Учет материалов и контроль за их движением на складе

36

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Раздел 1. Сущность, понятие и классификация запасов

1.1 Сущность ,понятие и классификация запасов согласно (ПСБУ № 9)

1.2 Особенности учета материалов

1.3 Синтетический и аналитический учет материалов

1.4 Международная практика по учету запасов

Выводы

Раздел 2. Организация учета запасов на складах

2.1 Основные документы по движению материалов

2.2 Учет приобретения и расхода материалов

2.3 Контроль за состоянием и наличием производственных запасов

2.4 Налоговый учет материальных ценностей

Выводы

Раздел 3. Анализ движения материальных ценностей на примере ЗАО «Металлургстрой»

3.1 Производственно-экономическая характеристика ЗАО СМТ «Металлургстрой»

3.2 Анализ обеспечения предприятия материальными ресурсами

3.3 Анализ поступления и расхода материалов на складе

3.4 Анализ расхода материалов в производство

3.5 Анализ ассортимента материалов

3.6 Мероприятия по улучшению контроля за использованием материальных ценностей

Вывод

Заключение

АННОТАЦИЯ

В представленной дипломной работе рассмотрена сущность, понятие и классификация запасов на складе и проведен анализ поступления и расхода материалов.

Изучены вопросы: особенности учета материалов учёт приобретения и расхода материалов, контроль за состоянием и наличием производственных запасов. налоговый учёт материальных ценностей.

На основе сводных ведомостей прихода и расхода материалов строительной организации осуществлен анализ материалов по приходу и расходу, вскрыты дополнительные источники по улучшению контроля за использованием материальных ценностей.

Дипломная работа включает в себя страницы текста 123 , рисунков: 3 , 20 таблиц,10 приложений , 5 формул , использовано 32 информационных источников

Введение

Без обеспечения предприятия необходимыми материальными ценностями невозможен производственный процесс. Специфической особенностью производственных запасов, является то, что они в процессе производства используются полностью и поэтому для каждого производственного процесса их нужно заменять полностью новыми.

К производственным запасам на анализируемом предприятии относятся: материалы, топливо, запасные части а также малоценные и быстроизнашиваемые предметы.

Согласно ПСБУ 9 (Запасы) дает следующее определение

ЗАПАСЫ - это активы , которые:

1.содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности

2.Перерабатываются в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства

3. содержаться для потребления во время производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, а также управлением предприятием

На предприятии трест «Металлургстрой» к запасам относятся:

-сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия

-незавершенное производство

-МБП

В себестоимости строительного предприятия удельный вес затрат запасов составляет около 50%.Поэтому вопросам учета производственных запасов должно уделяться серьезное внимание.

Для бесперебойной работы предприятия на его складах всегда находится производственные запасы в пределах норм, предусмотренных потребностями предприятия. В складских помещениях осуществляются операции по приему, хранению, отпуску в производство производственных запасов. Бухгалтерский учет должен обеспечивает : контроль за остатками, поступлениями, и расходами производственных запасов на складе.

Важным условием правильной организации учета производственных запасов является их правильная группировка.. т.к разделение на строительные материалы, металл и трубы, лаки и краски, трубопроводная арматура, сантехника.

Одним из важных условий правильной организации учета материалов является предварительная разработка нормы запаса материалов по каждому номенклатурному номеру и норм расходов каждого вида материалов на каждый вид производимой продукции, что необходимо для контроля за состоянием остатков материалов на складах предприятия , а также за правильным их использованием в производстве.

Т.о. необходимыми условиями правильной организации учета производственных запасов являются:

-правильная организация складского хозяйства

-наличие инструкций по учету материалов

-правильное группирование (классификация) запасов

-разработка номенклатуры запасов

-разработка норм запасов и норм расходов запасов

В целях соблюдения коммерческой тайны, данные предприятия изменены.

РАЗДЕЛ 1. СУЩНОСТЬ, ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАПАСОВ

1.1 Сущность, понятие и классификация запасов согласно ПСБУ №9

Основные нормативные документы по учету производственных запасов:

При организации бухгалтерского учета производственных запасов необходимо использовать следующие основные нормативные документы, действующие в Украине:

Закон Украины "О-бухгалтерском учете и финансовой отчетности" № 996-Х1У от 16.07.99 г.

План счетов бухгалтерского учета предприятий , организаций и учреждений, утвержденный приказом Министерства финансов Украины № 291 от 30.11.99 т.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 "Баланс", утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99 г.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 "Отчёт о финансовых результатах", утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31:03.99 г.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 "Отчет о собственном капитале", утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99 г.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 "Исправление ошибок и изменений в финансовой отчетности ", утвержденное приказом Министерства финансов Украины №137от 28.05.99 г.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 246 от 20.10.99 г.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Затраты", утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 31 от 8.12.99 г.

