Главная Коллекция "Otherreferats" Бухгалтерский учет и аудит Учет материалов и контроль за их движением на складе

Учет материалов и контроль за их движением на складе

Сущность и классификация запасов, их оценка. Организация учета запасов на складах: документы по движению, аспекты поступления и расхода, контроль за состоянием и налогообложением. Анализ движения материальных ценностей на примере ЗАО "Металлургстрой".

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 24.09.2010
Размер файла 164,1 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Инструкция о порядке изготовления, сохранения и применении типичных форм первичного учета № КО-1 и М-20, утвержденная приказом Госкомстату Украины от 27.07.98 г. № 263 (дальше - Приказ № 263);

Инструкция о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных поручений на получение ценностей, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 16.05.96 г. № 99, с изменениями и дополнениями ( Инструкция № 99);

Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Украины от 30.05.97 г. № 165, с изменениями и дополнениями (дальше - Порядок № 165) ;

- Порядок ведения книги учета приобретения товаров (работ, по утвержденный приказом ДПА Украины от 30.05.97 г. № 165, с изменение дополнениями (дальше - Порядок ДПА № 165);

- Порядок ведения книги учет продажи товаров (работ , утверж- денный приказом ДПА Украины от 30.05.97 г. № 165 , с изменениями дополнениями (дальше - Порядок ДПА № 165).

Первичные документы из учета названных выше запасов можно разделить:

· документы по оприходованию запасов со стороны и отпуска на сторону;

· документы из складского учета и внутреннего перемещения запасов..

· документы из отпуска (списанию) сырья, материалов на производство и собственные потребности.[10]

Документы по оприходованию запасов на склад

Все расчетные документы (платежные требования, счета-фактуры и др.) на поступившие материалы с соответствующими приложениями к ним (спецификациями, сертификатами, качественными удостоверениями и др.) направляются в материальную бухгалтерию, где они записываются в реестр. В реестре каждому счету присваивается порядковый номер, который проставляется в правом верхнем углу счета.

Зарегистрированные в бухгалтерии расчетные документы с приложениями к ним передаются в отдел снабжения.

Зарегистрированные экземпляры расчетных и других документов (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и т. п.) передаются соответствующему складу для использования при приемке и оприходовании материалов.

Грузы, доставленные уполномоченным лицом на предприятие, сдаются на соответствующий склад под расписку заведующего складом (кладовщика) на квитанции транспортного документа, а местные грузы -- под расписку заведующего на документе поставщика (товарно-транспортной накладной и др.).

Своевременное оприходование грузов контролируется отделом снабжения и бухгалтерией на основании приходных документов.

Все материальные ценности, поступившие на предприятие, своевременно приходуются на соответствующих складах. Если в интересах производства целесообразно направить отдельные партии материалов непосредственно в производство, то их учитывают как поступившие на склад и переданные в производство. При этом в приходных и расходных документах склада и цеха делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы управлению транзитом. Основными документами по поступлению материалов являются: товарно-транспортные накладные; приходные ордера; приемные акты; накладные и т. п.[12]

Для производственной деятельности строительной организации материалы получаются: от поставщиков (сторонних организаций) на основании договоров; от подотчетных лиц; путем изготовления в собственных вспомогательных производствах; путем получения от заказчиков; от разборки и демонтажа объектов. Материальные ценности, поступившие от поставщика автомобильным транспортом, приходуются на склад на основании товарно-транспортной накладной (ТТН), полученной от грузоотправителя. Правила выписки ТТН предусмотрены Инструкцией о порядке изготовления, хранения, применения единой первичной транспортной документации для перевозки грузов автомобильным транспортом и учета транспортной работы, утвержденной приказом Министерства статистики и Министерства транспорта Украины от 07.08.96г. № 228/253.

В случае, если материальные ценности, например, листовое железо, поступают в одной единице измерения (по весу), а расходуются в другой, например, в штуках (листах, квадратных метрах), то оприходование, хранение и отпуск отражаются в документах одновременно в двух единицах измерения.[23]

Документы по отпуску запасов в производство

Под отпуском материалов, конструкций, деталей, топлива, полуфабрикатов в производство понимается отпуск этих материальных ценностей непосредственно для выполнения строительно-монтажных работ. Кроме того, сюда же относится и отпуск на ремонтные и хозяйственные нужды. При этом отпуск указанных ценностей в кладовые цехов, участков, а также на строительные площадки следует рассматривать не как отпуск в производство, а как перемещение материальных ценностей.

Отпуск материалов в производство осуществляется на основе предварительно установленных лимитов.

Лимит отпуска материалов в производство устанавливается отделом снабжения предприятия на основании соответствующих расчетов планово-производственного отдела и утверждается техническим директором.

В первичных документах на отпуск материалов предусматривается виза начальника отдела снабжения и главного бухгалтера.

Основными документами , отражающими отпуск материалов со склада, являются накладные - требования (форма № М-11) . Накладная-требование (форма № М-11) объединяет в себе распорядительный и оправдательный документ.

Накладные на предприятии выписываются отделом снабжения на один или несколько номенклатурных номеров материалов, как правило, в двух экземплярах.

При отпуске материалов со склада один экземпляр накладной остается у кладовщика, а второй отдается на участок.

Заведующий складом взвешивает или замеряет отпускаемый материал обязательно в присутствии представителя участка и отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенного материала.[32]

Для списания отпущенных в производство материалов, согласно Акта выполненных работ составляется Отчет о расходе основных материалов в строительстве (Ф.М-29) Данная форма определяет нормативную потребность в материалах на соответствующие объемы и виды работ. На основании перечня и норматива списания материальных ценностей заполняется Ведомость расхода основных строительных материалов по нормам (Ф.КМ-18) .

