Аудит розрахунків з оплати праці

58

Полтавський університет економіки і торгівлі

Кафедра бухгалтерського обліку і аудиту

КУРСОВА РОБОТА

з дисципліни

«Аудит»

на тему «Аудит розрахунків з оплати праці»

(на матеріалах підприємства ЗАТ «Укргазпромбуд»)

Роботу виконала студентка

факультету Фінансів і обліку

Групи ОА - 44і

Шевченко К.С

Науковий керівник Виноградова М.О

Полтава 2010

ЗМІСТ

Вступ 3

1. Аудит, його суть і значення при проведенні аудиту розрахунків з оплати праці 8

2. Нормативно-законодавчі та інші інформаційні джерела для одержання доказів при проведенні аудиту розрахунків з оплати праці 12

3. Характеристика фінансового-сподарської діяльності ЗАТ «Укргазпромбуд» 26

4. План і програма проведення аудиту розрахунків з оплати праці 31

5. Організація і методика аудиторської перевірки з оплати праці 36

6. Типові і можливі порушення, виявлені при проведенні аудиту розрахунків з оплати праці 46

7. Оформлення результатів аудиторської перевірки 48

Висновки та пропозиції 52

Список використаних джерел 54

ВСТУП

Розбудова ринкової економіки країни й усі пов'язані з цим трансформаційні процеси мають здійснюватися в інтересах людини для підвищення якості її життя. Не зменшуючи значення інших соціально-економічних явищ, що входять до складу соціально-трудових відносин (зайнятості, охорони праці, розвитку персоналу тощо), найбільш проблематичними у регулюванні є ті, які пов'язані з організацією, ефективністю та оплатою праці. Оплата праці - найсуперечливіша категорія в системі умов праці, оскільки саме в ній відбиваються різнобічні інтереси сторін суспільно-трудових відносин, усі їхні досягнення й прорахунки. Це один із найважливіших показників, що характеризує рівень економічного та соціального стану суспільства і залежить передусім від продуктивності праці.

Сучасний вітчизняний механізм оплати праці неефективний і потребує вирішення низки проблем через застосування вдосконалених правових засад на макро- і мікроекономічному рівнях, враховуючи державні завдання подальшої активізації соціальної політики. В Україні існує необхідність у радикальних змінах в організації й стимулюванні ефективності праці, оптимізації диференціації доходів працюючих та їх оподаткування, що є обов'язковою передумовою сталого соціально-економічного розвитку. Виходячи з цього цілком закономірною є потреба у своєчасній, об'єктивній і достовірній інформації про розрахунки з оплати праці з погляду кожної із сторін соціально-трудових відносин - держави, роботодавця і найманого працівника. У таких умовах особливої актуальності набуває дослідження теоретичних і прикладних аспектів бухгалтерського обліку й аудиту розрахунків з оплати праці та аналізу ефективності використання трудових ресурсів з огляду на ринкове реформування та світову інтеграцію України.

Значний внесок у вивчення теорії, методології обліку й аудиту розрахунків з оплати праці та аналізу ефективності використання трудових ресурсів зробили такі відомі вітчизняні науковці, як П.Й. Атамас, М.Т. Білуха, Ю.А. Верига, С.Ф. Голов, Г.М. Давидов, В.П. Завгородній, А.В. Калина, М.В. Кужельний, Ю.А. Кузьмінський, О.А. Петрик, В.В. Сопко, Н.М. Ткаченко, М.Г. Чумаченко, Ю.С. Цал-Цалко та ін. Із зарубіжних учених виділимо М. Армстронга, А.А. Бачуріна, К. Друрі, Т.П. Карпову, Г.В. Савицьку, В.В. Скобару, В.П. Суйца, О.Д. Шеремета.

Однак окремі аспекти теорії та практики обліку й аудиту розрахунків з оплати праці та аналізу ефективності використання трудових ресурсів залишаються дискусійними, потребують подальших наукових досліджень і розробок у напрямі їх удосконалення. Зокрема, це стосується уточнення понятійного апарату, що неоднозначно трактується різними законодавчо-нормативними актами, питань узгодження методики бухгалтерського обліку розрахунків з оплати праці відповідно до МСФЗ, процедур аналітичного обліку витрат на оплату праці, оптимізації їх структури та управління ними, вдосконалення методики зовнішнього і внутрішнього аудиту розрахунків з оплати праці, розробки комплексного підходу до аналізу ефективності використання трудових ресурсів на мікрорівні. Сучасний рівень дослідження наведених вище питань недостатній, що обумовило вибір теми дисертації та свідчить про її актуальність.

Аудит розрахунків з оплати праці відіграє важливу роль у системі як внутрішнього, так і зовнішнього аудиту. Це пов'язано з тим, що облік праці і заробітної плати є трудомістким, потребує уваги і сконцентрованості, оскільки пов'язаний з обробленням великої кількості первинної інформації, має багато однотипних операцій, здійснення яких потребує багато часу.

Перевіряючи розрахунки з оплати праці, аудитор керується Законом України "Про оплату праці", а також Інструкцією зі статистики заробітної плати та Інструкцією зі статистики чисельності працівників, зайнятих у народному господарстві України.

Метою дослідження є узагальнення й критична оцінка чинних теоретичних положень, методики, організації та практики обліку й аудиту розрахунків з оплати праці та аналізу ефективності використання трудових ресурсів, розробка рекомендацій з їх удосконалення та практичного використання для прийняття виважених облікових і управлінських рішень на Закритому акціонерному товаристві «Укргазпромбуд» в сучасних умовах господарювання.

Для досягнення визначеної мети в процесі проведення дослідження були поставлені й вирішені такі завдання:

– розкрити сутність обліково-аналітичної категорії «розрахунки з оплати праці» в умовах реформування національної системи оплати праці й бухгалтерського обліку та звітності;

– узагальнити методи державного й договірного регулювання оплати праці на ЗАТ «Укргазпромбуд» та обґрунтувати шляхи їх удосконалення з позицій обліку розрахунків з оплати праці;

– здійснити аналіз механізму організації оплати праці на ЗАТ «Укргазпромбуд» та запропонувати напрями його подальшого вдосконалення;

– узгодити й систематизувати основні аспекти методики й організації бухгалтерського обліку розрахунків з оплати праці, в тому числі в умовах КІС, та обґрунтувати пропозиції з їх удосконалення згідно з нормами П(С)БО, МСФЗ і вітчизняного законодавства;

– визначити шляхи оптимізації обліку витрат на оплату праці та запропонувати теоретико-практичні аспекти управління ними на ЗАТ «Укргазпромбуд»;

– удосконалити методичні й організаційні підходи до зовнішнього (незалежного) і внутрішнього аудиту розрахунків з оплати праці на ЗАТ «Укргазпромбуд»;

– розвинути методично-організаційні положення щодо виконання комплексного аналізу ефективності використання трудових ресурсів на ЗАТ «Укргазпромбуд».

