Аудит розрахунків з оплати праці

Розуміння аудитором бізнесу клієнта:

- головних факторів, які мають вплив на діяльність підприємства;

- найважливіших характеристик підприємницької діяльності підприємства, його організаційної структури, процесу виробництва, надання послуг, фінансового стану, а також порядку його звітування, включаючи зміни, які, можливо, мали місце після попереднього аудиту;

- розподілу обов'язків між керівництвом підприємства. Розуміння аудитором обліку і системи внутрішнього контролю:

- методології і принципів бухгалтерського обліку, які застосовувались бухгалтерією підприємства;

- можливого ефекту від змін в обліковій політиці;

- питань бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю, які можуть бути використані аудитором у тестах оцінки надійності внутрішнього контролю підприємства та в незалежних аудиторських процедурах.

Вивчення ризиків і суттєвості помилок:

- оцінка аудитором ризику внутрішнього контролю та ефективності системи внутрішньогосподарського контролю підприємництва, тобто її спроможності попереджати помилки на підприємстві, оцінка розміру особистого аудиторського ризику не-виявлення суттєвих помилок у звітності підприємства, яка існує під час проведення аудитором аудиторських процедур і визначення на підставі цього найважливіших напрямків аудиту;

- визначення суттєвості помилок для цілей аудиту з кожного виду операцій;

- імовірність існування суттєвих помилок в обліку, яка оцінюється аудитором з огляду на попередній період перевірки і знайдені ним раніше помилки;

- визначення складних бухгалтерських операцій, включаючи ті, які робилися з використанням суб'єктивної думки бухгалтера. Види, час і повнота процедур:

- існування можливості оперативного внесення змін в окремі напрямки аудиту;

- вплив інформаційних технологій на процес аудиту;

- робота внутрішніх аудиторів підприємства та можливий вплив її на аудиторські процедури зовнішніх аудиторів. Координація, керівництво, супроводження і нагляд;

- участь в аудиті інших аудиторів, аудиторських фірм (перевірка іншими аудиторами дочірніх підприємств, філій та відділень головного підприємства);

- участь в аудиті експертів та інших фахівців, які не є аудиторами;

- місцезнаходження підрозділів підприємства;

- підбір виконавців аудиту і розподіл між ними обов'язків, враховуючи їх професійний рівень і стаж роботи. Інші питання;

- можливість оперативного включення до програми аудиту наприкінці аудиторської перевірки питання безперервності діяльності підприємства, виходячи з припущення, що його діяльність буде продовжуватись найближчим часом;

Для проведення аудиту складається загальний план аудиту за формою, наведеною в Національному нормативі.

Планування роботи дає можливість приділити належну увагу найважливішим напрямам аудиту і сприяє більш ефективному розподілу роботи серед перевіряючих. Обсяг аудиторської роботи залежить від розмірів економічного суб'єкта, складності аудиту, аудиторського досвіду, знання діяльності клієнта. Визначаючи мету перевірки, аудитору потрібно обговорити з клієнтом характер, обсяг і умови роботи, з'ясувати, чого чекає від нього клієнт, його вимоги. Потім необхідно ознайомитися з обліковою політикою клієнта, визначити, чи відповідає вона стандартам бухгалтерського обліку і звітності, вимогам чинного законодавства, вивчити систему внутрішнього контролю, окремі специфічні напрямки діяльності клієнтів).

При поведенні аудиту з оплати праці ЗАТ «Укргазпромбуд» використовуємо план аудиторської перевірки з оплати праці. Таким планом визначаються основні етапи аудиту з зазначенням терміну проведення кожного з них, який необхідний для повного та точного здійснення всіх поставлених завдань.

Таблиця 4.1 - План аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці

№ п/п	Завдання аудиту	Термін проведення	Виконавці	Примітки
1	Перевірка обліку чисельності працівників та їх руху	12.01.2009	Шевченко К.С
2	Перевірка використання робочого часу	13.01.2009	Шевченко К.С
3	Перевірка тарифних ставок та посадових окладів	14.01.2009	Шевченко К.С
4	Перевірка розрахунків з оплати праці	15.01.2009	Шевченко К.С
5	Перевірка джерел фінансування оплати праці	16.01.2009	Шевченко К.С

Виходячи з наявного плану перевірки, в процесі аудиту розрахунків з оплати праці ЗАТ«Укргазпромбуд» виконуємо п'ять блоків завдань. Важливе дотримання терміну проведення, що визначається виходячи з обсягів роботи. Використання плану аудиту дає змогу організувати, систематизувати та полегшити роботу перевіряючого.

Розробка програми проведення аудиту включає ті ж самі етапи, що й розробка загального плану. Програма є розвитком загального плану аудиту і складає детальний перелік аудиторських процедур, необхідних для практичної його реалізації. У програмі аудиту види, зміст та час проведення запланованих аудиторських процедур мають співпадати з прийнятими до роботи показниками загального плану. До аудиторської програми включається також перелік аудиту за його напрямками, а також час, який необхідно витратити на кожен напрямок аудиту чи аудиторську процедуру. З метою раціоналізації розробки та оптимізації програм проведення аудиту крупні аудиторські фірми дуже часто використовують сітьові графіки.

Основними завданнями застосування сітьових методів управління аудиторською діяльністю є планування, передбачення та виявлення можливих перешкод у виконанні програми аудиту ще до того, як вони виникнуть. Інформаційною моделлю, за допомогою якої планують і контролюють виконання процесу аудиту, є сітьова модель (графік), яка дає змогу алгоритмізувати процеси планування та управління аудиторською діяльністю, тобто встановити певну оптимальну послідовність виконання аудиторських процедур.

