация первичного наблюдения и документация

Все хозяйственные операции должны оформляться на основе оправдательных документов. Эти документы служат первичной учетной информацией, на основании которой ведется бухгалтерский учет.

Документация - оформление хозяйственных операций документами. При помощи документации производится сплошное отражение хозяйственных операций в момент и на месте их совершения. Документация является одной из основных отличительных особенностей бухгалтерского учета, в котором все записи производятся только на основании полноценных документов.

Документация представляет собой поток информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Оформление хозяйственных операций первичными документами является отличительной чертой бухгалтерского учета.

Первичный документ - письменное доказательство, что хозяйственная операция совершена или разрешение на ее проведение получено. Информация о совершенных или разрешенных к проведению операций может быть также зафиксирована на разных материальных носителях. Их использование зависит от степени оснащенности предприятия средствами вычислительной техники.

При совершении ошибки в составлении первичных документов (где это допускается) неправильный текст или суммы зачеркивают одной чертой, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и над ними производят правильную запись. Об исправлении делают оговорку, указывают дату и заверяют подписями лиц, составивших документ,

Любой документ должен содержать ряд показателей. Показатель документов в бухгалтерском учете называют реквизитом. Реквизиты делятся на обязательные и дополнительные.

Обязательные реквизиты обеспечивают бухгалтерским документам юридическую силу. К ним относятся:

v наименование документа (формы), код формы;

v дата составления документа;

v наименование организации, от имени которой составлен документ;

v содержание хозяйственной операции;

v измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

v наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

v личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Дополнительные реквизиты определяются особенностями отражаемых хозяйственных операций и назначением документов. В зависимости от характера операций, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки информации в первичные документы могут быть включены следующие дополнительные реквизиты:

v номер документа;

v расчетные счета организации;

v основание для совершения хозяйственной операции.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты. В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

В зависимости от места расположения тех или иных реквизитов в документах форма документов может быть зональной, анкетной, табельной и комбинированной:

зональная форма. Документ при построении по данной форме разграфлен на отдельные зоны. Каждый реквизит размешается в своей зоне, которая является постоянной для данного типа документов, что облегчает работу с ними непосредственному исполнителю;

анкетная форма предполагает размещение названия реквизитов в левой стороне документа, заполнение их один под другим и сверху вниз;

табельная форма является продолжением зональной формы. В ней реквизиты расположены по вертикали и горизонтали с выделением для каждой группы нескольких строк, образующих самостоятельную таблицу (матрицу);

комбинированная форма сочетает в себе признаки построения ранее рассмотренных форм - зональной, анкетной и табельной.

В зависимости от характера регистрируемых операций формы документов делятся на:

типовые - предназначенные для регистрации однородных, распространенных хозяйственных операций (формы кассовых ордеров - КО №1, КО №2, кассовой книги - КО №4 и др.);

специализированные - для регистрации узкоспециализированных операций (например, в автотранспортных предприятиях карта учета работы автомобиля).

Для исключения повторного использования документов ряд документов подлежит гашению штампом "Получено" или "Оплачено" с указанием даты. Свободные строки подлежат обязательному прочерку.

2. Классификация документов, используемых в бухгалтерском

учете

Сущность документов, их место в хозяйственной деятельности организации отражены в их классификации по однородным признакам: по назначению, порядку составления, содержанию хозяйственных операций, способу отражения операций, месту составления и по порядку заполнения.

По назначению документы подразделяют на распорядительные, оправдательные (исполнительные), бухгалтерского оформления и комбинированные.

Распорядительные - это документы, которые содержат приказ, распоряжение на совершение хозяйственной операции. Они разрешают произвести операцию, но не удостоверяют ее совершение. К ним относятся:

v приказы;

v доверенности;

v накладные на работу;

v чек на получение наличных денег с расчетного или валютного счета;

v платежное поручение банку на перечисление денежных сумм.

Эти документы подписывают работники предприятия, имеющие право давать указания на совершение отраженных в документах операций.

Исполнительные (оправдательные) документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции, служат оправданием бухгалтерских записей и свидетельствуют о получении, выдаче, расходовании материальных и денежных средств:

v накладная на получение товара;

v акт на списание товарно-материальных ценностей;

v расходный (приходный) кассовый ордер, по которому деньги выданы (получены) из кассы (в кассу).