Предметом дослідження є теоретико-організаційні основи, методика й практика аудиту розрахунків з оплати праці та аналізу ефективності використання трудових ресурсів ЗАТ «Укргазпромбуд».

Головними завданнями аудиту розрахунків щодо оплати праці є:

– перевірка дотримання штатного розкладу на підприємстві;

– вивчення організації і нормування праці, використання робочого часу;

– оцінка системи оплати праці та її відповідності умовам праці;

– перевірка правильності та своєчасності розрахунків з працівниками, а також цільового використання коштів, призначених на оплату праці;

– контроль за правильністю відрахувань із заробітної плати та нарахувань у державні цільові фонди.

Об'єктом дослідження є фінансово - господарська діяльність підприємства ЗАТ „Укргазпромбуд”.

Методи дослідження. Теоретичною і методологічною основами дослідження є діалектичний метод пізнання, відповідно до якого вивчено стан оплати праці, чинну законодавчо-нормативну базу, методики обліку і аудиту розрахунків з оплати праці та здійснено аналіз ефективності використання трудових ресурсів, а також визначено їх взаємозв'язок та взаємообумовленість, висвітлено суперечності їх розвитку.

У процесі дослідження використано такі загальнонаукові методи пізнання: спостереження, порівняння, абстракції, індукції і дедукції, вимірювання взаємозв'язків, поєднання аналізу та синтезу, історичного і логічного підходів (при дослідженні сутності оплати праці та розрахунків, повязаних з нею, структури заробітної плати та фонду оплати праці, механізму організації оплати праці, основних елементів бухгалтерського обліку та аудиту розрахунків з оплати праці), узагальнення, а також спеціальні методи - статистичних групувань, методи економічного аналізу, економіко-математичні методи - здебільшого при дослідженні ефективності використання трудових ресурсів ЗАТ «Укргазпромбуд».

Метою курсової роботи є оцінка рівня організації обліку розрахункових операцій підприємства роздрібної торгівлі ЗАТ „Укргазпромбуд” з оплати праці, контроль за дотриманням чинного законодавства та нормативно-правової бази, визначення порядку проведення аудиту, оцінка системи внутрішнього контролю підприємства, розробка аудиторських процедур, виявлення типових помилок при веденні обліку заробітної плати та нарахування внесків до фондів соціального страхування, доведення встановленої істини через аудиторський висновок до широкого кола користувачів.

Відповідно до поставленої мети, в роботі планується вирішти наступні завдання:

· визначити актуальність та економічну доцільність проведення аудиту розрахунків з оплати праці в сучасних умовах господарювання;

· визначити організаційні принципи та методику проведення аудиту розрахунків з оплати праці;

· зробити перевірку правильності формування та використання фонду оплати праці;

· виконати перевірку правильності розрахунків з оплати праці та відображення в регістрах обліку та звітності ЗАТ „Укргазпромбуд”;

· визначити можливі порушення розрахунків з оплати праці;

· зробити узагальнення результатів аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці.

При виконанні роботи використовується такий метод аудиту як вибіркова перевірка.

Для дослідження фінансового стану підприємства використано фінансову звітність ЗАТ „Укргазпромбуд” за 2007-2009 роки, а також особисті спостереження, які можуть використовуватися як маркетингові дослідження становища фірми на ринку. Крім звітності підприємства, проаналізовано ряд нормативно-правових актів.

1. АУДИТ,ЙОГО СУТЬ І ЗНАЧЕННЯ ПРИ ПРОВЕДЕННІ АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ

На першому етапі аудиту розрахунків з оплати праці аудитор повинен ознайомитися з формою та системою оплати праці, яку застосовують на даному підприємстві, з'ясувати, чи існує внутрішнє положення про оплату праці працівників та трудова угода; вивчити та ознайомитись з обліковими працівниками, що здійснюють контроль за нарахуванням оплати праці (посада, освіта, досвід роботи, родинні зв'язки тощо); які нормативні документи використовує аудитор на даній ділянці обліку, кому він підпорядкований та хто перевіряє якість його роботи. Для цього аудитор повинен вивчити та оцінити систему внутрішнього контролю, його сильні сторони з метою визначення аудиторської вибірки. Для визначення ефективності системи внутрішнього контролю вивчаються такі фактори:

– коло працівників, що беруть участь у формуванні інформації;

– наявність у них посадових інструкцій та матеріальної відповідальності за виконані роботи;

– наявність технічних засобів формування облікової інформації та здійснення контролю на підприємстві;

– наявність технології контролю.

Система внутрішнього контролю передбачає наявність компетентного персоналу з чітко визначеними правами та обов'язками, дотримання необхідних процедур при здійсненні господарських операцій, наявність контролю за збереженням документації про виконану роботу та нараховану заробітну плату і належну перевірку виконання обов'язків працівниками підприємства.

Оцінивши систему внутрішнього контролю, аудитор перевіряє достовірність первинних документів щодо виконаних робіт та відпрацьованого часу, їх відповідність нормативним документам з нарахування і виплати заробітної плати. При цьому він має звернути увагу на наявність і правильність заповнення реквізитів підприємства, наявність відповідних підписів, відсутність виправлень і підчисток. Перевірці підлягають: табелі обліку робочого часу Ф-64, облікові листки цілодобових і внутрішньозмінних простоїв Ф-64а, облікові листи тракториста-машиніста Ф-67, 67б, подорожні листи трактора Ф-68, облікові листи праці та виконаних робіт Ф-66, 66а, розрахунково-платіжні відомості П-49, книга обліку розрахунків з оплати праці Ф-44, наряди на відрядні роботи Ф-70, 70а тощо. Ці документи підлягають вибірковій перевірці. Аудитор встановлює також реальність виконаних робіт. При цьому можна використовувати прийоми зустрічної перевірки документів з обліку затрат праці і її оплати та даних документів про виконання робіт і оприбуткування продукції.

