Учет расчетных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей

Содержание

Введение

1.Экономическая сущность расчетов, организация их бухгалтерского учета, анализа дебиторской и кредиторской задолженности хозяйствующего субъекта

1.1 Экономическая сущность и основные принципы организации

расчетов между организациями

1.2 Формы и процедуры расчетов, их роль в рациональной организации расчетных взаимоотношений хозяйствующих субъектов

1.3 Цель и задачи учета расчетных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

1.4 Краткая экономическая характеристика ЧУТП «Кричевская межрайбаза» Могилевского ОПС

2.Бухгалтерский учет расчетных операций, пути его совершенствования

2.1 Документальное оформление расчетных операций

2.2 Организация и методика расчетов с поставщиками и покупателями. Налоговый учет покупок

2.3 Организация и методика расчетов по нетоварным операциям

2.4 Инвентаризация расчетов и учет ее результатов

2.5 Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской и статистической отчетности, ее использование в управлении хозяйственной деятельностью организации

2.6 Пути совершенствования бухгалтерского учета расчетных операций и отчетности о задолженности организации

3.Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации

3.1 Информационное обеспечение и общая методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

3.2 Анализ структуры и динамики средств, вложенных в расчеты с дебиторами. Оценка эффективности их использования

3.3 Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности организации. Оценка эффективности использования средств кредиторов

3.4 Анализ влияния состояния расчетов с дебиторами и кредиторами

на платежеспособность организации, основные направления его совершенствования

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

В финансовой системе Республики Беларусь расчетно-платежные отношения занимают одно из ведущих мест, так как они являются связующим элементом денежно-кредитной политики государства. Устойчивая и быстродействующая система расчетов платежей является одним из ключевых звеньев, а также необходимой предпосылкой эффективного функционирования всего народного хозяйства, всех его секторов, экономических институтов и отдельных хозяйствующих субъектов, которая в значительной степени определяет эффективность экономики.

Актуальность разрешения проблемы развития платежной системы связана, прежде всего с разлаженностью хозяйственных связей и нарастанием платежного кризиса в стране; изменениями в расчетах между учреждениями банковской системы; необходимостью внедрения современных принципов электронных технологий безналичных расчетов.

Уже на ранних этапах формирования экономики ярко выразились проблемы платежной системы как на макроуровне, так и на микроуровне организаций. Образующееся устойчивое сальдо у многих белорусских предпринимателей свидетельствует о серьезной проблеме хронического недостатка оборотных средств, для осуществления, в первую очередь текущих расчетов по обязательствам организаций со своими партнерами.

Именно нерентабельность (убыточность) деятельности приводит к тому, что белорусские организации и предприятия не могут создать необходимый уровень сбережения для осуществления инвестиций в основной капитал. Это создает дополнительные проблемы в процессе осуществления организациями первоочередных текущих платежей для погашения обязательств перед своими кредиторами.

Несмотря на помощь со стороны государства в разряд нереспектабельных организаций попали предприятия потребительской кооперации, которые, как известно, даже очень «преуспели» в убыточности.

В таких сложных экономических условиях, в которых оказались многие организации, необходимо особое внимание уделять контролю за качеством расчетно-финансовых операций и проверке исполнения платежной дисциплины. Кроме того, ведение бухгалтерского учета и экономического анализа расчетных операций сказывается на уровне принятия эффективных управленческих решений. Следовательно, совершенствование учета и анализа в области расчетных взаимоотношений положительно влияет на качество принимаемых решений.

Актуальность темы работы обусловлена и тем, что в настоящее время эффективность тактического и стратегического управления предприятием зависит от достоверности, своевременности и полноты учетной и отчетной информации о состоянии расчетов. В этой связи особую актуальность приобретают теории, методологии и методика бухгалтерского учета расчетных операций, использование международных принципов и стандартов учета и отчетности, оценки состояния и эффективности расчетно-платежных отношений предприятий, разработка на этой основе научно обоснованных рекомендаций по дальнейшему улучшению учетно-аналитической работы.

Целью написания данной работы является изучение методик учета расчетных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей, а также определение их роли в укреплении платежеспособности организаций торговли.

Для достижения цели исследования были поставлены следующие основные задачи:

1) оценить состояние расчетных взаимоотношений между субъектами хозяйствования, определить проблемы и перспективы их развития;

2) изучить формы безналичных расчетов и показать их роль в рациональной организации расчетных взаимоотношений между субъектами хозяйствования;

3) определить задачи учета расчетных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей в принятии управленческих решений;

4) рассмотреть документальное оформление расчетных операций;

5) изучить методику и организацию расчетов с поставщиками и покупателями, расчетов по нетоварным операциям;

6) наметить пути совершенствования бухгалтерского учета расчетных операций в условиях автоматизации и использования международных стандартов учета и отчетности;

7) рассмотреть методику анализа состояния средств, вложенных в расчеты.

Объектом исследований является частное унитарное торговое предприятие «Кричевская межрайбаза» Могилевского ОПС. (Далее ЧУТП «Кричевская МРБ»).

Предметом исследования является порядок осуществления учета расчетных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженности в торговых организациях потребительской кооперации.

