Учет расчетных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками (при определении реализации по моменту отгрузки) приведена в таблице 2.2

Таблица 2.2

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками (при определении реализации по моменту отгрузки)

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Отражена задолженность покупателя: ь за отгруженные ТМЦ по отпускным ценам, включая НДС ь за сданную тару по учетным ценам ь на сумму транспортных расходов оплачиваемых покупателем	62 62 62	90 41 44,60
Отражен обоснованный отказ покупателя от оплаты счета (сторнировочная запись), учтены ТМЦ на ответственном хранении у покупателя	62 45	90 41
Отражен необоснованный отказ покупателя от оплаты счета за отгруженные ТМЦ	76/3	62
Получен аванс под поставку ТМЦ	51,52	62/4
Отгружены ТМЦ, в счет полученных ранее авансов	62/4	90
Оплачены покупателями отгруженные им ТМЦ	51,52	62
Поступили плановые платежи от покупателей и заказчиков	51,52	62/2
Отражена курсовая разница по дебиторской задолженности покупателей и заказчиков	62	92,98

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками (при определении реализации по моменту оплаты) приведена в таблице 2.3

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с покупателями с использованием счета 45 «Товары отгруженные»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Покупателям отгружена готовая продукция (передача продукции) по отпускной цене без НДС	45	43
Покупателям отгружены товары на учетную стоимость безНДС	45	41/1
На учетную стоимость возвратной тары	45	41/3
На сумму оптовой надбавки или разницы между сформированной отпускной ценой и контрактной ценой товаров, взыскиваемые с покупателя	45	42/1
На сумму НДС, включенного в учетную цену отгруженных товаров	45	42/3
На сумму транспортных расходов, включенных в счет покупателя	45	76
При поступлении платежей от покупателей за товары	51	90/1
На стоимость оплаченной возвратной тары и транспортных расходов	51	45
Списана стоимость отгруженных и оплаченных товаров по отпускной цене с НДС	90/2	45
Списан НДС включенный в отпускную цену в части реализованных товаров	90/2	42/3
Начислен НДС в бюджет с выручки	90/3	68
Сторнируется оптовая надбавка	902	42/1/

Налоговый учет покупок ведется в книге покупок. Книга покупок предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату налога при приобретении объектов, в которых указанны реквизиты по налогу, а также получаемых от поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке объектов, в целях определения суммы налога (налоговых вычетов), подлежащей зачету (возмещению). Заполнение книги покупок осуществляется на основании данных первичных учетных документов - товарных накладных (ТТН-1, ТН-2) и платежных документов, в которых отражается сумма НДС, уплаченного при приобретении объектов. Специальным «налоговым» первичным учетным документом является счет-фактура по НДС формы СФ-1, которая относится к бланкам строгой отчетности. СФ-1 по НДС выписывается и предъявляется продавцом работ, услуг одновременно с другими документами, подтверждающими факт оказания услуг, и служит основанием для принятия к вычету сумм НДС по приобретенным на территории РБ работам (услугам). Форма книги покупок определена нормативными документами, однако по желанию плательщика она может быть дополнена необходимыми графами (например, дата и № СФ-1 по НДС). Согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС ведение книги покупок осуществляется в хронологическом порядке. Допускается ведение нескольких книг покупок по различным группам объектов в связи со спецификой их вычета (например, по основным средствам и др.)

2.3 Организация и методика учета расчетов по нетоварным операциям

С момента регистрации организаций в качестве юридических лиц их обязанности перед государством определяются, в первую очередь, правильностью, полнотой исчисления и своевременностью погашения различных налогов и сборов. Это один из важных участков бухгалтерских служб, от постановки работы которого во многом зависит финансовое положение субъектов хозяйствования.

Основную часть взаимоотношений с бюджетом занимают платежи налогов. В зависимости от источников возмещения все платежи в бюджет и отчисления во внебюджетные фонды подразделяются на группы:

Ш налоги, удерживаемые из заработной платы работников организации (отчисления в фонд социальной защиты населения);

Ш налоги, включаемые в расходы организации (отчисления от фонда заработной платы, направляемые в государственный фонд содействия занятости населения; налог за выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, платежи за размещение отходов производства и потребления, земельный налог;

Ш налоги, уплачиваемые из выручки ( налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог на услуги;

Ш налоги, уплачиваемые из прибыли организации (налог на недвижимость, налог на прибыль и доходы, сбор на содержание городского и пригородного транспорта общего пользования, сбор за пользованием инфраструктурой города).