Аналіз отриманих матеріалів перевірки надає можливість узагальнити всі недоліки і порушення щодо використання трудових ресурсів і розрахунків з оплати праці по таких напрямках:

-неправильне визначення обсягів виконаних робіт. Для цього порівнюють обсяги виконаних робіт, що вказані в первинних документах з обліку праці та її оплати, з аналогічними показниками технологічних карт, довідками норм виробітку, а також контрольними замірами фактично виконаних робіт. У разі необхідності аудитор особисто перевіряє обсяг виконаних робіт;

-аудитору необхідно:

-встановити, що вказані в документах з обліку праці та її оплати роботи в дійсності не виконувались. Для цього аудитор перевіряє і зіставляє дані документів у порядку, що вказаний вище, а також опитуванням відповідних осіб та перевіркою виконаної роботи;

-встановити відсутність повторного включення робіт у документи з обліку праці і її оплати або повторне нарахування сум за раніше оплаченими первинними документами. Необхідно звернути увагу на розрахунки з оплати праці з працівниками, які прийняті на роботу за трудовою угодою. Часто такі угоди оформляються заднім числом, носять фіктивний характер і тому аудитору необхідно встановити, за що, за яку роботу або обсяг виконаної роботи нарахована така оплата праці, якими документами підтверджується обсяг виконаних робіт і розмір нарахованої заробітної плати;

-перевірити застосування норм виробітку, тарифних ставок, посадових окладів і розцінок;

-звернути увагу на наявність і відповідність внутрішньо-розпорядчих документів на підприємстві з нарахування заробітної плати;

-встановити правильність і відповідність таксування окремих документів з обліку праці та її оплати;

-перевірити визначення підсумкових сум у первинних документах з нарахування оплати праці;

-встановити, чи включено до первинних документів з обліку праці осіб, які не брали участь у виконанні цих робіт («мертві души»). Це порушення виявляють шляхом порівняння прізвищ працівників зі списковим складом бригади, підрозділу, а також шляхом опитування окремих осіб, шляхом звіряння підписів у трудовій книжці, заяві про приймання на роботу та платіжних документах;

-перевірити, як застосовуються доплати та надбавки до заробітної плати. При цьому звернути увагу, що нарахування премії має бути підтверджене наказом керівника підприємства або обумовлене в трудовій угоді, контракті тощо. Відповідно до чинного законодавства з заробітної плати робітників і службовців бухгалтерія підприємства утримує:

-прибутковий податок;

-суми по виконавчих листах;

-страхові платежі;

-грошові нарахування, що накладаються державними органами контролю;

-штрафи тощо.

При цьому аудитору необхідно перевірити, чи правильно визначений сукупний оподатковуваний дохід громадян. Перевірити, чи не включаються до сукупного доходу громадян допомога по вагітності і пологах, одноразова допомога при народженні дитини, допомога при догляді за дитиною до 3-х років, допомога при догляді за дитиною-інвалідом, на поховання, суми отриманих аліментів, державні пенсії та компенсаційні виплати в грошовій та натуральній формі.

Сукупний оподатковуваний дохід додатково зменшується також на суму, що не перевищує за 1 місяць встановленого розміру одного неоподатковуваного мінімуму на кожну дитину у віці до 16 років для одного з її батьків, якщо місячний сукупний дохід його не перевищує розміру десяти мінімальних розмірів заробітної плати. Сукупний оподатковуваний дохід зменшується до 10 неоподатковуваних мінімумів для громадян, що постраждали від наслідків Чорнобильської катастрофи і віднесені до 1 або 2 категорії. Але при цьому необхідно звернути увагу на те, що загальна сума всіх утримань із заробітної плати працівника не повинна перевищувати 50 % місячної заробітної плати;

-перевірити правильність відображення сум з нарахування та утримань із заробітної плати в облікових регістрах по відповідних кореспондентських рахунках. Окремо аудитором перевіряються суми виплат, що не включаються до розрахунково-платіжних відомостей і не входять до фонду оплати праці. Ці суми визначаються окремо по платіжних відомостях або за видатковими касовими ордерами;

-перевірити розрахунки з депонентами: встановити причини і реальність виникнення заборгованості, правильність відображення її в обліку та законність списання депонованої заборгованості. Для цього необхідно здійснити взаємозвіряння реєстру депонованих сум, книги обліку розрахунків з депонентами, а також розрахунково-платіжними відомостями з нарахування і виплати таких сум, та здійснити вибіркове звіряння підписів у документах з виплати депонованої заробітної плати з підписом у трудовій книжці, заяві про приймання на роботу та платіжних відомостях за попередні періоди. За необхідності запрошуються окремі депоненти для підтвердження ними окремих депонованих сум.

В обов'язковому порядку аудитор перевіряє відповідність сальдо за рахунком 66 «Розрахунки з оплати праці» даним регістрів синтетичного обліку, Головної книги та балансу підприємства. Вибірково перевіряється правильність перенесення залишків на початок місяця. На практиці зустрічаються випадки, коли на початок періоду під час відкриття оборотних відомостей працівники бухгалтерії роблять помилки при перенесенні залишків: замість колонки «за робітником» дебету рахунку ставлять суму в колонку «за підприємством» кредиту рахунку. Для виявлення помилок необхідно зіставити окремо залишки за дебетом та кредитом рахунків окремо на початок та на кінець звітного періоду.

2.НОРМАТИВНО-ЗАКОНОДАВЧІ ТА ІНШІ ІНФОРМАЦІЙНІ ДЖЕРЕЛА ДЛЯ ОДЕРЖАННЯ ДОКАЗІВ ПРИ ПРОВЕДЕННІ АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ

Джерелами інформації при перевірці розрахунків з оплати праці виступають наступні законодавчо-нормативні акти та документи:

-Кодекс законів про працю України ;

-Закон України "Про охорону праці";

-Закон України "Про відпустки";

-Закон України "Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування";

-Закон України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування";

-Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, обумовленими народженням і похованням;

-Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття";

-Декрет Кабінету Міністрів України "Про податок з доходів фізичних осіб";

-Інструкція про податок з доходів фізичних осіб;

-П(С)БО 1,2,3,4,16;

-нормативно-довідникова інформація з обліку праці і заробітної плати;

-колективна угода підприємства;

-первинні документи з обліку праці і заробітної плати (накази , трудові угоди, контракти, особові картки, наряди, рапорти та ін.);

-облікові реєстри (журнали 3, 5, 5А, розрахунково-платіжні відомості , табелі обліку робочого часу, Головна книга;

-фінансова звітність (ф. № 1,2, 3);

-накази і розпорядження про прийом на роботу, звільнення і надання відпусток, договори, контракти, документи обліку персоналу, особисті картки працівників;

-документи з обліку виробітку готової продукції та здачі її на склад, рапорти, наряди, табелі обліку робочого часу;

-документи, які дають право на отримання додаткової оплати праці, нарахування премій, надання допомоги, субсидій та компенсацій;

-розрахункові та платіжні відомості;

-регістри аналітичного та синтетичного обліку заробітної плати;

-звітність підприємства про трудові показники та розрахунки з державними цільовими фондами.