Данная форма подается для обработки на вычислительный центр, где в соответствии с программой производится расчет стоимости израсходованных материалов согласно номенклатурным номерам и израсходованного количества, с отнесением общей суммы затрат в дебет счета 23 «Производство» в разрезе участков и объектов.

При отпуске материальных ценностей сторонним предприятиям и организациям существует следующий порядок документального оформления. Такой отпуск материалов оформляется отделом снабжения на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов и письменного разрешения руководителя предприятия, путем подписания приказа и выписки накладной на отпуск материалов другим предприятиям.[14]

Доверенность на получение ценностей

Для получения запасов со склада поставщика ответственному лицу предприятия выдается доверенность на получение ценностей.

Выдача доверенностей на предприятии производится в порядке, установленном Инструкцией № 99, по форме № М-2 .

Выдача бланков доверенностей и ведение журнала регистрации выданных доверенностей, согласно приказа по ЗАО, возложена на экономиста 1 категории Кондратенко И.В. Журнал регистрации доверенностей Ф.№ М-3 (см.приложение 2.44) пронумерован, прошнурован и скреплен печатью и подписями генерального директора и главного бухгалтера.

Доверенности выдаются сроком действия на 10 дней. Доставка централизованно-кольцевыми перевозками на данном предприятии не практикуется.

После каждого случая получения материальных ценностей материально-ответственные лица отчитываются за использованные доверенности, путем предоставления соответствующих документов на получение ценностей, о чем в журнале делается пометка об использовании доверенности (№ и дата документа подтверждающего перехода права собственности на товарно-материальные ценности). Бывают случаи возврата неиспользованных доверенностей, тогда гашение таких доверенностей происходит путем написания на них надписи «неиспользованная».

Списание бланков доверенностей производится один раз в квартал на основании Акта о списании бланков доверенностей Ф.№ М-2а .[25]

2.2 Учет приобретения и выбытия материалов

Ключевые моменты документооборота и учета движения материалов определены приложением к письму Министерства финансов СССР «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках» от 30.04.74 г. № 103. Несмотря на кажущуюся давность этого документа, он все еще актуален для предприятий в Украине.

Правильная и рациональная организация учета материальных ценностей обеспечивается четкой системой документооборота и строгим порядком оформления операций по движению материалов. Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, должны оформляться первичными документами.

Формы документов, используемых в документальном оформлении при поступлении материалов на склад и при их отпуске со склада, утверждены приказом Министерства статистики Украины от 21.06.96 г. № 193 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов».

Все расчетные документы (платежные требования, счета-фактуры и др.) на поступившие материалы с соответствующими приложениями к ним (спецификациями, сертификатами, качественными удостоверениями и др.) направляются в финансовый отдел или бухгалтерию, где они записываются в реестр.

В реестре каждому счету присваивается порядковый номер, который проставляется в правом верхнем углу счета.

Зарегистрированные в финансовом отделе (бухгалтерии) расчетные документы с приложениями к ним передаются в отдел снабжения.

Получив от отдела снабжения счета-фактуры, финансовый отдел проставляет в реестрах акцептованные суммы или отказы в акцепте, после чего расчетные документы (счета-фактуры, платежные требования) ежедневно передаются в бухгалтерию.

Зарегистрированные экземпляры расчетных и других документов (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и т. п.) передаются соответствующему складу для использования при приемке и оприходовании материалов.

Грузы, доставленные уполномоченным лицом на предприятие, сдаются на соответствующий склад под расписку заведующего складом (кладовщика) на квитанции транспортного документа, а местные грузы -- под расписку заведующего на документе поставщика (товарно-транспортной накладной и др.).

Своевременное оприходование прибывших грузов должно контролироваться отделом снабжения и бухгалтерией на основании приходных документов или суточных сведений об их прибытии. Порядок такого контроля определяется предприятием самостоятельно в зависимости от конкретных условий их деятельности и организации снабжения. Отделы снабжения осуществляют также систематическое наблюдение и оперативный контроль за грузами, находящимися в пути, принимают соответствующие меры к их розыску, доставке и оприходованию на склады.

Все материальные ценности, поступившие на предприятие, должны быть своевременно оприходованы на соответствующих складах. Если в интересах производства целесообразно направить отдельные партии материалов непосредственно в производство, то их учитывают как поступившие на склад и переданные в производство. При этом в приходных и расходных документах склада и цеха делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы цеху без завоза их на склад (транзитом).

Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом непосредственно в цеха, должен быть определен и оформлен приказом по предприятию.

Порядок и сроки приемки материальных ценностей по количеству

Прием от поставщиков материальных ценностей, прибывающих железнодорожным или водным транспортом, начинается на станции получения груза и осуществляется по правилам, действующим на транспорте. При этом предприятие-получатель обязано проверить, обеспечена ли сохранность груза при перевозке, в частности:

а) проверить в надлежащих случаях наличие на транспортных средствах (вагоне, цистерне, барже, трюме судна, автофургоне и т. п.) или на контейнерах пломб отправителя или пункта отправления (станции, пристани, порта), целостность пломб , наличие оттисков на них, состояние вагона, иных транспортных средств или контейнера, наличие маркировки груза, а также исправность тары;

б) проверить соответствие наименования груза и транспортной маркировки на нем данным, указанным в транспортном документе, и потребовать от органов транспорта выдачи груза по количеству мест или весу во всех случаях, когда такая обязанность возложена на них правилами, действующими на транспорте , и другими нормативными актами.

В случае выдачи груза без проверки количества мест или веса получатель в порядке, установленном правилами оформления выдачи грузов, обязан потребовать от органов транспорта, чтобы на транспортном документе была сделана соответствующая отметка.

