Учет ценных бумаг в банке
Теоретические аспекты организации учета ценных бумаг. Учет активных и пассивных операций с ценными бумагами в банке. Учет операций по выпуску векселей. Порядок выпуска и отражения в учете облигаций. Организация учета ценных бумаг в ОАО "Автовазбанк".
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 08.08.2010 |
| Размер файла | 50,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
2
Содержание
- Введение
- 1. Теоретические аспекты организации учета ценных бумаг
- 1.1 Учет пассивных операций с ценными бумагами
- 1.1.1 Порядок выпуска и отражения в учете облигаций
- 1.1.2 Порядок выпуска и отражения в учете депозитных и сберегательных сертификатов
- 1.1.3 Учет операций по выпуску банками собственных векселей
- 1.2 Учет активных операций с ценными бумагами
- 1.2.1 Вложение денежных средств в ценные бумаги с целью извлечения спекулятивного дохода
- 1.2.2 Вложение денежных средств в ценные бумаги с целью участия в управлении деятельностью предприятий или получения дивидендов
- 2. Учет ценных бумаг в ОАО "Автовазбанк"
- 2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО "Автовазбанк"
- 2.2 Организация учета ценных бумаг в ОАО "Автовазбанк"
- Заключение
- Список использованной литературы
Введение
С развитием рыночных отношений операции с ценными бумагами (финансовые вложения) получили массовое распространение наряду с операциями по реализации товаров (работ, услуг), кредитованием и другими.
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении. В соответствии со статьей 143 ГК РФ от 30.11.94 г. № 51-ФЗ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. С принятием части второй ГК РФ по статье 911 к ценным бумагам можно отнести простое и двойное складское свидетельство. С принятием Федерального закона “О рынке ценных бумаг" никаких изменений в указанном перечне ценных бумаг не произошло. В связи с этим обстоятельством все ценные бумаги, которые не приведены в данном перечне и с которыми инвестор может столкнуться на российском фондовом рынке, таковыми признаны быть не могут.
Ценные бумаги существуют в различных видах и служат удобным инструментом организации и функционирования предприятий (организаций) в условиях рыночной экономики. Специфика деятельности на рынке ценных бумаг обусловила возникновение такой категории юридических лиц, как профессиональные участники рынка ценных бумаг, в число которых входят и коммерческие банки. Для них данные операции являются основным видом деятельности.
Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет операций с ценными бумагами.
Учет операций с ценными бумагами является наиболее трудоемким процессом в бухгалтерском учете, что объясняется многообразием операций (первичное размещение ценных бумаг, купля-продажа ценных бумаг на вторичном рынке) с бумагами разных видов: долевыми (акции) и долговыми (облигации, сертификаты, векселя). Методика учета ценных бумаг зависит от статуса их эмитента - государственные, негосударственные (корпоративные) ценные бумаги, от квалификации обращения самих бумаг (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), от цели их приобретения (краткосрочные вложения, долгосрочные вложения).
Целью настоящей курсовой работы является изучение теории и практики организации учета ценных бумаг с учетом последних изменений в российском законодательстве в ОАО "Автовазбанк".
Цель определила задачи курсовой работы:
рассмотреть теоретические аспекты организации учета ценных бумаг;
проанализировать учет ценных бумаг в ОАО "Автовазбанк".
Теоретической базой исследования стали учебники и учебные пособия, составленные российскими экономистами: Воронин Б.П., Воронин В.П., Ендовицкий Д. и др.
Нормативной базой исследования стали Федеральные законы, в том числе "Закон о рынке ценных бумаг" № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г., Положения Правительства РФ, письма Центрального банка РФ и т.п.
1. Теоретические аспекты организации учета ценных бумаг
Коммерческие банки проводят разнообразные операции с ценными бумагами, выпущенными как другими эмитентами, так и самими банками. Эти операции разделяются на активные и пассивные. Пассивные операции включают в себя выпуск ценных бумаг (акций, облигаций, векселей, сберегательных и депозитных сертификатов) с целью привлечения денежных средств. Активные операции предполагают приобретение банком ценных бумаг с целью участия в управлении и получения дивидендов или с целью извлечения спекулятивного дохода.
Порядок учета ценных бумаг в банках регламентируется письмами Центрального Банка России и дополнениями к ним.
1.1 Учет пассивных операций с ценными бумагами
Для учета выпущенных ценных бумаг планом счетов предусмотрены балансовые и внебалансовые счета.
Для учета операций с ценными бумагами используется пассивный балансовый счет 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства". По кредиту этого счета отражается возникновение обязательства банка-эмитента ценных бумаг, по дебету - погашение этих обязательств. Кредитовое сальдо показывает остаток задолженности банка-эмитента перед лицами, купившими ценные бумаги. Аналитический учет осуществляется по отдельным видам обязательств и срокам их погашения.
Бланки ценных бумаг, выпущенные коммерческими банками для распространения, учитываются по номинальной стоимости на внебалансовом счете 9973 "Бланки акций, облигаций, сберегательных сертификатов коммерческих банков для распространения". При этом по дебету отражается поступление ценных бумаг, по кредиту - стоимость распространенных ценных бумаг.
Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах по купюрам акций, облигаций и других ценных бумаг.
1.1.1 Порядок выпуска и отражения в учете облигаций
Порядок выпуска облигаций аналогичен выпуску акций. Регистрация выпуска облигаций банка по существующему правилу сопровождается регистрацией проспекта эмиссии. Банк может выпускать облигации для привлечения заемных средств лишь при условии полной оплаты всех выпущенных банком акций (для акционерного банка) или полной оплаты пайщиками своих долей в фонде Банка (для паевого банка).
В период проведения подписки на облигации (аналогично порядку, действующему при проведении подписки на акции) средства, поступившие в оплату за облигации, должны в обязательном порядке зачисляться на накопительный (блокированный) счет коммерческого банка в Банке России. При этом поступление безналичных средств в оплату за облигации отражается проводкой:
Д-т счет 161 "Корреспондентский счет КБ" по отдельному лицевому счету "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг".
К-т счет 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельному лицевому счету "Покупатели эмитируемых ценных бумаг".
