Отчет о движении денежных средств

В приведенной ниже таблице обобщены основные финансовые результаты деятельности Азовская судоремонтная компания за анализируемый период.

Равенство показателей в двух последних строках приведенной выше таблицы свидетельствует о том, что организация за анализируемый период не производила использование чистой прибыли.

Формальное исследование правильности отражения в Балансе и «Отчетности о прибылях и убытках» отложенных налоговых активов и обязательств подтвердила взаимоувязку показателей отчетности.

Контрольный расчет правильности определения в 2008 г. налоговых активов и обязательств (строки 141, 142 и 200 формы №2) показал, полное взаимное соответствие данных показателей базовым правилам применения положений ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

2.3 Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной

политики

На основании и в соответствии с Федеральным Законом от 22.11.1996 г. № 129 -- ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом РФ от 09.12.1998 г. № 60н.

Функции ведения бухгалтерского учета в ЗАО «Азовская судоремонтная компания» возложены на бухгалтерию.

Главный бухгалтер

Заместитель главного бухгалтера

Рис. 2.1.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет в организации должен вестись по определенным правилам. Основная сложность заключается в выборе такой совокупности правил, применение которых обеспечило бы организации подготовку в бухгалтерском учете полной, объективной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной деятельности. Эти правила деятельности организации и принимаются во внимание при формировании ее учетной политики.

Учетная политика -- это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией, для осуществления первичного наблюдения, стоимостного изменения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика в хозяйствующих субъектах разрабатывается на основании Положения по ведению бухгалтерского учета «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). В соответствии с этим ПБУ главный бухгалтер формирует учетную политику организации, которая утверждается приказом или распоряжением руководителя организации.

Учетная политика организации применяется с 01 января года, следующего за годом ее утверждения. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первого представления бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации (приобретения прав юридического лица).

Учетная политика должна обеспечивать выполнение следующих требований: полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности. При формировании учетной политики предполагаются допущения: имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При выборе учетной политики необходимо учитывать:

-- форму собственности и организационно-правовую форму хозяйствующего субъекта;

-- вид деятельности (отраслевую принадлежность);

-- объем деятельности, численность работников;

-- разветвленность структуры организации;

-- состояние производственного потенциала организации;

-- длительность производственного цикла;

-- профессионализм бухгалтеров, менеджеров и других административно-управленческих работников;

-- степень автоматизации учетно-вычислительных работ и др.

Обычно различают два аспекта учетной политики -- организационный и методологический.

В организационный раздел включаются положения учетной политики, необходимые для организации бухгалтерского учета в хозяйствующем субъекте.

К организационному аспекту учетной политики относится разработка и утверждение:

-- способа организации бухгалтерского учета;

-- рабочего плана счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов разрабатывается организацией самостоятельно на основе единого Плана счетов бухгалтерского учета и включает перечень счетов, необходимых и достаточных для отражения ее финансово-хозяйственной деятельности;

-- формы первичных документов для отражения различных операций, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы;

-- правил документооборота и технологии обработки учетной

информации;

-- формы внутренней бухгалтерской отчетности в соответствии с информационными потребностями менеджеров различных уровней;

-- порядка проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

-- методов контроля за хозяйственными операциями;

-- других решений, необходимых для организации бухгалтерского учета.

Методологический аспект учетной политики описывает, какие именно способы оценки активов и обязательств, начисления амортизации, признания расходов и доходов и т.п. выбрала организация из всего разнообразия способов и методов, рекомендованных системой нормативного регулирования бухгалтерского учета.

К методологическому аспекту учетной политики можно, в частности, отнести:

-- решение о переоценке и ее способ по объектам основных средств;

-- способы погашения стоимости внеоборотных активов;

-- вариант учета приобретения материально-производственных запасов;

-- методы оценки материальных ресурсов, незавершенного производства, товаров и готовой продукции;

-- способ учета выпуска готовой продукции;

-- порядок и сроки списания расходов будущих периодов;

-- создание резервного капитала и других резервов;

-- порядок списания доходов будущих периодов;

-- признание и списание управленческих и коммерческих расходов;

-- порядок признания выручки организации;

-- правила оценки статей бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета выбирается один способ (метод) из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы или методы ведения учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий собственный способ (метод) исходя из основных принципов бухгалтерского учета и профессионального суждения (знаний, опыта и квалификации) бухгалтерского аппарата.