В случаях если при приемке груза от органов транспорта обнаружено повреждение или порча груза, несоответствие наименования и веса груза или количества мест данным, указанным в транспортном документе, а также в других случаях, предусмотренных правилами, действующими на транспорте, получатель обязан потребовать от органа транспорта составления коммерческого акта. При неправомерном отказе органов транспорта получатель обязан обжаловать этот отказ и произвести приемку продукции самостоятельно.

Приемка продукции, поставляемой без тары, в открытой таре, а также приемка по весу брутто и количеству мест продукции ,поставляемой в таре, производится:

· на складе получателя -- при доставке продукции поставщиком;

· на складе поставщика -- при вывозе продукции получателем;

· на месте распломбирования или на месте разгрузки не -опломбированных транспортных средств и контейнеров или на складе предприятия транспорта -- при доставке и выдаче товара транспортной организацией.

Приемка продукции в неповрежденной таре, по весу нетто и количеству товарных единиц в каждом месте осуществляется, как правило, на складе конечного получателя.

Приемка продукции производится лицами, уполномоченными на то руководителем или заместителем руководителя предприятия-получателя. Эти лица несут ответственность за строгое соблюдение правил приемки продукции.

Предприятие-получатель обязано:

создать для правильной и своевременной приемки продукции условия, при которых бы обеспечивалась ее сохранность и предотвращалась возможность образования недостач и хищения;

ознакомить лиц, осуществляющих приемку продукции, с правилами приемки продукции по количеству, установленными соответствующими стандартами, техническими условиями, Основными и Особыми условиями поставки, другими нормативными актами и договором поставки;

обеспечить точное определение количества поступившей продукции (веса, количества мест: ящиков, мешков, связок, кип, пачек и т. п.);

систематически осуществлять контроль за работой лиц, на которых возложена приемка продукции по количеству, и предупреждать нарушение правил приемки продукции.

Приемка продукции по количеству производится по транспортным и сопроводительным документам (счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) отправителя (изготовителя). Отсутствие указанных документов или некоторых из них не приостанавливает приемки продукции. В этом случае составляется акт о фактическом наличии продукции, в котором указывается, какие документы отсутствуют.

комиссией до окончания срока, установленного для прибытия представителя отправителя или изготовителя.

Представитель отправителя, находящегося в одном населенном пункте с получателем, обязан прибыть не позднее следующего дня после получения вызова, а при приемке скоропортящихся товаров -- в течение четырех часов после получения вызова. Представитель иногороднего отправителя (поставщика) должен прибыть в течение трех дней, (без учета времени проезда).

Если в установленные сроки представитель не прибудет, то приемка продукции осуществляется с участием представителя незаинтересованной стороны или самостоятельно, если отправитель (поставщик) дал согласие на одностороннюю приемку продукции.

Лица, осуществляющие приемку продукции по количеству, вправе удостоверять своей подписью только те факты, которые были установлены с их участием. Запись в акте данных, не установленных непосредственно участниками приемки, запрещается.

Представители других предприятий и организаций, выделенные для участия в приемке продукции, не вправе получать у предприятия-получателя вознаграждение за участие в приемке.

Приемка продукции, как правило, должна вестись без перерыва. Если в связи с длительностью проверки или по каким-либо другим уважительным причинам работа по приемке была прервана, получатель обязан обеспечить сохранность продукции и возможность быстрейшего окончания ее приемки. О перерывах в работе по приемке продукции, их причинах и условиях хранения продукции во время перерыва делается запись в акте.

Если при приемке продукции была выявлена ее недостача против данных, указанных в транспортных и сопроводительных документах, то результаты приемки продукции по количеству оформляются актом, который составляется в день выявления такой недостачи.

Если при приемке продукции выявлены не только недостача, но и излишки, то в акте также указываются точные данные об этих

Порядок и сроки приемки материальных ценностей по качеству

Продукция, поступившая в исправной таре, принимается по качеству и комплектности, как правило, на складе конечного получателя или на складе поставщика, если это предусмотрено в договоре.

Проверка качества и комплектности продукции, поступившей в таре, производится при вскрытии тары, но не позднее 20 дней при иногородней поставке или 10 дней при одногородней поставке, а для скоропортящихся продуктов -- не позднее 24 часов после поступления продукции, если иные сроки не предусмотрены в договоре в связи с особенностями поставляемой продукции.

Машины, оборудование, приборы и другая продукция, поступившая в таре и имеющая гарантийный срок службы и хранения, проверяются по качеству и комплектности при вскрытии тары, но не позднее установленных гарантийных сроков.

Торговые предприятия имеют право независимо от проверки качества товаров, произведенной ими, актировать производственные недостатки, если такие недостатки будут обнаружены при подготовке товаров к розничной продаже или при розничной продаже в течение четырех месяцев после получения товаров.

Акт о скрытых недостатках продукции должен быть составлен в течение 5 дней после их обнаружения, однако не позднее четырех месяцев со дня поступления продукции на склад получателя, обнаружившего скрытые недостатки, если иные сроки не установлены обязательными для сторон правилами.

Если скрытые недостатки продукции могут быть обнаружены лишь в процессе ее обработки, производимой последовательно двумя или несколькими предприятиями , акт о скрытых недостатках должен быть составлен не позднее четырех месяцев со дня получения продукции предприятием, обнаружившим такие недостатки.

Акт о скрытых недостатках, обнаруженных в продукции с гарантийными сроками службы и хранения, должен быть составлен в течение 5 дней после обнаружения недостатков, но в пределах установленного гарантийного срока.

Если для участия в составлении акта вызывается представитель изготовителя, то к установленному 5-дневному сроку добавляется время, необходимое для его приезда.