Расчеты по налоговым и неналоговым платежам ведутся на балансовом активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открываются следующие субсчета:

ь 68/₁ «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции (работ, услуг)»;

ь 68/₂ «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг)»;

ь 68/₃ «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

ь 68/₄ «Налоги на доходы физических лиц»;

ь 68/₅ «Прочие налоги, сборы и отчисления».

Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом приведена в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с бюджетом

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислены налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, работ, услуг	20,25,26,44	68/1
Начислены налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг	90,91,92	68/2
Приняты к зачету налоговые вычеты НДС, уплаченные по приобретенным товарам, работам, услугам	68/2	18
Начислен НДС по товарам, ввозимым на территорию РБ	18/4	68/2
Начислен НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым в эксплуатацию	18/1,2	68/2
Начислен оффшорный сбор	92	68
Начислены налоги, сборы и отчисления и штрафные санкции, уплачиваемые из прибыли	99	68/3,5
Удержан подоходный налог	70	68/4
Удержан налог на доходы	75,60	68/3

В процессе хозяйственной деятельности возникают расчетные взаимоотношения с подотчетными лицами. Расчеты с подотчетными лицами ведутся на активно- пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету данного счета отражается увеличение кредиторской задолженности работника перед организацией, а по кредиту - ее погашение.

Отражение расчетных операций с подотчетными лицами на счетах бухгалтерского учета приведено в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов

с подотчетными лицами

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Выданы денежные средства под отчет; в возмещение перерасхода подотчетных сумм	71	50
Приобретены ТМЦ из подотчетных сумм	10,41	71
Списаны по нормам расходы на служебные командировки по утвержденным авансовым отчетам	26,44	71
Уплачен сбор за торговлю на вещевых рынках	44	71
Возвращены подотчетными лицами остатки неизрасходованных денежных авансов	50	71
Приобретены почтовые марки, талоны, абонементы с оплатой из подотчетных сумм	50	71
Списаны командировочные расходы, произведенные сверх установленных норм	92	71
Списаны невозвращенные в установленные сроки подотчетные суммы или суммы, по которым на представлены авансовые отчеты	94	71
Удержаны из заработной платы, списанные подотчетные суммы	73 70	94 73
Выдано под отчет на покупку иностранной валюты в обменном пункте	71	50
Оприходована в кассу купленная валюта	50	71
Произведена переоценка дебиторской задолженности подотчетного лица в иностранной валюте. Отражается в учете: ь положительная разница ь отрицательная разница	71 92,98	92,98 71
Списаны командировочные расходы в иностранной валюте (по курсу Национального банка РБ на дату составления авансового отчета)	44	71
Возвращен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм в иностранной валюте по курсу Национального банка РБ на дату составления авансового отчета	50	71

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому открываются следующие субсчета:

ь 73/₁ «Расчеты по предоставленным займам»;

ь 73/₂ «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

ь 73/₃ «Расчеты по мелким недостачам»;

ь 73/₄ «Расчеты за прочий причиненный ущерб».

Отражение в учете операций по расчетам с персоналом по прочим операциям приведено в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов

с персоналом по прочим операциям

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Перечислены суммы по займу на текущий счет работника	73/1	51
Представлен заем в товарной форме: ь на учетную стоимость переданной продукции собственного производства ь на учетную стоимость переданных товаров ь на стоимость переданных ТМЦ по цене реализации	90 90 73/1	43 41 90
Начислены проценты по займу	73/1	91
Возвращена сумма займа и уплачены проценты по нему: ь путем удержания из заработной платы ь путем внесения денежных средств в кассу	70 50	73/1 73/1
Отнесены на виновных лиц суммы недостач, ущерба от порчи ТМЦ	73/2	94
Отражается разница между взыскиваемой и учетной ценой недостающих ценностей, относимых на виновных лиц	73/2	98/4
Начислен НДС на недостающие ТМЦ, отнесенные за счет МОЛ	73/2	68
Отнесена стоимость уничтоженного имущества на виновных лиц в случае обоснованного отказа в выплате страхового возмещения	94/1 73/2	76/2 94/1
Отнесены на виновных лиц неправильно списанные суммы, выданные под отчет	94/1 73/2	71 94/1
Поступили платежи в погашение задолженности по недостачам и возмещаемому ущербу	50,51	73/2
Оприходованы материальные ценности, поступившие в возмещение недостач и причиненного ущерба	01,10,11	73/2
Списан ущерб от порчи ТМЦ (за вычетом надбавки) за счет прибыли	92	73/2
Списана разница между взыскиваемой и учетной стоимостью списанных недостач и потерь ценностей	98/4	92
Списаны долги по недостачам ТМЦ, во взыскании которых отказано судом в следствие необоснованного иска	92	73/2
Отражена списанная задолженность неплатежеспособных должников	007

