Отчет о движении денежных средств

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Филиал государственного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

в г. Ейске

Кафедра бухгалтерского учета, аудита

и автоматизированной обработки данных КубГУ

КУРСОВАЯ РАБОТА

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

(на примере ЗАО «Азовская судоремонтная компания»)

Работу выполнила

Анна Андреевна Александрова

Факультет экономический

Специальность 08 01 09 -

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Научный руководитель Т.С.Колесникова

Ейск 2009



ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета

1.1 Современное состояние и тенденции реформирования бухгалтерского учета в Российской федерации

1.2 Понятие бухгалтерской отчетности

1.3 Отчет о движение денежных средств

2. ЗАО «Азовская судоремонтная Компания» -- экономический субъект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности

2.3 Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной политики

3. Методическое обеспечение бухгалтерской отчетности движения денежных средств в ЗАО «Азовская Судоремонтная компания»

3.1 Требования к бухгалтерской отчетности

3.2 Синтетический учет денежных средств

3.3 Отчет о движение денежных средств в международной практике

Заключение

Список использованной литературы

Приложения



ВВЕДЕНИЕ

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Актуальность темы данного исследования обусловлена тем, что бухгалтерская отчетность движения денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Решение поставленных задач исследования определило структуру данной работы.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Предприятие обязано обеспечивать сохранность денег, как в помещении кассы, так и при транспортировке. Если по вине руководителя предприятия не были созданы необходимые условия безопасности, то ответственность лежит на руководителе.

Целью данной работы выступает изучение теоретических аспектов бухгалтерской отчетности движения денежных средств, и разработать мероприятия по его совершенствованию. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-- изучить современное состояние и тенденции реформирования бухгалтерского учета в российской Федерации;

-- изучить понятие бухгалтерской отчетности;

-- рассмотреть отчет о движение денежных средств;

-- изучить технико-экономическую характеристику организации;

-- проанализировать основные финансовые показатели деятельности;

-- изучить организацию системы бухгалтерского учета и проанализировать учетную политику;

-- рассмотреть требования к бухгалтерской отчетности;

-- изучить синтетический учет денежных средств;

-- рассмотреть отчет о движение денежных средств в международной практике.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КАССОВЫХ И БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Современное состояние и тенденции реформирования бухгалтерского учета в Российской федерации

Современный бухгалтерский учет понимается как система, предназначенная для обеспечения информацией об организации пользователей в целях принятия последними решений. По самой своей сути эта дисциплина является комплексной, т. к. в зависимости от пользователей информации и, следовательно, от типов принимаемых решений бухгалтерский учет традиционно разделяется на две самостоятельные части: финансовый учет, предназначенный для обеспечения информацией широкого круга пользователей, и прежде всего внешних по отношению к организации, и управленческий учет, предназначенный для обеспечения информацией внутренних пользователей. Такое деление бухгалтерского учета прочно закреплено в учебных планах американских и европейских школ бизнеса, в учебной и научной литературе. Такое понимание структуры учета постепенно проникает и в российские вузы, осуществляющие подготовку специалистов в области бухгалтерского и финансового учета.

Современная система бухгалтерского учета -- важнейший элемент инфраструктуры рыночной экономики, предоставляющий информацию, необходимую для принятия серьезных инвестиционных решений всем заинтересованным пользователям финансовой отчетности. Кардинально повлияли на зарождение новой системы отечественного бухгалтерского учета: принятие нового Плана счетов, создание нового набора финансовой отчетности, похожей на отчетность, используемую в западных странах, крупные перемены в регулировании и методологии бухгалтерского учета и аудита.

Для нормального функционирования экономики необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация, основным источником которой являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учете. Изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности экономического субъекта, регистрируются в бухгалтерском учете с целью улучшения работы этого субъекта благодаря принятию правильных управленческих решений. Это делает бухгалтерский учет частью системы управления производством, дающей информационное обеспечение на всех ее уровнях: внутрихозяйственном, общехозяйственном и на внешних уровнях управления производством.

На внутрихозяйственном уровне (в производственных подразделениях) для этих целей используются данные первичного и сводного учета -- от первичных документов до соответствующих отчетов подразделений; на общехозяйственном уровне (по хозяйству в целом) -- данные текущего бухгалтерского учета; на внешних уровнях управления -- главным образом данные отчетности.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а так же существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации. Поэтому повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантируемого доступа к ней заинтересованным пользователям остается главной задачей реформирования бухгалтерского учета.

Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180 одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу.

В конце 1990-х -- начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283.

Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности приняты Международными стандартами финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности -- документы, раскрывающие требования к содержанию бухгалтерской информации и методологии получения важнейших учетных характеристик на основе гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран, разрабатываемые и публикуемые Комитетам по международным стандартам финансовой отчетности.

Стремление преобразовать российский учет диктуется необходимостью увеличения инвестиционной активности, способствующей развитию любой экономики. Одним из оснований условий привлечения инвестиций является получения инвесторами достоверной информации об организации с целью анализа и выбора объектов инвестиций. Для того чтобы инвестиционный потенциал российских организаций был реализован в полной мере, необходима перестройка всей процедуры подготовки и раскрытия информации, в том числе финансовой. Инвестор стремится осуществить вложения своего капитала только в прибыльные предприятия, в прибыльности которых он может убедиться. Поэтому финансовая отчетность предприятия должна быть для него понятной и достоверной.

В настоящее время складывается благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В сообществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию Международных стандартов финансовой отчетности.

Российская система бухгалтерского учета должна обеспечить подготовку данных, пригодных для составления финансовой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности или как минимум сопоставимых с показателями, полученными на основе этих стандартов. Главная задача реформирования системы бухгалтерского учета состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системной бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде. Для этого необходимо обеспечить непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, формирование модели сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, введения процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией, пересмотр допустимых способов оценки имущества и обязательств, создание механизмов обеспечения открытости бухгалтерской отчетности.

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004 -- 2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

-- повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

-- создание инфраструктуры применения Международных стандартов финансовой отчетности;

-- изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

-- усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

-- существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности.

Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. При этом переход на Международный стандарт финансовой отчетности должен происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а так же органов государственной дружбы.

1.2 Понятие бухгалтерской отчетности

Согласно раздела II Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность -- это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Пунктом 5 раздела III Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 определен состав бухгалтерской отчетности, которая состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Все вышеперечисленные отчеты взаимосвязаны и дополняют друг друга, так как описывают различные аспекты одной и той же финансово-хозяйственной деятельности организации и имеют общую цель -- дать пользователям отчетности наиболее полную информацию о компании для принятия экономических решений.

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям Приказ Минфина РФ от 06.07.99 N 43н:

-- давать достоверное и полное (т.е. сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету) представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

-- должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);

-- должна быть составлена на русском языке;

-- должна быть составлена в валюте Российской Федерации;

-- все формы бухгалтерской отчетности должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером фирмы.

При составлении бухгалтерской отчетности возможно использование типовых форм отчетности (утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности") или на их основе разработать отчетные формы самостоятельно, указав это в учетной политике организации.

В отличие от МСФО в России до сих пор в качестве основных бухгалтерских отчетов признаются лишь два отчета, а именно, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств рассматривается как приложение к годовой бухгалтерской отчетности, его не обязательно представлять в составе промежуточной отчетности.

Между тем в международной практике отчет о движении денежных средств получил широкое применение. В соответствии с МСФО он признается в качестве основного финансового отчета и его следует представлять за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность.

1.3 Отчет о движение денежных средств

Каждый финансовый отчет имеет свою специфику представления информации о финансово-хозяйственной деятельности компании. Требования по раскрытию информации об изменениях в денежных средствах изложены в МСФО №7 "Отчет о движении денежных средств", который был введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начиная с 1 января 1994 г. и заменил предыдущий МСФО №7 "Отчет об изменении финансового положения".

Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы.

Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.

Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств. Движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации -- текущей, инвестиционной и финансовой.

Отчет о движении денежных средств, с одной стороны, концентрирует в себе значительную часть данных из других отчетов, а с другой, как правило, составляется достаточно детально, что позволяет создать целостную картину о состоянии финансов организации за конкретный период.

Цель составления отчета о движении денежных средств состоит в предоставлении его пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и детальной информации об изменении денежных средств предприятия, их эквивалентов за отчетный период.

Рассматривая отчет о движении денежных средств необходимо раскрыть такие понятия, как:

-- Денежные средства включают деньги в кассе и те средства на счетах, в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться.