Послідовність аудиту заробітної плати:

1. Звітність

· Баланс

· Звіт про фінансові результати

· Звіт про рух грошових коштів

2. Головна книга

3. Регістри синтетичного обліку

· Журнали № 1,5,5А

· Зведена відомість по заробітній платі

· Оборотно-сальдова відомість по рахунку № 66

4. Регістри аналітичного обліку

· Особовий рахунок

· Табелі відпрацьованого часу

· Розрахунково - платіжна відомість

· Видаткові касові ордери

· Відомість аналітичного обліку по рахунку № 66

5. Первинні документи

· Штатний розклад

· Лікарняні листки

· Рапорти

· Виконавчі листки

· Заява і документи, що підтверджують пільги

При перевірці аудиту розрахунків з оплати праці аудитор керується такими нормативними документами:

- Закон України « Про аудиторську діяльність»

- МСА 200 «Мета та загальні принципи аудиторської перевірки фінансових звітів»

- МСА 230» Документація з аудиту»

- МСА 300 «Планування аудиту фінансових звітів»

- МСА 500 «Аудиторські докази»

- МСА 700 «Висновок незалежного аудитора щодо повного пакету фінансових звітів загального призначення»

- МСА 701 «Модифікація висновку незалежного аудитора»

- МСА 800 «Висновок незалежного аудитора при виконанні завдань з аудиту спеціального призначення»

До внутрішніх джерел для отримання аудиторських локазів відноситься:

· Статистична звітність

· фінансова звітність ЗАТ «Укргазпромбуд»

Згідно П(с)БО 26 «Виплати працівникам» до виплат працівникам відносяться:

1. Поточні виплати працівникам:

- поточні виплати працівникам включають: заробітну плату за окладами та тарифами, інші нарахування з оплати праці; виплати за невідпрацьований час (щорічні відпустки та інший оплачуваний невідпрацьований час); премії та інші заохочувальні виплати, що підлягають сплаті протягом дванадцяти місяців по закінченні періоду, у якому працівники виконують відповідну роботу, тощо.

- нарахована сума виплати працівникам за роботу, виконану ними протягом звітного періоду, визнається поточним зобов'язанням.

- виплати за невідпрацьований час, що підлягають накопиченню, визнаються зобов'язанням через створення забезпечення у звітному періоді. Виплати за невідпрацьований час, що не підлягають накопиченню, визнаються зобов'язанням у тому періоді, у якому час відсутності працівника на роботі підлягає оплаті.

- премії та інші заохочувальні виплати визнаються зобов'язанням через створення забезпечення у звітному періоді, якщо робота, виконана працівниками у цьому періоді, дає їм право на отримання таких виплат у майбутньому.

Виплати при звільненні

- зобов'язання щодо виплат при звільненні визнається у разі, якщо підприємство має невідмовне зобов'язання звільнити працівника або кількох працівників до досягнення ними пенсійного віку або надавати виплати при звільненні за власним бажанням згідно із законодавством, контрактом чи іншою угодою.

- Виплати при звільненні визнаються витратами того періоду, у якому виникають зобов'язання за такими виплатами.

- -Виплати при звільненні, що не підлягають сплаті в повному обсязі протягом дванадцяти місяців після дати балансу, обчислюються за теперішньою вартістю з використанням ставки дисконту, визначеної у пункті 28 Положення (стандарту) 26.

- Якщо звільнення за власним бажанням відбуватиметься за пропозицією підприємства із зобов'язанням здійснити виплати при звільненні, то оцінка таких виплат здійснюється з урахуванням кількості працівників, які, як очікується, приймуть таку пропозицію.

Виплати по закінченні трудової діяльності

- Зобов'язання та активи, пов'язані з виплатами по закінченні трудової діяльності, обліковуються за кожною програмою виплат по закінченні трудової діяльності.

- Нарахована сума внесків за програмою з визначеним внеском визнається поточним зобов'язанням у періоді, протягом якого працівники виконували роботу.

- Відрахування за програмою з визначеним внеском, що не підлягають сплаті в повному обсязі протягом дванадцяти місяців по закінченні періоду, у якому працівники виконують відповідну роботу, обчислюються за теперішньою вартістю з використанням ставки дисконту, визначеної у пункті 28 Положення (стандарту) 26.

- Зобов'язання за програмою з визначеною виплатою визначається в сумі теперішньої вартості зобов'язання за такою програмою на дату балансу та не визнаних згідно з пунктом 19 Положення (стандарту) 26 актуарних прибутків (за вирахуванням не визнаних актуарних збитків), яка зменшується на вартість раніше виконаних працівниками, але ще не визнаних робіт і на справедливу вартість на дату балансу активів програми, якими буде погашатися це зобов'язання. Теперішня вартість зобов'язання за програмою з визначеною виплатою обчислюється з використанням ставки дисконту, визначеної у пункті 28 Положення (стандарту) 26.

Якщо визначена в такому порядку величина має від'ємне значення, то вона визнається активом за нижчою з двох величин:

у сумі, визначеної в абзаці першому цього пункту;

у сумі невизнаних актуарних збитків, вартості раніше виконаних працівниками робіт і теперішньої вартості економічних вигод у формі відшкодувань з програми або зменшень майбутніх внесків до програми.

Витрати за програмою з визначеною виплатою визнаються в сумі вартості поточних робіт, виконаних працівниками, витрат на відсотки за програмою, визнаних актуарних збитків, визнаної вартості раніше виконаних працівниками робіт, збитку (за вирахуванням прибутку) від скорочення програми з визначеною виплатою або остаточних розрахунків за нею, яка зменшується на суму очікуваного прибутку від активів цієї програми, на суму, яка підлягає відшкодуванню підприємству за програмою, і на суму визнаних актуарних прибутків.

Якщо визначена в такому порядку величина має від'ємне значення, то вона визнається іншим операційним доходом.