У програмі аудитор оцінює ступінь ризику внутрішнього контролю та свій особистий ризик невиявлення суттєвих помилок у звітності, який можливий під час проведення аудиторських процедур, визначає термін проведення аудиторських тестів, координує роботу всіх можливих помічників, залучених з числа співробітників підприємства, визначає присутність інших виконавців аудиту, якщо такі беруть участь у роботі. Під час розробки аудиторської програми інші питання, включені до загального плану аудиту, розкриваються також з більшою деталізацією.

В аудиторську програму включається перелік об'єктів аудиту за його напрямами, а також визначається час, який необхідно витратити на кожен напрямок. У програмі оцінюється рівень ризику контролю та ризику аудиту, визначається термін проведення аудиторських тестів і незалежних процедур, координується робота всіх працівників, які беруть участь в аудиті. Під час розроблення аудиторської програми слід упорядкувати аудиторські процедури, установити методи їх виконання, уточнити і деталізувати масштаб роботи, яку необхідно виконати. Записи і висновки аудитора за кожним розділом програми фіксуються в робочій документації і є тим фактичним матеріалом, котрий використовується аудитором у процесі підготовки й обґрунтування аудиторського звіту. Події чи мотиви, які примусили аудитора внести значні зміни до аудиторської програми, документуються.

З метою правильного розподілу обов'язків між аудиторами, якщо аудит проводиться кількома спеціалістами, розробляється програма перевірки. У ній вказуються: мета аудиту; основні ділянки роботи підприємства і розділи обліку, які будуть перевірені; характер перевірки (суцільна чи вибіркова);

Закріплення обов'язків за членами бригади; терміни початку і закінчення аудиту. Формулювання мети аудиту має важливе значення. Вона чітко визначає для чого аудитор з'явився на підприємстві і яку користь може принести ця перевірка. Програма аудиторської перевірки передається керівникові підприємства для ознайомлення і узгодження об'єктів та стадій перевірки. На прохання керівника підприємства у програму можуть бути внесені зміни.

Програма аудиту - це документ, що містить завдання аудиту для конкретного об'єкту, процедури необхідні для виконання поставлених завдань, обсяг і термін їх виконання. Програму, як правило розробляють досить детально (додаток П).

Дана програма перевірки відображує порядок аудиту з відповідними

процедурами, які для цього необхідні. Програмою також передбачається час проведення аудиту кожного завдання.

В програмі зазначено термін проведення розрахунків з оплати праці, відповідно до даних по ЗАТ «Укргазпромбуд». Використання пограми дає змогу систематизувати роботу аудитора та збільшує рівень контролю аудиту.

У програмі аудитор оцінює ступінь ризику внутрішнього контролю та свій особистий ризик невиявлення суттєвих помилок у звітності, який можливий під час проведення аудиторських процедур, визначає термін проведення аудиторських тестів, координує роботу всіх можливих помічників, залучених з числа співробітників підприємства, визначає присутність інших виконавців аудиту, якщо такі беруть участь у роботі. Під час розробки аудиторської програми інші питання, включені до загального плану аудиту, розкриваються також з більшою деталізацією.

Планування та підготовка аудиту здійснюється таким чином, щоб гарантувати його високу якість, ефективність та своєчасність виконання всіх процедур.

5.ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДИКА РОЗРАХУНКІВ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ З ОПЛАТИ ПРАЦІ

Одним із основних завдань аудиторської перевірки є аудит розрахунків з працівниками по оплаті праці.

Аудиторська перевірка обліку розрахунків з оплати праці здійснюється аудитором згідно типових форм, затверджених наказом Міністерства статистики України "Про затвердження типових форм первинного обліку по розрахунках з робітниками і службовцями по заробітній платі" на виконання заходів щодо реалізації державної програми переходу України на міжнародну систему обліку і статистики.

Перевіряючи розрахунки з оплати праці, аудитор керується " Законом України "Про оплату праці", а також Інструкцією зі статистики заробітної плати та Інструкцією зі статистики чисельності працівників, зайнятих у народному господарстві України.

Основними показниками праці та заробітної плати, що підлягають перевірці, є:

- чисельність працівників, їхні професії та кваліфікація;

- витрати робочого часу у людино -- годинах, людино - днях;

- кількість виготовленої продукції;

- розмір фонду оплати праці за категоріями працюючих видами нарахувань;

- нарахування премій, відпускних;

- розмір відрахувань за їх видами та інші.

Виходячи з цих показників праці та заробітної плати, аудитор повинен перевірити:

- дотримання законодавства щодо організації ведення бухгалтерського обліку;

- реальність відображення у первинних документах та формах звітності чисельності працівників та середньо спискової чисельності працюючих на підприємстві;

- правильність визначення обсягів виконання робіт;

- наявність у документах обліку осіб, що не брали участі у виконанні робіт;

- достовірність відображення у документах обліку виконання робіт;

- ідентичність даних аналітичного обліку з оплати праці показникам синтетичного обліку з рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці" у Головній книзі й балансі на однакову дату та підписів у відомості й особовій справі;

- законність доплат і надбавок до основної заробітної плати;

- правильність підрахунків підсумків у первинних документах, регістрах бухгалтерського обліку та фінансовій звітності;

- реальність віднесення витрат з оплати праці на собівартість продукції;

- відповідність даних відомостей на виплату заробітної плати тарифікаційним спискам працівників і відсутність у відомостях підчисток, необумовлених виправлень та підписів керівника та бухгалтера.