Согласно стандарту № 9 - активы, которые: содержатся для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности; -находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства; -содержатся для потребления при производстве продукции выполнении работ и предоставлении услуг, а также управлении предприятием.[17]

Чистая стоимость реализации запасов - ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение производства и реализацию.

Признание и первоначальная оценка запасов

Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.

Для целей бухгалтерского учета запасы включают:

· сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности , предназначенные для производства продукции выполнение работ, предоставление услуг , обслуживание производства и административных нужд.

· незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, которые выполняют работы и предоставляют услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг)по которым предприятием еще не признан доход;

· готовую продукцию, которая изготовлена на предприятии, предназначена для продажи и соответствует техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;

· товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи;

· малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые используются в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он более одного года;

· молодняк животных и животных на откорме, продукцию сельского и лесного хозяйства, если они оцениваются по настоящему Положению (стандарту).

Единицей бухгалтерского учета запасе» является их наименование или однородная группа(вид).

Приобретенные (полученные) или изготовленные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов:

сумм, уплачиваемых согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов ;сумм ввозной пошлины ;сумм косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

транспортно - заготовительные расходы (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта ) за погрузо- разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов). Транспортно заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных запасов или общей суммой отражаются на отдельном субсчете счетов учета запасов. Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая обобщается на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой выбывших запасов (использованные , реализованные, безвозмездно переданные и т.п.) за отчетный месяц. Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая относится к выбывшим запасам, определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости выбывших запасов, с отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов. Средний процент транспортно заготовительных расходов определяется делением суммы остатков транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц. прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость, которая определяется по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 16"Расходы".

Первоначальной стоимостью запасов, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость .

Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость.

Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода.

Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных в обмен на неподобные запасы, признается справедливая стоимость полученных запасов.

Не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены):

· сверхнормативные потери и недостачи запасов ;

· проценты за пользование займами ;

· расходы на сбыт;

· общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и приведением их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учете не изменяется, кроме случаев, предусмотренных настоящим Положением (стандартом).

Оценка выбытия запасов

Согласно стандарту № 9при отпуске запасов в производство, продажу другом выбытии оценка их осуществляется по одному из следующих методов:

· идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

· средневзвешенной себестоимости;

· себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

· себестоимости последних по времени поступление запасов (ЛИФО);

· нормативных затрат;

· цены продажи.

Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из призе денных методов.

Отпускаемые запасы и выполняемые для специальных заказов и проектов услуги, а также запасы, которые не заменяют друг друга, оцениваются по идентифицированной себестоимости.

Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отражены в бухгалтерском учете), т.е. запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и другое выбытие), оцениваются по себестоимости первых во времени поступления запасов.

Оценка запасов по методу ЛИФО базируется на положении, что запасы используются в последовательности , которая является противоположной их поступлению на предприятие (зачислению в бухгалтерском учете), т.е. запасы, которые первыми отпускаются в производстве (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости последних по времени поступления запасов.

Оценка по нормативным затратам состоит в применении норм расходов на единицу продукции (работ и услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативов к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно нормативной базе проверяться и пересматриваться.

Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Этот метод могут применять (если другие методы оценки выбытия запасов не оправданы) предприятия, которые имеют значительную и изменяющуюся номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товара на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.

Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов переданных в эксплуатацию, исключается из состава активов (списывается с баланса) с дальней шей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и соответствующим лицам в течение срока их фактического использования.

Оценка запасов на дату баланса

Запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась, или они испорчены , устарели, или другим образом потеряли первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

Чистая стоимость реализации определяется по каждой .:запасов вычетом из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт.

Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списываются на расходы отчетного периода. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей - принятия решения о конкретных виновниках отражаются на забалансовых счетах. После установления лиц, которые должны возместить потери, надлежащая к возмещению зачисляется в состав дебиторской задолженности (или прочих активов) и дохода отчетного периода.

Если чистая стоимость реализации тех запасов , которые ранее были уценены и являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не больше суммы предыдущего уменьшения, сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов.[21]

Раскрытие информации о запасах в примечаниях к финансовой отчетности.

3 примечаниях к финансовой отчетности приводится информация о :

методах оценки запасов;

· балансовой (учетной) стоимости запасов в разрезе отдельных классификационных групп;

· балансовой (учетной) стоимости запасов, отраженных по чистой стоимости реализации;

· балансовой (учетной)стоимости запасов, переданных в переработку, на комиссию, в залог;

· сумме увеличения чистой стоимости реализации, по которой проведена оценка запасов в соответствии с пунктом 28 настоящего Положения (стандарта).