Естественно, что в процессе хозяйственной деятельности у организации может возникнуть необходимость изменить или дополнить действующую учетную политику. Согласно ПБУ 1/98 изменение учетной политики может производиться в случаях:

-- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

-- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, которые предполагают более достоверное представление фактов ее хозяйственной деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса (без снижения степени достоверности информации);

-- существенного изменения условий деятельности. Это может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности организации и пр.

Изменение учетной политики должно быть обосновано, оно вводится приказом или распоряжением руководителя организации. Такое изменение должно быть приурочено к началу следующего финансового года.

Последствия изменения учетной политики, существенно повлиявшие на финансовое положение организации, оцениваются в стоимостном выражении, и на них корректируются данные бухгалтерской отчетности соответствующего периода. При этом никакие учетные записи не производятся. Все изменения в учетной политике обязательно раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Принятая организацией учетная политика должна быть открытой для внутренних и внешних пользователей. Часть организаций должна это делать в соответствии с действующим законодательством (например, открытые акционерные общества), другая часть -- согласно учредительным документам; отдельные организации это делают самостоятельно для привлечения инвесторов и партнеров. При раскрытии учетной политики важно определить круг вопросов, представляющих экономический интерес для пользователей. Эти вопросы касаются в основном методологических аспектов учетной политики.



3. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «АЗОВСКАЯ СУДОРЕМОНТНАЯ КОМПАНИЯ»

3.1 Требование к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность -- единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Основные требования к бухгалтерской отчетности регулируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Требование полноты раскрытия информации, в отличие от требования полноты учета, делает акцент не на самом процессе подготовки информации (учетном процессе), а на результате этого процесса (отчетность). При этом предполагается, что организация осуществляет цепь решений (выборов) по поводу сущности и количества информации, включаемой в финансовую отчетность, таким образом, чтобы эта информация соответствовала двум основным критериям:

-- она должна быть достаточно детальной, чтобы удовлетворить специфические нужды отдельных групп пользователей финансовой информации;

-- она должна быть понятной пользователям.

ПБУ 4/99 определяет, что в состав бухгалтерской отчетности организации входит бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним и пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту [ПБУ 4/99, п. 5]. Однако если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения [там же, п. 6].

В соответствии с US GAAP информация может быть раскрыта различным образом: в самих финансовых отчетах, в примечаниях к ним, в дополнительной информации к финансовым отчетам.

Требования достоверности и нейтральности. ПБУ 4/99 определяет, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении [ПБУ 4/99, п. 6].

В US GAAP достоверность информации является часть более общей качественной характеристики учетной информации -- надежности. Для того чтобы финансовые отчеты считались надежными, они должны отражать важные финансовые отношения самого объекта учета (компании). В соответствии с US GAAP информация считается надежной, если она обладает свойствами репрезентативной достоверности, проверяемости и нейтральности.

Репрезентативная достоверность означает, что информация, содержащаяся в отчетности, точно показывает то, что предполагалось представить. Другими словами, информация достоверна, если пользователи и лица, подготовившие информацию, одинаково понимают эту информацию, т. е. если достигнуто соответствие между явлением и его оценкой или описанием. Для достижения такого соответствия бухгалтерским сообществом установлено «универсальное правило». Оно содержится и в российских стандартах учета, в соответствии с которым «достоверной... считается отчетность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету».

Информация обладает свойством проверяемости, если несколько независимых экспертов, используя такие же методы измерения, получают такие же результаты. В этом смысле желательна бухгалтерская оценка, которая может быть повторена с тем же результатом, так как она свободна от субъективизма того, кто проводит оценку. Отметим, что в явном виде требование проверяемости в российском стандарте учета отсутствует.

Нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, означает, что в ней исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

В соответствии с требованием существенности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности [Методические рекомендации о порядке формирования... 2000, п. 4].

В связи с требованием существенности необходимо ответить на ряд взаимосвязанных вопросов:

1) какой показатель следует считать существенным?

2) от каких факторов зависит решение организации о признании того или иного показателем существенным?

3) каким образом существенные и несущественные показатели могут быть раскрыты в финансовой отчетности?