При аудиті, перш за все, аудитор проводить оцінку стану організації бухгалтерського обліку та ефективності внутрішньогосподарського контролю на підприємстві, яка впливає на обсяг аудиторської перевірки.

Перевірка здійснюється вибірковим методом. Результат перевірки -- визначення зон найвищого ризику, що обумовлено: існуванням підприємства (наявний ризик), постановкою внутрішньогосподарського контролю (ризик контролю) і ризиком з вини аудитора (ризик не виявлення помилок).

При перевірці чисельності працівників підприємства аудитор повинен звернути увагу на правильність визначення середньоспискової чисельності та відображення її у фінансовій звітності згідно Інструкції зі статистики чисельності працівників, зайнятих у народному господарстві України. Середньоспискова чисельність працівників на місяць встановлюється шляхом підсумку числа працівників за кожний календарний день і діленням на повне число календарних днів у даному місяці. Фактична чисельність перевіряється шляхом співставлення наявності трудових книжок працівників та табеля обліку робочого часу.

Аудитору слід з'ясувати чи використовується праця інвалідів першої та другої групи. Якщо використовується, необхідно перевірити чи є в наявності документи, що підтверджують інвалідність і трудові книжки цих працівників. З метою контролю відпрацьованого часу аудитору потрібно перевірити правильність оформлення табелів та підрахунки відпрацьованого часу.

Правильність визначення обсягів виконання робіт, наявність приписок аудитору необхідно перевірити на основі розрахунків основної та додаткової оплати праці (премій, доплат, надбавок) за категоріями працівників.

Достовірність обсягів виконання робіт, наявність приписок (на будівельних підприємствах) виявляють за допомогою порівняльного методу. При цьому обсяг виконаних робіт, вказаний у первинних документах з обліку праці порівнюють з технологічними картами, документами на оприбуткування готової продукції, а також проводять контрольні обміри.

Крім того аудитору необхідно перевірити розрахунки виробітку за виконані роботи і надані послуги. При аудиторській перевірці слід переконатися у правомірності нарахованої заробітної плати на підприємстві в цілому та по окремим підрозділам.

Для перевірки правильності нарахування і виплати заробітної плати аудитору насамперед слід ретельно ознайомитися зі встановленими нормами для різних видів оплат.

Форми і системи оплати праці, норми праці, розцінки, тарифні сітки, ставки, схеми посадових окладів, розміри надбавок, доплат, премій підприємства встановлюють самостійно у колективному договорі з дотриманням норм і гарантій передбачених законодавством і угодами. Вибірковим методом аудитором проводиться перевірка правильності застосування тарифних ставок, розцінок та розрахунки сум нарахованої оплати праці, при виявленні порушень всі первинні документи потрібно перевіряти в суцільному порядку.

Перевірка документів спрямована на те, щоб виявити реальність відображення робіт, правильність визначення їх обсягів, строків виконання, норми виробітку, суми нарахованої заробітної плати, включаючи доплати та надбавки. З цією метою поряд з перевіркою документів з обліку праці застосовується зустрічна перевірка інших взаємопов'язаних документів і облікових записів (Положення про оплату праці, норми виробітку).

При виявленні сумнівних операцій опитуються відповідні особи, надсилаються запити в інші організації.

Аудиторська перевірка оплати праці, що нарахована працівникам за встановленими окладами, повинна бути спрямована на відпрацьований працівником час і відповідність фактично одержаних сум окладу, штатному розкладу або наказу по підприємству.

Для нарахування основної заробітної плати працівникам з погодинною оплатою праці аудитору необхідно мати відомості про посадові оклади (за штатним розкладом), присвоєні розряди (на підставі наказів по підприємству), а також дані табельного обліку відпрацьованого ними часу за відповідний період, що ретельно перевіряються.

При нарахуванні основної заробітної плати працівникам, яким встановлена відрядна оплата праці, крім табеля необхідно мати відомості про виробіток і розцінки за виконані роботи.

Для розрахунку заробітної плати спеціаліста за тарифом, годинну тарифну ставку треба помножити на кількість годин зміни. При цьому аудитор повинен перевірити правильність розрахунків з оплати праці в первинних документах та відповідність розрахованих сум в розрахункове -- платіжних відомостях.

При аудиті виплат заробітної плати за трудовими угодами аудитору потрібно перевірити:

обсяг виконаних робіт;

правильність розцінок та сум, що сплачені після закінчення робіт;

дотримання строків виконання робіт та відповідність їх обсягам робіт, що вказані в трудовій угоді;

правильність і повноту проведення розрахунків за виконані роботи.

При виявленні забракованої продукції аудитор перевіряє правильність її оплати. При цьому слід з'ясувати, з чиєї вини виник брак, тому що повний брак з вини працівника не підлягає оплаті, а не з вини працівника оплачується за рівнем, нижчим 2/3 тарифної ставки встановленого окладу або розряду.

При виплатах заробітної плати, що базується па мінімальному розмірі, аудитору слід перевірити фактично нараховану суму оплати праці, маючи на увазі, що оплата праці працівників не повинна бути нижчою від встановленого мінімуму заробітної плати.

Первинні документи з обліку заробітної плати:

№ П-1 "Наказ (розпорядження) про прийняття на роботу" - Типова форма П-1 заповнюється на підставі письмової заяви від особи, яка працевлаштовується.

У ній повинно бути вказано:

1) адресат, на ім'я якого складається заява, як правило, це керівник підприємства;

2) відомості про заявника (прізвище, ім'я, по батькові, вказані повністю у родовому відмінку, домашня адреса, номер телефону);

3) назва документа (заява) і текст, в якому особа викладає прохання прийняти її на певну посаду (професію) до певного структурного підрозділу (відділу) підприємства;

4) перелік додатків (копій документів);

5) дата, підпис заявника.