В данной работе использовались данные ЧУТП «Кричевская МРБ» за 2003г., 2004г. и 2005г.

Вопросы, рассмотренные в работе, широко раскрыты у следующих авторов: Кравченко Л.И., Зинькович С., Парушина Н.В., Пономаренко П.Г., Медведев А.В. и другие.

У Пономаренко П.Г. представлена методика документативного оформления и учета расчетных отношений. Зинькович С. рассмотрел практические аспекты использования аккредитивов. Методике комплексного анализа дебиторской и кредиторской задолженности уделили большое внимание такие авторы, как Парушина Н.В. и Кравченко Л.И.

В целом тема данной работы достаточно полно и глубоко освещена в учебной литературе, научных трудах и периодической печати.

Для правового освещения темы дипломной работы была использована нормативно-законодательная база Республики Беларусь.

Полученные результаты могут использоваться субъектами хозяйствования в практической деятельности, которые повысят эффективность их работы.

При исследовании методики учета расчетных операций и анализа дебиторской и кредиторской были использованы общенаучные методы (анализ и синтез, сравнение, индукция и дедукция), а также методы и приемы бухгалтерского и статистического учета и экономического анализа.

1.Экономическая сущность расчетов, организация их бухгалтерского учета, анализа дебиторской и кредиторской задолженности хозяйствующего субъекта

1.1 Экономическая сущность и основные принципы организации расчетов между организациями

В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают расчеты с другими субъектами хозяйствования при совершении сделок купли-продажи продукции, товаров и оказания услуг. Они являются необходимым условием процесса кругооборота средств организации. Каждый цикл оборота средств заканчивается реализацией продукции (товаров) и поступлением денежной выручки, которая возмещает средства, вложенные в произведенную (приобретенную), а затем реализованную продукцию (товары), обеспечивая тем самым источники средств для очередных затрат и инвестиций.

Они являются необходимым условием процесса кругооборота средств организации.

Расчеты являются начальным и завершающим звеном кругооборота средств. Непрерывное возобновление циклов оборота средств организации обеспечивается своевременными платежами и поступлением денег на счета в банке. Время кругооборота средств зависит от организации расчетных операций, применяемых форм и процедуры расчетов.

Количественные и качественные характеристики многих оценочных показателей деятельности организации (объем реализации товаров, прибыль, платежеспособность, оборачиваемость средств и др.) обусловливаются состоянием расчетов. Поэтому рациональная организация расчетов, наиболее полно отвечающая интересам всех участников, - необходимое условие для обеспечения их нормальной работы.

Устойчивая и быстродействующая система платежей и расчетов является одним из ключевых звеньев, а также необходимой предпосылкой эффективного функционирования всего народного хозяйства, всех его секторов, экономических институтов и отдельных хозяйствующих субъектов, которая в значительной степени определяет эффективность экономики.

В литературе различных периодов существуют различные подходы к определению широко используемого а экономике понятия "расчетов" и связанных с ним «безналичные расчеты» и «платежи».

Расчетные взаимоотношения возникают в связи с обязательством стороны, получившей его исполнения, оплатить его в денежном виде. Кроме того, расчеты могут возникать не только при надлежащем исполнении сделки, но и входе применения мер ответственности, возврата необоснованно полученного. Под расчетами в ряде случаев понимают расчетные право отношения, расчетные обязательства и иногда исполнения денежного обязательства. Более того, одни исследователи рассматривают данное понятия более узко, другие - широко.

Может показаться парадоксом, но такие базовые для банковской деятельности понятия, как «расчеты» и «платежи», не имеют в нашей литературе однозначных и убедительных трактовок. Можно, например, оспорить такое определение безналичных расчетов: безналичные расчеты представляют собой погашение обязательств юридических и физических лиц без использования денежных знаков. Еще одним показательным примером более чем спорных трактовок «расчетов» и связанных с ними вопросов могут считаться следующие тезисы: безналичные расчеты представляют собой процесс погашения (прекращения) денежных обязательств без использования денег, неисполнением обязательств в форме передачи денег, а иным способом - без передачи какого-либо имущества вообще, в том числе денег, без применения наличных денег, а именно путем зачета сторонами сделки взаимных требований, отказа от реализации встречных однородных требований; деньги бывают (и могут быть) только наличными. Здесь тоже подразумеваются «платежи», но не как не «расчеты». Автор даже отвергает понятие «безналичные деньги». Самое время дать определение деньгам не как вещи, а как средоточению определенных производственных отношений, как элемент и одновременно инструмент осуществления товарно-денежных, рыночных отношений. Деньги - активы, объекты, предметы, которые служат в качестве средства обращения, единицей счета и средством накопления. Деньги (и их заменители) не делятся механически и раз и навсегда на наличную часть и отдельно часть безналичную. На самом деле «наличные» и «безналичные» деньги - это всего лишь стадии оборота денег. Другими словами, деньги постоянно переходят из наличной формы в безналичную и наоборот.

Л.А. Новоселова определяет расчетные правоотношения как урегулированные нормами права денежные отношения по организации и осуществлению безналичных денежных платежей через банки или иные кредитные учреждения.