Протягом звітного року витрати на відсотки за програмою обчислюються як добуток ставки дисконту, визначеної на початок звітного року, та теперішньої вартості зобов'язання за програмою з визначеною виплатою.

Актуарні прибутки (збитки) визнаються за кожною програмою з визначеною виплатою, виходячи з перевищення накопичених за період з початку програми невизнаних актуарних прибутків (збитків) на кінець попереднього звітного періоду над більшою з таких величин:

а) 10 відсотків теперішньої вартості зобов'язання за програмою з визначеною виплатою на цю дату;

б) 10 відсотків справедливої вартості активів програми на цю дату.

Сума актуарних прибутків (збитків) звітного періоду визначається діленням цієї величини на очікуваний середній строк роботи, що залишився до досягнення працівниками, охопленими цією програмою, пенсійного віку.

Вартість раніше виконаних працівниками робіт визнається рівномірно протягом середнього періоду до дати, з якої виплати стають гарантованими за умовами програми з визначеною виплатою. У разі започаткування програми з визначеною виплатою або внесення змін до неї вартість раніше виконаних працівниками робіт, яким виплати вже гарантовано, визнається у періоді, у якому започатковується така програма або набувають чинності зміни до неї.

Прибуток (збиток) від скорочення програми з визначеною виплатою або остаточного розрахунку за такою програмою визначається в сумі зміни теперішньої вартості зобов'язання за програмою, зміни справедливої вартості активів програми, невизнаних актуарних прибутків (за вирахуванням невизнаних актуарних збитків) і невизнаної вартості раніше виконаних працівниками робіт.

Прибуток (збиток) від скорочення програми з визначеною виплатою та остаточного розрахунку за такою програмою визнається після переоцінки зобов'язань і пов'язаних з ними активів програми з урахуванням актуарних припущень на дату скорочення програми чи остаточного розрахунку.

Очікуваний прибуток від активів програми з визначеною виплатою дорівнює зміні справедливої вартості цих активів, утримуваних протягом звітного періоду, з урахуванням фактичних внесків і виплат.

Для визначення теперішньої вартості зобов'язання за програмою з визначеною виплатою та відповідної вартості поточних робіт, виконаних працівниками, а за необхідності, і вартості раніше виконаних працівниками робіт, підприємство кожний період, у якому працівники виконують роботу, розглядає як такий, що приводить до виникнення у працівників права на додаткову виплату у майбутньому, а кожна така виплата для визначення остаточного зобов'язання обчислюється окремо.

Для визначення вартості поточних робіт, виконаних працівниками, а за необхідності, і вартості раніше виконаних працівниками робіт загальна сума зобов'язань за програмою з визначеною виплатою розподіляється між періодами виникнення такого зобов'язання (тобто між періодами, у яких працівники виконували роботу, за які вони отримують право на виплати при звільненні). Для розподілу застосовується прийнята підприємством методика розрахунку суми виплат за програмою з визначеною виплатою.

Якщо виконання працівниками робіт у наступні роки приведе до зростання суми виплат порівняно з попередніми роками, підприємство відображає такі виплати на прямолінійній основі з дати, з якої виконана працівниками робота приведе до виплат за програмою з визначеною виплатою (незалежно від впливу подальшого виконання ними робіт на розмір виплат), до дати, з якої подальше виконання робіт не приведе до значної суми майбутніх виплат за програмою з визначеною виплатою, крім випадків підвищення заробітної плати в майбутньому.

Теперішня вартість зобов'язання за програмою з визначеною виплатою та справедлива вартість активів цієї програми визначаються з такою регулярністю, щоб відображені у фінансовій звітності суми зобов'язання, активу і витрат (доходів), пов'язаних з такою програмою, суттєво не відрізнялися від сум зобов'язання, активу і витрат (доходів), визначених на дату балансу з урахуванням змін в актуарних припущеннях.

В актуарних припущеннях використовуються такі демографічні і фінансові показники, зокрема: смертності (як під час трудової діяльності, так і після її завершення); плинності кадрів, непрацездатності, передчасного виходу на пенсію; частки учасників програми, які мають утриманців, з правом на отримання виплат; звернень за медичним обслуговуванням; ставки дисконту; майбутніх рівнів заробітної плати та виплат по закінченні трудової діяльності; майбутніх витрат на медичне обслуговування; очікуваного рівня прибутковості активів програми.

Для визначення теперішньої вартості зобов'язання за програмами виплат по закінченні трудової діяльності ставка дисконту обчислюється із застосуванням ринкової ставки доходу за високоліквідними корпоративними облігаціями на дату балансу. У разі відсутності активного ринку корпоративних облігацій використовується відсоткова ставка доходу за довгостроковими державними облігаціями на дату балансу. При цьому обираються облігації, валюта та строк погашення яких відповідають валюті та прогнозованому строку погашення зобов'язання за кожною програмою.

Програми виплат за участю кількох роботодавців розглядаються як програми з визначеною виплатою або з визначеним внеском відповідно до умов програми. У разі відсутності достатньої інформації щодо розподілу між роботодавцями активів, зобов'язань, витрат і доходів за програмою виплат за участю кількох роботодавців, зобов'язання і витрати за такою програмою визначаються і визнаються у порядку, передбаченому для програми з визначеним внеском.

Інші виплати працівникам

- Зобов'язання щодо виплат інструментами власного капіталу підприємства визначаються і визнаються згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 13 "Фінансові інструменти", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 2001 року N 559, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 19 грудня 2001 року за N 1050/6241.

- Інші довгострокові виплати працівникам визнаються зобов'язанням через створення на дату балансу забезпечення в сумі теперішньої вартості цього зобов'язання на дату балансу за вирахуванням справедливої вартості на дату балансу активів програми, якими буде погашатися це зобов'язання. Обчислення теперішньої вартості зобов'язання за іншими довгостроковими виплатами здійснюється відповідно до пунктів 24 - 28 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 26.

Витрати на інші довгострокові виплати працівникам визначаються в сумі вартості поточних робіт, виконаних працівниками, витрат на відсотки за програмою, актуарних збитків (за вирахуванням актуарних прибутків) і збитків (за вирахуванням прибутків) від скорочення програми або остаточних розрахунків за нею, зменшеної на суму очікуваного прибутку від активів програми, на суму визнаного активом права на відшкодування і на суму вартості раніше виконаних працівниками робіт. Актуарні прибутки (збитки) та вартість раніше виконаних працівниками робіт визнаються у періоді їх виникнення.