Если банк осуществляет прием платежей в оплату облигаций наличными денежными средствами, то он обязан в трехдневный срок перечислить в безналичном порядке сумму средств со своего основного корреспондентского счета на накопительный счет. При этом в учете банка в случае поступления наличных средств в рублях делается следующая проводка:
Д-т счет 031 "Касса КБ".
К-т счет 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевому счету "Покупатели эмитируемых ценных бумаг".
При перечислении принятой в наличной форме суммы средств с корреспондентского счета па накопительный счет в бухгалтерском учете делается проводка:
Д-т счет 161 "Корреспондентский счет КБ" по лицевому накопительному счету "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг".
К-т счет 161 "Корреспондентский счет КБ".
После завершения подписной кампании и регистрации отчета об итогах выпуска учет облигаций ведется на счете 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства". На этом счете в пассиве баланса отражается сумма источников средств, полученных от реализации ценных бумаг.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по отдельным видам долговых обязательств и срокам их погашения.
После регистрации отчета об итогах выпуска облигаций регистрирующий орган разрешает использовать средства на накопительном счете банка-эмитента в Банке России. Они перечисляются на общий корреспондентский счет банка-эмитента. При разблокировании накопительного счета банка по сбору средств за облигации в Банке России этот счет закрывается и средства поступают на корреспондентский счет банка, что отражает запись:
Д-т счет 161 "Корреспондентский счет КБ".
К-т счет 161 "Корреспондентский счет КБ" по отдельному лицевому накопительному счету "Средства, поступающие от реализации ценных бумаг".
Одновременно при оприходовании денежных средств, поступивших от продажи облигаций, в учете делается следующая проводка:
Д-т счет 904 "Прочие дебиторы и кредиторы " по отдельному лицевому счету "Покупатели эмитируемых ценных бумаг".
К-т счет 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства" - на номинальную стоимость реализованных облигаций.
В случае продажи облигаций по цене ниже номинальной стоимости, разница между номинальной стоимостью и фактической ценой реализации относится в дебет счета 941 "Расходы будущих периодов" по отдельному лицевому счету "Дисконт по выпущенным облигациям".
Например, облигация номинальной стоимостью 1000 руб. реализована за 800 руб. После регистрации отчета об итогах выпуска облигаций указанная операция отражается следующим образом:
Д-т счетов 161 "Корреспондентский счет КБ" - 800 руб.; 941 "Расходы будущих периодов" по отдельному лицевому счету "Дисконт по выпущенным облигациям" - 200 руб.
К-т счет 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства" на номинальную стоимость реализованной облигации - 1000 руб.
Погашение облигационных займов производится по истечении срока их обращения по номинальной стоимости и отражается в учете следующей проводкой:
Д-т счет 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства" по лицевому счету "Облигации" - на номинальную стоимость облигационного займа.
К-т счет 161 "Корреспондентский счет КБ" - при погашении займа в безналичном порядке
или
К-т счет 031 "Касса КБ" - при погашении облигаций наличными средствами.
Счета по учету денежных средств кредитуются также на номинальную стоимость погашаемых облигаций.
Если облигации при первичном размещении были реализованы по цене ниже номинальной стоимости с отнесением разницы на счет расходов будущих периодов разница, при погашении (в пределах учетной ставки ЦБ) относится на затраты банка следующей проводкой:
Д-т счет 970 "Операционные расходы".
К-т счет 941 "Расходы будущих периодов".
Указанный порядок применяется только для облигаций, срок обращения которых ограничивается одним календарным финансовым годом. Если срок обращения облигаций превышает один год, и облигация была реализована при первичном размещении с дисконтом, то необходимо выделить ту часть расходов, которая относится к отчетному периоду. Остальная часть должна числиться в составе расходов будущих периодов и может быть отнесена на затраты следующих лет.
Эта сумма определяется по формуле:
С = Р * d/D, (1)
где
С - сумма расходов будущих периодов, относящихся к отчетному году;
Р - разница между номинальной стоимостью облигации и фактической ценой реализации (дисконт);
d - срок обращения облигации в отчетном году (в месяцах);
D - общий срок обращения облигации (в месяцах).
Например, облигация номинальной стоимостью 1000 руб. сроком обращения 1 год реализована банком 1 июля 2006 г. за 800 руб.
При реализации облигаций в учете делается следующая запись:
Д-т счетов: 161 "Корреспондентский счет КБ" - 800 руб.; 941 "Расходы будущих периодов" - 200 руб.
К-т счет 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства" - на номинальную стоимость ревизованных облигаций - 1000 руб.
В конце года произведем расчет для выделения части расходов, относящихся к отчетному году:
С = 200 х 6/12= 100 (рублей)
Д-т счет 970 "Операционные и разные расходы" - 100 рублей.
К-т счет 941 "Расходы будущих периодов" - 100 рублей.
Остальная сумма 100 рублей будет числиться в учете на счете 941 на конец отчетного года и в следующем году будет включена в расходы банка.
1.1.2 Порядок выпуска и отражения в учете депозитных и сберегательных сертификатов
Порядок выпуска и обращения депозитных и сберегательных сертификатов банков регулируется письмом Банка России от 10.02.93 г. № 14-3-20 и дополнениями к этому письму: от 18.12.92 г. № 23 и от 24.06.93 г. № 40.
Депозитные сертификаты выпускаются для организаций - юридических лиц, зарегистрированных на территории Российской Федерации или иного государства, использующего рубль в качестве официальной денежной единицы.
Сберегательные сертификаты выпускаются для граждан Российской Федерации или иного государства, использующего рубль в качестве официальной денежной единицы. Сертификаты могут выпускаться как в разовом, так и в серийном порядке.
Учет привлеченных средств ведется на счете 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства".
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по видам сертификатов и срокам их погашения.
Привлечение средств под выпущенные депозитные и сберегательные сертификаты отражается в учете следующей проводкой:
Д-т счет 031 "Касса КБ" - при поступлении наличных средств за реализованные сертификаты
или
Д-т счет 161 "Корреспондентский счет КБ" - при поступлении средств в безналичном порядке за реализованные сертификаты (на фактическую сумму поступивших за сертификаты денежных средств).
К-т счет 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства" - на номинальную стоимость реализованных сертификатов.
В случае продажи сертификатов по цене ниже номинальной стоимости разница между номинальной стоимостью и фактической ценой реализации относится в дебет счета 941 "Расходы будущих периодов" по отдельному лицевому счету "Дисконт по депозитным (сберегательным) сертификатам".