Форма П-1 заповнюється у відділі кадрів.

Заповнення лицьового боку:

1) номер та дата складання наказу (розпорядження);

2) прізвище та ініціали особи, яку приймають на роботу;

3) умови прийняття на роботу;

4) відділ (цех), категорія, професія, посада, тарифний розряд, табельний номер;

5) форма і система оплати праці, умови праці, тривалість робочого дня;

6) підпис керівника та підпис працюючого.

До моменту остаточного підписання керівником й працівником наказу, він, завізований начальником відділу кадрів або особою, яка відповідає за прийняття на роботу, в разі потреби може бути для робітника скеруванням на переговори й перепусткою до структурного підрозділу для ознайомлення з умовами роботи. Для цього використовується зворотний бік наказу.

Заповнення зворотного боку:

· відділ (цех, дільниця), куди скеровується особа для ознайомлення з умовами роботи;

· керівник структурного підрозділу зазначає, на яку посаду може бути прийнята особа, за яким розрядом чи з яким окладом, тривалість випробного терміну;

· підпис працівника про згоду на умови праці;

· підтвердження відповідними службами підприємства (якщо існують) проекту наказу;

· медичний висновок, позначки про проходження інструктажу з техніки безпеки, протипожежної безпеки.

Лише після цього підписаний керівником підприємства наказ (розпорядження) доводиться до відома працівника під розписку.

№ П-2 "Особова картка працівника" - Особова картка працівника є основним документом з обліку особового складу на підприємстві. Як ми вже зазначали, вона оформляється на підставі наказу в обов'язковому порядку. Деякі дані, які стосуються працівника і необхідні бухгалтеру для здійснення розрахунків, можна знайти саме в "Особовій картці", наприклад, наявність дітей або стажу роботи тощо.

В "Особовій картці" з лицьового боку вказується:

1. Номер документа, стать особи, табельний номер.

2. У розділі I. "Загальні відомості":

а) прізвище, ім'я та по батькові; рік, місяць, число народження; місце народження; серія, номер паспорта, ким і коли його видано; домашня адреса; родинний стан (на підставі паспорта працівника);

б) загальний та безперервний стаж роботи, переміщення працівника, про останнє місце роботи, дата і причина звільнення з нього (на підставі записів у трудовій книжці);

в) освіта, спеціальність та кваліфікація за дипломом, номер та дата одержання диплома (на підставі диплома);

г) дата заповнення картки й особистий підпис працівника, на якого оформлено картку.

3. У розділі II. "Відомості про військовий облік" заносяться дані на підставі військового квитка.

Зворотний бік "Особової картки" заповнюється протягом усього терміну роботи працівника на підприємстві. На ньому вказується:

1. У розділі III. "Призначення і переведення" - дані про нові призначення і переведення робітника, а саме: дата призначення або переведення, назва структурного підрозділу підприємства у разі переведення або назва професії у разі нового призначення, відповідно новий розряд або оклад, наказ (розпорядження) (форми П-1, П-5, П- 8), на підставі якого проводиться переведення або призначення, його номер та дата. З цими записами, підписавшись в "Особовій картці", ознайомлюється власник трудової книжки.

2. У розділі VI. "Відпустки" - вид відпустки, за який період, дата початку та закінчення, на підставі яких наказів (форми П-6, П-7), їх номер й дата.

3. Додаткові відомості - будь-яка корисна інформація (наприклад, про проходження навчання на курсах підвищення кваліфікації тощо).

4. Надалі в момент звільнення працівника в "Особовій картці" вказується дата, причина звільнення, на підставі наказу (форма П-8), його номер й дата. З цим записом працівник ознайомлюється, підписавшись у картці.

5. Наприкінці "Особової картки" вказується дата видачі трудової книжки й ставиться підпис власника про її отримання.

№ П-3 "Наказ (розпорядження) про надання відпустки".

№ П-4 "Наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (контракту)".

№ П-5 "Табель обліку використання робочого часу".

№ П-6 "Розрахунково-платіжна відомість працівника".

№ П-7 "Розрахунково-платіжна відомість (зведена)".

№П-49 "Розрахунково-платіжна відомість" - Застосовується для розрахунку та видачі заробітної плати і пенсії всім категоріям працюючих.

Складається в одному екземплярі в бухгалтерії на основі даних "Особового рахунку" (типова форма N П-54). Нарахування заробітної плати проводиться на основі даних первинних документів з обліку виробітки, фактично відпрацьованого часу, доплатних листків та інших документів. Одночасно проводиться розрахунок всіх утримань із заробітної плати і визначається сума, що належить до видачі. Графа "Категорія персоналу" заповнюється на тих підприємствах, в звіті по праці яких передбачене ділення працюючих за категоріями.

№П-50 "Розрахункова відомість"

№П-51 "Розрахункова відомість"

№П-52 "Розрахунок заробітної плати"

№П-53 "Платіжна відомість"

№П-54 "Особовий рахунок"

№П-54а "Особовий рахунок"

№П-55 "Накопичувальна картка виробітку і заробітної плати"

№П-56 "Накопичувальна картка обліку заробітної плати".

6.ТИПОВІ І МОЖЛИВІ ПОРУШЕННЯ,ВИЯВЛЕНІ ПРИ ПРОВЕДЕННІ АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ

На підприємстві ЗАТ«Укргазпромбуд» була проведена перевірка по розрахунках з оплати праці у відповідності з вимогами Законів України.