Если для оценки запасов используется метод ЛИФО, то в примечаниях приводится разница между стоимостью запасов, отраженной на дату баланса в учете и отчетности, и наименьшей из стоимости, исчисленной с применением метода средневзвешенной себестоимости, ФИФО, чистой стоимости реализации.

1.2 Особенности учета материалов

В соответствии с национальным Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденным приказам Министерства финансов Украины № 246 от 2.11.99 г., определены методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытия ее в финансовой отчетности.

Учет материалов на складах, в производстве и в бухгалтерии организуется и ведется под руководством главного бухгалтера ЗАО.

Документы первичного учета материальных ценностей

Операции по движению материалов на предприятии (поступление, перемещение, отпуск) оформляют типовыми формами первичных документов:

№ М-2а «Акт списания бланков доверенностей»;

№ М-3 «Журнал регистрации доверенностей»;

№ М-7 «Акт о принятии материалов»;

№М-11 «Накладная-требование на отпуск (внутренне перемещение) материалов»;

№ М-12 «Карточка № складского учета материалов»;

№ М-13 «Реестр приема-сдачи документов»;

№ М-16 «Материальный ярлык»;

№ М-21 «Инвентаризационная ведомость».(см.приложение )

Для удобства обработки информации вычислительным центром, в системе треста Металлургстрой были разработаны и внедрены дополнительные формы по учету движения материальных ценностей:

- приемные акты Ф.КМ-9;

- акты ликвидации МБП Ф.КМ-17;

- шифры хозяйственных операций Ф.КМ-39;

- ведомость расхода материалов Ф.КМ-18 ;

Ключевые моменты документооборота и учета движения материалов определены приложением к письму Министерства финансов СССР «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках» от 30.04.74 г. № 103. Несмотря на кажущуюся давность этого документа, он все еще актуален для предприятий в Украине.

Формы документов, используемых в документальном оформлении при поступлении материалов на склад и при их отпуске со склада, утверждены приказом Министерства статистики Украины от 21.06.96 г. № 193 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов».[19]

Организация учета материальных ценностей на складе

При организации учета материалов на складах, в производстве и бухгалтерии установлен график документооборота. Документы на получение товарно-материальных ценностей сдаются в материальную группу треста в следующие сроки: 10, 15,20 числа текущего месяца, а после 20 числа - ежедневно.

Для обеспечения учета и сохранности материалов на складе, помещение склада оборудовано должным образом: обеспечено охранной и пожарной сигнализацией, установлены решетки и т. п. Для материалов, предназначенных для открытого хранения, оборудованы специально приспособленные площадки. Места хранения материалов оснащены необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, для которых обеспечено периодическое переосвидетельствование и клеймение.

В местах хранения каждого вида материалов прикреплен ярлык с указанием данных о находящемся в них материале.

Учет материалов на складе осуществляется на основании карточек склад ского учета материалов (типовая форма № М-12).

Карточки складского учета открываются в бухгалтерии и выдаются материально ответственным лицам. При этом бухгалтерией в карточках проставляются: цена, номенклатурный номер, наименование, размер и марка материала, единица измерения. Карточка складского учета материалов подписывается руководителем материальной группы и заверяется штампом.

В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки и т. п.) К месту хранения материалов прикрепляется материальный ярлык (типовая форма № М-16).

Карточки раскладываются в картотеке в порядке возрастания номенклатурных номеров по группам, которые отделяются одна от другой специальными разделителями.[18]

На основании оформленных в установленном порядке первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных и т. п.) заведующий складом делает записи операций по приходу и расходу материалов в карточках складского учета в день совершения операции и ежедневно выводит остатки материалов.

Работниками материальной группы бухгалтерии предприятия систематически, проверяется своевременность и правильность записей в карточках складского учета, произведенных материально ответственными лицами.

Проверку записи операций и выведенных кладовщиком остатков по каждой операции работник бухгалтерии подтверждает своей подписью в соответствующей строке карточки складского учета.

Одновременно производится приемка-сдача первичных документов, которая оформляется, как правило, составлением специального реестра.

Договор о полной материальной ответственности

Одним из необходимым условием контроля за сохранностью материалов является установление круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складов, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций.

С лицами, ответственными за сохранность ценностей, заключаются письменные договоры о полной материальной ответственности (см.приложение ). Договоры о полной материальной ответственности заключаются с работниками непосредственно при их приеме работу.