Погашение сертификатов производится по истечении срока их обращения по номинальной стоимости и отражается в учете следующей проводкой:
Д-т счет 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства" по лицевому счету "Депозитные (сберегательные) сертификаты" - на номинальную стоимость сертификата.
К-т счет 161 "Корреспондентский счет КБ" - при погашении сертификата безналичными средствами (на фактическую (номинальную) стоимость сертификатов).
Если сертификаты при первичном их размещении были реализованы с дисконтом, отнесенным на счет расходов будущих периодов, то списание этой суммы производится дополнительной проводкой:
Д-т счет 970 "Операционные и разные расходы ".
К-т счет 941 "Расходы будущих периодов".
При реализации процентных ценных бумаг в учете отражается получение денежных средств записью:
Д-т счетов денежных средств 031 "Касса КБ", 161 "Корреспондентский счет КБ" и др. - на сумму поступивших денег.
К-т счет 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства".
Начисление процентов в установленные сроки учитывается проводкой:
Д-т счет 970 "Операционные и разные расходы".
К-т счет 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельным лицевым счетам владельцев ценных бумаг.
Кроме того, в определенные сроки производится выплата начисленных процентов, что отражается записью:
Д-т счет 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельным лицевым счетам владельцев ценных бумаг.
К-т счетов 031 "Касса КБ", 161 "Корреспондентский счет КБ" и др.
1.1.3 Учет операций по выпуску банками собственных векселей
Коммерческие банки могут выпускать собственные векселя - долговые расписки - с дисконтом или процентные. Учет векселей ведется на счете 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства". В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по покупателям и срокам погашения векселей.
Первичный выпуск векселей отражается в балансе банка следующей проводкой:
Д-т счет 031 "Касса КБ" - при поступлении наличных средств за реализованные векселя
или
Д-т счет 161 "Корреспондентский счет КБ" - при поступлении средств в безналичном порядке за реализованные векселя. Счета по учету денежных средств дебетуются на фактическую сумму поступивших за векселя средств.
К-т счет 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства" - на номинальную стоимость ревизованных векселей.
Дисконт по векселям - разница между номинальной стоимостью векселей и фактической ценой их реализации - относится в дебет счета 941 "Расходы будущих периодов" по отдельному лицевому счету.
Погашение векселей производится по истечении срока их обращения по номинальной стоимости и отражается в балансе банка следующей проводкой:
Д-т счет 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства" по соответствующему лицевому счету - на номинальную стоимость векселя.
К-т счет 161 "Корреспондентский счет КБ" - при погашении векселя в безналичном порядке
или
К-т счет 031 "Касса КБ" - при погашении векселя наличными средствами.
Счета по учету денежных средств кредитуются также на номинальную стоимость погашаемых векселей.
Если векселя при первичном их размещении были реализованы с дисконтом, т.е. по цене ниже номинальной стоимости с отнесением разницы на счет расходов будущих периодов, то списание этой суммы производится следующей проводкой:
Д-т счет 970 "Операционные расходы".
К-т счет 941 "Расходы будущих периодов".
1.2 Учет активных операций с ценными бумагами
1.2.1 Вложение денежных средств в ценные бумаги с целью извлечения спекулятивного дохода
Активные операции банка связаны с приобретением ценных бумаг - акций, облигаций других банков, предприятий, облигаций государственных и местных займов. Для учета таких операций предназначены следующие счета:
"Вложения в акции акционерных обществ"; "Вложения в акции предприятий"; "Вложения в негосударственные ценные бумаги"; "Вложения в государственные долговые обязательства".
По дебету этих счетов отражается вложение средств в ценные бумаги, по кредиту - продажа ценных бумаг. Сальдо по дебету показывает остаток средств, вложенных в ценные бумаги.
Аналитический учет ведется по видам акций и облигаций, а также по предприятиям, выпустившим их. Приобретенные ценные бумаги учитываются по фактическим затратам на их приобретение. Оплаченные ценные бумаги приходуются следующей проводкой:
Д-т счетов "Вложения в акции акционерных обществ"; "Вложения в акции предприятий"; "Вложения в негосударственные ценные бумаги";
"Вложения в государственные долговые обязательства".
К-т счетов денежных средств.
Кроме того, приобретенные акции, облигации отражаются по дебету внебалансового счета 9960 "Разные ценности и документы" по номинальной стоимости. По кредиту этого счета производится списание проданных и погашенных ценных бумаг.
Возврат, перепродажа акций, облигаций, а также погашение облигаций отражается записью:
Д-т счетов 031 "Касса КБ", 161 "Корреспондентский счет КБ" и др.
К-т счетов "Вложения в акции акционерных обществ"; "Вложения в акции предприятий"; "Вложения в негосударственные ценные бумаги";
"Вложения в государственные долговые обязательства" - на сумму балансовой стоимости ценных бумаг; 960 "Доходы банка" - на сумму доходов от реализации ценных бумаг.
При реализации ценных бумаг ниже цены приобретения в учет записывается следующая проводка:
Д-т счетов денежных средств на сумму поступившую в оплату акций, облигаций; 970 "Операционные и разные расходы".
К-т счетов "Вложения в акции акционерных обществ"; "Вложения в акции предприятий"; "Вложения в негосударственные ценные бумаги";
"Вложения в государственные долговые обязательства"на сумму балансовой стоимости ценных бумаг.
Банки проводят операции, связанные с учетом векселей предприятий и организаций.
Вексель по своей экономической природе является долговым обязательством и платежным средством. Порядок выпуска и обращения векселей регламентирован "Положением о простом и переводном векселе" № 104/1341, утвержденным еще ЦИК и СНК СССР 07.08.37 г. Кроме того, Президиум Верховного Совета РСФСР 24.06.91 г. принял постановление "О применении векселей в хозяйственном обороте РСФСР". Постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР разрешено предприятиям и организациям осуществлять поставку продукции, выполнение работ и оказание услуг в кредит, используя для оформления таких сделок векселя. Для ускорения оборачиваемости средств, помещенных в векселя, банкам разрешено учитывать (дисконтировать) их, выдавать ссуды по специальному ссудному счету под обеспечение векселей, оказывать услуги клиентам по получению платежей и выплате долгов по векселям. Также Банком России были подготовлены рекомендации от 09.09.91 г. № 14-3/30 по использованию векселей в хозяйственном обороте.