Акт о скрытых недостатках товаров, гарантийный срок на которые исчисляется с момента их розничной продажи, может быть составлен также в период хранения до продажи независимо от времени получения товаров.

Скрытыми недостатками признаются такие недостатки, которые могли быть обнаружены при обычной для данного вида продукции проверке и выявлены лишь в процессе обработки, подготовки к монтажу, а также в процессе монтажа, испытания, использования и хранения.

Приемка считается произведенной своевременно, если проверка качества и комплектности продукции окончена в установленные сроки.

Одновременно с приемкой продукции по качеству производится проверка комплектности продукции, а также соответствия тары, упаковки, маркировки требованиям стандартов, технических условий, Основных и Особых условий, других обязательных для сторон правил или договорам, чертежам, образцам (эталонам).

Приемка продукции производится уполномоченными на то руководителем предприятия-получателя или его заместителем компетентными лицами. Эти лица несут ответственность за строгое соблюдение правил приемки продукции.

Приемка продукции по качеству и комплектности производится в точном соответствии со стандартами, техническими условиями, Основными и Особыми условиями поставки, другими обязательными для сторон правилами, а также по сопроводительным документам, удостоверяющим качество и комплектность поставляемой продукции. Отсутствие указанных документов не приостанавливает приемку продукции. В этом случае составляется акт о фактическом качестве и комплектности поступившей продукции, в котором указывается, какие документы отсутствуют.

При обнаружении несоответствия качества, комплектности, маркировки поступившей продукции, тары или упаковки

образцам (эталонам), договору или данным, указанным в маркировке и сопроводительных документах, удостоверяющих качество продукции, получатель должен приостановить дальнейшую приемку продукции и составить акт, в котором указывается количество осмотренной продукции и характер выявленных при приемке дефектов. Получатель обязан обеспечить хранение продукции ненадлежащего качества или некомплектной продукции требованиям стандартов, технических условий, чертежам, в условиях, предотвращающих ухудшение ее качества и смешивание с однородной продукцией.

Получатель также обязан вызвать для участия в продолжение приемки продукции и составления двустороннего акта представителя изготовителя.

Представитель изготовителя обязан иметь удостоверение на право участия в определении качества и комплектности поступившей получателю продукции.

Изготовитель может также уполномочить на участие в приемке получателем продукции предприятие, которое находится в месте получения продукции. В этом случае удостоверение представителю выдается назначившим его предприятием. В удостоверении должна быть сделана ссылка на документ, которым изготовитель уполномочил данное предприятие участвовать в приемке продукции.

При неявке представителя изготовителя по вызову получателя в установленный срок и в случае, если вызов представителя иногороднего изготовителя является необязательным, проверка качества продукции производится независимым экспертом.

По результатам приемки продукции по качеству и комплектности с участием представителей изготовителя составляется акт о фактическом качестве и комплектности продукции.

Таким образом, в случаях расхождения количества и качества с данными сопроводительных документов поставщика, а также при поступлении материалов без платежных и сопроводительных документов составляют акт приема материалов (форма № М-7), наличие которого исключает необходимость оформления приходного ордера. Этот акт служит основанием для оприходования фактически принятых материалов.

ООО «ЗАО МЕТАЛУРГБУД» . Типова форма № 7

(підприємство, організація)

Затверджена наказом

Мінстату України від 21.06.96 р.

Код за УКУД

ЗАТВЕРДЖУЮ

Керівник підприємства

Емельяненко Б.І.

підпис , прізвище, ім я ,

по батькові

16 июля 2004р

Знак, марка, пломба

Кількість місць

Вид упаковки

Найменування продукції, товару (вантажу) чи номери контейнерів

Маса вантажу

Особливі позначки відправника за накладною

відправника

дороги, пристані

1

2

3

4

5

6

7

05203

бочки

краска масляная

750

750

нет

05204

бочки

краска емалевая

600

600

нет

Дата та час (год., хв.)

Прибуття на станцію (пристань, порт) призначення

Видачі вантажу органом транспорту

Розкриття вагона та інших транспортних засобів

Доставлення на склад одержувача

1

2

3

4

14 июля

15 июля

15 июля

75 июля

16 часов

9 часов ЗО минут

9 часов ЗО минут

12 часов

Формат 2А4

2-а сторінка форми № М-7

Умови зберігання на складі одержувача

крытый склад

Стан тари та упаковки на момент огляду продукції не повреждена

Кількість продукції, що не вистачає, визначено взвешиванием

зважуванням, підрахунком місць, обміром та ін.

Інші дані_____________________________________________________

____________________________________________________________

3-я сторінка форми № М-7

Код виду операції

Склад

Код

постачальника

Кореспондуючий рахунок

Номер супровідного документа

рахунок, субрахунок

код аналітичного обліку

0105

5

078

05

1

195

Матеріальні цінності

Одиниця виміру

За документами

Фактично виявлено

найменування, сорт, розмір, марка

номенклатурний номер

код

найменування

сорт

кількість

ціна

сума

сорт

кількість

ціна

сума

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Краска масляная

0836

01

кг

1

750

1

750

1

700

1

700

Краска емалевая

0871

01

кг

1

600

2

1200

1

600

2

1200

і т. д. до кінця

Продовження форми № М-7

Порядковий номер запису за складською картотекою

Брак та бій

Нестача

Надлишки

Номер паспорта

кількість

сума

кількість

сума

кількість

сума

13

14

15

16

17

18

19

20

739

-

-

50

50

-

-

687321

і т. д. до кінця 4-а сторінка форми № М-7

Висновок комісії Виявлена недостача при приемке краски масляной в количестве 50 кг на сумму 50 грн.