-- К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты -- краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные средства и незначительно подверженные риску изменения рыночной цены: эмиссия акций с целью приобретения активов, конвертация долговых обязательств в акции (трансформация долга в капитал), заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условиях капитальной аренды), а также товарообменные (бартерные) сделки.

-- Чистый денежный поток (чистые денежные средства) -- разность между поступлениями и платежами отчетного периода. Чистый денежный поток может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о наращении денежных средств или их притоке, отрицательное -- об их оттоке.

Любое приобретение сопровождается соответствующим платежом, так же как и любая продажа сопровождается поступлением денег. Возникновение или погашение задолженности также сопровождается движением денежных средств.

Показатель денежных потоков используется, с одной стороны, как показатель финансовой устойчивости предприятия (внутренних источников финансирования), а с другой -- как показатель фактической и потенциальной прибыльности предприятия.

В отчете о движении денежных средств данные о денежных средствах должны быть представлены в течение отчетного периода в полном объеме, включая все составляющие, в разрезе трех видов деятельности на основании показателей притока и оттока денежных средств по каждому виду деятельности (основные источники формирование данных -- форма № 1 "Баланс" и форма 2 "Отчет о прибылях и убытках").

МСФО 7 требует, чтобы денежные потоки были классифицированы по трем видам деятельности, см. таблицу №1, в соответствии с этим требованием, отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов.

Таблица 1.1

Классификация видов деятельности с соответствии с МСФО 7

Виды деятельности и их характеристики
Финансовая деятельность	Операционная деятельность	Инвестиционная деятельность
- деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения финансовых средств: (+) Эмиссия акции или других долговых инструментов (+) Эмиссия облигаций, векселей, закладных и проч. краткосрочного и долгосрочного характера (-) Выплаты владельцам в связи с выкупом акции (-) Денежные погашения заимствований, произведенных ранее	-- деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. Отражает достаточность денежных средств (без обращения к внешним источникам финансирования) для: -- погашения кредитов; --поддержании производственных мощностей; -- выплаты дивидендов; -- новых инвестиций Используется для прогнозирования будущих денежных потоков, окупаемости затрат инвестиционного характера	-- деятельность связанная с приобретением (созданием), продажей основных средств (земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования), нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.), осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструк-торские и технологические разработки. Отражает направления использования денежных потоков с целью генерирования в будущем доходов, положительных денежных потоков от операционной деятельности; отрицательный чистый денежный поток в период активизации капитальных затрат свидетельствует о реализации стратегии компании в части расширения масштабов бизнеса



Для составления отчета МСФО 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного.

Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует компаниям использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств.

При выборе метода составления отчета нужно исходить из того, для кого этот отчет готовится (для инвестора, банка, собственника). Практика показывает, что отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, более понятен и лучше воспринимается руководителями и акционерами, не являющимися профессиональными финансистами.

Немаловажным фактором при выборе метода составления отчета о движении денежных средств является доступность данных, удовлетворяющих основным требованиям МСФО. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела «Операционная деятельность» прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока компании. Кроме того, при выборе метода нужно руководствоваться следующим принципом -- затраты на получение информации не должны превышать ценность этой информации. Именно поэтому большинство крупных компаний, таких как «Газпром», РАО «ЕЭС России», «Аэрофлот», составляют отчет о движении денежных средств косвенным методом.

1. Прямой метод

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах денежных поступлений и платежей может быть получена из учетных записей компании.

Путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов, расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом: -- изменений в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженностях в течение периода;

-- других неденежных статей;

-- прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

Состав статей разделов отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 определяется компанией самостоятельно, а примеры, приведенные в тексте стандарта, носят рекомендательный характер.

Раздел 1 «Движение денежных средств от текущей деятельности»

В разделе 1 выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации см. Таблицу 2.

Состояние финансов -- один из важных моментов анализа движения денежных средств -- получение ответа на вопрос, способна ли текущая операционная деятельность генерировать денежные средства.

Определяется это путем расчета чистого денежного потока: все денежные поступления минус все затраты или еще проще: остаток денежных средств на конец отчетного периода минус остаток денежных средств на начало отчетного периода.

Если в результате вычислений вы получили цифру со знаком «+», то чистый денежный поток положительный, а если сумма чистого денежного потока получена со знаком «-», то этот поток отрицательный (то есть денег стало меньше).