Якщо визначена в такому порядку величина має від'ємне значення, то вона визнається іншим операційним доходом.

Аудитору слід ретельно перевірити законність оплати праці робітників, які працюють за сумісництвом. Сумісництвом вважається виконання працівником, крім своєї основної, іншої регулярно оплачуваної роботи на умовах трудового договору у вільний від основної роботи час на тому ж чи іншому підприємстві, організації або в громадянина (підприємця, приватної особи) за наймом. Слід зважити на те, що керівники державних підприємств, їхні заступники, керівники структурних підрозділів та їхні заступники не мають права працювати за сумісництвом (за винятком наукової, викладацької, медичної та творчої діяльності). Але висококваліфікованим спеціалістам дозволяється за погодженням з власником здійснювати педагогічну діяльність у вищих навчальних закладах та навчальних підрозділах підвищення кваліфікації за сумісництвом у робочий час до 4 годин на тиждень із збереженням за ними заробітної плати за місцем основної роботи.

Від роботи за сумісництвом слід відрізняти суміщення професій та вторинну зайнятість населення. Суміщення професій (посад) - це виконання працівником поряд із своєю основною роботою, обумовленою трудовим договором, додаткової роботи за іншою професією протягом встановленої законодавством тривалості робочого дня (робочої зміни), якщо це економічно доцільно і не веде до погіршення якості продукції. Доцільність суміщення професій на свій розсуд вирішують сторони трудового договору (адміністрація підприємства і працівник).

Відповідно до Закону України "Про зайнятість населення", до зайнятого населення належать, наприклад, громадяни, які навчаються у деяких навчальних закладах. Ці громадяни мають право працювати у вільний від навчання час, що розглядається як вторинна зайнятість. Ця робота не вважається сумісництвом і виконується теж за трудовим договором.

Головною ознакою трудового договору, яка відрізняє його від так званої трудової угоди, є те, що за трудовим договором працівник бере на себе зобов'язання виконання роботи з підпорядкуванням внутрішньому трудовому розпорядкові. Тому аудитор повинен перевірити наявність внутрішнього трудового розпорядку, який є регулятором організації праці на кожному підприємстві, в установі чи організації. Внутрішній трудовий розпорядок затверджується колективом підприємства за поданням власника або уповноваженого ним органу і профспілкового комітету на основі типових правил. У цьому документі конкретизуються вимоги законодавства щодо обов'язків працівників (приймання і звільнення з роботи, використання робочого часу, адміністративний вплив на порушників, форми заохочення за сумлінну працю).

Слід зазначити, що всі правовідносини, пов'язані з укладанням і виконанням трудових договорів, регулюються Кодексом законів України про працю, Це відрізняє трудові правовідносини за трудовими договорами від цивільно-правових правовідносин за так званими трудовими угодами, за якими насправді виступають договір підряду, договір доручення або авторський договір, предметом яких є надання повних результатів праці. Ці договори регулюються нормами цивільного права, і за­конодавство про працю на них не поширюється. Цей момент повинен враховувати аудитор під час перевірки трудових взаємовідносин на підприємстві.

Під час аудиту додержання штатної дисципліни слід перевірити, чи не утримуються у штаті підприємства, яке перевіряють, працівники інших організацій (у т. ч. тих, яким підпорядковано це підприємство), а також понадштатні одиниці за рахунок фонду оплати праці виробничих працівників.

В умовах ринкових відносин порядок оплати праці, величина норм і розцінок у більшості випадків визначаються безпосередньо на підприємстві. Тому в установчому договорі та статуті підприємства обов'язково мають бути регламентовані повноваження органів управління відносно вибору форм оплати праці. Більш детально трудові відносини регламентуються в колективних договорах, що укладаються на підп­риємствах незалежно від форм власності та господарювання, які використовують найману працю і мають право юридичної особи -- між власником і з профспілковою організацією чи іншим органом уповноваженим на представництво трудовим колективом.

У колективному договорі визначаються взаємні зобов'язання сторін щодо регулювання виробничих, трудових і соціально-економічних відносин, зокрема:

· змін в організації виробництва і праці;

· нормування і оплати праці, встановлення форми, системи, розмірів заробітної плати та інших видів трудових виплат (доплат, надбавок, премій та ін.);

· режиму роботи, тривалості робочого часу і відпочинку;

· встановлення гарантій, компенсацій, пільг.

У зв'язку з цим аудитору необхідно переглянути установчі документи та перевірити наявність на підприємстві колективного договору (чи з'ясувати причини його відсутності) та проаналізувати хід його виконання. Перевіряючи положення колективного договору, особливу увагу слід приділити стану та якості технічного нормування праці, порядку перегляду норм, виконанню організаційно-технічних заходів з метою вдосконалення організації виробництва, підвищення кваліфікації робітників.

Перевірка стану розрахунків з оплати праці починається з зіставлення показників поточної та річної звітності з даними аналітичного і синтетичного обліку заробітної плати. Сальдо Головної книги з рахунку "Розрахунки з оплати праці" повинно відповідати даним бухгалтерських балансів, а обороти - даним журналу-ордеру №5.

Основою організації оплати праці є тарифна система, яка включає: тарифні сітки, схеми посадових окладів, тарифні ставки і тарифно-кваліфікаційні характеристики. Тарифна система оплати праці використовується для розподілу робіт за їх складністю, а працівників - залежно від їх кваліфікації та відповідності розрядам тарифної сітки. Вона є основою формування та диференціації заробітної плати. В зв'язку з цим аудитор має перевірити правильність та дієвість тарифної системи на підприємстві.

Під час аудиту правильності нарахування заробітної плати працівникам, які перебувають на погодинній оплаті, використовують показники табельного обліку. Перевіряючи стан цього обліку в структурних підрозділах , слід встановити, чи підтверджуються в табелях дані про час, який було не відпрацьовано з поважних причин, відповідними виправдувальними документами (листками про тимчасову непрацездатність, наказами про надання відпусток, повістками суду та ін.). Для робітників, які перебувають на відрядній оплаті праці, перш за все необхідно зіставити показники виробітку, які прийняті для розрахунку заробітної плати, з фактичними даними про здачу готової продукції на склад чи деталей суміжним структурним підрозділам.