Д.Л. Медведев считает, что расчетные отношения - это такие правоотношения, которые возникают между субъектами хозяйствования и кредитной организацией (в определенных случаях - только между субъектами названного обязательства) в связи с осуществлением платежей за переданное имущество (выполненные работы, оказанные услуги) или по другим основаниям.

Ф.И. Гавзе под расчетами понимает действия, производимые сторонами самостоятельно, связанные с исполнением обязательств между ними (речь идет о денежных обязательствах), которые регулируются общими положениями обязательственного права.

А.М. Тавасиев высказывает оригинальное суждение, употребляя термин расчёты, в случае процесса определения размера обязательства (долга) покупателя перед продавцом или размером взаимных обязательств сторон сделки, включая урегулирование претензии, возникающих в ходе такого процесса.

Следует отметить, что а некоторых отечественных и зарубежных литературных источниках выделяются два понятия:

расчеты -- как: а)обмен информацией между плательщиком и получателем денег, а также финансовыми посредниками ранками) о порядке и способах погашения обязательств;

б) процесс урегулирования взаимных расчетных претензии:

платеж -- как: а) безотзывная и безусловная передача денег плательщиком получателю, завершающая процесс расчетов;

б) акт, которым хозяйствующий субъект освобождается от долга.

Иногда под расчетами помимо платежа понимают и иные действия должника по денежному обязательству, которые ведут к прекращению либо трансформации этого обязательства: зачет встречных требований, отступное или новацию. Обязанность произвести платеж может вытекать непосредственно из договора или нормативных актов; может служить санкцией за неисполнение обязанностей должником или вытекать из внедоговорных обязательств. Отношения между кредитором и должником по исполнению денежного обязательства регулируются нормами о конкретных видах обязательств. Следовательно, можно с уверенностью сказать, что целью возникновения расчетных правоотношений является прекращение денежного обязательства.

Таким образом, под расчётами понимается особая сфера регулирования, когда между сторонами по законному, договорному или иному основанию возникают отношения по погашению своих долговых обязательств путем перечисления денежных сумм, используя различные платежные инструменты.

При этом, расчеты имеют смысл лишь в том случае, когда они завершаются платежами. Подтверждение тому находим еще у Л.С. Эльяссона, который определил денежное обязательство как обязательство, "предметом которого является платеж определенной денежной суммы".

Следовательно платеж -- является действием, прекращающим денежное обязательство исполнением, и употреблять его в качестве синонима расчетов было бы ошибкой.

Расчеты обладают следующими свойствами:

Ш расчеты - это процесс определения размера обязательства (долга) покупателя перед продавцом или размеров взаимных обязательств сторон сделки, включая урегулирование претензий, возникающих в ходе такого процесса;

Ш расчеты проводятся исключительно посредством мысленно представляемых денег (заменителей денег);

Ш расчеты имеют смысл лишь в том случае, когда они завершаются платежами, т.е. когда вслед за ними и на их основе осуществляются платежи.

Платежи характеризуются:

Ш платежи логически продолжают процесс расчетов и означают погашение покупателем своего денежного обязательства или погашение участниками сделки своих взаимных денежных обязательств;

Ш платежи - операции непременно денежные, т.е. совершаются только посредством денег (их знаков). Это распространяется и на случаи зачета взаимных денежных обязательств.

Ш платежи могут совершаться посредством наличных или безналичных денег, а также комбинированным способом.

Учитывая вышеприведенные требования и свойства отдельных категорий, можно попробовать дать определение рассмотренным определениям:

Расчеты - процесс определения размера обязательства (долга) одного субъекта хозяйствования перед другим или размера взаимных обязательств в денежном эквиваленте, предполагающий последующее осуществление платежа.

Платеж - погашение обязательств по расчетам путем непосредственной передачи денежных средств в наличном, безналичном или комбинированном порядке.

Неплатежи - непогашенные в установленный срок обязательства по расчетам.

Последствием неплатежей организации за товары (работы, услуги) является возникновение дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - часть оборотного капитала компании, причитающейся компании, но еще не полученные ею средства. Появление дебиторской задолженности - результат развития кредитной системы и, в частности, ее исходной формы - коммерческого кредита, предоставляемого в результате отсрочки платежа за приобретенные товары или оказанные услуги, или отсрочки оплаченных поставок товаров и оказания оплаченных услуг. Дебиторская задолженность - это требование компании по отношению к другим компаниям, организациям или клиентам на получение денег, поставку товаров или оказания услуг. В составе оборотных активов отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает 1 года.

Дебиторская задолженность, которая должна быть погашена не ранее, чем через год, относится к необоротным активам. Различают дебиторскую задолженность по прочим операциям и по основной деятельности. Дебиторская задолженность по основной деятельности предприятия отражается в статьях «счета к получению» и «векселя к получению». К дебиторской задолженности по прочим операциям относятся статьи: «авансы служащим», «авансы филиалам», «депозиты как гарантия долга». По истечении сроков исковой давности дебиторская задолженность списывается в убыток.

Существует несколько подходов к определению понятия «кредиторская задолженность»:

ь - задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которых возникла по другим операциям называют прочими кредиторами.