Расчеты с органами социального страхования учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По дебету данного счета отражается использование средств Фонда социальной защиты населения на социальные выплаты, а также перечисление средств в ФСЗН; по кредиту - начисление задолженности перед ФСЗН по страховым взносам.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с органами социального страхования приведена в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Корреспонденция счетов по учету расчетов с органами

социального страхования

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислены страховые взносы от всех видов выплат в соответствии с законодательством	08,20,23,25,26,44	69
Удержаны из заработной платы работников обязательные страховые взносы	70	69
Начислена пеня за несвоевременную уплату страховых взносов	99	69
Возвращены из ФСЗН излишне уплаченные суммы	51	69
Перечислены ФСЗН страховые взносы	69	51
Начислены пособия по временной нетрудоспособности	69	70
Выданы из кассы пособия за счет средств ФСЗН	69	50

В процессе хозяйственной деятельности кооперативных организаций возникают расчеты по нетоварным операциям с учебными и научными учреждениями, депонентами, по исполнительным документам и др. Для учета таких расчетов предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открываются субсчета:

Ш 76/₁ «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»;

Ш 76/₂ «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

Ш 76/₃ «Расчеты по претензиям»;

Ш 76/₄ «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

Ш 76/₅ «Расчеты по депонированным суммам»;

Ш 76/₆ «Расчеты за товары, проданные в кредит»;

Ш 76/₇ «Расчеты по внебюджетным платежам»;

Ш 76/₈ «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Корреспонденция счетов по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами отражена в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с разными

дебиторами и кредиторами

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Удержано из заработной платы работников по исполнительным документам	70	76/1
Произведены отчисления по исполнительным документам за счет прибыли организации	92	76/1
Произведены платежи по исполнительным документам	76/1	50,51
Начислены страховые платежи по обязательному страхованию имущества организации	20,26,44	76/2
Удержаны из заработной платы работников страховые взносы по добровольному страхованию	70	76/2
Произведены платежи страховыми компаниями по обязательному и добровольному страхованию	76/2	51
Начислены страховые взносы БРСУП «Белкоопстрах» по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	08,20,23,25,26,44	76/2
Перечислены страховые взносы БРСУП «Белкоопстрах»	76/2	51
Начислены страховые выплаты по возмещению вреда, связанного с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием	76/2	70
Выданы из кассы страховые выплаты за счет средств БРСУП «Белкоопстрах»	76/2	50
Поступило (возвращено) от БРСУП «Белкоопстрах» страховое возмещение в связи с наступлением страхового случая	51	76/2
Отражена задолженность страховой компании по возмещению потерь имущества в результате наступления страховых случаев	76/2	01,10,41
Поступили платежи от страховой компании в возмещение ущерба	51	76/2
Предъявлена претензия поставщикам, подрядчикам в связи с выявленными расхождениями при выполнении договорных обязательств	76/3	60
Предъявлена претензия банку в связи с ошибочным списанием денежных средств	76/3	51
Начислены штрафные санкции, взыскиваемые с поставщиков, покупателей за несоблюдение договорных обязательств	76/3	92/1
Погашена задолженность поставщиков, покупателей по предъявленным ранее претензиям	51	76/3
Начислены подлежащие к получению доходы и дивиденды от разных дебиторов	76/4	91/1
Получены доходы и дивиденды от разных дебиторов	51,52	76/4
Депонирована заработная плата	70	76/5
Выплачена депонированная заработная плата	76/5	50
Произведены удержания из заработной платы работников очередных платежей за товары, приобретенные в кредит	70	76/6
Перечислены платежи торговым организациям за товары, проданные в кредит	76/6	51

2.4 Инвентаризация расчетов и учет ее результатов

Инвентаризация расчетов проводится в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995г., №54.

Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности и реальности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом устанавливаются сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, причины возникновения просроченной и нереальной задолженности. Реальной считается задолженность, по которой не истекли сроки исковой давности и которую признает должник. Это должно подтверждаться актом сверки расчетов . При проверке расчетов стороны должны тщательно сверить все суммы, отраженные на лицевых счетах клиентов. С этой целью предприятие должно со всеми дебиторами и кредиторами обменяться выписками, расшифровывающими остатки по лицевым счетам. Дебиторы и кредиторы должны подтвердить суммы долга или сообщить мотивированные возражения.