В ЗАО СМТ « Металлургстрой » группа материально-ответственных лиц значительна и разнообразна от кладовщиков-экспедиторов до директоров управлений. В общей сложности численность лиц с которыми заключены договора о полной материальной ответственности достигает 25 человек. Возраст всех материально-ответственных лиц превышает минимальный предел, т. 18 лет.

Бухгалтерский учет запасов

В приказе об организации бухгалтерского учета отмечено, что единицей запасов в целях бухгалтерского учета считать вид запасов.

Для учета поступления и использования производственных запасов при проведении СМР используют следующие синтетические счета класса 2 «Запасы»:

1) 203 «Топливо»;

2) 205 «Основные строительные материалы»;

3) 207 «Запасные части»;

4) 209 «Прочие материалы»;

5) 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Счет 20 «Производственные запасы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию запасов сырья и материалов (в том числе сырья и материалов, находящихся в пути и в переработке), строительных материалов, запасных частей, топлива, тары и тарных материалов.

Счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые принадлежат предприятию и находятся в составе запасов.

На данном предприятии по дебету счет 20 корреспондирует с кредитом счетов: 23 «Производство», 372 «Расчеты с подотчетными лицами», 631 «Расчеты с поставщиками» и т.д.

Расходы по выбытию производственных запасов отражаются по кредиту счета 20 в корреспонденции с б/счетами : 151 «Капитальные инвестиции», 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов», 949 «Прочие расходы операционной деятельности» и т.д.

Аналитический учет производственных запасов ведется по каждому материально-ответственному лицу в разрезе каждого субсчета, наименований запасов, номенклатурных номеров, ед. измерений, цены и т. д. В аналитике отражается все движения материальных ценностей, в частности, сальдо по каждой позиции на начало месяца, поступление и выбытие, и соответственно сальдо на конец месяца . Синтетический учет отражается в Главной книге.

Стоимость производственных запасов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла, отражается в разделе II Актива баланса в статье «Производственные запасы».[28]

1.3 Синтетический и аналитический учеты производственных запасов

Синтетический учет производственных запасов ведется счете 20 "Производственные запасы". Перечень субсчетов и их назначение приведены выше.

В данном разделе рассмотрим особенности бухгалтерского учета по субсчетам счета 20 "Производственные запасы".

На субсчете 201 "Сырье и материалы" отображается наличие и движение сырья и основных материалов, которые входят в состав изготовляемой продукции, или являются необходимым компонентом при ее изготовлении.

На субсчете 202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия" отражаются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (включая строительные конструкции и изделия (деревянные, железобетонные, металлические и др.) у подрядных строительных организаций , приобретенные для комплектования выпускаемой продукции и требующие дополнительных затрат труда, по их обработке или сборке.

Изделия, приобретенные для комплектации готовой продукции, стоимость которых не включается в себестоимость продукции этого предприятия, отображаются на счете 28 "Товары";

Научно-исследовательские и конструкторские организации приобретенные необходимые им как комплектующие изделия для проведения научных (экспериментальных) работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оснащение и инструменты, устройства и прочие приборы учитывают на субсчете 202. Оснащение и приборы общего назначения на этом субсчете не учитываются, а отображаются на счете 10 "Основные средства", 11 "Прочие необратимые материальные активы" или на счете 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" по видам предметов.

На субсчете 203 "Топливо" (нефтепродукты, твердое топливо, смазочные материалы) учитываются наличие и движение топлива, которое приобретается или заготовляется для технологических потребностей производства, эксплуатации транспортных средств, » также для выработки энергии и отопления зданий. Здесь также учитываются оплаченные талоны на нефтепродукты и газ. Если некоторые виды топлива, используют одновременно и как материалы,, и как топливо, то их можно учитывать на субсчете 201 "Материалы" и на субсчете 203 "Топливо" --.по признакам преобладания использования на этом предприятии. Если на предприятии для технологических и эксплуатационных потребностей, выработки энергии и отопления зданий .

Создаются запасы газа (в газохранилищах), то их учет ведется на субсчете 203.

Бухгалтерский учет топлива ведется по его виду, месту хранения- и-материально ответственным лицам.

В регистрах бухгалтерского учета движение и остатки топлива и смазочных материалов отражают в денежном и количественном выражениях.

Субсчет 203 "Топливо" на предприятиях можно разбить на следующие аналитические группировки:

2031 "Нефтепродукты" '

2032 "Твердое топливо";

2033 "Прочие виды топлива".