Додаток:

Перелік документів, що додаються ЖЛ - квитанція № 195. сертифікат качества № 165. счет-фактура № 1880

З правилами прийняття матеріальних цінностей за кількістю, якістю та комплектністю bci члени komicії ознайомлені та попереджені про те, що вони несуть відповідальність за підписання акта, який містить дані, що не відповдають дійсності.

Товаровед Бублик Алексій Степанович

посада підпис прізвище ,ім. я, по батькові

№147 о 15.07.2004г. ООО «Сервис»

номер та дата видачі документа про повноваження та назва організації, яка видала документ

начальник грузобюро Котов Иван Іванович

посада підпис прізвище, ім. я, по батькові

№ 51 от 15.07.99г________________

номер та дата видачі документа про повноваження та назва організації, яка видала документ.

Экспедитор Мирош Петр Петрович

Посада підпис прізвище, ім. я, по батькові

№ 9 ОТ 15.07.99г.

номер та дата видачі документа про повноваження та назва організації, яка видала документ.

Матеріальні цінності прийняті та оприбутковані «16» июля 1999р.

Комерційний акт №_____від__________________19______р.

Завідуючий складом.

Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации уполномоченному лицу выдается письмо (счет, договор или другой документ) и доверенность (типовые формы №№ М-2 и М-26) на получение материала.

Выписка доверенности производится в соответствии с Инструкцией «О порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей», утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 16.05.96 г. № 99, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 12.06.96 г. под № 293/1318, с изменениями и дополнениями.

При отсутствии расхождений между фактически принятым количеством, указанным в документах поставщика, приход материалов целесообразнее всего оформлять проставлением на поступившем документе штампа с содержанием тех же реквизитов, что и в приходном ордере.

При этом на каждую отдельную приемку материалов в течение дня делаются соответствующие записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются и общим итогом заносятся в приходный ордер.

В случае перевозки грузов автотранспортом приемка материалов, поступивших на предприятие, осуществляется на основании товарно-транспортных накладных, которые являются документами строгой отчетности и служат основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Приемные акты и приходные ордера на оприходование материальных ценностей должны, как правило, составляться в день их поступления.

В случае если материальные ценности, например, листовое железо, поступают в одной единице измерения (по весу), а расходуются в другой (по счету), то их оприходование, хранение и отпуск необходимо отражать во всех документах одновременно в двух единицах измерения.

При мелких покупках материалов за наличные (например, канцелярских товаров) подотчетное лицо обязано сдать материалы на склад, а кладовщик должен поставить на счете поставщика дату, номер приходного ордера и подпись.

В некоторых случаях (когда отдельные партии материалов находятся в процессе технической приемки, лабораторного испытания или при отказе от акцепта счета) материалы принимаются на временное ответственное хранение. Такие материалы должны быть своевременно зарегистрированы заведующим складом (кладовщиком) в специальной книге с подразделением их на «Материалы, ожидающие приемки», «Материалы, находящиеся на временном ответственном хранении», а внутри этих групп -- по отдельным партиям материалов, которые хранятся на складах обособленно и до выяснения результатов приемки не могут расходоваться.

Приобретение материалов за денежные средства

В данном материале рассмотрены операции по приобретению запасов за денежные средства (национальную валюту) в рамках договоров купли-продажи. Прежде всего проанализируем те факторы, которые определяют особенности бухгалтерского и налогового учета этих операций.

Таблица 2.2.1

Факторы (обстоятельства), влияющие на отражение операций в учете

№

п/п

Факторы

Характеристика

факторов

В чем проявляется влияние:

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

1

Вид запасов

Товары

Другие запасы

Различные счета

Доходов и рас

Не имеет значения

Готовая продук

ция

ходов отчетного

периода

Проблемная ситуация

С формированием валовых расходов и пересчетом по п.5.9

Ст. закона о прибыли

2

Вид договора

Купля-продажа

Товарный кредит

Рассрочка

комиссия

1)вид задолженности,

2)наличие либо отсутствие до- полнительного

обьекта учета--

процентов;

3)разные перио- ды отражения дохода от продажи

1)валовой доход и валовые расходы отражаются в обычном порядке

1)валовой доход и валовые расходы отражаются в обычном порядке;

2)валовой доход включает доход от процентов;

1)валовой доход включает доход от процентов;

2)при определении даты возник- новения валового дохода и налоговых обязательств по НДС--проблемная ситуация

3

Форма торговли

Оптовая

Розничная

Через торговые

автоматы

Вид задолженности счета учета

Не имеет значения

Особые правила определения даты возникновения валового дохода и налоговых обязательств

4

Условия оплаты

Предоплата

Частичная предоплата

Отсрочка платежа

Рассрочка (товарный кредит )

За счет бюджет ных средств

1)вид задолженности счета учета;

2)наличие либо

Отсутствие дополнительного

Объекта учета--

Процентов

Не имеет значения

Валовой доход включает доход процентов

Валовой доход и налоговые обязательства отражаются по «кассовому методу»

5

Форма оплаты

Наличная

Безналичная(через)

Уполномоченные учреждения бан ков, посредством БПК ,чеками)

Вид задолженности,

Счета учета

Не имеет значения

6

Статус покупателя

Связанное лицо

Юридическое лицо

Физическое лицо

нерезидент

Не имеет значения

Вид задолженности,счета учета

7

Налоговый

Статус покупателя

Субьект предпри нимательства -

Не плательщик НДС

Юридическое лицо--не плательщик налога на прибыль или плательщик налога по другим ставкам

Не имеет значения

Налоговые обязательства по НДС определяется исходя из обычных цен

Валовой доход от продажи определяется исходя из обычных цен

Таблица 2.2.2.