Во-первых, показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Во-вторых, решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от следующих основных факторов:

-- оценки показателя или его относительного размера. В российском стандарте учета принят критерий, в соответствии с которым существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного;

-- характера показателя и конкретных обстоятельств его возникновения. К примеру, следует признать, что сумма, отраженная в составе внеоборотных активов баланса, будет менее существенной, чем та же сумма, отраженная в составе денежных средств. Хотя в российском стандарте нет конкретных критериев для признания показателя существенным вследствие его характера, имеется требование, согласно которому как минимум организация должна раскрыть в бухгалтерской отчетности данные по группам статей, включенным в бухгалтерский баланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убытках, в соответствии с требованиями ПБУ 4/99.

В-третьих, каждый существенный показатель должен представляться в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно. Если показатель несущественен в обособленном виде, он объединяется с другими в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним (в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках или пояснительной записке). При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях.

В соответствии с требованием последовательности организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

Требование сопоставимости означает, что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года -- отчетный и предшествующий отчетному. При этом если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два (три и более) года, то она должна обеспечить сопоставимость данных за все периоды.

Сравнительная информация по каждому числовому показателю может включаться непосредственно в принятые организацией формы отчетности (в том числе в виде отдельных таблиц, включенных непосредственно в формы бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках после показателей, в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), в формы, разработанные и принятые организацией самостоятельно) или в пояснительную записку.

Прочие требования к бухгалтерской отчетности:

Требование цельности -- бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенные на отдельные балансы).

Требование отчетного периода -- при составлении бухгалтерской отчетности за год отчетным периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, -- по 31 декабря следующего года. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При этом под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, а под отчетной датой -- дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Требование оформления -- каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Требование денежного измерения -- бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.



Таблица 3.1.

Основные понятия и концепции

Требования к учетной политике	Требования к бухгалтерской отчетности
-- полнота учета; -- своевременность; -- осмотрительность (консерватизм); -- приоритет содержания перед формой; -- непротиворечивость; -- рациональность Релевантность информации Предсказуемость Требования к учетной политике	-- полнота раскрытия информации; -- достоверность; -- нейтральность; -- существенность; -- последовательность; -- сопоставимость; -- цельность; -- отчетный период; Требования к бухгалтерской отчетности
Ценность обратной связи Неопределенность в учете Всеобъемлющее ограничение «затраты -- выгоды»	-- денежное измерение Надежность информации Репрезентативная достоверность информации.

3.2 Синтетический учет денежных средств

Счета раздела «Денежные средства» предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах, открытых на территории России и за ее пределами, а также ценных бумаг и денежных документов.

Новым Планом счетов в настоящий раздел внесены следующие изменения.

Независимо от срока обращения ценных бумаг и иных видов вложений все операции по осуществлению финансовых вложений учитываются согласно новому Плану счетов на счете 58 «Финансовые вложения», включая хозяйственные операции, ранее подлежащие учету на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». При этом возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах организации, необходимых при составлении бухгалтерской отчетности, обеспечивается на аналитическом уровне.

Исключен из состава самостоятельных синтетических счетов счет 56 «Денежные документы». Операции, ранее учитываемые с использованием данного счета, новым Планом счетов предписывается отражать на счете 81 «Собственные акции (доли)» в части собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) акционерным или иным обществом (товариществом), и на отдельном субсчете «Денежные документы» счета 50 «Касса» -- в части прочих денежных документов.

В раздел «Денежные средства» введен новый синтетический счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», предназначенный для учета создания и движения резервов под обесценение вложений организаций в акции других организаций. Ранее эти операции учитывались на отдельном субсчете счета 82 «Оценочные резервы». Записи по счету 59 в связи с образованием и списанием резервов производятся в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», так как источником формирования указанных резервов являются внереализационные расходы организации.

3.3 Отчет о движение денежных средств в международной практике

В международной практике данные Отчета применяются в краткосрочном периоде для управления ликвидностью в рамках управления денежными средствами, в средне- и долгосрочной перспективе -- как база для стратегического финансового планирования и управления, а также для оценки результативности и эффективности деятельности организации.

Составление Отчета о движении денежных средств регламентируется различными учетными стандартами, как национальными, так и международными. Рассмотрим опыт ряда европейских стран, и, прежде всего Германии, в которой, как и России, государство выполняет основные функции регулирования бухгалтерского учета.