Поступление топлива отражается в бухгалтерском учете на сумму причитающуюся поставщику за топливо, по дебету счета "Топливо" по соответствующим субсчетам и кредитуется на счет 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На стоимость нефтепродуктов в натуре, отпущенных. водителям, кредитуется счет 2031 "Нефтепродукты" и дебетует счет-23"Производство".

На стоимость топлива, отпущенного на основное производство, обслуживание машин и оборудования, а также для общепроизводственного и общехозяйственного назначения делается бухгалтерская запись:

· Дебет счета 23 "производство"

· Дебет счета 91 "Общепроизводственные расходы"

· Дебет счета 92 "Административные расходы"

· Дебет счета 93 "Расходы на сбыт"

· Дебет счета 94"Прочие расходы операционной деятельности" Кредит счета- 203 "Топливо".

Многие предприятия Украины реализуют свою продукцию |как правило в упакованном виде.

В бухгалтерском учете тара подразделяется на следующие виды:

· стеклянная; .

· жесткая тара, бумага.

Различают тару:

· одноразового и многоразового использования ;

· залоговую.

Тара учитывается на субсчете 204 "Тара и тарные материалы". Учет залоговой тары ведется по договорной (залоговой). Аналитический учет тары ведется в бухгалтерии в количественном и стоимостном выражениях. У поставщиков и покупателей продукции тара оценивается в аналитическом учете в зависимости от ее вида.

При возврате деревянной и картонной тары поставщикам продукции таросдатчик отражает ее по ценам принятым в учете.

Тканевые мешки, получаемые от поставщиков с продукцией, товаропроизводитель учитывает по отпускным ценам. При возврате мешков товарополучатель оплачивает их по приемным ценам.

На субсчете 204 "Тара и тарные материалы" отображаются наличие и движение всех видов тары, кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалы и детали, которые используют для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочечная клепка и т.п.).

Материалы, которые используются для дополнительного оснащения вагонов, барж, судов с целью обеспечения сохранности отгруженной продукции, не относятся к таре и учитываются на субсчете 201 "Сырье и материалы".

На счете 205 "Строительные материалы" учитываются материалы, используемые при строительных и "монтажных работах. На данном субсчете предприятия застройщики отражают движение материалов, конструкций и деталей оснащения и комплектующих изделий, относящихся к монтажу, и других материальных ценностей, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкций. На субсчете 205 "Строительные материалы" не учитывается оснащение, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно размещенные станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный "инструмент, измерительные и прочие приборы, производственный инвентарь и прочее. Затраты на приобретение такого оснащения, не требующего монтажа, отображаются непосредственно на счете 15 "Капитальные инвестиции" по мере их поступления на склад или другое место хранения, эксплуатации.

Оборудование и строительные материалы, переданные подрядчику для монтажа и выполнения строительных работ, списываются с субсчёта 205 на счет 15 "Капитальные инвестиции" после подтверждений их монтажа и использования.

Для аналитического учета на предприятиях могут открываться следующие аналитические группировки:

2051 "Материалы", на котором учитываются материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ ,или для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений;

2052 "Конструкции и детали",на котором учитываются строительные Конструкции и детали, используемые при строительстве;

2053 "Отечественное оборудование, требующее монтажа", на котором -учитываются отечественное оборудование и комплектующие изделия

2054 "Импортное оборудование, требующее монтажа", на котором учитываются импортное оборудование и комплектующие изделия.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть, введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, межэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям - зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. На данных субсчетах не учитывают оборудование, не требующее монтажа, транспортные средства, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь.

Оборудование, требующее монтажа, завезенное застройщиком на строительную площадку, подрядчик учитывает на забалансовом счете 021 "Оборудование, принятое для монтажа". Фактическую стоимость оборудования или его частей,, сданных в монтаж, заказчик списывает со счета205 в дебет счета 15, а подрядчик снимает оборудование с учета, по забалансовому счету 021.

На субсчете 206 "Материалы, переданные в переработку" учитываются .материалы, которые переданы в переработку на .сторону и в дальнейшем включаются в состав себестоимости полученных. из них изделий.

Затраты на переработку материалов, оплачиваемые сторонним организациям, отображаются непосредственно по дебету счетов, на которых ведется учет изделий, полученных из переработки. Аналитический учет материалов, переданных в переработку, ведется в разрезе, который обеспечивает информацию о предприятиях-переработчиках и контроле за операциями по переработке и соответствующим затратам. Передача материалов в переработку, отображается только на субсчетах счета 20.

Давальческое сырье и готовая продукция, возвращаемые заказчику, не являются собственностью исполнителя, поэтому сырье и продукция могут находиться у него на складах только на ответственном хранении. Действующим планом счетов для таких случаев предусмотрен соответствующий забалансовый счет 022 "Материалы, принятые для переработки", где ведется учет движения поступления от заказчика сырья материалов, принятых для переработки (давальческое сырье) и не оплачиваемых получателем, и их выбытия.