ь - статья, которая может присутствовать в отчетности фирмы в разделе текущих задолженностей, стимулирующая все векселя, находящиеся на руках и подлежащих оплате в установленные сроки.

ь -задолженность, которая включает счета к оплате, накопленные расходы, банковские овердрафты. Накопленные расходы - это суммы заработной платы, премий, пенсий и т.д., не выплаченных компанией на конец года.

Расчет может производиться посредством передачи наличных денег или путем перечисления средств с банковского счета. Расчет наличными деньгами является составной частью гражданско-правового обязательства, во исполнение которого он производится. Отличие безналичных расчетов от наличных в том, что в первом случае не происходит перечисление средств с банковского счета.

Расчёт наличными деньгами является составной частью гражданско-правового обязательства, во исполнении которого он производится. Отличие безналичных расчётов от наличных в том, что в первом случае не происходит передача материальных знаков стоимости. Существует много точек зрения на понятие безналичные расчёты.

М.Д. Усманов считает: «Безналичные расчеты - это платежи хозяйственных органов друг другу за товарно-материальные ценности и оказанные услуги, а также по финансовым обязательствам, которые проводятся не наличными деньгами, а путем записей соответствующих сумм по расчетным, текущим и ссудным счетам в банке, а также путем зачета взаимных требований» Э.Г. Полонский и С.С. Компанеец определяют безналичный расчет как "проводимый записью в документах, а не уплатой наличных денег". Эту точку зрения поддерживает З.А. Белов, который, основываясь на анализе литературы 20-х годов, делает весьма интересное замечание о том, что тогда подобные расчеты именовались "безденежными.

В Банковском кодексе РБ в ст. 236 безналичные расчеты определяется как «расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц, проводимые через банк, его филиал (отделение) в безналичном порядке».

Гражданский кодекс РБ, не давая определения понятию «безналичные расчеты», устанавливает, что такие расчеты производятся через банк, в котором открыт соответствующий счет, если иное не предусмотрено законодательством или используемой формой расчета.

Можно сделать вывод о том, что к безналичным расчетам отнесены только операции по переводу денежных средств по соответствующим банковским счетам. Само по себе это не исключает возможности использовать термин «безналичные расчеты» для обозначения любых способов прекращения денежных обязательств, не связанных с физической передачей наличных денежных средств. Такая передача может производиться не только для целей платежа, а иметь целью дарение, предоставление займа, передачу на хранение или дня внесения на счета и вклады. Таким образом, назначение безналичных расчетов состоит в погашении денежных и кредитных обязательств юридических и физических лиц на основе функционирования денег как безналичного средства платежа.

Безналичные расчеты между субъектами хозяйствования Республики Беларусь регулируются «Банковским кодексом Республики Беларусь», вступившего в действие с 1 января 2001г., «Инструкцией о банковском переводе» утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь №66 от 29 марта 2001г., указом Президента Республики Беларусь «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь» №359 от 29 июня 2000г. и другими нормативно-правовыми актами Республики Беларусь.

Расчетно-платежные отношения являются важнейшей составной частью денежно-кредитной политики государства. От четкости и надежности функционирования расчетного механизма в значительной степени зависит финансово-экономическое положение отдельных субъектов хозяйствования и страны в целом. Именно поэтому в число основных функций национальных банков государств входит организация расчетно-платежного процесса; определение и утверждение порядка, форм и правил организации бумажных расчетов в народном хозяйстве; организация межбанковских расчетов; определение мер ответственности за нарушения в области расчетов.

Важным направлением в работе Национального банка Республики Беларусь является выработка и осуществление мер по развитию системы безналичных расчетов физических лиц за товары(работы, услуги). Следует отметить, что в целях предоставления физическим лицам возможности расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги) в безналичном порядке Национальным банком создана и введена в действие необходимая нормативная база, позволяющая физическим лицам использовать в безналичных расчетах на территории республики платежные поручения, банковские пластиковые карточки.

С целью расширения применения безналичных форм расчетов в нашей стране Советом Министров Республики Беларусь и Национальным банком Республики Беларусь принято постановление «О некоторых вопросах безналичной формы расчетов гражданами за товары (работы, услуги)» от 28.07.2001 года № 1157/31. Разработана Программа поэтапного внедрения системы безналичных расчетов с использованием банковских пластиковых карточек на территории Республики Беларусь, которая 31 января 2000 года была одобрена совместным постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь № 126/3.

В основу Программы положены мировой опыт продвижения карточных продуктов, широкомасштабное внедрение технологии массового обслуживания населения по заработной плате через банки с использованием банковских пластиковых карточек.

Расширение объемов эмиссии и использования банковских пластиковых карточек в платежном обороте будет способствовать:

Ш увеличению ресурсной базы банков, и, соответственно, расширению возможностей кредитования экономики;

Ш сокращению налично-денежного оборота и затрат на его обслуживание;

Ш увеличение прибыли и окупаемости затрат на создание инфраструктуры;

На сегодняшний день в республике функционируют разнообразные системы расчетов с использованием банковских пластиковых карточек в качестве платежного средства: внутриреспубликанская система «Белкарт», международные банковские системы VISA и MASTERCARD/EUROPAY, системы частных банковских карточек.