Учет вложений средств коммерческими банками в векселя ведется на следующих активных счетах: "Учтенные банками векселя в портфеле банка";
"Учтенные банками векселя у корреспондентов"; "Протестованные векселя".
По дебету указанных счетов проводятся суммы приобретенных (учтенных) банками векселей - счет 195; суммы векселей, отосланных в банки-корреспонденты - счет 196; суммы протестованных векселей - счет 197.
По кредиту указанных счетов отражаются суммы, поступившие в оплату учтенных банком векселей - счет 195; суммы оплаченных векселей, поступивших от банков-корреспондентов, отосланных в банки-корреспонденты, - счет 196; суммы оплаты протестованных векселей - счет 197. Векселя учитываются на счетах 195, 196, 197 по номинальной стоимости.
Учет (дисконт) векселей отражается с помощью проводки:
Д-т счет 195 "Учтенные банками векселя в портфеле банка ".
К-т счет расчетного счета векселедержателя - па сумму номинальной стоимости векселя за минусом суммы учтенного процента (дисконта) или счет денежных средств, если векселедержатель не является клиентом банка;
К-т счетов 960 "Операционные и разные доходы" - на сумму учтенного процента (дисконта), относящегося к отчетному году; 943 "Доходы будущих периодов" - на сумму учтенного процента, относящегося к будущему году.
Векселя, отосланные на инкассо в другие банки, учитываются записью:
Д-т счет "Учтенные банками векселя у корреспондентов".
К-т счет 195 "Учтенные банками векселя в портфеле банка".
Протест по векселям отражает следующая проводка:
Д-т счет "Протестованные векселя ".
К-т счет 95 "Учтенные банками векселя в портфеле банка".
Счет протестованных векселей 197 корреспондирует по кредиту с дебетом счетов: расчетный счет векселедержателей (467 "Расчетные счета акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью", 644 "Расчетные счета индивидуальных и частных предприятий", 700 "Текущие счета общественных организаций" и др.); операционные расходы банков - на сумму расходов по протесту векселей в органах нотариата (970 "Операционные и разные расходы"); операционные доходы; отдельный лицевой счет по процентам, начисленным и полученным по векселям за период после наступления срока платежа (960 "Операционные и разные доходы").
Порядок начисления и выплаты доходов, а также отражение в балансе указанной операции аналогичны начислению и выплате доходов по облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам.
По состоянию на 1 января каждого года банки создают специальные резервы под обесценивание ценных бумаг. Для этих целей планом счетов предусмотрен счет 944 "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги". Резервы создаются в размере 35% балансовой стоимости (для бумаг котировка, по которым не публикуется) за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка. Эта операция отражается проводкой:
Д-т счет 950 "Использование прибыли".
К-т счет 944 "Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги".
При реализации ценных бумаг резервы присоединяются к прибыли прошлого года или к фондам банка проводкой:
Д-т счет 944 "Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги ".
К-т счетов 011 "Резервный фонд"; 981 "Прибыли прошлых лет".
Для бумаг, которые котируются на рынке, резервы создаются в настоящее время аналогичным образом. Развитие рынка ценных бумаг приведет к необходимости создания резервов по каждой ценной бумаге, исходя из изменения котировки на рынке. Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг в своем Письме от 20.04.99 г. № АК-02/2043 разъяснила, что при создании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги рыночная цена определяется в соответствии с распоряжением ФКЦБ от 05.10.98 г. № 1087-р.
1.2.2 Вложение денежных средств в ценные бумаги с целью участия в управлении деятельностью предприятий или получения дивидендов
Вложения средств в паи, акции предприятий и учреждений учитываются на счете 825 "Средства, перечисляемые предприятиям, организациям, учреждениям, кооперативам для участия в их хозяйственной деятельности". Следует принимать во внимание, что эти вложения вычитаются из капитала банка при расчете экономических нормативов.
Перечисление средств для этих целей отражается в учете следующей проводкой:
Д-т счет 825 "Средства, перечисляемые предприятиям, организациям, учреждениям, кооперативам для участия в их хозяйственной деятельности".
К-т счет 161 "Корреспондентский счет КБ".
Полученные дивиденды отражаются по счету 960 "Доходы банка" по статье "Прочие доходы".
2. Учет ценных бумаг в ОАО "Автовазбанк"
2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО "Автовазбанк"
Промышленный коммерческий банк ОАО "Автовазбанк" зарегистрирован в Госбанке СССР 16 ноября 1988 г., регистрационный номер 23. Запись о регистрации кредитной организации внесена в единый государственный реестр 5 сентября 2002 г. за основным государственным регистрационным номером 1026300002200.
Юридический адрес: 445021, Российская Федерация, Самарская область, г. Тольятти, ул. Голосова, 26а.
Филиальная сеть представлена в Поволжском регионе, в городах Тольятти, Самара, Сызрань, Димитровград, а также в Москве, Чебоксарах, Оренбурге, Набережных Челнах. За рубежом работает международный филиал в Республике Кипр.
В г. Оренбурге филиал ОАО "Автовазбанк" расположен по адресу: 460000, г. Оренбург, ул. Челюскинцев, 16.
Филиал не является юридическим лицом, наделяется Банком имуществом и действует на основании положения, утвержденного Советом директоров ОАО "Автовазбанк".
"Автовазбанк" - активный участник отечественного фондового рынка, выступает не только инвестором, но и агентом, обеспечивая клиентам оперативный доступ на большинство сегментов российского рынка ценных бумаг.
Основным видом деятельности Банка является осуществление банковских операций, а именно:
привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
выдача банковских гарантий;
осуществление переводов денежных средств по поручениям физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).
В соответствии с лицензией Банка России на осуществление банковских операций Банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа; с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета; с иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не требует получения специальной лицензии в соответствии с федеральными законами, а также вправе осуществлять доверительное управление указанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами.
В целях обеспечения условий для эффективного выполнения банковских операций и сделок Банк может выполнять в соответствии с законодательством иные виды работ, совершаемые в процессе осуществления обычной хозяйственной деятельности.