Аналитический учет давальческого сырья ведется па заказчикам, видам сырья и материалов, по местам их хранения или переработки.

Учет давальческого сырья на складах, в цехах и производстве, осуществляется в том же порядке, что и учет покупного сырья.

У заказчика стоимость. давальческого сырья, переданного в переработку на сторону, отражается на счете 20 "Производственные запасы" с кредита субсчета 201 "Сырье и материалы" в дебет субсчета 206 "Материалы, переданные в переработку". Списание стоимости услуг по переработке давальческого сырья осуществляется путем формирования бухгалтерской записи: Дебет счета 23 "Производство", Кредит, счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Одновременно формируется запись возникновения права на налоговый кредит, при наличии налоговой накладной: Дебет счета-644 "Налоговый кредит", Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Списание на производство продукций, стоимости переданного давальческого сырья отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 23 "Производство", Кредит счета 206 "Материалы, переданные в переработку". Оприходование готовой продукции осуществляется путем формирования бухгалтерской записи: Дебет счета 26 Ш "Готовая продукция", Кредит счета 23 "Производство". При оплате счетов исполнителям за оказанные услуги формируется бухгалтерская запись: Дебет счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит счета 31 "Счета в банках".Учет давальческого сырья у исполнителя производится на забалансовом счете 022 "Материалы, принятые для переработки". После оказания услуг - по непеработке давальческого| сырья отгруженная готовая продукция отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 36 "Расчеты с покупателями щ заказчиками", Кредит счета 703 "Доход от реализации работ и услуг". Одновременно формируется запись на сумму начисленного налогового обязательства по НДС: Дебет счета 703% "Доход от реализации работ и услуг", Кредит счета 643 "На логовые обязательства". Отражение себестоимости реализованных услуг отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 903 "Себестоимость реализованных работ и услуг"X Кредит счета 23 "Производство". Включение в финансовый результат дохода, полученного от реализации услуг, отражается записью: Дебет счета 703 "Доход от реализации работ и услуг", Кредит счета 791 "Результат основной деятельности .Списание себестоимости реализованных услуг на финансовый результат осуществляется путем формирования записи: Дебет счета 791 "Результат основной деятельности", Кредит счета 903 "Себестоимость реализованных работ и услуг". Списание стоимости давальческого сырья с забалансового учета производится, записью: Кредит счета 022 "Материалы принятые для переработки".На субсчете 207 "Запасные части" ведется -чет приобретенных или изготовленных запасных частей, готовых деталей, узлов, агрегатов, которые используются для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, инструмента в запасе и обороте. На этом же субсчете ведется учет именного фонда полностью укомплектованных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, которые создаются ремонтных подразделениях предприятий, на. ремонтных предприятиях. По дебету субсчета отображаются остаток и вступление, по кредиту -- расходование, реализация и прочее выбытие запасных частей. Автомобильные шины, которые находятся на колесах и в запасе при автомобиле, учтенные в цене автомобиля и включенные в его инвентарную стоимость, учитываются в составе новых средств. Аналитический учет запасных частей ведется по местам хранения и однородным группам. Аналитический учет машин, оборудования, Двигателей, узлов и агрегатов обменного фонда ведется по группам: пригодные к эксплуатации (новые и восстановленные); подлежащие восстановлению (на складе); находящиеся в ремонте.

На субсчете 208 "Материалы сельскохозяйственного назначения" учитываются минеральные удобрения, ядохимикаты для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, биопрепараты, медикаменты, химиката, используемые для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных. Здесь : отображаются саженцы, семена и корма (покупные и собственного выращивания), используемые для высаживания, посева и откорма животных непосредственно в хозяйстве. На субсчете 209 "Прочие материалы" учитываются отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на этом предприятии (металлолом, утиль), изношенные шины и пр.[14]

Первоначальная оценка запасов

В соответствии с П (С)БУ 9 «Запасы», поступающие на данное предприятие, зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которая состоит из их фактической себестоимости, включая договорную стоимость за вычетом непрямых налогов и суммы транспортно-заготовительных расходов.

Первоначальная стоимость запасов, которые изготовлены собственными силами предприятия, определяется исходя из их производственной (фактической) себестоимости , исчисленной в соответствии с П (С)БУ 16 "Расходы"

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются-

· прямые материальные расходы;

· прямые расходы на оплату труда;

· другие прямые расходы;

· переменные общепроизводственные расходы и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

Отметим, что согласно п. 11 и 12 П(С)БУ 9 производственные запасы, внесенные в уставный капитал предприятия, оцениваются по справедливой стоимости* (согласованной учредителями (участниками)) и полученные бесплатно - по справедливой стоимости.