Характеристика расходов, осуществляемых в ходе операции по приобретению запасов

№ п/п

Виды расходов

Характеристика расходов

А

Б

1

Суммы, уплачиваемые поставщику запасов

Суммы, уплачиваемые поставщику запасов, -- это суммы компенсации (в денежной, материальной или нематериальной форме), которые покупатель запасов передал либо должен передать продавцу согласно условиям договора

2

Ввозная пошлина

Таможенная пошлина, которая в соответствии с Таможенным кодексом Украины уплачивается при ввозе приобретаемых запасов из-за пределов таможенной территории Украины

3

Косвенные налоги, не возмещаемые предприятию

При определенных обстоятельствах первоначальная стоимость запасов увеличивается на сумму НДС (стр.6 табл.2). Кроме того, при приобретении подакцизных товаров (например, при ввозе ликероводочных изделий из-за пределов таможенной территории Украины) первоначальная стоимость товаров увеличивается на сумму акцизного сбора

4

Транспортно-заготовительные расходы

Транспортно-заготовительные расходы включают:

¦ затраты на заготовку запасов;

¦ оплату тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов;

¦ страхование рисков транспортировки запасов. Транспортно-заготовительные расходы либо включаются непосредственно в стоимость приобретенных запасов, либо учитываются на отдельном субсчете соответствующего счета учета запасов. Исходя из соображений целесообразности, учет транспортно-заготовительных расходов удобнее вести на отдельном субсчете соответствующего счета учета запасов. Во-первых, в момент приобретения запасов не всегда известна сумма ТЗР, непосредственно связанная с приобретением запасов.

Выбытие материалов.

Отпуск запасов в производство

Под отпуском материалов, конструкций, деталей, топлива, полуфабрикатов в производство понимается отпуск этих материальных ценностей непосредственно для выполнения строительно-монтажных работ. Кроме того, сюда же относится и отпуск на ремонтные и хозяйственные нужды. При этом отпуск указанных ценностей в кладовые цехов, участков, а также на строительные площадки следует рассматривать не как отпуск в производство, а как перемещение материальных ценностей.

Отпуск материалов в производство осуществляется на основе предварительно установленных лимитов.

Лимит отпуска материалов в производство устанавливается отделом снабжения предприятия на основании соответствующих расчетов планово-производственного отдела и утверждается техническим директором.

В первичных документах на отпуск материалов предусматривается виза начальника отдела снабжения и главного бухгалтера.

Основными документами, отражающими отпуск материалов со склада, являются накладные - требования (форма № М-11) .Накладная-требование (форма № М-11) объединяет в себе распорядительный и оправдательный документ.

Накладные на предприятии выписываются отделом снабжения на один или несколько номенклатурных номеров материалов, как правило, в двух экземплярах.

При отпуске материалов со склада один экземпляр накладной остается у кладовщика, а второй отдается на участок.

Заведующий складом взвешивает или замеряет отпускаемый материал обязательно в присутствии представителя участка и отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенного материала.

Для списания отпущенных в производство материалов, согласно Акта выполненных работ составляется Отчет о расходе основных материалов в строительстве (Ф.М-29) . Данная форма определяет нормативную потребность в материалах на соответствующие объемы и виды работ. На основании перечня и норматива списания материальных ценностей заполняется Ведомость расхода основных строительных материалов по нормам (Ф.КМ-18) .

Данная форма подается для обработки на вычислительный центр, где в соответствии с программой производится расчет стоимости израсходованных материалов согласно номенклатурным номерам и израсходованного количества, с отнесением общей суммы затрат в дебет счета 23 «Производство» в разрезе участков и объектов.

При отпуске материальных ценностей сторонним предприятиям и организациям существует следующий порядок документального оформления. Такой отпуск материалов оформляется отделом снабжения на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов и письменного разрешения руководителя предприятия, путем подписания приказа и выписки накладной на отпуск материалов другим предприятиям.

Оформление операций по внутреннему перемещению материалов

Перемещение материалов со одного склада на другой склад или в кладовую данного предприятия следует оформлять накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11) или лимитными картами (ведомостями учета использования лимита).

Сдача цехами и участками на склад материальных ценностей, изготовленных или переработанных ими, также должна оформляться путем выписки накладных на внутреннее перемещение материалов. Такими же накладными оформляются операции по сдаче цехами на склад или в кладовую цеха из производства остатков неизрасходованных материалов (если они ранее были получены по требованию), а также по сдаче отходов от производства продукции , от брака, от ликвидации основных фондов, от разборки временных сооружений и т. п. Все эти материалы приходуются на складе на основании накладных-требований на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11).Материалы, принятые со склада представителем цеха (участка, лаборатории), необходимо полностью сдать в кладовую, что должно подтверждаться распиской кладовщика (прораба, мастера) в документах.

В целях сокращения первичных документов внутреннее перемещение материалов между базисными складами и цеховыми кладовыми может оформляться непосредственно на карточках складского учета. При этом получатель расписывается в карточке отпустившего материал, а отпустивший -- в карточке получателя, в которой указывается лимит отпуска на месяц.

Отпуск материалов в качестве давальческого сырья другим предприятиям может производиться при наличии соответствующего договора или соглашения.

Передача материалов в переработку оформляется накладной, в графе которой «Основание отпуска» в обязательном порядке должно быть указано «передача давальческого сырья в переработку».

Оприходование готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, осуществляется по накладной, в которой отдельной строкой указываются стоимость давальческого сырья, а также стоимость услуг по переработке этого сырья.

При отпуске материальных ценностей сторонним предприятиям и организациям существует следующий порядок документального оформления .Ранее предполагалось ,что такой отпуск материалов должен оформляться отделом снабжения на основании договоров ,нарядов и других соответствующих документов и письменного разрешения руководителя предприятия или лиц ,им на это уполномоченных ,путем подписания приказа и выписки накладной на отпуск материалов другим предприятиям.