По расчетам с поставщиками особенно тщательно подвергается проверке задолженность по товарам оплаченным, но находящимся в пути.

Отражаемая на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» задолженность включает различные по своему экономическому содержанию расчеты с юридическими и физическими лицами. Поэтому при инвентаризации расчетов на ЧУТП «Кричевская МРБ» Могилевского ОПС проверяется, отражены ли в балансе организации сальдированные (свернутые) данные о дебиторской и кредиторской задолженности в пределах каждого синтетического счета. В таких случаях на предприятии принимаются меры, обеспечивающие раздельное (развернутое) отражение задолженности.

По расчетам с подотчетными лицами проверке подвергаются авансовые отчеты, на основании которых контролируется целевое назначение и правильность расчета выданных подотчетных сумм.

По методике проведения инвентаризации расчетов, результаты инвентаризации оформляются актом, в котором отражаются суммы выявленной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, а также задолженности с истекшим сроком исковой давности. Согласно методике, к акту инвентаризации расчетов должна прилагаться справка, в которой приводятся причины образования длительной задолженности. По суммам дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. На практике (ЧУТП «Кричевская МРБ»)данные документы не составляются, что является серьезным нарушением.

Согласно статье 12 «Инвентаризация имущества и обязательств» закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой - на увеличение расходов.

Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации - на увеличение доходов.

2.5 Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской и статистической отчетности, ее использование в управлении хозяйственной деятельностью организации

Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской и статистической отчетности регулируется законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности): принятым Палатой представителей 16 мая 2001г. и одобренным Советом Республики 8 июня 2001г.

Под бухгалтерской отчетностью понимается комплекс показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение, а также результаты деятельности субъекта хозяйствования. Бухгалтерская отчетность является документом обобщающим деятельность всех структурных подразделений предприятия независимо от того находятся на отдельном балансе или нет. Она составляется по результатам деятельности субъекта хозяйствования за календарный год, квартал, месяц. Дата представления отчетности устанавливается вышестоящим органом.

При формировании бухгалтерской отчетности ЧУТП «Кричевская МРБ» Могилевского ОПС руководствуется следующими принципами:

Ш обособленности имущества - имущество и обязательства субъекта хозяйствования существуют отдельно от имущества и обязательств собственников организации;

Ш непрерывности;

Ш начисления - факты хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

Ш осмотрительности - обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь и обязательств, чем доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

Ш приоритета содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования;

Ш нейтральности - бухгалтерская отчетность не должна делать акцентов на удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими.

В случаях предусмотренных законодательством, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение, выданное по результатам аудита бухгалтерской отчетности, является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности.

Основными задачами бухгалтерской отчетности являются:

Ш формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

Ш обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

Ш предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

Дебиторская и кредиторская задолженность находит отражение в бухгалтерском балансе формы №1. Дебиторская задолженность отражается во втором разделе «Оборотные активы» по строке «Дебиторская задолженность», в том числе:

ь Расчеты с покупателями и заказчиками

ь Расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

ь Прочая дебиторская задолженность

Кредиторская задолженность отражается в пятом разделе «Расчеты» по строке «Кредиторская задолженность», в том числе:

ь Расчеты с поставщиками и подрядчиками

ь Расчеты по оплате труда

ь Расчеты по прочим операциям с персоналом

ь Расчеты по налогам и сборам

ь Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

ь Расчеты с акционерами по выплате доходов

ь Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Также дебиторская и кредиторская задолженность находит свое отражение в Приложении к бухгалтерскому балансу формы №5 в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» с расшифровкой по отдельным статьям.

Дебиторская и кредиторская задолженности в бухгалтерской отчетности отражается также в Отчете о задолженности формы № 6-Ф. Данный отчет состоит из 3-х разделов:

1. Раздел 1. Состояние расчетов

2. Раздел 2. Состояние расчетов внутри республики и с другими государствами

3. Раздел 3. Кредиторская задолженность за топливно-энергетические ресурсы.

Отчет о задолженности формы № 6-Ф составляется ежемесячно.

Дебиторская и кредиторская задолженности в статистической отчетности отражается в отчете «О финансовых результатах» формы №5-Ф. Этот отчет предоставляется ежемесячно 20-го числа после отчетного периода:

ь районному (городскому) отделу статистики;

ь своей вышестоящей организации.

Отчет заполняется в миллионах рублей в целых числах.

Порядок заполнения отчета определен Указаниями по заполнению формы государственной отчетности №5-Ф «Отчет о финансовых результатах»: утв. постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 13.11 2003г. №169.