Однако даже если чистый денежный поток по предприятию в целом положительный, это еще не гарантирует полного благополучия. Необходимо проанализировать денежные потоки от операционной деятельности (то есть от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, сдачи имущества в аренду и иной деятельности, направленной на извлечение прибыли). Желательно сделать такой анализ не только по предприятию в целом, но и по отдельным его структурным подразделениям и видам деятельности (видам выпускаемой продукции). Если и нет «минусов», значит, все благополучно.

Остаток средств на начало отчетного года должен соответствовать строке 260 бухгалтерского баланса (форма№1) за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы». Остаток складывается из остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 1 января.

Таблица 1.2

Статьи показателей отчета о движении денежных средств по текущей деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.

Наименование показателя	Дебет	Кредит
1	2	3
Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» Отражается общая сумма денежных средств, потупивших в кассу и банковские счета от покупателей и заказчиков, в качестве выручки от реализации.
1	2	3
денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды (если аренда вид деятельности).	50, 51, 52	62,76
Строка 050 «Прочие доходы»
включая возврат средств от поставщиков	51, 50,52	60
из бюджета	51, 50	69
от подотчетных лиц	50	71
поступления от страховых компаний	50, 51,52	76
займы, ранее выданные сотрудникам	50	73
средства, возмещенные ФСС, расходы на оплату больничных листков	51	69
Строка 150 … 190 Денежные средства, направленные: Показываются средства, перечисленные или выданные из кассы за год для оплаты расходов, связанных с производством и продажей продукции, работ, услуг. Денежные средства, направленные отражаются в круглых скобках, т. е. Означают уменьшение, отток денежных средств.
Строка 150 на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	60,76	50,51,52,55
Строка 160 на оплату труда	70	50,51
Строка 170 на выплату дивидендов, процентов	75,67,76,66	50,51
Строка 180 на расчеты по налогам и сборам (включая штрафы и санкции за нарушение налогового законодательства)	68	51
Строка 181 на расчеты с внебюджетными фондами	69	51
Строка 190 на прочие расходы: -- займы предоставленные работникам -- суммы выданные под отчет -- расходы по организации услуг банка	73 71 91	51,50
Строка 200 Чистые денежные средства от текущей деятельности Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее, т.е. строка 200=020+050-150-…-190. Этот показатель является ключевым. Если результат получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках.

Одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции по движению денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

Раздел 2 «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

Движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменения статей Баланса "необоротные активы" и "текущие финансовые инвестиции". Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет необоротных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, необоротных активов, имущественных комплексов и прочих платежей.

Таблица 1.3.

Статьи показателей отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.

Наименование показателя	№ строки (код)	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Строки 210- 340 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	210	50,51,52	62,76
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (акций, облигаций, финансовых векселей, приобретенных на срок более 12 месяцев)	220	50,51,52	62,76
Полученные дивиденды	230	50	91
Полученные проценты (в т.ч. начисления банка на остаток денежных средств)	240	91	50,51
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям	250	50,51	58
Приобретение дочерних организаций	280	58	51
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	290	60,76	50,51,52
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений ( расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей… и расходы на покупку дебиторской задолженности по договорам уступки права требования)	300	68	50,51
Займы, предоставленные другим организациям	310	58	50
Строка 340 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности Показывается разница между поступившими и выбывшими денежными средствами на инвестиционную деятельность (нетто-результат от поступлений и расходов), т.е. строка340=210+220+230+240+250-280-290-300-310

Раздел 3 «Движение денежных средств от финансовой деятельности»

В международной практике в разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности.

«Движение средств в результате финансовой деятельности» определяется на основании изменения по разделу баланса «Собственный капитал», статей «обеспечение предстоящих платежей», «долгосрочные обязательства», «текущие обязательства».

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

-- денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

-- поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

-- целевые финансирование и поступления;

-- перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

-- средства, направленные на выкуп собственных акций.

При учете движения денежных средств от финансовой деятельности следует обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов, т. к. для одной сферы деятельности операция носит инвестиционный характер, для другой финансовый.



Таблица 1.4.

Статьи показателей отчета о движении денежных средств по финансовой деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.