Приказом № 989 п. 11 и 12 П(С)БУ 9 дополнены словами: "с учетом затрат, предусмотренных пунктом 9 этого Положения (стандарта), то есть с учетом ТЗР и расходов, непосредственно связанных с поступлением таких запасов на предприятие и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

При обмене подобными запасами первоначальная стоимость запасов, приобретенных в результате такого обмена, равна балансовой стоимости переданных запасов.

В случае если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость.

Разницу между балансовой и справедливой стоимостью переданных активов включают в состав расходов отчетного периода.

При обмене неподобными активами первоначальная стоимость запасов, при- обретенных в результате такого обмена, равна справедливой стоимости полученных запасов.[21]

Оценка запасов при выбытии

Оценка материальных ценностей неразрывно связана с определением себестоимости продукции.

При отпуске запасов в производство согласно П (С)БУ 9 учетной политикой предприятия выбран метод оценки себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО).

Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отражены в бухгалтерском учете).

Стоимость отпущенных в производство материалов относится на расходы отчетного периода и включается в состав материальных расходов предприятия с отражением затрат в дебет счета 23 «Производство» - в сумме прямых материальных расходов, включаемых в производственную себестоимость работ, а также затрат вспомогательных (подсобных) производств. [21]

Оценка запасов в балансе

В бухгалтерском учете и отчетности производственные запасы отражаются по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации (п. 24 П(С)БУ 9).

Чистую стоимость реализации производственных запасов для удобства можно представить в следующем виде:

По чистой стоимости реализации запасы отражаются в том случае, если на дату баланса цена снизилась или они испорчены, устарели или иным образом утратившие первоначально ожидаемую экономическую выгоду при их использовании.

Чистая стоимость реализации запасов определяется по каждой единице запасов.

В случае превышения первоначальной стоимости производственных запасов над стоимостью реализации производится их уценка в соответствии с решением № 149/300.

Сумма ,превышающая первоначальную стоимость запасов над чистой стоимостью их реализации ,а также стоимость полностью утраченных (испорченных или запасов списываются на расходы отчетного периода (субсчет 946 и субсчет 947),Одновременно суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятия решения о конкретных виновниках зачисляются на забалансовый счет 072. Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей". После установления лиц, обязанных возместить потери, надлежащая к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (,или других активов) и дохода отчетного периода.[19]

В этом случае ,если чистая стоимость реализации ранее уцененных запасов ,которые являются активами на дату баланса ,в дальнейшем увеличивается ,то на сумму увеличения чистой стоимости реализации .но не более суммы предыдущего уменьшения сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости таких запасов,

1.4 Международная практика по учету запасов

Международные стандарты бухгалтерского учета предусматривают значительную свободу в выборе методики оценки материальных ценностей, т.е. они не ограничиваются рекомендациями по выбору минимальной оценки из двух возможных. Международные стандарты бухгалтерского учета предусматривают такие методики оценки:

а) первоначальная стоимость представляет собой денежное выражение цены приобретения конкретного предмета;

б) восстановительная стоимость представляет собой сумму средств, которую следовало бы плачивать в данный момент из-за необходимости замены предмета другим таким же;

в) чистая стоимость реализации -- это цена продажи с учетом торговых расходов в разумных пределах прибыли. Этот метод позволяет определить упущенную выгоду в случаях, когда предмет не будет реализован на сторону;

г) приведенная стоимость - дисконтированная величина будущих поступлений средств , которую как правило предусматривается,

может принести реализация данного предмета в процессе обычной коммерческой операции.

В международной практике пользуются специальными терминами, характеризующими методы оценки материальных ценностей в активе Баланса.

Метод FIFO -- это метод, согласно которому материальные ценности оцениваются по цене приобретения (заготовительная себестоимость), если она ниже цепы продажи. Разница отражает возможную прибыль. Цена Приобретения определяется как средневзвешенная величина из всех партий закупленных материальных ценностей или по стоимости первой приобретенной единицы товара. FIFO -- это метод оценки по первоначальной стоимости.

Метод LIFO - это метод оценки по восстановительной стоимости (стоимости последних по времени закупок), т.е. когда материальные ценности оцениваются по цене реализации, если она меньше цены приобретения (заготовительной себестоимости). Разница отражает скрытый убыток предприятия. При этом цена приобретения определяется как средневзвешенная или как стоимость последней единицы приобретенного товара (табл. 1.5.1).