Роль документов бухгалтерского оформления состоит в том, что на основе представленных распорядительных и оправдательных документов подготовить в дальнейшем соответствующие учетные записи для обработки с целью дальнейшего использования в учетном процессе. К ним относятся:

v ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

v ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений;

v накопительные ведомости;

v калькуляции фактической себестоимости продукции;

v расчеты отклонений от нормативной себестоимости;

v разные виды справок и расчетов, составляемых бухгалтерией. Комбинированные документы сочетают в себе признаки распорядительных, оправдательных и документов бухгалтерского оформления. Примером документа являются авансовый отчет, расчетно-платежная ведомость. Наличие подписи в нем дает распоряжение кассиру выдать деньги из кассы работникам. Применение этого вида документов в учете очень удобно, так как упрощает их обработку, сокращает количество документов и расходы на изготовление бланков.

По порядку составления документы бывают первичными и сводными.

Первичные документы составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения путем ее первоначальной регистрации, удостоверяющей содержание хозяйственного факта и то, что он действительно имел место. К ним относятся документы:

v о поступлении материалов и отпуске их со складов предприятия в цехи (накладные, требования, лимитно-заборные карты);

v об отгрузке продукции покупателям (накладные, счета-фактуры);

v о начислении заработной платы работникам за выработанную продукцию, выполненную работу или оказанные услуги (табель учета рабочего времени);

v о поступлении и выдаче денежных средств (кассовые ордера).

Сводные документы составляются на основе первичных документов. Их применение связано с необходимостью обобщения первичных документов, что предоставляет возможность на другом уровне анализировать информацию о совершаемых хозяйственных операциях.

Сводные документы предназначены для равномерного (ежедневного) накопления и обобщения учетной информации в целом, что ведет к сокращению временных затрат на составление финансовой и бухгалтерской отчетности. К сводным документам относятся накопительные ведомости, книги учета.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться как на бумажных, так и на машинных носителях информации. Если документ составлен на машинном носителе, то одновременно для других участников хозяйственных операций должна быть подготовлена его копия в бумажной форме.

По содержанию хозяйственных операций документы делятся на материальные, денежные и расчетные.

Материальные документы отражают наличие и движение средств и предметов труда, к которым относятся основные средства, нематериальные активы и другие долгосрочные вложения, производственные запасы и затраты. К материальным документам относятся:

v акты приема-передачи и списания основных средств;

v документы на оприходование и списание материальных ценностей;

v перечень таблиц, справок-расчетов и ведомостей;

v счета-фактуры, накладные и др.

Денежные документы показывают движение денежных средств. С их помощью учитываются кассовые и банковские операции. К ним относятся чеки, выписки банка, кассовые приходные и расходные ордера, квитанции о приеме денег, почтовые и вексельные марки, займы, облигации, сберегательные сертификаты.

Расчетные документы отражают расчеты предприятия с юридическими и физическими лицами. К ним относятся:

v платежные поручения и платежные требования;

v расчетные чеки;

v расчетно-платежные ведомости;

v авансовые отчеты.

По способу отражения операций документы подразделяются на разовые и накопительные.

Разовые документы единовременно фиксируют в документе одну или несколько хозяйственных операций. При соблюдении определенных требований, предъявляемых к документу, информация, содержащаяся в нем, служит основанием для составления бухгалтерской записи в учете - приходные и расходные кассовые ордера, накладные-требования на отпуск материалов.

Накопительные документы фиксируют однородные хозяйственные операции, которые совершаются в течение определенного периода (дня, недели, месяца). В конце периода в этих документах подсчитываются итоги по соответствующим показателям.

По месту составления документы бывают внутренними и внешними.

Внутренние документы составляются и обращаются внутри данной организации. Ими оформляются операции, совершенные в пределах данной организации. К ним относятся:

v накладные на внутреннее перемещение товарно-материальных ценностей;

v расчетно-платежные и платежные ведомости на выдачу заработной платы;

v товарные отчеты;

v авансовые отчеты подотчетных лиц.

Внешние документы поступают от других организаций или направляются из данной организации в другие организации:

v товарно-транспортные накладные;

v счета-фактуры на поступившие от поставщиков товары;

v доверенности;

v платежные поручения.

По порядку заполнения документы можно классифицировать на составляемые вручную и при помощи вычислительной техники.

Документы, составляемые ручным путем, заполняются вручную либо на пишущей машинке.

Документы, заполняемые при помощи вычислительной техники, автоматически регистрируют информацию о производственных операциях в момент их совершения.

3. Понятие документооборота и этапы его осуществления

Документооборот - движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения их исполнения и передачи в архив. На предприятии должен разрабатываться документооборот по каждому виду документов в виде инструкций, таблиц, графиков.

За организацию документооборота отвечает главный бухгалтер предприятия. В его функции входит разработка правил документооборота и технология обработки учетной информации, представленного в виде графика документооборота.