В период перехода нашей страны к рыночным отношениям большинство организаций столкнулось с проблемой нехватки денежных средств для осуществления текущих расчетов. Невысокая текущая платежеспособность организаций реального сектора экономики, рост просроченной дебиторской и кредиторской задолженности явились реальной угрозой для стабильности белорусской экономики. Эти факторы препятствуют динамичному экономическому росту страны и стали помехой для формирования ресурсной базы коммерческих банков. Все это привело к необходимости реформировать банковскую и расчетно-платежную системы, созданию в экономике и на финансовом рынке правовых основ для работы с просроченными долгами организаций, коммерческих банков и специализированных финансовых посредников.

Для создания нормальных условий работы организации, особенно в части регулирования его платёжно-расчётных отношений, должны быть решены две задачи : «расшивка» существующего кризиса и создание условий для того, чтобы платёжный кризис не воспроизводился регулярно. С учётом этих задач необходимо осуществить следующий комплекс мер:

ь провести совершенствование платёжно-расчётной системы путём дальнейшего совершенствования нормативно правовой базы платёжной системы, организации безналичных расчётов в национальной и иностранной валютах на территории Беларусии.,

ь дальнейшее развитие эффективной автоматизированной системы безналичных расчетов, работ в режиме реального времени;

ь ускоренного внедрения и развития системы электронных платежей ;

ь широкого применения сети Интернет в финансово - хозяйственной деятельности.

Придавая огромное значение рациональному использованию денежных средств государство организует безналичные расчеты, устанавливает условия их осуществления и порядок применения расчетных документов в рамках определённой системы безналичных расчётов.

Система безналичных расчетов это совокупность правил и способов оформления, передачи и оплаты расчетных документов, регулирующих отношения субъектов хозяйствования между собой и банками, и основанных на принципах ее организации. Вопрос о принципах безналичных расчетов является одним из актуальных вопросов научных исследований, так как от особенности и полноты реализации этих принципов в конечном итоге зависит эффективность функционирования платежной системы.

Под принципами безналичных расчетов будим понимать основные свойства безналичных расчетов, основанные на функционировании денег как безналичного средства платежа.

Принципы безналичных расчетов были исследованы В.И. Таранковым, который пересмотрел данную точку зрения и классифицировал все принципы на общеэкономические и специфические. К общеэкономическим он отнес экономичность и дифференцированность безналичных расчетов. Расчеты, осуществляемые между субъектами хозяйствования классифицируются по нескольким признакам.

По содержанию расчеты бывают:

Ш расчеты по товарным операциям;

Ш расчеты за оказанные услуги и выполненные работы;

Ш расчеты по нетоварным операциям;

Ш расчеты с бюджетом и внебюджетным организациям;

Ш расчеты с гражданами.

По видам платежных средств:

Ш безналичные расчеты в белорусских рублях;

Ш безналичные расчеты в валюте;

Ш расчеты наличными деньгами Республики Беларусь (до 50 базовых величин в месяц);

Ш расчеты наличными валютой (до 25000$ если контракт)

По условиям расчетов:

Ш предварительная оплата;

Ш последующая оплата после получения ценностей, работ, услуг;

Ш оплата с отсрочкой платежа

По форме расчетов:

Ш денежные (наличные и безналичные);

Ш товарные расчеты (товарообменные и бартерные операции);

Ш зачет взаимных требований, уступка требования и перевод долга.

Каждая форма расчетов имеет свои достоинства и недостатки. Выбор той или иной формы имеет значительное влияние на скорость документооборота, оборачиваемость оборотных средств, а значит, и сумму периодически возникающей дебиторской задолженности. Не все формы расчетов имеют широкое распространение на практике.

В организации расчетов банки и субъекты хозяйствования придерживаются следующих принципов:

1. Срочность платежа

Данный принцип полагает, что покупатель должен расплатиться с поставщиком в сроки, предусмотренные договором. При нарушении установленных сроков расчетов покупатель уплачивает поставщикам пеню за каждый день просрочки платежа. Размер пени предусматривается двухсторонними соглашениями поставщика и покупателя и начисляется банком.

Для начисления пени в платежном требовании поставщика должна быть указана ставка пени в процентах и пункт договора.

2. Принцип материального обеспечения расчетов

Этот принцип определяет, что покупатель должен оплатить поставщику стоимость фактически полученных ценностей (за исключением случая предоплаты). В том случае, когда поставщик выставляет платежное требование без отгрузки товаров, то покупатель имеет право заявить полный или частичный отказ от акцепта с мотивацией (счет без товарный или счет частичный без товарный).

Данный принцип обеспечивает защиту интересов плательщика от несанкционированного списания средств с его счета.

3. Принцип акцепта платежных документов

Правилами безналичных расчетов, устанавливаемыми и договорами между субъектами хозяйствования, устанавливаются сроки оплаты платежных требований. Платежные требования могут оплачиваться в день поступления в банк плательщика или в течение 5 дней с датой поступления. При поступлении платежного требования банк информирует клиента о поступлении требования и имеет в праве в установленный срок заявить мотивированный отказ от акцепта, если он согласен с суммой платежа или другими условиями.