В настоящее время эффективность тактического и стратегического управления предприятием зависит от достоверности, своевременности и полноты учетной и отчетной информации о состоянии расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Оперативная и достоверная информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности позволит предприятию повысить информационную емкость учета и отчетности, улучшить экономическую работу предприятий. Все это в конечном итоге будет способствовать дальнейшему улучшению системы расчетов, эффективному использованию ресурсов предприятий отрасли, их экономическому и социальному развитию.

2.6 Пути совершенствования бухгалтерского учета расчетных операций и отчетности о задолженности организации

В результате реформирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь, начатого в 1992 году, разработаны новый план счетов и инструкция по его применению, государственная программа перехода на международные стандарты учета и отчетности. То есть можно отметить, что все преобразования в бухгалтерском учете создают необходимые предпосылки для улучшения информационного обеспечения управления как внутри хозяйствующего субъекта, так и для внешних пользователей, заинтересованных в результатах его деятельности.

Можно с уверенностью сказать, что финансовое положение торговых предприятий напрямую зависит от того, насколько применяемая форма безналичных расчетов способствует скорейшему и полному поступлению денежных средств на счет поставщика, укреплению платёжной и договорной дисциплины. От эффективности применения тех или иных способов платежа и форм расчётов, четкости и упорядоченности документооборота, обслуживающего расчеты, полноты информационной базы учёта и совершенства методик анализа зависит, в конечном счете, и оборачиваемость оборотного капитала торговых предприятий. А ее ускорение и влияние на конечный финансовый результат приобретает особое значение.

В соответствии с вышеизложенным, определение основных направлений совершенствования учета расчётных взаимоотношений между субъектами хозяйствования, является непременным условием политики претворения в жизнь требований рыночной экономики.

В настоящее время Национальным банком Республики Беларусь ведется целенаправленная работа по совершенствованию организационно-методического обеспечения расчетов между субъектами хозяйствования, по повышению ответственности за нарушение расчетных операций. Вместе с тем следует отметить, что такая работа должна проводиться и непосредственно на самих предприятиях, что должно содействовать улучшению их хозяйственно-финансовой деятельности, укреплению договорной и расчетной дисциплины. Одной из основных задач совершенствования расчетов на предприятиях является нахождение оптимальных форм расчетов. Используя метод линейной оптимизации можно выбрать наиболее эффективную форму расчетов, тем самым свести до минимума уровень издержек на их проведение, ускорить расчеты.

Неотъемлемой составной частью деятельности каждой торгово-сбытовой организации является закупка товаров, продукции, подлежащих последующей продаже конечному потребителю. И пока организация приобретает материальные ценности, товары, ей постоянно приходиться решать такую задачу, как контроль дебиторской и кредиторской задолженности поставщикам. Очевидно, что в организациях, имеющих много контрактов, вопрос о состоянии расчетов по обязательствам становятся настоящей проблемой для бухгалтерии и управленческих служб.

На ЧУТП «Кричевская МРБ» спектр ученых работ по учету расчетных операций частично автоматизирован. Это значительно облегчает работу бухгалтера, ускоряет работу по ведению учета и способствует получению оперативной информации о состоянии расчетов с поставщиками. Коренного улучшения учета расчетных операций можно добиться на основе широкого внедрения вычислительной техники, средств сбора и регистрации информации, объем которой непрерывно растет. Важное значение в деле совершенствования платежных отношений имеет развитие автоматизации учета и оформления документов на ЭВМ. Большой эффект можно ожидать от внедрения "безбумажной" технологии выполнения расчетных операций, основанной на машинном обмене информацией между банком и предприятием. Определенные шаги в этом направлении уже сделаны, что нашло отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РБ, а также принятом в 2000 году законе об электронном документе. Автоматизация расчетов будут способствовать рациональному сочетанию совпадения времени получения товара покупателем, времени оплаты товара и времени зачисления суммы платежа на счет поставщика, т.е. повысит эффективность использования средств, отвлеченных в расчеты.

Однако при выборе программного обеспечения необходимо придерживаться следующих критериев: в начале нужно взвесить финансовые возможности организации, изучить опыт использования той или иной программы в других организациях; также, выбранная программа должна соответствовать методике учета в организации; она должна поддерживать достаточно большой уровень аналитики, быть удобной в эксплуатации и так далее.

Все существующие виды программного обеспечения можно разделить на два типа:

Ш программы, имитирующие ручной порядок ведения учетных работ («Монолит», «Контур», «АРМ-БКС»);

Ш программы автоматического сведения расчетов («Инфо-бухгалтерия», «1С-Предпрятие» и другие).