Поступившие в бухгалтерию документы до записи в учетные регистры или передачи на обработку с помощью ПК подвергаются бухгалтерской обработке, которая проводится в три этапа:

на первом этапе документы проверяются по существу, устанавливаются целесообразность и законность указанной в документе операции, определяются место и сумма данной операции. Здесь может быть использован метод встречной проверки документов;

второй этап - производится формальная проверка документа, то есть определяется, выписан ли документ на бланках установленной формы, правильность заполнения всех реквизитов, имеются ли предусмотренные подписи должностных лиц, участвовавших в совершении операции и оформлении документов;

третий этап - проверенные и принятые документы подвергаются группировке, арифметической проверке, таксировке и котировке.

Группировка представляет собой процесс учетной обработки документов. Последние подбираются в пачки, однородные по экономическому содержанию зафиксированных в них хозяйственных операций. Характер группировки обусловлен перечнем представленных протаксированных документов.

Цель группировки - подготовить сводные данные по движению отдельных видов имущества и обязательств за отчетный период. Тем самым упрощается ведение первичного учета.

Арифметическая проверка позволяет контролировать арифметические подсчеты итогов, правильность отражения количественных и стоимостных показателей.

Таксировка - перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Осуществляется в самом первичном документе путем умножения соответствующего количества в натуре на цену за единицу. Если в документе указан трудовой измеритель, выраженный в единицах времени (рабочих днях, часах, минутах), то его величина умножается на стоимость единицы данного времени.

Контировка - совершение в первичном документе бухгалтерской записи, то есть проставление корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа. Этот этап представляет собой более высокий уровень работы с документами.

Система управления документооборотом в организации налаживается следующим образом:

1. разрабатывается положение о бухгалтерской службе;

2. составляются должностные инструкции для работников бухгалтерии и иных работников организации, имеющих отношение к учету;

3. составляется график документооборота в организации;

4. создаются технологии обработки учетной информации;

5. разрабатываются номенклатура дел и порядок текущего хранения документов;

6. проводятся экспертиза документов с точки зрения их ценности и подготовка дел к длительному хранению.

Тема 6. Инвентаризация

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие (организация) проводит инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета. Она позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отражены в системном бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления.

Основными целями инвентаризации являются:

v контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

v проверка полноты отражения в учете обязательств предприятия.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Проведение инвентаризации обязательно:

v при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

v перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

v при смене материально ответственных лиц;

v при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

v в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

v при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Основными задачами инвентаризация являются:

v выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, ценных бумаг, а также объемов незавершенного производства;

v выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям;

v выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;

v проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

v проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетных, валютных счетах и других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности;

v сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Различают четыре вида инвентаризации:

частичная инвентаризация - бывает один раз в год для каждого объекта. Это надежный способ проверки, не требующий высокого уровня внутренней организации и не мешающий процессу производства;

периодическая инвентаризация - проводится в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества;

полная инвентаризация - проверка всех видов имущества предприятия. Проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов;

выборочная инвентаризация - проводится на отдельных участках производства или при проверке работы некоторых материально ответственных лиц.

Порядок проведения инвентаризаций на предприятии предполагает создание постоянно действующих инвентаризационных комиссий в составе: руководителя предприятия или его заместителя (председателя комиссии); главного бухгалтера; начальников структурных подразделений (служб); представителей общественности.

Для непосредственного проведения инвентаризации имущества создаются рабочие комиссии в составе: представителя руководителя предприятия, назначившего инвентаризацию (председатель комиссии); специалистов (экономиста, работника бухгалтерской службы, инженера, технолога, товароведа, кладовщика и др.).

В состав комиссии должны включаться опытные работники, хорошо знающие инвентаризуемое имущество, порядок формирования цен, первичный учет.

Результаты проведения инвентаризации оформляются инвентаризационно-сличительной ведомостью следующей формы.

Таблица. - Инвентаризационно-сличительная ведомость

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

v излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов);

v недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Тема 7. Стоимостное измерение в бухгалтерском учете

1. Понятие и виды оценок

2. Понятие и виды калькуляций

1. Понятие и виды оценок

Оценка - способ денежного выражения объектов учета (имущества, обязательств и хозяйственных операций) путем суммирования затрат для отражения их в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов.

К оценке должны быть предъявлены два основных требования: оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой:

§ реальность оценки - объективное соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета;

§ единство оценки - единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково на всех предприятиях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования.

Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

Оценка осуществляется следующим образом:

§ имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку (куда включаются затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);

§ имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);

§ имущество, произведенное в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактическим затратам, связанным с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).

2. Понятие и виды калькуляций

Калькуляция (от лат. calculatio - исчисление) - способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции и выполненных работ. Таким образом, посредством, калькуляции определяют стоимость единицы приобретенных ценностей, а также произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.