Осуществление банковских операций в ОАО "Автовазбанк" производится на основании:
Генеральной лицензии на осуществление банковских операций № 23, перерегистрированной Центральным Банком Российской Федерации 9 июля 1997 года;
Лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление брокерской деятельности № 063-03214-100000 от 29 ноября 2000 года;
Лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление дилерской деятельности № 063-03306-010000 от 29 ноября 2000 года;
Лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление депозитарной деятельности № 063-03737-000100 от 7 декабря 2000 года;
Лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами № 063-03388-001000 от 29 ноября 2000 года;
Разрешения на совершение операций с драгоценными металлами (золотом) и серебром) дополнение к лицензии №23 от 31.03.1994 г.
Учредителями ОАО "Автовазбанк" являются:
Банк внешнеэкономической деятельности СССР,
Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации,
Открытое акционерное общество "АВТОВАЗ",
Российский инвестиционно-коммерческий промышленно-строительный банк (открытое акционерное общество).
По состоянию на 22 ноября 2007 года общее количество акционеров ОАО "Автовазбанк" - 18 195, в том числе: 405 - юридические лица, 17 790 - физические лица.
Уставный капитал Банка сформирован в размере 500 000 000 (Пятьсот миллионов) рублей и разделен на 999 848 000 обыкновенных бездокументарных именных акций номинальной стоимостью 0,5 рубля каждая; 152 000 привилегированных бездокументарных именных акций номинальной стоимостью 0,5 рубля каждая.
Уставный капитал Банка состоит из номинальной стоимости акций Банка, приобретенных акционерами. Уставный капитал Банка может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Банк вправе разместить дополнительно к размещенным акциям 3 000 000 000 обыкновенных бездокументарных именных акций номинальной стоимостью 0,5 рубля и 304 000 привилегированных бездокументарных именных акций номинальной стоимостью 0,5 рубля (объявленные акции). Объявленные акции предоставляют те же права, что и размещенные акции соответствующей категории (типа), предусмотренные настоящим Уставом. Номинальная стоимость размещенных привилегированных бездокументарных именных акций не должна превышать 25 процентов уставного капитала Банка.
Банк вправе размещать облигации и иные эмиссионные ценные бумаги в соответствии с законодательством Российской Федерации. Номинальная стоимость всех выпущенных Банком облигаций не должна превышать размер уставного капитала Банка либо величину обеспечения, предоставленного Банку третьими лицами для цели выпуска облигаций.
Органами управления Банка являются: Общее собрание акционеров; Совет директоров; Исполнительный совет (коллегиальный исполнительный орган); Президент (единоличный исполнительный орган).
В случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами Банка.
Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Банка является Ревизионная комиссия. В Банке действует служба внутреннего контроля.
Совет директоров и Ревизионная комиссия избираются Общим собранием акционеров. Исполнительный совет и Президент избираются Советом директоров. Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации Банка назначается Общим собранием акционеров, при принудительной ликвидации назначается судом (арбитражным судом).
В компетенцию Общего собрания акционеров входит решение следующих вопросов:
внесение изменений и дополнений в Устав или утверждение Устава Банка в новой редакции (кроме случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 статьи 12 Федерального закона "Об акционерных обществах");
реорганизация Банка;
ликвидация Банка, назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного ликвидационных балансов;
определение количественного состава Совета директоров, избрание членов Совета директоров Банка и досрочное прекращение их полномочий;
определение количества, номинальной стоимости, категории (типа) объявленных акций и прав, предоставляемых этими акциями и другие вопросы. Общее собрание не вправе рассматривать и принимать решения по вопросам, не отнесенным к его компетенции Федеральным законом "Об акционерных обществах".
Совет директоров Банка осуществляет общее руководство деятельностью Банка, за исключением решения вопросов, отнесенных Федеральным законом "Об акционерных обществах" и настоящим Уставом к
компетенции Общего собрания акционеров. К компетенции Совета директоров Банка относятся следующие вопросы:
определение стратегии развития и приоритетных направлений деятельности Банка, в том числе, утверждение бизнес-плана и плана развития Банка;
созыв годового и внеочередного Общих собраний акционеров, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 8 статьи 55 Федерального закона "Об акционерных обществах" и другие.
Вопросы, отнесенные к компетенции Совета директоров, не могут быть переданы на решение исполнительным органам Банка.
Исполнительный совет Банка организует выполнение решений Общего собрания акционеров и Совета директоров Банка, осуществляет руководство текущей деятельностью Банка в пределах полномочий, предоставленных действующим законодательством и Уставом. Исполнительный совет подотчетен Совету директоров и Общему собранию акционеров Банка. К компетенции Исполнительного совета Банка относятся следующие вопросы:
формирование политики Банка в области кредитных, расчетных, инвестиционных, валютных и других отношений и утверждение документов по разработанной политике;
установление лимитов и ограничений по проведению операций с целью минимизации рисков Банка;
постоянный мониторинг деятельности структурных подразделений Банка, принятие решений о премировании работников Банка в соответствии с положениями о премировании;
утверждение планов и отчетов о работе филиалов и других подразделений Банка и другие вопросы
Президент Банка осуществляет руководство текущей деятельностью Банка, реализует выполнение стратегических задач, поставленных акционерами Банка и направленных на укрепление финансовых позиций Банка. Президент подотчетен Совету директоров Банка и Общему собранию акционеров. Президент без доверенности действует от имени Банка, представляет его интересы, совершает сделки от имени Банка в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" в пределах, установленных Уставом.
Президент при этом осуществляет оперативное руководство текущей деятельностью Банка; имеет право первой подписи под финансовыми документами; представляет интересы Банка в отношениях с государственными органами, в суде, а также в отношениях с любыми юридическими и физическими лицами в Российской Федерации и за ее пределами; назначает своих заместителей, распределяет обязанности между ними, определяет их полномочия и т.п.
С Президентом заключается трудовой договор, в котором определяются его права и обязанности, сроки и размеры оплаты. Договор от имени Банка подписывается Председателем Совета директоров, на условиях, определяемых Советом директоров.
Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Банка осуществляется Ревизионной комиссией. Порядок деятельности Ревизионной комиссии определяется Положением о Ревизионной комиссии, утверждаемым Общим собранием акционеров.