3. ХАРАКТЕРИСТИКА ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ЗАТ «УКРГАЗПРОМБУД»

Дочірня компанія "Укргазпромбуд" - дочірня компанія Національної акціонерної компанії "Нафтогаз України" - є основним оператором газотранспортної системи, в її підпорядкуванні знаходиться 36,4 тис.км магістральних газопроводів та газопроводів-відводів, 71 компресорна станція загальною потужністю 5380 МВт, 12 підземних сховищ газу, 1392 газорозподільчих станцій, мережа АГНКС, газовимірювальних станцій та ряд інших об'єктів.

Компанія щороку забезпечує транспортування газу до споживачів України в обсязі 70-80 млрд. м3 та транспортує через свою газотранспортну систему російський газ до 19 країн Європи в обсязі 110-120 млрд. м3, що становить близько 85 % загального обсягу російського експорту газу. Сьогодні існує технічна можливість для збільшення транзиту газу в країни Центральної і Західної Європи з фактичного рівня до 140 млрд. м3 на рік без розширення газотранспортної системи.

Протягом всього часу свого існування Дочірня компанія "Укргазпромбуд", як і раніше Акціонерне товариство "Укргазпром", надійно виконувала свої функції по транспортуванню газу до споживачів України.

Усвідомлюючи важливість забезпечення споживачів природним газом.

Дочірня компанія " Укргазпромбуд", " приділяє значну увагу підтримці своєї газотранспортної системи на високому технічному рівні. З точки зору газотранспортної компанії, якою є Дочірня компанія" Укргазпромбуд", безпека газотранспортування залежить в першу чергу від надійності роботи об'єктів ГТС, що в свою чергу потребує своєчасного і повного фінансування діяльності. З цією метою в Дочірній компанії "Укргазпромбуд", розроблені і впроваджуються програми реконструкції компресорних станцій, лінійної частини системи, газорозподільчих і газовимірювальних станцій. Основою програми реконструкції компресорних станцій є розробка і впровадження сучасних українських газотурбінних двигунів, газоперекачувальних агрегатів і систем управління з високим коефіцієнтом корисної дії. Кінцевою метою всіх програм реконструкції є доведення параметрів української ГТС за рівнем надійності, економічності, методами обслуговування, екологічними критеріями до сучасних світових стандартів.

Крім реконструкції об'єктів газотранспортної системи України постійно здійснюється її розширення. Протягом останніх 12 років було збудовано і введено в експлуатацію 5,5 тис. км магістральних газопроводів і відводів, 11 компресорних цехів загальною потужністю близько 540 МВт.

Проаналізувавши фінансово-господарську діяльність ЗАТ «Укргазпромбуд» ми визначили такі показники,вони наведені в таблиці 3.1

Таблиця 3.1 - Основні показники фінансово-господарської діяльності ЗАТ «Укргазпромбуд» за 2007-2009 роки

Показники	2007 рік	2008 рік	2009 рік	Відхилення (+,-)
				у абсолютній сумі,тис.грн	у відсотках,%
				2009 до 2007	2009до 2008	2009 до 2007	2009 до 2008
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Капітал (станом на кінець періоду),тис. грн	8030	9564,2	10684,8	2654,8	1120,6	-	-
1.1. Власний капітал:	8337.5	9120.3	10085.5	1748	965,2	+83,37	+91,20
- у тому числі:власний оборотний капітал	20.9	6.1	41.5	20,6	3504	+0.86	+0.62
Нерозподілений прибу-ток(непокриті збитки)	3384.3	3960.9	4696.9	1312,6	736	+33,8	+39,6
1.2. Позиковий капітал	672,4	1226,7	1564,5	892,1	337,8	+8,93	+3,38
- у тому числі: поточні зобов'язання за розра-унками	0	+2.3	0	0	-2,3	0	0
2. Ресурси
2.1.Середньорічна вар-тість основних засобів, тис.грн	4218.60	4775.7	4605.3	386,7	-170,4	+1.49	+1.75
2.2Середньорічна вар-тість оборотних активів, тис.грн	3227.6	4007.7	4790.1	1562,5	782,4	+2.85	+1.76
- у тому числі: запасів	1901.0	1795,6	2133,1	232,1	337.5	+19,01	+17,95
2.3. Середньоблікова чисельність праців-ни-ків, осіб	111.6	168.0	180.6	69	12.6	+4.23	+4.47
2.4. Фонд оплати праці, тис. грн	3004.0	2019.8	3004.0	0	2019,8	+3004.0	+2019.8
3. Економічні показники
3.1. Виручка від реа-лі-зації продукції, тис. грн	28775.5	27025.0	34530.6	-60302,1	7505,6	+268,2	+270,25
3.2. Товарна продукція в діючих цінах, тис. грн	47.7	53.9	55.2	7,5	1,3	+47.7	+53.9
3.3. Операційні витрати: - сума, тис. грн	26812.4	21080.0	26812.4	0	5732,4	+268,12	+210,80
- витрати на 1 грн ви-руч-ки від реалізації, коп.	81039.7	48895.4	54665.1	-26374.6	-78411	+810,39	+488,95
3.4. Собівартість реалі-зо-ваної продукції, тис. грн	26374.6	20151.2	26374.6	0	6223.4	+26,37	+20,15
3.5. Прибуток (збиток), тис. грн:- від операційної ді-яльності, тис. грн	1225.1	1560.0	1225.1	0	-334.9	+12,25	+15,60
- від звичайної діяль-ності до оподаткування, тис. грн	1183.6	1495.6	1183.6	0	-1454.1	+11,83	+14,95
3.6. Чистий прибуток (збиток), тис. грн	887.5	1036.0	887.5	0	-148.5	+88,7	+10,36
3.7. Середньомісячна заробітна плата, грн	0	0	0	0	0	0	0
3.8. Продуктивність праці, тис. грн	257.8	160.8	6.55	-251.25	-154,25	+25,78	+16,08
3.9. Рентабельність про-дажу, %	0.041	0.055	0.034	-0,007	-0,021	+0.041	+0.055

З наведених розрахунків ми визначили, що фінансовий стан підприємства та всі його зобов'язання включені до статистичної та фінансової звітності,отже можимо зробити висновки, підприємство працює не в збиток, а в прибуток тобто він запечує як розрахунки зі своїми працівниками так і з постачальниками.