В без акцептном порядке исполняют инкассовые распоряжения налоговых органов и фонды социальной защиты населения на взыскание налогов, взносов и финансовых санкций.

4. Принципы очередности платежей

В банке существует и группы очередных платежей при отсутствии средств на счете плательщика:

выплата заработной платы в пределах минимального потребительского бюджета и налогов на заработную плату в пределах МПБ;

платежи налогов и неналоговых платежей;

расчеты с производителями сельскохозяйственной продукции и за энергоресурсы;

расчеты с остальными поставщиками и кредиторами;

5. Подконтрольность расчетных операций банка

При ведении расчетов с поставщиками обращают внимание правила на оформление платежных документов. В случае необходимости банк может потребовать от клиента другие документы, подтверждающие обоснование расчетов. Так, по расчетам с иностранными партнерами банк требует копию контракта и паспорт сделки, в котором предусмотрен вид расчетов, вид валюты и условия проведения расчетных операций.

Без акцептное списание средств со счетов плательщиков производится лишь в случаях, установленных законодательством, договором и правилами расчетов.

Таким образом, соблюдение основных принципов рациональной организации расчетов позволяет обеспечить бесперебойный процесс взаимоотношений покупателей с поставщиками, достижение современного получения каждым хозяйствующим субъектом денежных средств за поставленные товары и тем самым содействовать ускорению оборачиваемости средств в экономике страны.

1.2 Формы и процедуры расчетов, их роль в рациональной организации расчетных взаимоотношений хозяйствующих субъектов

Необходимым условием нормальной работы организаций и предприятий является рациональная организация расчетов, отвечающая интересам как получателя, так и плательщиков. Она способствует укреплению финансового состояния, повышения платежеспособности на основе использования собственных средств и кредита, обеспечивает своевременное исполнение обязательств перед финансово-кредитной системой.

В сложившиеся ситуации предприятию необходимо решить две взаимореализуемые задачи:

1) изыскание наиболее прогрессивных форм расчетов, а также прямых связей;

2) устранение неплатежей.

Ускоряя оборачиваемость наиболее ликвидных средств, правильный выбор формы расчетов способен сократить образование неплатежей. Понятно, что в настоящее время выбор рациональной формы расчетов дает лишь толчок к ускорению оборачиваемости. Но проблема номер один - это неплатежи. Поэтому необходимо разобраться, к какому предприятию ужесточить меры для получения платежа, а какому дать предпочтение.

Форма расчетов - это предусмотренные законодательством условия платежей, отличающиеся способом зачисления средств на счет получателя, видами платежных инструкций, порядком документооборота.

Порядок расчетов между хозяйствующими субъектами в Республике Беларусь утвержден Указом Президента от 29 июня 2000г. №359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь». Данный правовой акт предусматривает возможность расчетов наличными в ряде случаев, определяя при этом цели и предельный размер платежей.

Расчеты наличными денежными средствами допускаются:

Ш между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь в размере не более 50 базовых величин в месяц. При этом расчеты юридических лиц, их обособленных подразделений наличными денежными средствами осуществляется с разрешения руководителя обслуживающего банка;

Ш индивидуальными предпринимателями, сдающими в кассы банков наличные денежные средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг), с юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в пределах размера зачисленных на текущие (расчетные) счета наличных денежных средств - в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь;

Ш юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь в размере, превышающем 50 базовых величин в месяц:

ь с рынками за оказываемые ими услуги, за исключением аренды помещений, - в порядке, определенном Национальным банком;

ь с магазинами-складами за приобретаемые у них товары - в порядке, установленном Советом Министров и Национальным банком Республики Беларусь;

ь с ветеринарными и фитосанитарными службами - в порядке, определенном Национальным банком;

Ш юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в размере, превышающем 50 базовых величин в месяц, за продукцию (товары, работы, услуги), аренду площадей, платежей в бюджет (в том числе в государственные целевые внебюджетные фонды при внесении этих денежных средств непосредственно в кассы банков с последующим их зачислением на текущие (расчетные) счета получателей в порядке, определенном Национальным банком.

Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 27 июня 2003г. №125 «Об утверждении Инструкции о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь» утвержден ряд административных мер за нарушение правил расчетов наличными средствами.

Статьей 237 «Банковского кодекса Республики Беларусь» «Формы безналичных расчетов» определено, что безналичные расчеты проводятся посредством:

Ш платежных поручений;

Ш платежных требований;

Ш платежных требований-поручений;

Ш аккредитивов;

Ш чеков;

Ш банковских пластиковых карточек.

Формы безналичных расчетов, таким образом, классифицированы в зависимости от документооборота. При этом в указанной статье отмечено, что в международных расчетах используются банковский перевод, инкассо, аккредитив, а также, что форма безналичных расчетов устанавливается законодательством Республики Беларусь или договором.

Согласно Инструкции «О банковском переводе» утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь №66 от 29 марта 2001г. более обоснованной и универсальной является классификация, в основу которой положен тип банковской операции (табл. 1.1.).

Таблица 1.1.

Классификация форм безналичных расчетов.