Наименование показателя	№ строки (код)	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Строка 350…410 Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг (заполняется организациями, осуществляющими эмиссию акций)	350	50	75
Поступление от займов и кредиторов, предоставленных другими организациями	360	50,51	66,67
Погашение займов и кредитов (без процентов)	390	66,67	51,52,50
Погашение обязательств по финансовой аренде	400	76	50,51,52
Строка 410 Чистые денежные средства от финансовой деятельности (нетто-результат поступлений и расходов), Строка 410=350+360-390-400

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

При этом нужно руководствоваться требованием МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». Это позволяет использовать обменный курс, примерно равный фактическому, например средневзвешенный курс за период.

Деятельность по покупке и продаже иностранной валюты относится к текущей, однако в отчете не выделено специальных строк для отражения наличия и движения иностранной валюты.

Следует обратить внимание на то, что курс иностранной валюты к рублю на дату составления отчета может отличаться от того курса, что был, когда валюту покупали или продавали, в связи с этим образуются курсовые разницы. Однако в денежные потоки их не включают, а показывают в конце отчета по строке 440.

Таблица 1.5.

Заключительная часть отчета о движении денежных средств результирующие статьи отчета.

Наименование показателя	№ строки (код)
1	2
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (складываются показатели величины чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, если же какой-либо из показателей имел отрицательное значение, то он отнимается, в результате получают чистое увеличение (уменьшение)денежных средств и их эквивалентов.), т.е. Строка420=+(-)200+(-)340+(-)410	420
Остаток денежных средств на конец отчетного периода (результат по данной строке должен быть равен результату полученному по строке 260 баланса на конец отчетного периода за минусом дебетового сальдо по счету 50 субсчет «Денежные документы»и должен соответствовать конечному сальдо по счетам 50, 51, 52 , 55), Строка 430=+(-)010+(-)420.	430
(В Отчете о движении денежных средств в обязательном порядке должны быть отражены изменения в составе денежных средств, связанные с курсовыми разницами. Хотя операции по учету курсовых разниц влияют как на финансовый результат, так и на величину денежных средств, реальным движением средств они не сопровождаются. В этой связи возникает необходимость раскрытия такой информации с целью уточнения величины чистого денежного потока)	440

2. Косвенный метод

Согласно МСФО 7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток от обычной деятельности корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, т.е. операций, не требующих использования денежных средств и их эквивалентов, на финансовые результаты, не связанные с операционной деятельностью, на изменения остатков по статьям оборотных активов и текущих обязательств, на изменения вследствие чрезвычайных событий, т.е. чистая прибыль трансформируется в чистую сумму полученных (израсходованных) денежных средств.

Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:

-- финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);

-- наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;

-- начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;

-- приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата:

-- на величину финансовых результатов оказывают влияние расход не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортизация основных средств и нематериальных активов;

-- источником увеличения денежных средств необязательно являет прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;

-- на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Для устранения указанных расхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:

а) изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;

б) неденежных статей: амортизации внеоборотных активов; курсовых разниц; прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других;

в) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

При составлении Отчета о движении денежных средств косвенным методом для получения сведений о движении денежных средств в связи с основной деятельностью к показателю чистой прибыли прибавляются все затраты, не связанные с выплатой денежных средств, и, прежде всего, амортизация. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов или сокращению пассивов (например, увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи, ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности), прибавляются к чистой прибыли. Таким образом, чистая прибыль увеличивается и уменьшается на все статьи, не предполагающие движение денежных средств, а полученный результат соответствует балансу движения денежных средств. Можно констатировать, что национальными и международными стандартами под чистой прибылью понимается баланс движения денежных средств, скорректированный по совокупности операций, не предполагающих движение денежных средств. Подведение баланса движения денежных средств по всем остальным (помимо основной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой) при прямом и косвенном методах осуществляется одинаково.

Прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должен быть показан со знаком минус, а отрицательный результат, т.е. убыток, со знаком плюс.

Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.

Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств -- в отчете показывается со знаком минус.

Слабой стороной косвенного метода является и то, что поступления денежных средств в виде выручки от реализации (как правило, являющиеся самым важным источником дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (являющиеся обычно самым важным оттоком денежных средств), не принимаются в расчет. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета.

Таким образом, основная цель Отчета о движении денежных средств, заключающаяся в получении информации об источниках формирования финансовых средств и направлениях их расходования, не выполняется.

Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у компании сумм, не доступных для использования группой. Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям.

Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом, может выглядеть следующим образом (см. Табл. №6).



Таблица 1.6.

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Показатели отчета	Сумма +,-
Движение денежных средств от текущей деятельности
Прибыль (убыток)	+,-
Начисленная амортизация по внеоборотным активам	+
Прибыль от продаж внеоборотных активов	-
(Убыток от продаж внеоборотных активов)	+
Иные статьи неденежного характера	+,-
Увеличение запасов	-
(Уменьшение запасов)	+
Увеличение дебиторской задолженности	-
(Уменьшение дебиторской задолженности)	+
Показатели отчета	Сумма +,-
Увеличение кредиторской задолженности	+
(Уменьшение кредиторской задолженности)	-
Краткосрочные финансовые вложения	-
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам	-
Изменение денежных средств в результате текущей деятельности	-



2. ЗАО «АЗОВСКАЯ СУДОРЕМОНТНАЯ КОМПАНИЯ» -- ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

Акционерное общество «Азовская судоремонтная компания», согласно действующему законодательству признается закрытым акционерным обществом, которое действует на основании устава и законодательства РФ.

Закрытое акционерное общество « Азовская судоремонтная компания» учреждено в 2003 году. Общество является юридическим лицом. ЗАО «Азовская судоремонтная компания» находится на полном хозяйственном расчете, имеет самостоятельный баланс, вправе по доверенности предприятия открывать в отделениях банка счета и заключать, с правом подписи, договоры, включая и с банковскими учреждениями на получение ссуд и кредитов, имеет круглую печать и угловой штамп с указанием своего наименования. В своей деятельности предприятие руководствуется законами РФ, Уставом ЗАО «Азовская судоремонтная компания», приказами и распоряжениями генерального директора.

Полное наименование общества: Закрытое акционерное общество «Азовская судоремонтная компания»; сокращенное наименование -- ЗАО «АСК».

Основная цель деятельности ЗАО «Азовская судоремонтная компания» является удовлетворение общественных потребностей в результатах их деятельности, а так же извлечение прибыли.

Основной вид деятельности данного предприятия является ремонт судов.

Основными задачами являются:

-- полное использование производственных мощностей и ресурсов, предоставленных в его пользование земель и других природных ресурсов, местных источников сырья и материалов, а так же отходов производства;

-- строгое соблюдение режима экономии, внедрение новейших достижений науки, техники и передового опыта, а также прогрессивных норм расходов сырья, материалов, топлива, энергии;

-- совершенствование методов организации труда и управление производством, создание условий для высокопроизводительной работы;

-- обеспечение соблюдения законодательства о труде, правил и норм охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии;

-- совершенствование форм и систем оплаты труда при правильном соотношении между производительностью труда и заработной платой, материального стимулирования работников.

-- развитие стабильного трудового коллектива;

-- обеспечение непосредственно на производстве подготовки новых кадров, обучение рабочих новым профессиям, систематическое повышение производственной квалификации;

-- получение прибыли как основного источника удовлетворения экономических и социальных потребностей трудового коллектива и каждого его цеха.

Согласно учетной политике, принятой на предприятии, доходами от обычных видов деятельности считается выручка от продажи материалов, оказание услуг, предусмотренных действующим Уставом ЗАО «Азовская судоремонтная компания».

Бухгалтерская служба как структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ.

Бухгалтерский учет на ЗАО «АСК» организован в соответствии с методикой использования компьютерной программы « 1С: Бухгалтерия».

Бухгалтерский учет формируется ежемесячно с оформлением результатов в распечатке рабочих счетов:

1) Для синтетического учета -- анализ счета;

2) Для аналитического учета -- оборотно-сальдовая ведомость (при наличии необходимости) и карточка счета хронологической последовательности вносимых данных.

Кассовая книга распечатывается и прошивается по итогам каждого месяца.

Главная книга распечатывается по итогам года.

Лимит кассы ЗАО «АСК» составляет 65 тыс.руб.

Органами управления общества являются: Общее собрание акционеров. Генеральный директор.

Общество в праве в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за её пределами.

Основные технико-экономические показатели производственно-хозяйственной деятельности ЗАО «АСК» за 2006 -- 2007 гг. представлены в табл. 2.1.

Анализируя полученные данные, выявляется положительная тенденция изменения структуры и динамики доходов и расходов организации, что свидетельствует о высокой эффективности производственного процесса в целом.