Виходячи з наведених розрахунків можна зробити висновок:

1. Власний капітал у 2009 році порівняно з 2007 та 2008 роками зріс;

2. Влсний оборотний капітал зріс у 2009 році на 0,86% та 0,62% порівняно з 2007 та 2008 роками;

3. Нерозподілений прибуток ( непокриті збитки) зросли у 2009 році порівняно з 2007 та 2008 роками на 33,8 % та 39,6%;

4. Позиковий капітал збільшився у 2009 році;

5. Поточні зобов'язання у 2009 році були відсутні, а у 2008 році вони були +2,3тис.грн, тобто у 2009 році порівняно з 2008 роком він становив (-2,3) тис.грн;

6. Середньорічна вартість основних засобів зросла у 2009 році на 1,49% і 1,75% порівняно з 2007 та 2008 роками;

7. Середньорічна вартість оборотних активів зросла у 2009 році на 2,85% та 1,76% у порівнянні з 2007 та 2008 роками;

8. Середньооблікова чисельність працівників зросла і фонд оплати праці зріс за рахунок того що, середньоблікова чисельність працівників збільшилась;

9. Виручка від реалізації продукції збільшилась у 2009 році порівняно з 2007 та 2008 роками на 26,37% та 20,15%;

10. Прибуток (збиток) від операційної діяльності у 2007 та 2009 був однаковий, а у 2008 зріс на 334,9 тис.грн;

11. Чистий прибуток (збиток) у 2007 та 2009 році був однаковий за рахунок того, що прибуток (збиток) від операційної діяльності у 2007 та 2009 роках також однаковий, тобто у 2008 році він був більший ніж у 2007 та 2009 роках на 148,5 тис.грн.

Аналізуючи фонд оплати праці, було виявлено, що фонд оплати праці в 2009 році збільшився в порівнянні з минулим на 12 тис.грн., в 2007 році показник був менший у порівняні з 2008 та 2009 на 112,5 тис.грн і 124,5 тис.грн.

Також аналітичні розрахунки свідчать, що в 2007 році темпи росту продуктивності праці випереджали темпи росту середньорічної заробітної плати. При цьому коефіцієнт випередження становить 2,39. Ще в процесі аналізу було встановлено, що величина чистого прибутку на 1 грн. оплати праці в 2007 році зросла на 0,41 грн., в 2008 році - збільшилась на 0,21 грн.

Це є свідченням ефективного використання трудових ресурсів на ЗАТ "Укргазпромбуд".

В роботі проаналізована діяльність реального підприємства ЗАТ «Укргазпромбуд» за три роки.

Документи фінансової звітності Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал, , Звіт з праці, Звіт про використання робочого часу.

Згідно зі статистичними даними, у 2006 р. по ЗАТ « Укргазпромбуд» фонд робочого часу в середньому на одного штатного працівника складав 1958 годин. Кожним працівником було відпрацьовано 1722 години, тобто 87,9% від фонду робочого часу, встановленого на цей період, а втрати робочого часу склали 29 годин. На транспорті в середньому фонд робочого часу склав 2057 годин на одного працівника, а відпрацьовано було 1777 годин, або 86,4%

В процесі практичного ознайомлення було виявлено, в управлінні здійснюється автоматизоване ведення обліку розрахунків з оплати праці за допомогою програми "1С: Предприятие 7.7", яка значно полегшує роботу працівників бухгалтерії ЗАТ "Укргазпромбуд". Але було б доцільніше для його спрощення скористатися допомогою програми "1С: Зарплата і кадри". Підсумкові дані з неї можна переносити в модуль "1С: Бухгалтерія7.7" з подальшим формуванням проведень.

Відповідальність за підготовку даних бухгалтерської звітності по оплаті праці несе виконавчий орган підприємства ЗАТ «Укргазпромбуд» Обов'язок аудитора полягає в тім,щоб висловити думку про вірогідність у всіх істотних аспектах даної звітності в частині оплати праці на основах проведеного аудиту.

Аудит проведений відповідно до Національних Нормативів Аудита в Україні. Аудит планувався і проводився таким чином, щоб одержати достатню впевненість у тім, що бухгалтерська звітність у частині оплати праці не містить істотних перекручувань. Аудит містив у собі перевірку на вибірковій основі підтверджень числових даних і пояснень, що містяться в бухгалтерській звітності в частині оплати праці.

У результаті перевірки були випадки незначної розбіжності записів у розрахунково-платіжних відомостях і первинних документах, невеликі погрішності у веденні й оформленні первинних документів, невелика кількість виправлень (підписаних бухгалтером).

Якщо залишити осторонь будь-які виправлення, що могли б бути визнані необхідними при можливості одержати достатні підтвердження у відношенні обставин, зазначених у попередніх параграфах дійсного позитивного висновку, перевірена бухгалтерська звітність у частині оплати праці достовірне, тобто підготовлена таким чином, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відображення оплати праці на підприємстві ЗАТ «Укргазпромбуд» станом на 01.01.09 по 21.01.09р.

Аудитор надав позитивний висновок по підприємству ЗАТ «Укргазпромбуд» тому що дотримані такі умови:

- аудитор отримав всю інформацію і пояснення, необхідні для цілей аудита;

- пред'явлена інформація є достатньою для відображення реального стану перевіряючого підприємства;

- є адекватні дані по всіх питаннях, суттєвих з точки зору достовірності і повноти інформації;

- фінансова документація складена у відповідності з прийнятою на підприємстві системою бухгалтерського звіту, яка відповідає законодавчим і нормативним вимогам;

- у фінансовій звітності використані достовірні звітні дані, які не містять протиріч;

- фінансова звітність складена відповідним чином, по встановленій формі.

Якщо в процесі перевірки у аудитора виникає заперечення чи сумніви відносно правильності тих чи інших використаних перевіряючим підприємством рішень, але йому було представлено їх аргументоване і переконане обгрунтування, то у звіті аудитора ці рішення не обов'язково вказувати, оскільки вони не змінять позитивного висновку.

Отже підприємство є прибутковим та не несе збитків.

4.ПЛАН І ПРОГРАМА ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ

В ході проведення аудиторської перевірки, в тому числі і перевірки з оплати праці, аудитор використовує план перевірки. План перевірки аудитор формує самостійно або він може мати рекомендований вигляд, сформований аудиторською компанією.

Аудиторові слід розробити і документально оформити загальний план аудиту, визначити в ньому суттєвість помилок, а потім здійснити аудит за цим планом. Загальний план аудиту розробляється настільки детально, що аудитор має можливість завдяки йому підготувати програму аудиту. Під час розроблення загального плану аудитор здійснює аналіз таких питань, які визначені у нормативі № 9 "Планування аудиту".