Для анализа движения денежных средств в немецкоязычных странах используется так называемый «расчет потоков капитала» (Kapitalflussrechnung). Понятие Kapitalflussrechnung трактуется по-разному как в экономической литературе, так и на практике. В одних случаях его используют как общее (единое) понятие для различных расчетов движения денежных средств, в других -- как специальный вид расчета фондов.

За основу отчета принимается сводный баланс движения имущества и капитала, отражающий изменение величины статей счетов средств и их источников в разрезе двух отчетных дат. Выделяют следующие основные изменения: увеличение или уменьшение активов и увеличение или уменьшение пассивов. Как в Германии, Австрии, так и в Швейцарии есть соответствующие стандарты по составлению Отчета о движении денежных средств (HFA 1/1995, OFG, FER6). Причем в Отчете приводятся данные о величине и направлениях потоков, а не их остатках, то есть отражается динамика, а не статика. Вместе с тем необходимо отметить, что организации в этих странах часто ориентируются на американский или международный стандарты.

Особый интерес представляет американский учетный стандарт, регламентирующий составление Отчета о движении денежных средств, -- SFAS Nr 95. Это объясняется тем, что значительная доля инвестиций в экономику России принадлежит инвесторам из США, а одним из условий их сотрудничества с российскими предприятиями является предоставление последними отчетности в понятной и удобной форме.

В соответствии с SFAS Nr 95 Отчет о движении денежных средств включает несколько разделов.

Приток денежных средств от деятельности, являющейся основным источником доходов компании, складывается из поступлений от:

-- покупателей;

-- получения процента по дебиторской задолженности;

-- получения дивидендов на инвестиции;

-- компенсации от поставщиков за возвращенные товары.

Расходование средств осуществляется по следующим направлениям:

-- покупка товаров для дальнейшей перепродажи;

-- выплата процентов по обязательствам (задолженности);

-- выплата налогов, пошлин и штрафов;

-- заработная плата.

Разница между суммами поступлений и выплат денежных средств называется чистым притоком (оттоком) денежных средств в результате основной деятельности.

Приближаясь к формату Отчета о движении денежных средств, принятому в зарубежной практике, в его отечественный аналог были введены новые статьи по каждому разделу, посвященному конкретному виду деятельности (соответственно «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности», «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»). Эти статьи характеризуют вклад каждого из видов деятельности в чистый остаток денежных средств, сложившийся за отчетный период. Совокупный чистый остаток отражается в итоговой статье «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

Для отражения объёмов и направлений денежных потоков данным международным стандартом используются такие понятия как: «денежные средства (cash)» и «денежные эквиваленты (cash equivalents)». Под последними понимаются краткосрочные и высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

Сравнительный анализ форм исследуемого Отчета, используемых в ряде зарубежных стран и РФ, наглядно демонстрирует общемировую тенденцию гармонизации национальных учетных стандартов вследствие глобализации макроэкономических процессов. При этом Россия, применяющая международные стандарты как основу при разработке национальных стандартов учета и финансовой отчетности, выбрала правильный курс.

Рассмотренные выше международные стандарты предусматривают возможность составления Отчета о движении денежных средств двумя способами -- прямым и косвенным:

-- прямой (direct method), предполагает непосредственное раскрытие денежных потоков по всем основным группам поступлений и платежей: поступление выручки, выплаты сотрудникам, приобретение сырья и комплектующих и т.п.;

-- косвенный (indirect method), основан на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций и доходов (расходов) от инвестиционной и финансовой деятельности.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.

Отчет о движении денежных средств показывает, откуда в компанию пришли деньги в течение отчетного периода и на что они были потрачены. Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной компанией учетной политики.

Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. При задействовании прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

В курсовой работе были изучены первичные документы по учету денежных средств. К первичным документам по кассе, которые используются в ЗАО «АСК», относятся приходные и расходные ордера формы КО-1 и КО-2 соответственно, платежная ведомость. На основании этих документов кассир ежедневно заполняет кассовую книгу формы КО-4 по мере совершения операций, второй экземпляр которой является отчетом кассира и одновременно регистром аналитического учета по счету 50 «Касса».

На основании данных аналитического учета и приложенных первичных документов делаются записи по счету 50 «Касса» и заполняется регистр синтетического учета - журнал-ордер № 1-АПК. Данные журнала-ордера переносятся затем в главную книгу, на основании которой в конце отчетного года составляют баланс. Таким образом, была изучена схема движения документов в кассе организации.

Бухгалтерский учет на ЗАО «АСК» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в РФ.

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

По данной курсовой работе можно сделать следующие выводы: предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №51 -- ФЗ от 30.11.94 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.00 г.

3. Инструкция о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов от 17.02.2007 г. № 16, с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлениями Министерства финансов от 22.12.2007 г. № 178 и от 31.03.2005 г. № 40 // Главный бухгалтер «Все для годового отчета». 2006. № .

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон №208 -- ФЗ от 26.12.95 г.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00 г.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Утверждено постановлением Министерства финансов РФ №60н от 1.12.98 г.

7. Арбитражное управление: Учеб.-практ. Пособие для арбитражных управляющих / Рук. Авт. Кол. А.Б. Карлин и Г.Б. Юн. -- М.: Фонд содействия и поддержки антикризисного управления, 2003. -- 960 с.

8. Анализ финансового состояния и инвестицонной привлекательности предприятия: Учеб. Пособие / Э.И. Крылов, В.М. Власова, М.Г. Егорова и др. -- М.: Финансы и статистика, 2003. -- 192 с.

9. «Бухгалтерский учет», под общей редакцией И.В.Тишкова - мн.: Вышэйшая школа, 2001.

10. Бартахов А.П. Международный учет. М., «Маркетинг», 2005г.

11. Бухгалтерский учет / Под общей редакцией Н.И. Ладутько. -4-е изд., перераб. и доп. Мн.: ООО «ФУ Аинформ»,2006. 742с.

12. Бухгалтерский учёт. Под редакцией П.С. Безруких М., Москва,2004.--736с.

13. Камышанов П.И., Камышанова А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. М.: Омега-Л, 2007. 638 с.

14. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы.--М.: Финансы и статистика, 2004. -- 720 с.

15. Козлова Е.Г. Бухгалтерский учёт в организациях «Финансы и статистика», 2006г.

16 Козлова Е.П., Бабченко Т.П., Галанина Е.Н.Бухгалтерский учет в организациях. -- 4-е изд., перераб. И доп. -- Финансы и статистика, 2004. -- 752 с.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. -- М.: Простпект, 2006. -- 448 с.

18. Куликова Л.И. Учет расчетов по налогу на прибыль: комментарии к ПБУ 18/02. -- м.: бухгалтерский учет, 2004. -- 173 с.

19. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. -- 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: Финансы и статистика,2004. -- 592 с.

20. Кутер М.И., Тхагапсо Р.А. Бухгалтерский учет в условиях несостоятельности: Учеб. Пособие. -- Краснодар, 2005. -- 204 с.

21. Подольский М. Введение в 1С: Бухгалтерию: Тонкости, советы и способы работы. М.: Астро Софт, 2000. 191 с.

22. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие для вузов. -- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. -- 638 с.

23. Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С. Бакаева. -- М.: ИПБ-БИНФА, 2002. -- 608 с.

24. Стражева Н.И. Бухгалтерский учёт в промышленности. Минск, Выш.Школа, 2007г.

25. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет:Учебно-методическое пособие - 11-е изд., перераб. и доп.-Мн.:Книжный дом, 2005.-608с.

26. Титоренко Г.А. Автоматизированные информационные технологии в экономике. Учебник.- М.: ЮНИТИ, 2005. 399 с.

27. Управление затратами на предприятии: Учебник / В. Г. Лебедев, Т. Г. Дроздова, В.П. Кустарев и др.; Под общ. ред. Г.А. Краюхина, СПб.: "Издательский дом "Бизнес-пресса", 2005. 277 с.

28. Учет кассовых операций// Главный бухгалтер.2007. №2. С.38.

29. Финансовый учет: Учебник / Под. Ред. В.Г. Гетьмана. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: Финансы и статистика, 2004. -- 784 с.

30. Шуремов Е.Л., Умнова Э.А., Воропаева Т.В. Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета, анализа и аудита.: Учебное пособие для вузов. - М.: Перспектива, 2007. 362 с.