“Про аудиторську діяльність”, інших Законів України та Національними нормативами аудиту в Україні. Ці нормативи вимагають, щоб планування та проведення аудиту було спрямоване на одержання розумних підтверджень щодо відсутності у фінансовій та податковій звітності суттєвих помилок.

Було використано принцип вибіркової та суцільної перевірки і брали до уваги тільки суттєві помилки (табл.6.1).

Таблиця 6.1

№ п/п	Можливі порушення	Нормативний документ, який порушено
1	2	3
1	Службовці працювали у віхідний день, і не отримали за цю працю компенсацію. Також директор не надав їм серед робочого тижня вихідного.	Із Кодекса Законів о праці: Стаття 72. “Компенсація за працю у віхідний день”. Праця у віхідний день може бути компенсована, за згодою обох сторін, надання іншого дня для відпочинку або у грошовій формі у подвійному розмірі.
2	При нарахуванні заробітної плати підприємство не нарахувало збір на обов'язкове соціальне страхування.	Закон України ст.5 “ Про збір на обов'язкове соціальне страхування” та поручительство Кабінета Міністрів України від 13 серпня 1997р. № інд. 26 і від 23 серпня 1997р. № інд. 26 та встановлює на території України порядок виплат підприємствами, організаціями незалежно від форм властночсті, вида діяльності і особам збіра на обов'язкове соціальне страхування
3	На піприємстві заробітна плата робітникам була виплачена у іноземній валюті.	Указ Президента України “Про грошову реформу в Українє” від 25.08.96р. № 762/96. Виплати заробітної плати, стипендії, пенсій, пособій, других грошових виплат населенню проводиться з 2 вересня 1996 року тільки в гривнях без усяких змін порядка і термінів такої виплати.
4	На підприємстві головний бухгалтер частину своєї роботи передав на обробку секретареві. Від перенавантаження секретар не встигає виконувати свої обов'язки, які за ним закріплені. В результаті чого директор не задоволений працею секретаря.	Із Закона “ Про Охорону праці” від 14.10.92 р. № 2694-12: Стаття 30 Обов'язок працівника особисто виконувати доручену йому роботу. Працівник повинен виконувати доручену йому роботу і не має права перепоручати її виконання іншій особі, за виключенням випадків, передбаченими законодавством.

Під час аудиту зроблено дослідження шляхом аналізу доказів на обґрунтування сум та інформації, розкритих у фінансовому та податковому звіті, а також оцінку відповідності застосованих принципів обліку нормативним вимогам щодо організації бухгалтерського та податкового обліку та звітності в Україні, чинним протягом періоду перевірки (табл.3.6.).

В роботі проведено аудит оплати праці підприємства ЗАТ “Укргазпромбуд” за 01.01.2009 по 31.01.2009 рік. Дані в бухгалтерській звітності підготовлені виконавчим органом підприємства ЗАТ «Укргазпромбуд».

7.ОФОРМЛЕННЯ РЕЗУЛЬТАТІВ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ

Аудиторський висновок - це єдиний комунікативний зв'язок між аудитором, зовнішніми користувачами і власниками підприємства, фінансову звітність якого перевірив аудитор. Аудитор передає повний обсяг інформації користувачам у стислій формі «професійною мовою». Аудитор повинен дотримуватись форми аудиторського висновку; знати в яких випадках аудиторський висновок видається без застережень або з ними і значення фраз, які при цьому використовуються, а також в яких випадках є доцільним включати додаткову інформацію - пояснювальний абзац, що підкреслює певний аспект фінансової звітності.

Основними елементами аудиторського висновку є:

Заголовок (міститься запис про те, що аудиторську перевірку проведено незалежним аудитором, назву аудиторської фірми або прізвище аудитора).

Замовник (зазначається повна назва підприємства, яке перевіряється, і час перевірки).

Вступ (дають інформацію про склад фінансової звітності і дату її підготовки, вказують, що відповідальність за правильність підготовки звітності покладається на керівника підприємства, а за правильність аудиторського висновку - на аудитора).

Масштаб перевірки (наводять масштаб аудиту і зміст проведених робіт. Дають впевненість користувачам у тому, що аудиторська перевірка здійснена у відповідності з вимогами українського законодавства та нормами, які регулюють аудиторську практику та ведення бухгалтерського обліку, або у відповідності з вимогами міжнародних стандартів та практики. Аудитор дає оцінку помилок у системах обліку, внутрішнього контролю підприємства та їхнього впливу на фінансову звітність, керується положеннями ННА № 11 «Суттєвість та її взаємозв'язок з ризиком аудиторської перевірки», говорить про те, що він використовував принцип вибіркової перевірки інформації і що під час перевірки брав до уваги тільки суттєві помилки, зазначає принципи бухгалтерського обліку, які використовувалися на підприємстві під час перевірки.

Висновок аудитора про перевірену фінансову звітність (подається висновок про правильність фінансової звітності, який відповідає всім суттєвим аспектам Національних положень та принципам бухгалтерського обліку, що передбачені Законом «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Дата аудиторського висновку (ставиться дата на день завершення аудиторської перевірки, в той самий день, коли керівництво підприємства підписало акт приймання-передання виконаних робіт (перед вступною частиною аудиторського висновку або після підпису аудитора).

Підпис аудиторського висновку (ставиться підпис директора аудиторськоїфірми або уповноваженої особи, яка має відповідну серію сертифіката аудитора України на вид проведеного аудиту.

Адреса аудиторської фірми ( вказується адреса дійсного місцезнаходження аудиторської фірми та № Свідоцтва про включення до Реєстру суб'єктів аудиторської діяльності в Україні (розміщується після підпису аудитора або в матриці бланка аудиторської фірми).