Программы, обеспечивающие реальное ведение реестров документов и проводок, в большей степени соответствует реальной технологии учета, потому что они могут обеспечивать взаимодействие электронных копий документов; например, упрощать процесс набора платежных документов соответствующим товарам. Например, процесс реализации механизма обработки данных в одной из программ системы автоматизации бухгалтерского учета фирмы «Монолит-Инфо» состоит в раздельном ведении реестров счетов фактур и платежных документов, которые в общем случае выводятся на разных местах бухгалтерии. Далее производится увязка товарных документов с платежными.

Другой пример увязки документов представлен программой «Бухгалтерский учет материалов и расчеты с поставщиками» фирмы «Контур». В данной программе вводятся сведения о поступивших материалах, а из программ «Банк» и «Касса» принимаются данные об их оплате. Далее в специальном режиме для каждого материального документа подбирается платежный. Однако, наиболее распространенным видом программного обеспечения, используемых организациями потребительской кооперации является «АРМ-БКС». В этой программе также формируются электронные формы товарных и платежных документов, выписки банка, ведомости синтетического и аналитического учета.

Помимо имитации ручной обработки данных иногда реализуется другой подход, при котором стыковка платежей и поставок осуществляется программой в автоматическом или полу автоматическом режиме. Такие схемы автоматической увязки документов представлены программами «Инфо-бухгалтер», «1С-Бухгалтерия», «Турбо-бухгалтер». Однако, эти программные средства требуют заранее строго формализовать правила обработки данных и выработать четкую технологическую схему использования программы, что требует определенного уровня квалификации бухгалтера или наличия персонала, способного формализовать задачу средствами, предоставляемыми программой.

Как уже указывалось выше, важной задачей учета расчетных операций является контроль за задолженностью перед поставщиками. Эта функция достаточно широко представлена в системе «Бест-Про». Основные обязанности по учету расчетов возложены на подсистему «Расчеты с дебиторами и кредиторами; но данные по расчетам с кредиторами можно получить в подсистемах, решающих задачи логически».

Система «Бест-Про» позволяет учитывать и контролировать сделки как долгосрочного, так и разового характера. Контроль и анализ текущего состояния задолженности осуществляется в функциональном разделе «Картотека учета взаиморасчетов», а также - «Инвентаризация расчетов»

Оперативный контроль задолженности и быстрое получение отчетов и справок, безусловно, играют очень важную роль в управлении организацией. Однако для того, чтобы в месте предотвратить возможные чрезвычайные ситуации, не менее важно иметь представление о будущем. Поэтому система «Бест-Про» составляет так называемый прогноз поступлений и выплат.

Одной из наиболее распространённых программ, используемых организациями для автоматизации рабочего места бухгалтера (в том числе и расчётных операций), является программа ''1С: Бухгалтерия''.

Для учёта расчётов с поставщиками в данной программе предназначен счёт 60''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''. В плане счетов предусмотрены следующие субсчета:

60.11''Расчёты с поставщиками (в рублях)'';

60.12''Расчёты с поставщиками (в валюте)'';

60.2''Расчёты по авансам выданным'';

60.3''Векселя выданные''.

При настройке плана счетов для данного счёта организуется аналитический учёт в разрезе субконто 1''Контрагенты'' и субконто 2''Основание'', в качестве которых выступают аналогичные справочники. Порядок действий по оплате счёта в условиях ведения компьютерного учёта в среде типовой конфигурации программы ''1С: Бухгалтерия'' предполагает выполнение следующих шагов:

1) Регистрация контрагентов в одноименном справочнике.

2) Регистрация счёта в справочнике ''Договора (счета)''.

3) Выписка и печать платёжного документа.

4) Получение и ввод банковской выписки.

Наиболее распространённой формой безналичных расчётов являются расчёты с использованием платёжных поручений. На основании счёта поставщика выписывается платёжное поручение. Формирование платёжного поручения с использованием встроенного документа даёт возможность не только напечатать документ, но и сохранить в базе учёта данных в соответствующем журнале, что позволяет в дальнейшем использовать эту информацию для ввода банковских выписок. Для выписки платёжного поручения в типовой конфигурации предусмотрен документ ''Платёжное поручение''. Обращение к этому документу осуществляется через меню ''Документы - Платёжное поручение''. До или во время ввода платёжных поручений следует зарегистрировать новую организацию и счёт в соответствующих справочниках. Реквизиты документа заполняются на основании счёта поставщика путём ручного набора или выбором данных из соответствующих справочников.