Пример. Необходимо рассчитать стоимость использованного сырья и его остатка разными методами в соответствии с данными о движении материалов.

Таблица 1.5.1

Движение сырья за период с 01.01. по 31.12.2005 г

Движение сырья	Единица	Количество	Цена, грн.	Сумма, грн.
Остаток на 01.06.	тонны	24	20	480
Поступило в I декаде	"	50	20	1000
Поступило во II декаде	"	30	18	540
Поступило в III декаде	"	60	16	960
Поступило с остатком	"	164	18-17	2980
Затраты на производство:	"
Оценка по FIFO	тонны	120	18-97	2276
Оценка по LIFO	"	120	17-50	2100
Остаток в единице по FIFO	"	44	16	704
Остаток в единице по LIFO	"	44	20	880

Расчет стоимости использованного материала по методу FIFO

[ (24 + 50) Ф 20] + (30 Ф 18) + [(120 - (24 + 50 + 30) ] Ф 16 = 2276 грн.

Цена: (2276 : 120) - 18,97 три

Остаток материала на 1.09 оценивается: (2980 - 2276) = 704 грн. Расчет стоимости использованного материала по методу LIFO:

(60 Ф 16) + (30 Ф 18)] + [(120 - 60 - 30)1 Ф 20 = 2100 грн.

Цена: (2100 : 120.) ~ 17,50 грн.

Остаток материала на 1.09 но метолу LIFO оценивается в:

44 х 20 =880 грн.

Таким образом, оценки по методам FIFO и LIFO требуют аналитического учета поступления каждого материала по партиям, а это слишком трудоемкое и невыгодное с экономической точки зрения дело.

Конечно, можно обойтись и без попартийного учета материалов, исходя из оценки конечного остатка. По методу FIFO конечный остаток оценивается но ценам последнего поступления. Затраты на производство можно оценить по общему результату:

(2980 - 704) = 2276 грн.

Стоимость использованного на производство материала по методу LIFO можно получить, оценивая остаток по цене первой партии поступления:

(2980 - 880) = 2100 грн.

Оба эти способа расчетов дают одинаковый результат, но не совпадают с ценой расходов и остатка материала исходя из средневзвешенной цены.

Использованное количество материала оценивается:

120 х 18,17 = 2180,40 грн. Остаток на 01.09 оценивается:

44 х 18,17 = 799,48 грн [18]

Вывод

Суть аналитического учета производственных запасов состоит в том, что на каждый вид материальных ценностей ( по номенклатурным номерам) открывается аналитический счет, в котором объекты учета отражаются по их количеству и сумме стоимости.

Аналитические счета группируются по группам материалов, местам хранения, материально ответственным лицам, по синтетическим счетам бухгалтерского учета и субсчетам. Затем аналитические счета обобщаются в оборотных ведомостях.

Синтетический учет счетов 201,203,207,204,205,22

Сч.201 Сырье и материалы предназначен для учета сырья, основных и вспомогательных материалов, закупленных полуфабрикатов.

Оценка материальных ценностей неразрывно связана с определением себестоимости продукции.

При отпуске запасов в производство согласно П (С)БУ 9 учетной политикой предприятия выбран метод оценки себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО).

Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отражены в бухгалтерском учете).

Стоимость отпущенных в производство материалов относится на расходы отчетного периода и включается в состав материальных расходов предприятия с отражением затрат в дебет счета 23 «Производство» - в сумме прямых материальных расходов, включаемых в производственную себестоимость работ, а также затрат вспомогательных (подсобных) производств. [21]

РАЗДЕЛ 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАПАСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Основные документы по движению материалов

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете и о запасах регламентированы П(С) БУ-9 "Запасы".

С целью организации первичного учета запасы можно разделить группы:

сырье, основные и вспомогательные материалы, что комплектуют водоворот покупные полуфабрикаты, предназначенные для производства продукции , выполнения работ, предоставления услуг и административных потребностей;

малоценные предметы и предметы, которые быстро изнашиваются;

готовая продукция, изготовленная на предприятии для продажи;

- товары, приобретенные торговым предприятием с целью последующей продажи. Формы первичных документов для отпечатка операций с запасами и применения утверждены рядом нормативных актов, основными из которых есть

Приказ Министерства статистики Украины "Об утверждении тмц первичных учетных документов из учета сырья и материалов от 21.№ 193 (дальше - Приказ № 193);

Инструкция о порядке изготовления, сохранения, применение единой первичной транспортной документации для перевозки грузов мобильным транспортом и учета транспортной работы, утвержденная приказом Министерства статистики и Министерства транспорта Украины от 07.08.96 228/253 (дальше - Инструкция № 228/253);