Анализ основных экономических показателей (таблица 1) показал, что Банк является рентабельным учреждением.
Таблица 1
Экономические показатели деятельности ОАО "Автовазбанк"
|
Показатели |
2005 г. |
2006 г. |
2007 г. |
Изменения 2007 г. к 2005 г. |
|
|
Проценты полученные и аналогичные доходы |
763268 |
964810 |
1392449 |
629181 |
|
|
Проценты уплаченные и аналогичные расходы |
448181 |
537634 |
1077723 |
629542 |
|
|
Чистые процентные и аналогичные доходы |
315087 |
427176 |
314726 |
361 |
|
|
Чистые доходы от операции с ценными бумагами |
19018 |
121385 |
73229 |
54211 |
|
|
Чистые доходы от операции с иностранной валютой |
22844 |
32204 |
50131 |
27287 |
|
|
Чистые доходы от переоценки иностранной валюты |
1386 |
848 |
4908 |
6294 |
|
|
Комиссионные доходы |
185145 |
244092 |
621287 |
436142 |
|
|
Комиссионные расходы |
36890 |
39462 |
51582 |
14692 |
|
|
Чистые доходы от разовых операций |
1129 |
9289 |
359 |
770 |
|
|
Прочие чистые операционные доходы |
23657 |
29449 |
40314 |
16657 |
|
|
Административно-управленческие расходы |
370065 |
461562 |
575890 |
205825 |
|
|
Резервы на возможные потери |
-5964 |
-37568 |
-88160 |
-82196 |
|
|
Прибыль за отчетный период |
52595 |
173079 |
130865 |
78270 |
Таким образом, в 2007 г. по сравнению с 2005 г. проценты полученные и аналогичные доходы увеличились на 629181 тыс. руб., но и проценты уплаченные и аналогичные расходы увеличились практически на ту же сумму и даже чуть больше, на 629542 тыс. руб., в результате чего чистые процентные и аналогичные доходы уменьшились на 361 тыс. руб.
Увеличились чистые доходы от операции с ценными бумагами на 54211 тыс. руб., и чистые доходы от операции с иностранной валютой на 27287 тыс. руб.
Комиссионные доходы увеличились за исследуемый период на 436142 тыс. руб., в то время как комиссионные расходы всего на 14692 тыс. руб.
Также увеличились чистые доходы от разовых операций на 770 тыс. руб., в то же время прочие чистые операционные доходы уменьшились на 16657 тыс. руб.
В целом прибыль 2007 г. стала больше прибыли 2005 г. на 78270 тыс. руб., что указывает на эффективную деятельность ОАО "Автовазбанк". Основным фактором роста объема прибыли, полученного в отчетном году по сравнению с предыдущим периодом, стало увеличение объемов бизнеса, в т. ч. объем вложений в векселя сторонних эмитентов и ценные бумаги вырос за год в 1,9 раза, объем кредитного портфеля Банка увеличился в течение отчетного периода в 1,3 раза.
Рентабельность активов Банка возросла за 2007 год в 1,6 раза. Рост показателя обусловлен как увеличением объема полученной годовой прибыли, так и ростом объема активных операций Банка.
По результатам 2007 года показатель рентабельности собственных средств (капитала) Банка снизился по сравнению с предыдущим годом на 20% в связи с ростом собственных средств (капитала) Банка.
2.2 Организация учета ценных бумаг в ОАО "Автовазбанк"
ОАО "Автовазбанк" использует ценные бумаги в основном в следующих направлениях деятельности: поддержание ликвидности, повышение качества обеспечения при кредитовании, создание новых инвестиционных продуктов. В представленной ниже таблице сгруппированы основные функции, выполняемые подразделениями банка и основные ценные бумаги, которые при этом используются.
Таблица 2
Структурные подразделения ОАО "Автовазбанк", активно использующие ценные бумаги в своей деятельности и их основные функции
|
Подразделение |
Основные функции подразделения |
Виды применяемых ценных бумаг |
|
|
Казначейство (включая торговые операции с ценными бумагами на собственную позицию и операции на денежном рынке) |
Поддержание мгновенной и текущей ликвидности банка, управление рублевой и валютной позициями банка, оптимизация маршрутов платежей, минимизация стоимости привлеченых ресурсов, работа на рынке межбанковских кредитов. Передача информации о фактах просрочки платежей по межбанковским кредитам и их невозвратах. |
Кратко - и среднесрочные инструменты, включая все инструменты денежного рынка, наиболее ликвидные долговые бумаги (в основном "голубые фишки" и облигации первоклассных заемщиков, векселя первоклассных заемщиков). Процентные свопы в качестве инструментов хеджирования |
|
|
Департамент кредитования корпоративных клиентов |
Предоставление всех видов коммерческих кредитов с использованием обеспечения и без него, предоставление овердрафтов, кредитование прямых капиталовложений и девелоперских проектов, ипотечное кредитование. Организация постоянного мониторинга финансового состояния ссудозаемщиков, передача информации о фактах просроченных платежей по кредитам, невозвратах и т.д. Работа с залоговым имуществом в период действия договора. |
Ценные бумаги, предоставляемые клиентом в качестве обеспечения: пакеты собственных акций клиентов (с дисконтом), иные ценные бумаги, принадлежащие клиентам на праве собственности или ином вещном праве, которые по условиям их выпуска и обращения могут быть обременены залогом в пользу третьих лиц и реализованы в максимально короткие сроки (векселя, облигации). При предоставлении кредитов на время поставки товаров используют коносаменты. |
|
|
Департамент кредитования физических лиц |
Выдача и обслуживание кредитов физическим лицам, развитие системы кросс-продаж банковских продуктов (депозитов, банковских карт и т.д.), а также осуществление иных видов кредитования населения (в том числе экспресс-кредиты, кредиты, предоставляемые владельцам пластиковых карт и т.д. Работа с залоговым имуществом в период действия договора залога. |
Ценные бумаги используются крайне редко. Иногда предлагаются клиентам векселя, депозитные сертификаты кредитующего банка, паи фондов, которыми управляет аффилированная УК. |
|
|
Инвестиционно-банковский департамент |
Выполнение операций купли/ продажи ценных бумаг по поручению клиентов, предоставление средств для проведения маржинальных сделок, управление счетами клиентов в рамках предоставленных полномочий, предложение клиентам ценных бумаг, выпуск которых организован подразделениями корфина (кросс-продажи банковских продуктов). |
Все виды ценных бумаг и производных финансовых инструментов в соответствии с "приказами" клиентов, включая низколиквидные ценные бумаги. |
|
|
Блок организации корпоративного финансирования |
Организация выпусков долевых и долговых ценных бумаг с целью привлечения финансирования и управления имеющейся задолженностью (включая все виды андеррайтинга), организация сделок М&А как в интересах клиента, так и в целях установления собственного контроля, финансовое консультирование и организация продаж структурных продуктов, включая секьюритизацию имеющихся кредитных портфелей и активов (в том числе на основе регулярных поступлений платежей от сторонних финансовых институтов, например, лизинговых или страховых компаний), Организацию выпусков ценных бумаг на основе ипотечных кредитов. |
Все виды ценных бумаг и производных финансовых инструментов в соответствии с требованиями клиентов, создание сложных структурированных продуктов, имеющих в своих конструкциях как базовые активы, производные (размещение еврооблигаций с одновременным хеджированием через процентные свопы, встраивание опционов и т.д.). |
Как видно из таблицы, наиболее активно с ценными бумагами в ОАО "Автовазбанк" работают казначейство и инвестиционно-банковский блок. Однако казначеи основное внимание уделяют ликвидности бумаг, поэтому их операции сосредоточены в сегменте государственного и корпоративного долга высококлассных заемщиков (включая векселя) и процентных свопов, позволяющих минимизировать/ максимизировать цены привлечения/ размещения ресурсов. Необходимость управлять корсчетами и ликвидностью делает особенно привлекательными для них такие инструменты с фиксированной доходностью как различные виды первоклассных эмитентов с купонными выплатами и аналогичного качества векселя.