Выход из форм диалога документа приводит к его сохранению в журналах операций и документов. Для отражения в бухгалтерском учёте списания денежных средств с расчётного счёта организации в типовой конфигурации предназначен документ ''Банковская выписка''. Ввод нового документа осуществляется через меню ''Документы - Выписка''. Ввод данных производится на основании выписанных платёжных поручений, то есть выписка является подчинённым документом. Запись об оплате платёжных поручений, выполненная при помощи документа ''Банковская выписка'', находит отражение в журналах документов и операций, а проводки фиксируются в журнале проводок.

В системе ''1С: Бухгалтерия'' в качестве выходной информации выступают стандартные отчёты:

ь - оборотно - сальдовая ведомость по счёту;

ь - анализ счёта;

ь - оборотно - сальдовая ведомость;

ь - главная книга;

ь - сводные проводки.

Для счетов, по которым ведётся аналитический учёт, можно получить разбивку остатков и оборотов по объектам аналитического учёта. Данный отчёт называется ''Оборотно - сальдовая ведомость по счёту''. Для вывода отчёта предназначен пункт главного меню программы ''Отчёты''. Здесь же можно сформировать ''Анализ счёта'' - отчёт за указанный интервал времени, содержащий дебетовый и кредитовый обороты, а также сальдо на начало и конец периода. Самым распространённым регистром для анализа текущего учётного периода является ''Оборотно - сальдовая ведомость''. Она может быть получена за интервал дат учётного периода, а также за любой период в прошлом. Таким образом, применение различных систем автоматизированной обработки по учету расчетов с поставщиками способствует снижению различных потерь, в связи с оперативным контролем задолженности, и делает организацию действительно управляемой.

Следовательно, то что на ЧУТП «Кричевская МРБ» учет расчетов частично автоматизирован, является значительным недостатком и ведет к замедленной обработки данных, снижает их достоверность и оперативность информации. Низкая степень внедрения АРМ-бухгалтера на базе персональных компьютеров связана с проблемой финансирования, отсутствием у организации соответствующего программного обеспечения и квалифицированных работников.

Переход экономики на рыночные условия хозяйствования обусловил необходимость пересмотра большинства управленческих атрибутов, определяющих функционирование организаций и, в конечном счёте, эффективность их деятельности.

Работая в новых условиях, организации, чтобы избежать поражений в конкурентной борьбе, банкротства, а затем и ликвидации, вынуждены рационально использовать все свои экономические ресурсы. Принимая управленческие решения руководство должно постоянно анализировать целесообразность совершения той или иной операции. Поскольку основным источником информации для этих целей является бухгалтерский учёт, то в рыночных условиях хозяйствования его данные используются более активно и широко.

В настоящее время отечественные торговые организации заключают договора с зарубежными поставщиками, которые хотят знать являются ли их деловые партнёры платёжеспособными. Им также необходима информация о контрагентах, сравнивая которую с той, что представляют другие организации, они могли бы иметь возможность видеть предельно объективную ситуацию, сравнивать и сопоставлять данные. До перехода на План счетов-2004 пользователями бухгалтерской отчётности, в первую очередь кредиторами, предъявлялось много жалоб к качеству её составления. Главная претензия - её непрозрачность. А отчётность, сформированная по международным стандартам и правилам считается более точной и достоверной.

Итак, упрочнение рыночных отношений в народном хозяйстве стало одним из основных факторов, предопределивших необходимость проведения работы по пересмотру Плана счетов-1992 и содержания форм бухгалтерской отчётности, по гармонизации белорусских правил бухгалтерского учёта с международной бухгалтерской практикой. Белорусская система бухгалтерского учёта должна обеспечить подготовку данных, пригодных для составления финансовой отчётности по МСФО или как минимум сопоставимых с показателями, получаемыми на основании этих стандартов.

Распространенной ошибкой является использование дебета счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» для учета выданных авансов, а кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- для учета авансов полученных. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является пассивным, а счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - активным. А искусственное образование дебетового сальдо по пассивным счетам, а кредитового - по активным является экономически неверным и способно существенно исказить информацию о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности (особенно, если оценка задолженности проводится по свернутому сальдо).

Применение счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» снимает эту проблему. Этот счет, один из немногих, являющихся активно-пассивным позволяет учитывать любые расчеты, производимые как в порядке предварительной оплаты, так и последующей оплаты. Однако необходимость ведения развернутого сальдо по счету и сопоставления дебетовых и кредитовых остатков несколько снижает его привлекательность для применения во всех расчетных операциях.