Таблица 2.1.

Основные экономические показатели деятельности ЗАО «Азовская судоремонтная компания» за 2006 -- 2007 гг.

Показатели	2006 г.	2007 г.	Абс.отклонение	Темп роста, %
1. Выручка от продаж, тыс. р.	32560	33791	1231	103,78
2. Себестоимость проданной продукции, тыс. р.	-23065	-22065	1000	95,66
3. Прибыль от продаж, тыс. р.	10726	10495	-231	97,85
4. Среднесписочная численность персонала, чел.	863	876	13	101,51
5. Амортизация, тыс. р.	5202	6178	976	118,76
6. Амортизациоотдача, р.	6,26	5,47	-0,79	87,39
7. Рентабельность продаж, %	32,94	31,06	-1,88	94,28

2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности ЗАО « Азовская судоремонтная компания» послужила годовая отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма №3 «Отчет об изменении капитала», форма №4 «Отчет о движении денежных средств», форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»).



Талица 2.2.

Оценка стоимости чистых активов организации

Показатель	Значение показателя	Изменение
	на начало периода	на конец периода	тыс. руб.	± %
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	в тыс. руб.	в % к валюте баланса
1	2	3	4	5	6	7
1. Чистые активы	311	0,7	5539	5,3	+5228	+17,8 раза
2. Уставный капитал	10	<0,1	10	<0,1	-	-
3. Превышение чистых активов над уставным капиталом	301	0,7	5529	5,3	+5228	+18,4 раза

Чистые активы организации на последний день анализируемого периода намного (в 553,9 раза) превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение ЗАО «Азовская судоремонтная компания», полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. К тому же, определив текущее состояние показателя, необходимо отметить увеличение чистых активов в 17,8 раза в течение анализируемого периода. Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.

Таблица 2.3.

Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств

Показатель собственных оборотных средств	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
	Значение показателя	Излишек (недостаток)*	Значение показателя	Излишек (недостаток)
Собственные оборотные средства №1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов)	-16748	-18617	-49584	-52053
Собственные оборотные средства №2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов)	-16747	-18616	-5150	-7619
Собственные оборотные средства №3 (рассчитан с учетом и долгосрочных, и краткосрочных пассивов)	+24454	+22585	+50171	+47702

Поскольку из трех вариантов расчета показателей покрытия запасов и затрат собственными оборотными средствами положительное значение имеет только рассчитанный по последнему варианту (Собственные оборотные средства №3), финансовое положение организации можно характеризовать как неустойчивое. Следует обратить внимание, что несмотря на неудовлетворительную финансовую устойчивость два из трех показателей покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат в течение первого квартала улучшили свои значения.

Таблица 2.4.

Анализ эффективности деятельности ЗАО «Азовская судоремонтная компания»

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Изменение показателя
	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года	тыс. руб.	± %
1	2	3	4	5
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	33791	9630	+24161	+3,5 раза
2. Расходы по обычным видам деятельности	23065	14739	+8326	+56,5
3. Прибыль (убыток) от продаж	10726	-5109	+15835	+4,1 раза
4. Прочие доходы	4582	17604	-13022	-74
5. Прочие расходы	8022	12176	-4154	-34,1
6. Прибыль (убыток) от прочих операций	-3440	5428	-8868	-163,4
8. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль	-2058	-137	-1921	-13 раз
9. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	5228	182	+5046	+28,7 раза

По данным "Отчета о прибылях и убытках" в течение анализируемого периода (1-й квартал 2008 г.) организация получила прибыль от продаж в размере 10726 тыс. руб., что составляет 31,7% от выручки. В отличие от анализируемого, в предыдущем периоде имел место убыток в размере 5109 тыс. руб.

По сравнению с прошлым периодом в текущем увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 24161 и 8326 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение выручки (+250,9%) опережает изменение расходов (+56,5%)

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следуем отметить, что организация как и в прошлом году не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Это и обусловило отсутствие показателя «Управленческие расходы» за отчетный период в форме №2.

Убыток от прочих операций за 1-й квартал 2008 г. составил 3440 тыс. руб.,что на 8868 тыс. руб. меньше, чем сальдо прочих дохдов-расходов за аналогичный период прошлого года. При этом величина убытка от прочих операций составляет 32,1% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.