Инвестиционно-банковский блок руководствуется в своей деятельности потенциалом прироста стоимости активов, предоставленных ценными бумагами, наличием в данные момент спроса на бумаги эмитента со стороны инвесторов.
В ОАО "Автовазбанк" наблюдается активное развитие эмиссионных операций. Выпуск облигаций является дополнительным способом притока денежных средств.6 апреля 2007 года на ЗАО "Фондовая биржа ММВБ" состоялось размещение облигационного займа ОАО "Автовазбанк" объемом в 800 млн. рублей. Прошедшее размещение облигаций стало первым опытом ОАО "Автовазбанк" по заимствованию на открытом рынке. Банк рассматривает выпуск собственных облигаций как инструмент, который позволяет решать одновременно несколько задач: формирование публичной кредитной истории; увеличение, удлинение и диверсификация пассивной базы Банка для дальнейшего развития бизнеса; привлечение долгосрочных ресурсов для увеличения объемов кредитного портфеля. В настоящее время в в обращении находятся облигации документарные на предъявителя с обязательным централизованным хранением в количестве 800 000 штук общей номинальной стоимостью 800 000 тыс. руб. Номинальная стоимость каждой ценной бумаги выпуск 1 000 (Одна тысяча) рублей. Депозитарием, осуществляющим централизованное хранение является Некоммерческое партнерство “Национальный депозитарный центр". Датой погашения облигаций выпуска является 1092-й (Одна тысяча девяносто второй) день с даты начала размещения облигаций выпуска. Дата начала и дата окончания погашения облигаций выпуска совпадают. При погашении Облигаций выплачивается доход за последний купонный период. Облигация имеет 12 купонных периодов. Длительность каждого купонного периода устанавливается равной 91 дню. Доходом по Облигациям является доход, получаемый владельцем от выплаты ОАО "Автовазбанк" купонного дохода, выплачиваемого в день окончания каждого купонного периода в виде процента от номинальной стоимости Облигации.
Процентная ставка по первому купону определяется в ходе конкурса по определению процентной ставки по первому купону, проводимого на ЗАО "ФБ ММВБ" в дату начала размещения Облигаций. Процентная ставка по второму, третьему, четвертому купону устанавливается равной процентной ставке по первому купону. Ставка любого из купонов, определяемого ОАО "Автовазбанк", не может быть менее 1,00% годовых. Процентная ставка по купонам, размер (порядок определения) которых не был установлен банком до даты начала размещения Облигаций (i= (j+4),. .,12), определяется им после регистрации Отчета об итогах выпуска ценных бумаг в дату установления i-го купона, которая наступает не позднее, чем за 10 календарных дней до даты выплаты (i-1) - го купона. Эмитент имеет право определить в дату установления i-го купона ставки любого количества следующих за i-м купоном неопределенных купонов (при этом k - номер последнего из определяемых купонов). Размер процентной ставки по i-му купону доводится ОАО "Автовазбанк" до сведения владельцев облигаций в порядке и сроки, предусмотренные Решением о выпуске ценных бумаг и Проспектом ценных бумаг. Сумма выплаты по любому из купонов в расчете на одну облигацию определяется с точностью до одной копейки.
ОАО "Автовазбанк" обязуется по требованию владельцев облигаций, заявленному в течение последних 5 дней купонного периода, ставка по которому определяется после регистрации отчета об итогах выпуска, приобрести облигации в количестве, указанном в требовании. Цена приобретения облигаций равна 100% от номинальной стоимости облигаций. При этом ОАО "Автовазбанк" также уплачивает продавцу сумму накопленного купонного дохода сверх цены покупки на дату приобретения облигаций.
Расчёт величины купонного дохода производится по следующей формуле:
КД= C (i) * Nom * (Т (i) - T (i-1)) / 365/100% (2)
где
КД - купонный доход, в рублях;
i - порядковый номер купонного периода: i=1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12;
Nom - номинальная стоимость одной облигации, в рублях;
C (i) - размер процентной ставки i-того купона в процентах годовых;
T (i-1) - дата окончания (i-1) - го купонного периода или Дата начала размещения при i=1;
T (i) - дата окончания i-ого купонного периода;
Т (i) - T (i-1) - продолжительность купонного периода (количество дней от даты окончания предыдущего купонного периода до даты окончания текущего купонного периода) в днях.
Обеспечение по облигациям выпуска в виде поручительства осуществило Общество с ограниченной ответственностью "Рекон" на основании Оферты.