Форма расчетов	Инициатор платежа	Документооборот
Кредитовый перевод	Плательщик, однако уполномоченный банк имеет право произвести самостоятельно списание денежных средств в свою пользу без поручения клиента, если такая возможность предусмотрена договором между ними (задолженность по лизингу, факторингу и прочим кредитным операциям	Платежное поручение, платежное требование-поручение, мемориальные ордера банка
Дебетовый перевод (инкассо)	Бенефициар (получатель платежа)	Платежное требование, инкассовое поручение, чеки, инкассо векселей
Аккредитив	Плательщик. Но платеж возможен только при условии предоставления бенефициаром определенных условиями аккредитива документов	Помимо платежного поручения плательщика, предоставление бенефициаром коммерческих и иных документов

(источник: собственная разработка на основании проведенного исследования)

Дебетовый перевод - банковский перевод, инициатором которого является бенефициар.

Простейший пример расчетов на основании платежного поручения между двумя банками отражена на рис.1.1.

(источник: собственная разработка на основании проведенного исследования)

Авизо - сообщение банка клиенту о кредитовании или дебетовании счета, переданное на бумажном носителе либо в электронной форме. При этом как авизо рассматривается и обычная выписка из счета.

В соответствии с п.16 и п.61 Инструкции «О банковском переводе», допускается передача клиентом платежных поручений в банк-отправитель и бенефициаром платежных требований и реестров платежных требований в электронном виде с использованием телетрансмиссионных средств. При этом для подтверждения подлинности платежного поручения используются электронная цифровая подпись или тестирующие ключи. Под электронной подписью согласно Закону Республики Беларусь от 10.01.2000 №357-З «Об электронном документе» понимается набор символов, вырабатываемый средствами электронной цифровой подписи и являющийся неотъемлемой частью электронного документа, а под средствами электронной цифровой подписи понимаются программные и технические средства, обеспечивающие выработку и проверку электронной цифровой подписи и имеющие сертификат соответствия или удостоверение о признании сертификата, выданного в Национальной системе сертификации Республики Беларусь.

С 2001 г. вводится новое понятие «постоянно действующее платежное поручение», в соответствии с которым банк-отправитель обязуется переводить средства плательщика в пользу бенефициара в определенные сроки при поступлении денежных средств в пользу клиента или в других случаях. Подобная операция ранее именовалась «расчеты в порядке плановых платежей». Нынешнее название более соответствует зарубежной и международной практике.

Другим расчетным документом, используемым для совершения кредитовых переводов является платежное требование-поручение. Само название указывает на его промежуточный между платежным требованием и платежным поручением характер. С одной стороны, документ, как и платежное требование, изначально составляется бенефициаром и, минуя банковскую систему, направляется плательщику. С другой, как и в случае с платежным поручением, непосредственно в банк (банк-отправитель) этот расчетный документ представляется плательщиком.

Пунктом 58 «Инструкции о банковском переводе» установлены формы инкассо при проведении дебетовых переводов. Инкассо - банковская операция, при которой банк по поручению своего клиента и на основании составленного им расчетного документа получает причитающуюся получателю сумму денежных средств и зачисляет ее в установленном порядке на счет получателя. Существует две формы инкассо: 1) документарное (финансовые документы сопровождаются коммерческими, такими как товарно-транспортные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки и т.п.); 2) чистое - (финансовые документы, в том числе платежные требования, не сопровождаются коммерческими). До 2001г. расчеты платежными требованиями представляли собой пример, скорее документарного инкассо, и банки обязаны были контролировать товарный характер требования путем проверки наличия товарных документов либо ссылок на отгрузку товара в самом требовании. Отсутствие таких обязательных условий являлось основанием для возврата платежных требований банком плательщика. С 2001г. платежные требования выставляются на основе чистого инкассо и банки не обязаны контролировать их товарный характер. Однако если стороны в договоре захотят избрать форму расчетов в виде документарного инкассо, они вправе это сделать, используя не платежные требования, а расчетный документ, именуемый «инкассовое поручение».

Существуют две формы инкассо в зависимости от того, требуется ли согласие плательщика на дебетование его банковского счета: акцептная и безакцептная. Акцептная форма используется при расчетах за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги); при расчетах по обязательствам, возникшим в результате проведения банковских операций; при расчетах в иных случаях, если это предусмотрено нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь. Норма об оплате требования только на основании полученного акцепта регламентированная со вступлением в силу «Инструкции о банковском переводе» имеет как положительные, так и отрицательные стороны. С одной стороны, ограничено списание средств со счетов без согласия плательщика. С другой стороны, у крупных предприятий, при большом числе контрагентов с которыми расчеты производятся с использованием платежных требований, появляется необходимость акцептовать каждое требование, которое они собираются оплатить, и соответственно, предоставлять в банк заявления по каждому акцепту, что, в свою очередь, ведет к дополнительным временным и материальным затратам. Дебетовый перевод с использованием платежных требований отражен на рис.1.2. Акцепт может быть предварительным и последующим.

Предварительный акцепт - акцепт плательщика, полученный банком до поступления платежного требования.