Действующее на сегодняшний день законодательство не запрещает оформление отпуска материалов отделом сбыта. При этом такой отпуск, естественно, обязательно должен быть согласован с отделом снабжения для того, чтобы определить, насколько данные материалы действительно излишни для производственного процесса.

При перевозке грузов автотранспортом вместо (или в дополнение к) накладной выписывается товарно-транспортная накладная. Аналогично оформляется отпуск материалов хозяйствам своего предприятия, территориально разнесенным с головным предприятием.

Правила бухгалтерского учета по продаже товаров.

№

п/п

Правила бухгалтерского учета

Нормативные акты

А

Б

1

Учет осуществляется в стоимостном выражении

Ст.4 и ст.5

Закона о бухучете

2

Для определения финансового результата не обходимо сравнить доходы отчетного пери ода с расходами ,осуществленными для получения этих доходов .При этом доходы и расходы отображаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения ,не зависимо от даты поступления или уплати денежных средств.

СТ.4

Закона о бухучете

3

Доход (выручка) от реализации продукции признается при наличии всех приведенных ниже условий :

Покупателю переданы иски и выгоды, связанные с правом собственности на

продукцию (товар, прочий актив);

предприятие не осуществляет в дальнейшем управление контроль за реализованной продукцией (товарами, прочими активами );

сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена;

есть уверенность ,что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод

предприятия ,а расходы , связанные с этой операцией ,могут бать достоверно определены.

П.8 ПБУ-15

4

Для отражения в бухгалтерском учете информации о доходах от реализации готовой продукции, товаров, а также о сумме скидок, предоставленных покупателям, предназначен счет 70 «Доходы»

Инструкция № 291

5

Доход от реализации оборотных активов (производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.) отражается на субсчете 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»

Инструкция № 291

6

Расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала предприятия при условии, что эти расходы могут быть достоверно определены

П.6 ПБУ-16

7

Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода,

для получения которого они осуществлены

П.7 ПБУ-16

8

При продаже запасов (а также при их отпуске в производство и другом выбытии) их себестоимость определяется по одному из следующих методов:

¦ идентифицированной себестоимости;

¦ средневзвешенной себестоимости;

¦ себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

¦ себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО);

¦ нормативных затрат;

¦ цены продажи

П. 16 ПБУ-9

9

Производственная себестоимость реализованной готовой продукции, фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок) отражается по дебету соответствующего субсчета счета 90 «Себестоимость реализации». По кредиту этих же субсчетов отражается списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты»

Инструкция № 291

10

Учет себестоимости реализованных производственных запасов (сырья, материалов, отходов и т.д.) ведется на одноименном субсчете 943 счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности»

Инструкция № 291

Таблица 2.2.3

Реализация запасов за денежные средства

Номера примеров

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

А

Б

В

Г

Реализация производственных запасов

1.1

Отражен доход от реализации товарно-материальных ценностей

361

712

6000

1.2

Начислены налоговые обязательства по НДС

712

641

1000

1.3

Списана себестоимость реализованных запасов (материалов)

943

201

3800

1.4

Списана часть транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на реализованные материалы

943

2011

120

Предприятие учитывает транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением материалов, на отдельном субсчете счета учета материалов. Сумма транспортно-заготовительных расходов, приходящаяся на реализованные материалы (и соответственно, списываемая в себестоимость реализованных материалов), определяется согласно приложению к ПБУ-9 по следующей формуле: (Дт 2011 (са^1ьдо на начало) + Дт 2011 (оборот)) : (Дт 201 (сальдо на начало) + Дт 201 (оборот)) х стоимость реализованных материалов. Согласно п. 9 ПБУ-9 сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к выбывшим запасам, списывается на те же счета учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов

Реализация готовой продукции Предприятие реализовало готовую продукцию субъекту предпринимательства -- неплательщику НДС. Цена реализации -- 78000 грн. Обычная цена готовой продукции (определенная в соответствии с п.1.20 ст.1 Закона о прибыли) --85000 грн .

2.1

Отражен доход от реализации готовой продукции

361

701

78000

2.2

Начислены налоговые обязательства по НДС

701

641

13000

2.3

Начислены налоговые обязательства по НДС (на разницу между обычной и продажной стоимостью)

949

641

1167

2.4

Списана себестоимость реализованной готовой продукции

901

26

49000

Реализация товаров в оптовой торговле

3.1

Отгружены покупателю товары

361

702

1200

3.2

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

200

3.3

Списана себестоимость реализованных товаров

902

281

700

3.4

Отнесена на себестоимость реализованных товаров часть транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к реализованным товарам

902

289

40

Суммы транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к реализованным товарам (и соответственно, списываемая в себестоимость ревизованных товаров), определяется согласно приложению к ПБУ-9 по следующей формуле: (Дт 289 (сальдо на начало) + Дт 289 (оборот)) : (Дт 281 (сальдо на начало) +Дт 281 (оборот)) х стоимость реализованных товаров

Получена от покупателя оплата за отгруженные товары

311

361

1200

Реализация товаров со скидкой в оптовой торговле

4.1

Отгружены покупателю товары

361

702

12000

4.2

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

2000

4.3

Списана себестоимость реализованных товаров

902

281

7000

4.4

Получена от покупателя оплата за отгруженные товары (с учетом скидки, указанной в договоре)

311

361

10500

4.5

Отражено уменьшение дохода в результате предоставленной покупателю скидки

704

361

1500

4.6

Отражено уменьшение налоговых обязательств по НДС от суммы предоставленной скидки .(методом «сторно»)