Достаточно конкурентоспособен ОАО "Автовазбанк" на вексельном рынке. Векселя "Автовазбанка" хорошо конвертируемы среди банков, промышленных организаций. Присутствует система по учету потребностей вип-клиентов и привлечение средств клиентов на рынке.
Как профессиональный лицензированный участник рынка ценных бумаг ОАО "Автовазбанк" обеспечивает брокерское обслуживание Клиенту, возможность работы на российском фондовом рынке. Банк предлагает два вида обслуживания: классический вариант и Интернет-трейдинг - брокерское обслуживание с использованием системы удаленного доступа QUIK-Broker.
ОАО "Автовазбанк" активно занимается депозитарной деятельностью, выполняя огромный перечень функций по хранению и учету ценных бумаг. Конкурентным преимуществом Депозитария "Автовазбанка" является перечень услуг и скорость исполнения сделок. В общем случае депозитарные операции исполняются: при получении поручения до 16 ч. московского времени - в тот же день; при получении поручения после 16 ч. московского времени - на следующий рабочий день.
Дополнительные услуги на рынке ценных бумаг. ОАО "Автовазбанк" осуществляет деятельность по ведению реестра акционеров. Соответственно конкурентным преимуществом этой услуги является:
детальная работа по ведению реестра;
полное раскрытие информации об эмитенте и каждом выпуске ценных бумаг;
предоставление необходимой информации по просьбе клиента;
высокая скорость совершения операций.
Открытое акционерное общество "Промышленный коммерческий Автовазбанк" ежеквартально составляет отчет по ценным бумагам в соответствии с законодательством РФ о ценных бумагах, в котором даются сведения о всех операциях с ценными бумагами, произведенными в отчетном квартале и их результатах.
Согласно Отчету по ценным бумагам за 1 квартал 2008 г. (материал официального сайта ОАО "Автовазбанк) приобретенные ценные бумаги отражались в ОАО "Автовазбанк" в различных портфелях в зависимости от цели их приобретения и котируемости. К котируемым ценным бумагам относились ценные бумаги, отвечающие условиям, указанным в п.2.2 Приложения 11 к Правилам ведения бухгалтерского учета № 205-П. К некотируемым ценным бумагам относились любые ценные бумаги, не удовлетворяющие указанным условиям. Каждая приобретенная ценная бумага зачислялась в один из трех портфелей: торговый, инвестиционный, портфель контрольного участия. Решение о цели приобретения ценных бумаг определялось "Политикой управления фондами". Для оценки себестоимости ценных бумаг применялся метод ЛИФО.
Ценные бумаги перемещались из одного портфеля в другой в случае изменения статуса ценной бумаги. При реализации (перепродаже) ценных бумаг из инвестиционного портфеля или портфеля контрольного участия их перевод в торговый портфель не осуществлялся.
Вложения в ценные бумаги отражались в учете в сумме фактических затрат, включая затраты, связанные с их приобретением и выбытием (реализацией).
Котируемые ценные бумаги, приобретенные для продажи в срок до 180 дней и зачисленные в торговый портфель, учитывались по рыночной цене.
Ценные бумаги, приобретенные по договорам с обратной продажей и зачисленные в торговый портфель, учитывались по цене приобретения.
Подобные документы
Понятие и виды ценных бумаг. Документальное оформление приобретения ценных бумаг и их учет. Учет государственных облигаций. Учет корпоративных облигаций. Учет операций с акциями. Учет векселей. Приобретение векселей. Учет затрат, включаемых в издержки.
контрольная работа [55,5 K], добавлен 20.03.2007Организация бухгалтерского учета ценных бумаг. Учет убытков от операций реализации ценных бумаг при расчете налогооблагаемой базы. Порядок отражения убытка в бухгалтерском учете на примере ЗАО "МикроЧип". Величина убытка - вычитаемая временная разница.
реферат [20,8 K], добавлен 10.06.2010Принципы отражения вложений в ценные бумаги. Порядок бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в банке-инвесторе, у организаций-участников фондового рынка. Депозитарный учет операций с ценными бумагами. Приобретение ценных бумаг через посредника.
курсовая работа [45,1 K], добавлен 07.12.2010Основы организации учета активных операций с ценными бумагами. Принципы отражения вложений в ценные бумаги. Бухгалтерский учет активных операций с ценными бумагами. Порядок учета активных операций с ценными бумагами в банке-инвесторе. Депозитарный учет.
курсовая работа [37,6 K], добавлен 26.04.2009Виды ценных бумаг. Учет пассивных операций банка. Операции с ценными бумагами. Учет депозитных и сберегательных сертификатов, выпущенных банком векселей. Журнал регистрации операций и ведомость по счетам. Записи бухгалтерского учёта, банковские договора.
курсовая работа [65,3 K], добавлен 30.01.2012Теоретические и методические аспекты учета акций, облигаций и других ценных бумаг. Действующая система учета акций, облигаций и других ценных бумаг на предприятии "Х". Направления совершенствования действующей системы учета на предприятии "Х".
курсовая работа [17,5 K], добавлен 01.07.2004Ценные бумаги как объект бухгалтерского учета. Виды ценных бумаг и их оценка для целей бухгалтерского учета. Организация бухгалтерского и документационного оформления операций с ценными бумагами в ООО "Эйва". Совершенствование аудита финансовых вложений.
дипломная работа [372,1 K], добавлен 21.01.2015Правила бухгалтерского учета операций с государственными ценными бумагами в банках Республики Беларусь, оформление и учет операций. Обращение облигаций на вторичном рынке, наращивание дохода, погашение ценных бумаг. Классификация и учет расходов банков.
контрольная работа [42,1 K], добавлен 15.11.2010Раскрытие экономической сущности и определение функций ценных бумаг. Классификация и оценка ценных бумаг как объекта бухгалтерского учета. Нормативное регулирование бухгалтерского учета ценных бумаг. Особенности учета долговых и долевых ценных бумаг.
курсовая работа [68,0 K], добавлен 13.04.2014Основные понятия и виды ценных бумаг как объектов бухгалтерского учета. Нормативное регулирование учета ценных бумаг. Документальное оформление бухгалтерского учета ценных бумаг. Отражение информации о ценных бумагах в бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [30,8 K], добавлен 29.12.2014