В приложениях к бухгалтерскому балансу отражаются общие суммы дебиторской и кредиторской задолженности, разделенные на краткосрочную и долгосрочную, отдельно отражается просроченная задолженность. Нам представляется, что даже для внешнего финансового анализа этой информации недостаточно. Просроченную задолженность по, нашему мнению, следует показывать по видам дебиторов и кредиторов (покупатели, поставщики, расеты с бюджетом и т.п.) и дать ее более подробную детализацию по срокам возникновения задолженности.

Кроме того, задолженность покупателей за товары отгруженные целесообразно разделить на срочную (товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил), просроченную (товары отгруженные, не оплаченные в срок) и задолженность по товарам, находящимся на ответственном хранении у покупателей, ввиду отказа от оплаты, а задолженность поставщикам - на срочную, просроченную и задолженность по неотфактурованным поставкам. На основании этого считаем целесообразным внести изменения в бухгалтерский баланс по статье «Товары отгруженные», разделив ее на: товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил; товары отгруженные, не оплаченные в срок; товары, находящиеся на ответственном хранении у покупателей, ввиду отказа от оплаты.

Вместе с тем, возникает вопрос о целесообразности включения в состав оборотных активов статьи «Дебиторская задолженность», платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По нашему мнению, такую задолженность следует включать в состав прочих внеоборотных активов (исключением будет являться задолженность по договорам, заключенным на срок более года, критерием отнесения которой к оборотным активам будет срок ее оборота в течение коммерческого цикла предприятия).

Таким образом, представленные изменения по статьям задолженности будут способствовать повышению информационной емкости существующей финансовой отчетности, содействовать углублению как внешнего, так и внутреннего экономического анализа состояния расчетов по товарным операциям.

Обобщая результаты данного пункта можно отметить, что:

Ш важнейшей задачей дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в республике является формирование единой методологии, объединяющей в себе принципы бухгалтерского учета, методы и методики формирования и представления бухгалтерских документов отражающих факты хозяйственной деятельности предприятия, а также разработанные и утвержденные положения по применению всех методологических элементов бухгалтерского учета и отчетности, что обеспечит повышение качества и достоверность бухгалтерской информации;

Ш применение в практике хозяйствования предложенных рекомендаций будет способствовать совершенствованию методических и организационных основ бухгалтерского учета расчетных операций, позволит повысить качество учетной работы и удовлетворить потребность заинтересованных пользователей в информационном обеспечении при оценке эффективности функционирования предприятий торговли Республики Беларусь.

3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации

3.1 Информационное обеспечение и общая методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

Основными источниками информационного обеспечения анализа дебиторской и кредиторской задолженности являются:

1. Бухгалтерская отчетность;

2. Статистическая отчетность.

К бухгалтерской отчетности относятся: бухгалтерский баланс формы №1; приложение к бухгалтерскому балансу формы №5.

К статистической отчетности относятся: «Отчет о задолженности» формы №6-ф и «Отчет о финансовых результатах» формы №5-ф.

В бухгалтерском балансе информация о дебиторской задолженности находится активе баланса, во втором разделе «Оборотные активы» по строке 250 «Дебиторская задолженность». Информация о кредиторской задолженности находится в пассиве баланса, в пятом разделе «Расчеты» по строке 730 «Кредиторская задолженность».

В приложении к бухгалтерскому балансу формы №5 информация о дебиторской и кредиторской задолженности находится во втором разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» по строке 110 «Дебиторская задолженность» и строке 150 «Кредиторская задолженность».

В «Отчете о задолженности» формы №6-ф величина дебиторской и кредиторской задолженности (всего) отражается в первом разделе «Состояние расчетов» по строке 101 «Дебиторская задолженность» и строке 104 «Кредиторская задолженность». В третьем разделе «Просроченная задолженность» этого же отчета отражается информация о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности по строке 301 .

В «Отчете о финансовых результатах» формы №5-ф отражается информация о списанной кредиторской/дебиторской задолженности на прибыль/убыток по строке 22 «Списано кредиторской задолженности на прибыль» и строке 23 «Списано дебиторской задолженности на убыток» .

Так как проблема решения неплатежей очень актуальна в данный момент, то множество ученых занимаются разработкой методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности и выявления путей их уменьшения. Рассмотрим некоторые из них.

Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности Попов Е.М. предлагает использовать показатели оборачиваемости (всех активов, оборотных активов, кредиторской и дебиторской задолженности):

Ш Оборачиваемость активов предприятия ,раз

,дня

Ш Оборачиваемость оборотных активов , раз