(источник: собственная разработка на основании проведенного исследования)

В заявлении на предварительный акцепт обязательно должны содержатся инструкции банку-отправителю оплачивать платежные требования в день их поступления. В случае отсутствия таких инструкций, платежные требования подлежат оплате в порядке последующего акцепта. Банки не рассматривают споры между бенефициаром и плательщиком о причинах невключения бенефициара в заявление на предварительный акцепт. С целью недопущения такой ситуации субъектам хозяйствования необходимо включать в свои договоры условия о предварительном акцепте, положений об ответственности (например, в виде штрафа) за непредставление в банк плательщика заявления на предварительный акцепт.

Так, к примеру, в договор могут быть включены следующие пункты:

1. Расчеты между сторонами могут осуществляться платежными требованиями.

2. Покупатель обязан предоставить в обслуживающий банк заявление на предварительный акцепт платежный требований Поставщика в течение 3 банковских дней с момента получения товара.

3. В случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательства по предоставлению в обслуживающий банк заявления на предварительный акцепт платежных требований Поставщика Покупатель уплачивает Поставщику штраф в размере ____.

Последующий акцепт - акцепт плательщика, полученный банком после поступления платежного требования в течение определенного срока установленного законодательством. Срок предоставления заявления на последующий акцепт составляет десять рабочих дней, не считая дня поступления платежного требования в банк. Платежные требования с последующим акцептом, не акцептованные плательщиком в десятидневный срок, подлежат возврату в банк-получатель.

Безакцептное списание денежных средств может осуществляться только на основании исполнительных документов. К исполнительным документам относятся:

1. приказы хозяйственных судов, выдаваемые на основании решений, определений, постановлений;

2. определения о судебном приказе;

3. постановления судебных исполнителей и судебных приставов;

4. решения третейских судов Республики Беларусь;

5. решения иностранных и международных арбитражных (третейских) судов;

6. исполнительные надписи нотариальных учреждений;

7. постановления государственных органов и должностных лиц в части имущественных (экономических, финансовых) взысканий;

8. другие акты, если они в силу законодательных актов являются исполнительными документами.

Чек - это безусловное письменное предложение чекодателя плательщику произвести платеж указанной на чеке денежной суммы чекодержателю. При расчетах чеками вся операция разбивается на два этапа:

1) инкассо чека из банка, обслуживающего чекодержателя (банка-ремитента), в банк, обслуживающий чекодателя (представляющий банк);

2) перевод средств по чеку на счет чекодержателя (является разновидностью банковского дебетового перевода). Чекодержатель при этом становится плательщиком, представляющий банк - банком-отправителем, банк-ремитент - банком-получателем, чекодержатель - бенефициаром.

Вексель - ценная бумага, представляющая собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее его владельцу (векселедержателю) бесспорное право по истечении срока обязательства требовать от должника или акцептанта (лица, обязавшегося уплатить по векселю) уплаты обозначенной на векселе денежной суммы.

Вексель по своей сути представляет краткосрочный коммерческий кредит. В свою очередь, это мощный инструмент, позволяющий ускорить процесс расчетов, увеличить их эффективность и одновременно изыскать дополнительные средства. Необходимо выделить ряд основных видов векселей.

В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Простой вексель выписывает и подписывает должник. Переводной вексель выписывает и подписывает поставщик (кредитор). Он содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет, по истечении срока векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком. Только в этом случае он приобретает юридическую силу.

Процентные векселя - это векселя, обязательство платить по которым составляет сумму денежных средств и процентов, начисляемых на эту сумму.

Дисконтные векселя - векселя, обязательство платить по которым составляет только определенную сумму денежных средств (номинал векселя). Дисконтные векселя обращаются на рынке со скидкой с номинала и погашаются согласно обозначенной на них сумме денежных средств.

Банки обязаны принимать векселя на инкассо. Приему подлежат простые и переводные (акцептованные плательщиком) векселя. Оригиналы векселей предоставляются в банк на инкассо векселедержателем при реестре, который составляется на каждый вексель в отдельности в трех экземплярах. Банк, не позднее чем на следующий день, обязан переслать векселя в банк плательщика. При этом банк имеет право возместить за счет векселедержателя расходы по инкассированию векселя, а также получить с него комиссионное вознаграждение. Одновременно при предоставлении векселя на инкассо по договору между банком векселедержателя и векселедержателем банк может взять на себя обязанности по протесту векселя в случае его неоплаты в срок. Оплата векселя в банке плательщика производится путем выписки мемориального ордера в трех экземплярах на указанную в векселе сумму с учетом процентов за предоставленный коммерческий кредит и списания этой суммы со счета плательщика.

Под вексельным протестом понимается нотариально удостоверенный по заявлению векселедержателя или лица, уполномоченного им акт об отказе плательщика от оплаты векселя. Векселедержатели или уполномоченные ими лица должны предъявить векселя к протесту из банка плательщика. При совершении банком протеста от имени векселедержателя расходы по этой операции оплачиваются векселедержателем. Векселя сдаются нотариусу. От нотариуса опротестованные векселя возвращаются юридическому лицу, сдавшему их для совершения протеста, для письменного предъявления хозяйственному суду требования об оплате векселя. При наличии договора по протесту векселя, полученные от нотариуса (протестованные векселя), возвращаются векселедержателю для обращения в суд.