Аудитор повинен попередити керівництво підприємства, на якому проводилась аудиторська перевірка, про його відповідальність за несвоєчасне подання аудиторського висновку податковим органам у випадку проведення обов'язкового аудиту.

Аудиторський висновок за результатами аудиту класифікується на такі види:

1. умовно-позитивний висновок (безумовна позитивна згода) представляється клієнту, коли:

· аудитор отримав всю інформацію й пояснення, необхідні для цілей аудиту;

· надана інформація достатня для відображення реального стану справ на підприємстві;

· є адекватні і достовірні дані з усіх суттєвих питань;

· фінансова документація підготовлена у відповідності з прийнятою на підприємстві системою бухгалтерського обліку, котра відповідає вимогам українського законодавства;

· фінансова звітність складена на основі дійсних облікових даних і не містить суттєвих відхилень;

· фінансова звітність складена належним чином за формою, затвердженою у встановленому порядку.

Аудитор повинен врахувати стан бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства-клієнта.

У позитивному висновку використовують стверджувальні слова: «задовольняє вимогам», «дає достовірне й дійсне уявлення», «достовірно відображає», «знаходиться у відповідності з…», «відповідає».

Аудитором самостійно обирається форма викладення змісту перевірки, проте заключна частина повинна відповідати вимогам національних нормативів.

2. Умовно-позитивний висновок видається аудитором, коли він не може дати беззастережний висновок, оскільки існують обставини, які мають обмеження: фундаментальну невпевненість і незгоду.

Основні причини фундаментальної невпевненості:

значні обмеження в обсязі аудиторської роботи у зв'язку з тим, що аудитор не може одержати всю необхідну інформацію й пояснення (наприклад, через незадовільний стан обліку);

аудитор не може виконати всі необхідні аудиторські процедури (наприклад, через обмеження у часі перевірки, що диктуються клієнтом);

невпевненість у правильності висновків у конкретній ситуації (наприклад, подвійне тлумачення окремих пунктів законодавства).

Аудитор не може висловити свою думку щодо вищевказаних моментів, але вони мають обмежений вплив на стан справ в цілому і не перекручують дійсний фінансовий стан, а система обліку відповідає законодавчо-нормативним вимогам.

Фундаментальна незгода виникає через:

неприйнятність системи обліку або порядку проведення облікових операцій;

розходження в думках стосовно відповідності фактів або сум у фінансовій звітності даним обліку;

незгода із способом надання або ступенем розкриття інформації про факти або суми у фінансовій звітності;

невідповідність діючому законодавству та встановленим нормам порядку оформлення або здійснення операцій.

Однак вказані моменти не мають обмежений вплив на стан справ у цілому і не викривають дійсний фінансовий стан. Аудитор вважає можливим підтвердити, що за винятком згаданих обмежень надана інформація свідчить про відповідність здійснюваної господарської діяльності чинному законодавству. Система обліку відповідає законодавчим і нормативним вимогам. Фінансова звітність складена на підставі достовірних даних.

3. Негативний висновок встановлює аудитор, коли виявляє порушення, які викривають реальний стан справ в цілому. Прийнята система обліку не відповідає законодавчим і нормативним вимогам. Дані фінансової звітності не відповідають обліковим даним. Таким чином, дані бухгалтерського обліку і фінансової звітності не дають достовірного уявлення про дійсний фінансовий стан.

Підставою для відмови від видання аудиторського висновку може стати фундаментальна невпевненість аудитора у зв'язку з неможливістю перевірки фактів чи обмеження масштабу перевірки, які настільки фундаментальні, що аудитор не може прийти до висновку стосовно фінансових документів в цілому, а відсутність достатніх аудиторських свідчень не дає можливості видати об'єктивний аудиторський висновок.

Під час підготовки негативного аудиторського висновку використовують такі слова: «не задовольняє вимоги», «суперечить…», «не відповідає…», «перекручує дійсний стан справ» тощо.

Порахунки та відхилення, виявлені аудитором під час перевірки, але які було усунуто до моменту складання аудиторського висновку, дають підставу для складання умовно-позитивного висновку із застереженням, що показники звітності є достовірними з урахуванням відхилень за станом на відповідну дату, яка передує даті складання аудиторського висновку.

Наявність фундаментальної незгоди може привести до представлення клієнту негативного аудиторського висновку, а наявність фундаментальної невпевненості - для відмови від надання аудиторського висновку.

У деяких випадках надається аудиторський висновок без застережень з відмінними від стандартних формулюваннями з пояснювальним абзацом. Такий висновок надається у випадку задовільних результатів і достовірності розглянутої фінансової звітності, коли аудитор вважає необхідним дати додаткову інформацію.

Причини, коли додають пояснювальний абзац наступні:

Наявність можливих та вірогідних суттєвих невпевненостей під час складання прогнозних оцінок при підготовці фінансової звітності;

Порушення послідовності та логіки обліку;

Винятковість ситуації (наприклад, наявність неординарних господарських операцій, важливі події після дати балансу);

Аудиторський висновок з використанням роботи інших аудиторів;

Надання аудиторського висновку з застереженнями (видається тоді, коли головна аудиторська фірма не хоче брати на себе відповідальність за роботу виконану іншою аудиторською фірмою).

За результатами аудиту було складено аудиторський висновок(додаток Р) і аудиторський звіт (додаток С).

ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ

Заробітна плата має важливе значення для підприємства, працівника, податкової, фондів тощо. Кожна з цих сторін оцінює значення заробітної плати майже як найважливіше. У зв'язку з цим важко переоцінити значення роботи, пов'язаної з обліком витрат на оплату праці. Вона, як правило, найбільш складна та трудомістка.

Помилка у нарахуванні заробітної плати автоматично призводить до цілої серії помилок і порушень, які є найважчими за своїми наслідками. Є тільки один спосіб уникнути таких помилок - абсолютно точно знати, як проводити будь-які розрахунки пов'язані з заробітною платою. Для того щоб покращити на підприємстві облік оплати праці керівництву слід краще організовувати контроль за якістю та кількістю затраченої праці, за використанням фонду заробітної плати та іншими грошовими коштами які виділяються для оплати праці працівників підприємства. Досліджуючи питання розрахунків з оплати праці, аудитору слід пам'ятати, що за бухгалтерськими даними криються різнобічні інтереси роботодавця, працівника і держави.

У сучасному товарному виробництві, заснованому на наймі робочої сили, заробітна плата - це елемент ринку праці, що виступає як ціна товару, в формі якого найманий працівник продає свою робочу силу. Для найманого працівника - це його трудовий дохід, який він отримує в результаті реалізації здатності до праці і який має забезпечити об'єктивно необхідне відтворення робочої сили. Для суб'єкта господарювання заробітна плата - це елемент витрат на виробництво, що входить до складу собівартості продукції і впливає на фінансову результативність господарської діяльності. Для держави заробітна плата є об'єктом державного регулювання, з одного боку, а з іншого - об'єктом оподаткування.

При перевірці, враховуючи різнобічні інтереси сторін, аудитор повинен встановити об'єктивну істину про інформацію, відображену у фінансовій звітності, в бухгалтерському обліку та первинних документах щодо повноти, об'єктивності, достовірності та законності з питань дотримання трудового законодавства і розрахунків з оплати праці, та довести встановлену істину через аудиторський висновок до користувачів.

Аудит розрахунків з оплати праці та дотримання трудового законодавства є досить трудомістким на середніх і великих промислових підприємствах, де його доцільно виділити в окремий розділ. На невеликих підприємствах він підлягає перевірці в складі розрахункових операцій. Зарубіжний досвід показує, що аудит є обов'язковим атрибутом ринкової економіки будь-якої країни.

Розвиток аудиту в Україні почався після прийняття Закону "Про аудиторську діяльність" від 22 квітня 1993 р. Метою аудиту визнано сприяння ефективності роботи, раціональному використанню матеріальних, трудових і фінансових ресурсів у підприємницькій діяльності для отримання максимального прибутку. Найважливішою функцією фінансово-господарського контролю є ліквідація недоліків у діяльності підприємства та їх профілактика, сприяння підвищенню ефективності господарювання. За результатами проведеного аудиту керівництво підприємства за участю трудового колективу розробляє заходи щодо ліквідації і запобігання повторення недоліків у наступній діяльності підприємства.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Аудит: учеб. для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, и др. --2-е изд.,перер.доп .-- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-- 655с.

2. Аудит, надання впевненості та супутні послуги / Міжнародні стандарти аудиту, надання впевненості та етики:: Видання 2007 року / Пер. з англ. мови.- К.: ТОВ “ІАМЦ АУ “СТАТУС”, 2007.-С. 127-1164.

3. Аудит : теорія і практика / Завгородній А.Г., Корягін М.В., Єлисєєв А.В., Полякова Л.М. - Л.: “Львівська політехніка”, 2006. - 455 с.

4. Аудит. Методика документування. / [За ред.. І.І. Пилипенка] К.: ІВЦ Держкомстату України, 2004. - 457 с.

5. Білуха М.Т. Фінансовий контроль: теорія, ревізія, аудит: підруч. для студ. вищ. навч. закл. / М.Т. Білуха, М.Г. Дмитренко, Т.В.Микитенко. - [2.вид., перероб. і доп.] - К.: Українська академія оригінальних ідей, 2006. - 888 с.

6. Бутинець Ф.Ф. Аудит : підручник / Ф.Ф.Бутинець - Житомир: ПП «Рута», 2005. - 512 с.

7. Бухгалтерський облік : навч. посіб. / [Ю.А.Верига, М.О.Виноградова, Т.В.Гладких та ін.] - К.: ЦУЛ, 2008. - 396 с.

8. Баришников Н.П. Организания и методика проведения общего аудита: Изд.5-е ,перер. и доп.-- М.:Изд. дом “Филинь”, Рилант, 2008.--656с.

9. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підр.для студ.-- 2-е вид. Перер. і доп. -Жит.: ПП., “РУТА” , 2006,-- 672с.

10. Виноградова М.О. Аудит : Навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни за КМСОНП для студентів напряму 6.030509 „Облік і аудит” / М.О.Виноградова - Полтава: РВВ ПУСКУ[Електрон. ресурс], 2009. - 400 с.

11. Гладких Т.В. Фінансовий облік: навч. посібник / Т.В. Гладких - К.: ЦНЛ, 2007. - 480 с.

12. Грабова Н.Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях: учеб. пособие / Н.Н. Грабова, В.Н. Добровский -К.: А.С.К., 2006. - 624 с.

13. Давидов Г.М. Аудит: підруч. / Г.М.Давидов - К.: Знання, 2004. - 511с.

14. Давидов Г.М. Аудит:Навч. посіб.-- 3-те вид., стер.-- К.: Т-во “Знання”, КОО, 2007, -- 363с.

15. Дорош Н.І. Аудит: методичне і орг-ція, -- К.: Т-во ”Знання”, КОО, 2004.--402 с.

16. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Наказ міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291 (зі змінами та доповненнями) [Електрон. ресурс] / Україна. Міністерство фінансів. - Спосіб доступу: http://www.liga.net.

17. Івахненков С.В. Комп'ютерний аудит: контрольні методики і технології / С.В. Івахненков - К.: Знання, 2005. - 286 с.

18. Кодекс етики професійних бухгалтерів / Міжнародні стандарти аудиту, надання впевненості та етики:: Видання 2007 року / Пер. з англ. мови.- К.: ТОВ “ІАМЦ АУ “СТАТУС”, 2007.-С. 11-126.

19. Кулаковська Л.П. Основи аудиту: навч.посіб./ Л.П. Кулаковська, Ю.В. Піча - К.: Каравела, 2006.- 312 с.

20. Облік, аналіз і аудит: навч. посіб. / Т.М. Сєрікова, В.Д. Панікаров, Є.П. Кожанова, І.П. Отенко - Х.: ВД «ІНЖЕК», 2007. - 380 с.

21. Організація бухгалтерського обліку. навч. посіб. / За редакцією В.С. Леня - К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 696 с.

22. Організація і методика проведення аудиту : навч.-практ. посіб. / [В.В. Сопко, В.П. Шило, Н.І. Верхоглядова та інші] - К.: ВД “Професіонал”, 2006. - 576 с.

23. Основи аудиту: навч. посіб. / С.І. Дерев'янко, С.О. Олійник, Н.П. Кузик, О.М.Ганяйло - К.: ЦУЛ, 2008. - 328 с.

24. Пантелеєв В.П. Аудит: навч. посіб. / В.П. Пантелєєв - К.: «ВД «Професіонал», 2008.-400 с.

25. Петрик О.А. Аудит: методологія і організація: Монографія / О.А.Петрик - К.: КНЕУ, 2004. - 260с.

26. Петрик О.А. Організація та методика аудиту підприємницької діяльності: навч. посіб./ О.А. Петрик, В.Я. Савченко, Д.Е. Свідерський - К.: КНЕУ, 2008. - 472 с.

27. Кулаковсько Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: навч. посіб. для студ.-- Львів: Піча Ю.В; К.: ”Каравелла”, Львів: ”Новий-Світ-2005”, 2009. -- 504с.

28. Клименко О.В. Інформаційні системи і технологій в обліку: навч. посіб. / О.В. Клименко - К.: ЦУЛ, 2008. - 320 с.

29. Облік і аудит основних засобів: Бондар М.І. автореф .К 2007,с 78.

30. Подольский В.И. Аудит / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова - М.: Издательский центр «Академия», 2004. - 324 с.

31. Пшенична А.Ж. Аудит: навч. посіб. / А.Ж. Пшенична - К.: ЦУЛ, 2008. - 320 с.

32. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій : Наказ Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291 (зі змінами та доповненнями) [Електрон. ресурс] / Україна. Міністерство фінансів. - Спосіб доступу: http://www.liga.net.

33. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: Наказ Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88 (зі змінами та доповненнями) [Електрон. ресурс] / Україна. Міністерство фінансів. - Спосіб доступу: http://www.liga.net.

34. Про аудиторську діяльність: Закон України від 22.04.1993 р. № 3125-ХІІ (зі змінами та доповненнями у редакції від 14 вересня 2006 року N 140-V ) [Електрон. ресурс] / Україна. Верховна Рада. - Спосіб доступу: http://www.liga.net.

35. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.1999 р. № 996-ХІУ (зі змінами та доповненнями) [Електрон. ресурс] / Україна. Верховна Рада. -Спосіб доступу: http://www.liga.net.

36. Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94 (зі змінами та доповненнями) [Електрон. ресурс] / Україна. Верховна Рада. - Спосіб доступу: http://www.liga.net.

37. Про податок на додану вартість: Закон України від 03.04.1997 р. № 168/97 (зі змінами та доповненнями) [Електрон. ресурс] / Україна. Верховна Рада. - Спосіб доступу: http://www.liga.net.

38. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособ.-- Мн.: Мисанта, 2009. -- 429с.

39. Рудницкий В.С. Методологія і організация аудиту.-- Т. “Світ”,2008.-- 267с.

40. Скобара В.В. Аудит: методология и организация.-- М. “Дело и сервис”, 2008р.-- 576с.

41. Усач Б.Ф. Аудит: Навч. посіб.-- К.: Знання-Прес, 2004.-- 233 с.
В. Шилин “Сравнение национальных и международных методологических и организационних принципов аудита” // Бухгалтерский учет и аудит, №2, 2007.-- ст. 40.

42. Савченко В.Я. Аудит: навч. посіб. / В.Я.Савченко - К.: КНЕУ, 2005. - 322 с.

43. Стасишен М.С. Основи аудиту (в схемах, графіках і таблицях): навч. посіб. / М.С. Стасишен, Ю.В. Піча - К.: Каравела, 2007,192 с.

44. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність / Н.М. Ткаченко - К.: Алерта, 2006. - 1080 с.

45. Усач Б.Ф. Аудит за міжнародними стандартами / Б.Ф. Усач - К: Знання. 2005. - 247 с.

46. Усач Б.Ф. Аудит: навч. посіб. / Б.Ф. Усач - К.: Знання-Прес, 2004. - 223 с.

47. Цивільний кодекс України: Офіційний текст від 16.01.2003 р. № 435-ІУ (зі змінами та доповненнями) [Електрон. ресурс] / Україна. Верховна Рада. - Спосіб доступу: http://www.liga.net.

48. Чернелевський Л.М. Аудит: теорія і практика: Навч.посіб./ Л.М. Чернелевський, Н.І. Беренда - К.: «Хай-Тек Прес», 2008. - 560 с.