704

641

250

Реализация товаров в розничной торговле

5.1

Реализованы товары конечному потребителю

303

702

18000

5.2

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

3000

5.3

Списана сумма торговой наценки на реализованные товары

285

282

5900

Сумма торговой наценки на реализованные товары рассчитывается в соответствии с п.22 ПБУ-9: прежде всего необходимо рассчитать средний процент торговой наценки, а затем общую сумму реализованных в отчетном периоде товаров умножить на средний процент. Средний процент равен: (Кт 285 (сальдо на начало) + Кт 285 (оборот)) : (Дт 282 (сальдо на начало) + Дт 282 (оборот)). Сумма торговой наценки на реализованные товары продажная стоимость реализованных за месяц товаров их средний процент

5.4

Списана себестоимость реализованных товаров

902

282

12100

'Себестоимость реализованных товаров определяется путем вычитания суммы торговой наценки на реализованные товары из суммы реализованных товаров (18000 грн. - 5900 грн.) .Для отражения себестоимости проданных в течение месяца товаров нередко на практике применяют иной подход, который удобен в применении,но несколько противоречит стандарта.» бухгалтерского учета. Заключается он в следующем. В течение месяца списание товара осуществляем проводкой Дт 902 Кт 282 по продажной стоимости товаров. В конце месяца после проведения расчета суммы торговой наценки на реализованные товары методом «сторно» делается проводка Дт 902 Кт 285 (на рассчитанную сумму торговой наценки на реализованные товары)

5.5

Отнесена на себестоимость реализованных товаров часть транспортно-заготовительных расходов, приходящаяся на реализованные товары

902

289

25

Сумма транспортно - заготовителъных расходов, приходящаяся на реализованные товары (и соответственно, списываемая в себестоимость ревизованных товаров), определяется согласно приложению к ПБУ-9 по следующей формуле: (Дт 289 (сальдо на начало) + Дт 289 (оборот)) : (Дт 282 (сальдо на начало) + Дт 282 (оборот)) их стоимость реализованных товаров в продажных ценах

Реализация товаров со скидкой в розничной торговле

Получены и оприходованы товары

282

631

1500

6.2

Отражена сумма налогового кредита по НДС

641

631

300

6.3

Произведена товарная надбавка (на сумму НДС поставщика и торговой наценки)

282

285

700

6.4

Перечислены с расчетного счета денежные средства в оплату полученных ранее товаров

631

311

1800

6.5

Отражена реализация товаров (с учетом 10% скидки)

303

702

1980

6.6

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

330

6.7

Отражена торговая скидка

285

282

220

6.8

Списана сумма торговой наценки на реализованные товары

285

282

480

'Поскольку в данном примере все приобретенные товары в этом оке отчетном периоде были проданы, то сумма торговой наценки на реализованные товары определена как разница между наценкой в стоимости приобретенных товаров (700 грн.) и суммой предоставленных покупателю скидок (220 грн.)

6.9

Отражена себестоимость реализованных товаров

902

282

1500

А

Б

В

Г

Реализация товаров в рассрочку По договору купли-продажи предприятие продает в рассрочку товар (пылесос) физическому лицу. Продажная цена товара составляет 1800 грн., в том числе НДС -- 300 грн. Товар предоставляется в рассрочку на 6 месяцев, процентная ставка за пользование кредитом составляет 55% годовых (месячная ставка -- 4,58% (55% : 12 мес.)). Первоначальный взнос от покупателя за приобретаемый товар составляет 25% стоимости товара -- 450 грн., в том числе НДС -- 75 грн. Ежемесячная часть стоимости товара, предоставленного в рассрочку на 6 месяцев, подлежащая уплате, составляет 225 грн.

Вариант 1. Предприятие-продавец отражает доход в бухгалтерском учете и валовой доход в налоговом учете на полную стоимость товаров в момент передачи таких товаров покупателю

7.1

Уплачен первоначальный взнос в размере 25% стоимости товаров

311

361

450,00

7.2

Передан товар покупателю, отражен доход от реализации товаров

361

702

1800,00

7.3

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

300,00

7.4

Отражена себестоимость реализованных товаров

902

281

900,00

7.5

Получены денежные средства (через учреждение банка): -- за первый месяц предоставления кредита; -- сумма процентов, начисленных за первый месяц пользования кредитом

311 311

361

377

225,00 61,83

7.6

Начислены налоговые обязательства по НДС по процентам за предоставленный кредит (61,83 грн. : 6)

643

641

10,30

7.7

Отражен доход от предоставленных услуг (в виде начисленных процентов за отсрочку платежа)

377

703

61,83

7.8

Списаны налоговые расчеты по налоговым обязательствам по НДС

703

643

10,30

7.9

В следующие 5 месяцев выполняются проводки 7.5 -- 7.8 (на месячную сумму платежа стоимости товаров, полученных в рассрочку, и соответствующую сумму процентов)

Вариант 2. Доход в бухгалтерском учете и валовой доход в налоговом учете отражаются в момент поступления денежных средств от покупателя в оплату реализованных товаров. Такой вариант учета рассмотрен на примере предприятия торговли, которое ведет учет товаров по ценам приобретения .

7.10

Уплачен первоначальный взнос в размере 25% стоимости товаров

311

361

450,00

7.11

Начислены налоговые обязательства по НДС

643

641

75,00

7.12

Переданы товары покупателю (учетная стоимость товаров -- 900 грн.)

361 2811

69 281

1800,00 900,00

7.13

Получены денежные средства (через учреждение банка): -- за первый месяц предоставления кредита; -- сумма процентов, начисленных за первый месяц пользования кредитом

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены