Публичная отчетность организации

Содержание

Введение

1 Значение публичной бухгалтерской отчетности организации

1.1 Сущность публичной бухгалтерской отчетности. Нормативное регулирование публичной бухгалтерской отчетности организации

1.2 Требования, предъявляемые к публичной бухгалтерской отчетности организации. Порядок предоставления публичной бухгалтерской отчетности

1.3 Технико-экономическая характеристика Общества с ограниченной ответственностью «Самаратрансгаз»

2 Состав и методика составления публичной бухгалтерской отчетности организации

2.1 Методика составления публичного бухгалтерского баланса

2.2 Методика составления публичного отчета о прибылях и убытков

2.3 Методика заполнения других публичных форм отчетности

3 Совершенствование форм публичной отчетности

3.1 Особенности формирования публичной бухгалтерской отчетности в 2006 году

3.2 Международные стандарты по публичной бухгалтерской отчетности

Заключение

Список использованных источников

Введение

В условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики - предприятию. Именно на этом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники и передовой технологии. На предприятии снижаются до минимума издержки производства и реализации продукции. Разрабатываются бизнес-планы, применяется маркетинг, осуществляется эффективное управление - менеджмент.

В процессе операционной, инвестиционной, финансовой деятельности организация обрастает различными деловыми связями, которые образуют ее внутреннюю и внешнюю среду. Всех деловых партнеров интересует бухгалтерская отчетность.

Публичная отчетность организации - это принцип отчетности, согласно которому компании, акционерные общества, организации обязаны ежегодно публиковать основные данные о результатах своей деятельности: балансы, акты инвентаризации и другую информацию, необходимую для проведения налогообложения и сбора экономической информации.

Изучая бухгалтерскую отчетность, субъекты рыночных отношений преследуют различные цели; деловых партнеров интересует информация о возможности своевременно погашать долги, инвесторов - перспективы предприятия, финансовая устойчивость, акционеров - цена акции, тенденции выплат дивидендов и так далее.

Субъекты экономических отношений используют публичную финансовую отчетность в качестве одного из основных источников информации для принятия экономических решений. Публичная отчетность юридических лиц направлена на развитие рыночных отношений, защиту и обеспечение интересов контрагентов и инвесторов. Обязанность открытия определенной категории сведений о деятельности юридического лица связана с нуждами свободного, надежного и скорого гражданского оборота и признается как в международных актах, так и в законодательстве стран с рыночной экономикой. Россия здесь не исключение, более того, со временем появляется все больше требований к публичной отчетности и открытости деятельности юридических лиц, в особенности акционерных компаний.

Разнообразие социальных, экономических и юридических условий развития каждой страны определяют совокупность требований, которым должна отвечать бухгалтерская отчетность. Существуют общепринятые основы, принципы, которые определяют качественные характеристики отчетности.

В Положении по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» нашли отражение основные качественные характеристики отчётности. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом состоянии организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Именно поэтому все перечисленные проблемы делают тему курсовой работы особенно актуальной.

При написании курсовой работы ставилась цель более детально рассмотреть публичную отчетность организации, порядок ее составления и предоставления.

В развитие поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

· рассмотреть сущность публичной отчетности;

· рассмотреть нормативное регулирование публичной отчетности;

· рассмотреть требования, предъявляемые к составлению публичной отчетности;

· рассмотреть порядок предъявления публичной отчетности;

· рассмотреть методику составления публичного бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении капитала, отчета о движении денежных средств и приложения к бухгалтерскому балансу.

Объектом исследования курсовой работы является форма, состав и нормативное регулирование заполнения публичной отчетности организации.

Предмет исследования: публичная отчетность Общества с ограниченной ответственностью «Самаратрансгаз».

При написании работы была использована нормативная и законодательная литература, учебные и методические пособия, а также специальная литература по изучаемому вопросу.

Практическая значимость курсовой работы состоит в том, что данные представленные в работе позволят организации усовершенствовать структуру и содержание составления публичной бухгалтерской отчетности, а также лучше организовать систему предоставления публичной отчетности для внутренних и внешних пользователей.

В первой главе определена сущность, нормативное регулирование публичной отчетности, требования, предъявляемые к заполнению основных форм публичной отчетности, порядок предоставления публичной отчетности. Представлена технико-экономическая характеристика Общества с ограниченной ответственностью «Самаратрансгаз».

Во второй главе приведена методика составления публичного бухгалтерского баланса, публичного отчета о прибылях и убытках, а также методика заполнения других форм публичной отчетности (отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу) в Обществе с ограниченной ответственностью «Самаратрансгаз».

В третьей главе приведены рекомендации по совершенствованию форм отчетности «Самаратрансгаз». Рассмотрены особенности формирования публичной отчетности в 2006 году, а также система международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

1 Значение публичной бухгалтерской отчетности организации

1.1 Сущность публичной бухгалтерской отчетности. Нормативное регулирование публичной бухгалтерской отчетности организации

Статьей 88 Федерального Закона Российской Федерации «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 №208-ФЗ предусмотрено, что общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом Российской Федерации «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 №208-ФЗ и иными правовыми актами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 16 Федерального Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 №129-ФЗ годовая бухгалтерская отчетность открытых акционерных обществ подлежит обязательной публикации не позднее 1 июня следующего за отчетным годом.

На основании пункта 1.2 «Порядка публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами» утвержденного приказом Министерства финансов России от 28 ноября 1996 года №101 публикацией бухгалтерской отчетности признается объявление обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения.

Бухгалтерская отчетность общества считается опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом печатном издании, который может быть определен уставом общества или решением общего собрания общества.

Публикация Бухгалтерского баланса может производиться по сокращенной форме. Сокращенная форма Бухгалтерского баланса, представляемая для публикации, разрабатывается обществом на основе Положения по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Сокращенная форма Бухгалтерского баланса может включать лишь итоговые показатели по разделам, предусмотренным в Положении по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», при наличии одновременно следующих финансовых показателей деятельности общества:

· валюты Бухгалтерского баланса на конец отчетного года, не превышающей 400000 размер минимальной оплаты труда, установленной законодательством Российской Федерации;

· выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год, не превышающей 1000000 размер минимальной оплаты труда, установленной законодательством Российской Федерации.

В форме Бухгалтерского баланса, включающей лишь итоговые показатели по разделам, строки, по которым отсутствуют числовые значения активов и пассивов, приводятся, но прочеркиваются.

Сокращенная форма Бухгалтерского баланса должна включать показатели по группам статей, предусмотренным в Положении по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей деятельности общества:

· валюты Бухгалтерского баланса на конец отчетного года, превышающей 400000 размер минимальной оплаты труда, установленной законодательством Российской Федерации;

· выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год, превышающей 1000000 размер минимальной оплаты труда, установленной законодательством Российской Федерации.

Предусмотренные в Положении по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» группы статей Бухгалтерского баланса, по которым у общества отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в году, предшествовавшем отчетному.

Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Это, прежде всего, связано с тем, что бухгалтерская отчетность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта (пользователя) рынка необходимой ему финансовой информацией.

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности:

1. образуют Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23 февраля 1996 года и одобренный Советом Федерации 20 марта 1996 года (с изменениями от 23 июля 1998 года) и Федеральный закон от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изменениями от 30 декабря 2004 года);

2. составляют Положения по бухгалтерскому учету, разработанные Министерством финансов Российской Федерации;

3. объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в Положениях по бухгалтерскому учету, в соответствии с отраслевой спецификой;

4. включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, в нем установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета Закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям этой отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Статья 49. «Публичная отчетность общества» Федерального закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изменениями от 30 декабря 2004 года):

1. Общество не обязано публиковать отчетность о своей деятельности, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и иными Федеральными законами.

2. В случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы, а также раскрывать иную информацию о своей деятельности, предусмотренную Федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными актами.

Статья развивает общее правило пункта 5 статьи 91 Гражданского Кодекса Российской Федерации, согласно которому опубликование обществом с ограниченной ответственностью сведений о результатах ведения его дел (публичная отчетность) не требуется, кроме случаев, предусмотренных Законом, а также устанавливает новые правила. По сравнению с правилами, предусмотренными в отношении публичной отчетности общества с ограниченной ответственностью, для акционерного общества установлены существенно более жесткие правила.

Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34-н., в котором сформулированы важнейшие принципы учёта в организациях. Однако, не смотря на всю важность данного документа, его нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказом Министерством финансов России.

В Положениях по бухгалтерскому учету рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций. Некоторые Положения непосредственно связаны с составлением отчетности, прежде всего Положение по бухгалтерскому учету 1/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июня 1999 года №43-н.

К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России.

Документы второго уровня обязательны для всех организаций, а документы третьего уровня регулируют конкретные операции.

К документам третьего уровня относят:

1. Приказ от 13 января 2000 года №4-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

2. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 года №60-н;

3. Приказ от 22 июля 2003 года №67-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

К документам, выпускаемым самой организацией, относят рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, и учетная политика организации, принятая в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60-н.

1.2 Требования, предъявляемые к публичной бухгалтерской отчетности организации. Порядок предоставления публичной бухгалтерской отчетности

В Законе «О бухгалтерском учете», Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положении по бухгалтерскому учёту 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации сформулированы основные требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из требований, установленных нормативными актами системы правового регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации.

Особенностью составления бухгалтерской отчетности России является отказ от ее типовых форм. Российским организациям предоставлено право, самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе предложенных Министерством финансов России образцов при соблюдении таких общих требований к отчетной информации, как полнота, существенность, нейтральность, изложенных в Положении по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Необходимо руководствоваться также Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и иными положениями, рекомендациями, регламентирующими вопросы составления отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в отечественной валюте и подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Также данные годовой бухгалтерской отчетности должны подтверждаться данными инвентаризации.

Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков (код по ОКЕИ - 384). При этом организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обязательств и такого прочего, разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков (код по ОКЕИ - 385).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели за вычетом регулирующих величин, которые подлежат раскрытию в пояснениях к балансу (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Не допускается зачета между статьями активов и пассивов, за исключением случаев предусмотренных законодательством.

Особое значение имеет следующее требование: по каждому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) отражать в формах отчета данные за период, предшествовавший отчетному.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатель деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выведенных на отдельный баланс.

Важным требованием является соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики, изменение ее по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.

Годовая бухгалтерская отчетность российских организаций состоит из отчетных форм (приказ Министерства финансов России от 13 января 2000 года №4н «О бухгалтерской отчетности организаций»):

Бухгалтерский баланс (форма №1);

Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

Отчет об изменениях капитала (форма №3);

Отчет о движении денежных средств (форма №4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Состав публикуемой отчетности определяется с учетом требований статьи 13 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» и других Федеральных законов, а также иных нормативных правовых актов (например, Положения по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

В Законе установлена новая норма, согласно которой в случае публичного размещения эмиссионных ценных бумаг общество с ограниченной ответственностью обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы и раскрывать иную информацию о своей деятельности в соответствии с законодательством. О понятии эмиссионной ценной бумаги, бухгалтерском балансе и годовом отчете. Под «иной информацией», упоминаемой в пункте 2 статьи 49 Закона следует понимать, в частности, информацию, содержащуюся в проспекте эмиссии и отчете об итогах выпуска, а также другую информацию, раскрытие которой обязательно для участников рынка ценных бумаг.

В случае если общество с ограниченной ответственностью приобрело более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала другого общества с ограниченной или дополнительной ответственностью, оно обязано незамедлительно опубликовать сведения об этом в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц.

Обязательность опубликования обществом сведений о принятом решении, об уменьшении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью так же предусмотрена.

Определенные случаи обязательного опубликования информации предусмотрены и иными федеральными законами, в частности антимонопольным законодательством и законодательством о бухгалтерском учете.

В условиях рыночных отношений значительно возрастает круг пользователей бухгалтерской отчетности по сравнению с кругом лиц, которым представлялась бухгалтерская отчетность в административной системе.

В совместной системе бухгалтерского учета организации формируют информацию как для внешних так и для внутренних пользователей. Число пользователей бухгалтерской отчетности в рыночной экономики может насчитывать десятки, сотни и даже тысячи юридических и физических лиц, желающих иметь информацию не только об отечественном хозяйствующем субъекте, но и о зарубежном, что очень важно в условиях постоянного расширения хозяйственных связей и глобализации мировой экономики.

Перечень пользователей бухгалтерской отчетности достаточно разнообразен и интересы пользователей также различны. В Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 года, указано, что в рекомендуемых формах устанавливается лишь минимум показателей, которые необходимы для формирования достоверного и полного представления и финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для перечисленных целей, то в бухгалтерскую отчетность организации могут включаться соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, подразумевающая исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим.

Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности получают возможность:

1.оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

2.принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнерам;

3.избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

4. оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

5.правельно построить отношения с заказчиками;

6.учесть возможные риски предпринимательства и так дате.

Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными показателями как для оперативного управления (включая принятие многих решений в процессе управления), так и для контроля сохранности своего имущества.

Публичность бухгалтерской отчетности, как это сформулировано в статье 16 «Закона о бухгалтерском учете», заключается не только в ее опубликовании в периодической печати, доступной пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, но также в передаче ее территориальным органам государственной статистики для предоставления заинтересованным пользователям.

Основным международным документом, регулирующим представление бухгалтерской (финансовой) отчетности является международный стандарт финансовой отчетности 1 «Представление финансовой отчетности.

Целью международного стандарта финансовой отчетности 1 «Представление финансовой отчетности» является создание нормативной базы для формирования и представления единой унифицированной бухгалтерской (финансовой) отчетности общего назначения для обеспечения ее сопоставимости.

Для достижения указанных целей международный стандарт финансовой отчетности 1 «Представление финансовой отчетности» устанавливает:

1.единство правил для представления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2.общие рекомендации по структуре отчетности;

3.минимально допустимые требования по содержанию отчетности;

4.рекомендации по соответствию и отклонениям от международных стандартов финансовой отчетности.

Общество должно придерживаться принятой им для публикации формы бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому.

Показатели публикуемых форм бухгалтерской отчетности формируются путем прямого переноса аналогичных показателей и объединения соответствующих показателей из годовой бухгалтерской отчетности общества, составленной по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации для отчетности за отчетный год.

Не допускаются никакие расхождения между показателями публикуемых форм бухгалтерской отчетности и соответствующими показателями годовой бухгалтерской отчетности, составленной по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации для отчетности за отчетный год.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчетности общества, публикуемой за первоначальный отчетный год, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать:

· полное наименование общества, включая указание на его организационно - правовую форму;

· отчетную дату и отчетный период;

· валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;

· полные наименования должностей лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;

· дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью);

· место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию в установленном законодательством Российской Федерации порядке, а также сведения об органе государственной статистики, в который общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности, составленной по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации для отчетности за отчетный год.

Вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой), бухгалтерской отчетности, составленной по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации для отчетности за отчетный год.

Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то вместо полного текста итоговой части аудиторского заключения, подготовленного независимым аудитором (аудиторской фирмой) в соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 9 февраля 1996 года (протокол №1), публикация должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

Если общество публикует бухгалтерскую отчетность полностью, то публикация должна включать полный текст итоговой части аудиторского заключения, подготовленного независимым аудитором (аудиторской фирмой) в соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 9 февраля 1996 года (протокол №1). В любом случае информация о результатах аудита бухгалтерской отчетности должна также включать полное наименование аудитора (аудиторской фирмы), вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения (пункт 2 «Порядка публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами» утвержденного приказом Министерства финансов России от 28 ноября 1996 года №101).

1.3 Технико-экономическая характеристика Общества с ограниченной ответственностью «Самаратрансгаз»

Основной задачей Общества с ограниченной ответственностью «Самаратрансгаз» является прием и транспортировка газа от поставщиков, обеспечение бесперебойного снабжения газом потребителей на уровне газопровода, обслуживаемого «Самаратрансгаз». Обеспечение бесперебойной и надёжной работы газоперекачивающих агрегатов, магистральных газопроводов, газораспределительных станций, средств электрохимзащиты, систем энергообеспечения, средств автоматизации и других инженерных сооружений. Организация работы по реализации сжатого газа, заправка газобаллонных автомобилей.

Общество с ограниченной ответственностью «Самаратрансгаз» снабжает газом пять областей Российской Федерации: Самарскую, Ульяновскую, Оренбургскую, Пензенскую и Саратовскую, а также республики Мордовия и Татарстан.

Общество обслуживает 4625,5 тысячи километров газопровода с разветвлённой системой газораспределительных и компрессорных станций, подземных хранилищ. Оно обслуживает 4 подземных газохранилища: Дмитровское, Михайловское, Похвистневское, Аманакское. На его территории действуют 9 автоматических газонаполнительных компрессорных станций.

Структурно в Общество с ограниченной ответственностью «Самаратрансгаз» входят 19 производственных филиалов и подразделений. Эксплуатацией линейной части магистральных газопроводов и газораспределительная станция занимаются 9 линейно-производственные управления магистральных газопроводов, а также Красноармейская газокомпрессорная станция и Димитровградская промплощадка. В структуру входят 53 подводных перехода (88 ниток) магистральных газопроводов и отводов к газораспределительным станциям через преграды с шириной зеркала воды 30 метров и более, а так же 109 воздушных переходов, 58 переходов через железные дороги и 476 переходов через автомобильные дороги. «Самаратрансгаз» это более 6000 единиц запорно-регулирующей арматуры условным диаметром от 60 до 1400 миллиметров, 30 камер запуска и приема очистных устройств. 3 газо-измерительных станции, 8 пунктов редуцирования газа, 135 газораспределительных объектов.

В состав общества входят сервисные организации: Ремонтно-наладочное управление, Управление технологического транспорта и спецтехники, производственно-техническое предприятие «Самарагазэнергоремонт», Самарское производственное управление технологической связи, Самарское управление аварийно-восстановительных и монтажных работ, управление материально-технологического снабжения и комплектации.

Бухгалтерский учет в Обществе с ограниченной ответственностью «Самаратрансгаз» ведется бухгалтерией как отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Общество применяет систему бухгалтерского учета, разработанную на основе журнально-ордерной формы счетоводства.

Инвентаризация для целей составления годовой бухгалтерской отчетности проводится: материально-производственных запасов ежегодно по состоянию на 1 октября, основных средств раз в 3 года по состоянию на 1 ноября, иного имущества ежегодно по состоянию на 31 декабря.

Общество с ограниченной ответственностью «Самаратрансгаз» проводит переоценку стоимости основных средств по истечении каждых 3 лет. Сроки полезного использования объектов основных средств определяются (на дату ввода их в эксплуатацию) по их видам согласно классификатору основных средств. По объектам бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется исходя из срока, установленного при их вводе, с учетом срока их использования ранее. На предприятии используется линейный способ начисления амортизации по объектам основных средств. «Самаратрансгаз» не создаёт резервов для ремонта основных средств. Стоимость ремонта покрывается обществом собственными силами.

К нематериальным активам общество относит лицензии на право пользования недрами. Оцениваются нематериальные активы в размере фактических затрат на их приобретение или создание. Срок полезного использования по каждому виду амортизируемых нематериальных активов при их постановке на учет 20 лет, если он не установлен в договоре, патенте, свидетельстве или ином аналогичном документе. По всем видам нематериальных активов Общество с ограниченной ответственностью «Самаратрансгаз» применяет линейный способ начисления амортизации.

В «Самаратрансгаз» материалы при их постановке на учет оцениваются в размере фактических затрат на их приобретение. Подаренные безвозмездно материальные ценности оцениваются по их рыночной цене. Оценка материалов при их выбытии производится по способу средней себестоимости.

Расходы на продажу в «Самаратрансгаз» списываются на результаты финансово-хозяйственной деятельности или на остаток нереализованных товаров на результаты финансово-хозяйственной деятельности.

Списание расходов будущих периодов осуществляется равномерно в течение срока, установленного по видам расходов в специальных расчетах, составленных на момент возникновения расходов или при постановке их на учет.

Учет доходов (выручки) от продажи товаров, продукции, работ, услуг ведется по видам деятельности. Общество применяет в бухгалтерском учете метод определения дохода «по отгрузке»

Резервы по сомнительным долгам образуются ежегодно на основании данных инвентаризации расчетов по индивидуальной задолженности, признанной сомнительной с учетом данных анализа финансового состояния дебитора.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерской службой, возглавляемой руководителем управления магистральных газопроводов и состоит из восьми человек, из них:

Возрастом до 30 лет - 1 человек имеет высшее образование;

Возрастом до 35 лет - 3 человека имеют высшее образование;

Возрастом до 50 лет - 2 человека имеют среднее техническое образование;

Возрастом до 55 лет - 2 человека имеют высшее образование.

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года. Квартальную отчетность предприятие представляет не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, годовую отчетность не позднее 90 дней по окончании отчетного периода.

Главный бухгалтер разрабатывает учетную политику организации и график документооборота, которые утверждаются руководителем предприятия.

В Обществе с ограниченной ответственностью «Самаратрансгаз» разработан собственный план счетов, учитывающий специфику производства, на основе плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н.

Основные экономические показатели показывают, что предприятие «Самаратрансгаз» работает стабильно, но недостатки в работе управления имеются.

Соотношения активов и пассивов предприятия показывает, что баланс не абсолютно ликвидный, кроме того, ликвидность в отчетном периоде снизилась, но Общество с ограниченной ответственностью «Самаратрансгаз» все равно сможет достаточно быстро расплатиться с долгами, если возникнет такая необходимость. Руководству организации следует уделить внимание этому показателю.

Оборачиваемость капитала служит одним из важнейших показателей, характеризующих деловую активность предприятия. Коэффициент оборачиваемости капитала с начала отчетного периода повысился с 2,01 до 2,3, что сказалось на периоде оборачиваемости, он понизился на 22 дня (с 179 дней до 157 дней), что свидетельствует об ускорении работы предприятия и является хорошей тенденцией.

Важным показателем, который характеризует финансовое состояние предприятия и его устойчивость является обеспеченность материальных оборотных активов плановыми источниками финансирования. Излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат является одним из критериев оценки финансовой устойчивости предприятия. На предприятии нормальная финансовая устойчивость.

Показатели рентабельности характеризующие эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и так далее, показывают что рентабельность повысилась на 2% (с 1,1% до 3,1%), что свидетельствует о нормальной работе организации.

2 Состав и методика составления публичной бухгалтерской отчетности организации

2.1 Методика составления публичного бухгалтерского баланса

Порядок заполнения бухгалтерского баланса (форма №1) регулируется Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (Приложение №2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 года №97).

Одной из базовых форм публичной финансовой отчетности является баланс (приложение А), отражающий финансовое состояние предприятия на определенный момент времени.

Статьи баланса Общества с ограниченной ответственностью «Самаратрансгаз» заполняются на основании остатков по счетам Главной книги. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде.

Статьи баланса отражаются в двух разрезах:

графа 3 «На начало отчетного года»;

графа 4 «На конец отчетного года».

Данные графы 3 «На начало отчетного года» должны соответствовать данным графа 4 «На конец отчетного года» баланса за прошлый год.

Одним из ключевых элементов баланса являются активы, которые в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности представляют собой: «ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых ожидаются экономические выгоды в будущем».

Актив баланса (строки 110-300) состоит из двух частей:

1.Внеоборотные активы (строки 110-190);

2.Оборотные активы.

Содержание первого раздела баланса включает в себя группу из пяти основных частей:

1.Нематериальные активы (строки 110-113)

2.Основные средства (строки 120-122)

3.Незавершенное строительство (строка 130)

4.Доходные вложения в материальные ценности (строки 135-137)

5.Долгосрочные финансовые вложения (строки 140-145)

На предприятии «Самаратрансгаз» осуществляется заполнение следующих строк актива баланса.

Строка 110 «Нематериальные активы». Отражается общая стоимость нематериальных активов по их остаточной стоимости. Характеристика нематериальных активов, правила погашения их стоимости и отражения в бухгалтерской отчетности приведены в Положении по бухгалтерскому учету 14/2000 «Учет нематериальных активов» Показатель строки определяется по данным главной книги как ризница между остатками по счету 04 «Нематериальные активы» и остатком по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Строка 120 «Основные средства». Отражается общая стоимость основных средств в оценке по их остаточной стоимости, за исключением объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов дорожного хозяйства и тому подобных объектов, а также объектов, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени (земельных участков и объектов природопользования). Показатели строки определяются расчётным путем по данным Главной книги как разница между суммой остатка по счетам 01 «Основные средства» и суммой остатка по счёту 02 «Амортизация основных средств».

Строка 130 «Незавершенное строительство». Заполняется путем суммирования остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части авансов выданных). По этой строке отражается та часть суммы авансов, которая выдана организацией связи с осуществлением капитальных вложений. При заполнении данной строки необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету 2/94 «» (приказ Министерства финансов России от 20 декабря 1994 года №167), а также Положением по бухгалтерскому учету долговых инвестиций (письмо Министерства финансов от 30 декабря 1993 года №160), типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ (утверждены Министерством финансов России 4 декабря 1995 года №260/7).

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения». Отражается общая стоимость долгосрочных финансовых вложений в оценке по стоимости их вложения или приобретения, то есть в сумме фактических затрат для инвестора, за исключением ценных бумаг, котирующихся на бирже или специальном аукционе. Вложения организации в ценные бумаги других организаций, котировки которых регулярно публикуются, отражаются на конец года по рыночной стоимости. При заполнении этой строки необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также приказом Министерства финансов России «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» от 15 июля 1997 года №2.

Содержание второго раздела баланса включает в себя группу из пяти основных статей:

1.Запасы (строки 210-217)

2.Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220)

3.Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строки 240-246)

4.Краткосрочные финансовые вложения (строки 250-253)

5.Денежные средства (строки 260-264)

Строка 210 «Запасы». Определяется суммированием строк 211-216.

Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». Строка заполняется по данным остатка на счете 10 «Материалы».

Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи». Отражается стоимость готовой продукции еще не проданной и хранящейся на складе предприятия.

Строка 216 «Расходы будущих периодов». Отражаются производственные затраты (на освоение новых производств, на ремонт основных средств и так далее) и перечисления денежных средств другим организациям (расходы по подписке) относящиеся по времени к следующим отчетным периодам. Заполняется по остаткам счета 97 «Расходы будущих периодов».

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Отражаются сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, которые еще не возмещены из бюджета. Показатель заполняется пол данным остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Строка 240 «Дебиторская задолженность платежи, по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты». Отражаются суммы, ожидаемые к поступлению от дебиторов в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 241 «Покупатели и заказчики». Показатель этой строки заполняется по данным аналитического учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения». Отражается общая сумма стоимость краткосрочных финансовых вложений (на срок не более одного года) в оценки по стоимости их вложения или приобретения (за исключением ценных бумаг, котирующихся на бирже).

Строка 260 «Денежные средства». Определяется суммированием остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

Пассив баланса «Самаратрансгаз» (строки 410-700) состоит из трех разделов:

1.Капитал и резервы (строки 410-490)

2.Долгосрочные обязательства (строки 510-590)

3.Краткосрочные обязательства(610-660)

Содержание первого раздела пассива баланса включает в себя пять основных статей:

1.Уставной капитал (строка 410)

2.Добавочный капитал (строка 420)

3.Целевое финансирование и поступления (строка 450)

4.Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет (строка 460)

5.Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года (строка 470)

Строка 410 «Уставной капитал». Заполняется по данным остатка по счету 80 «Уставной капитал».

Строка 420 «Добавочный капитал». Заполняется по данным остатка по счету 83 «Добавочный капитал».

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Показывается конечный финансовый результат - прибыль или убыток. В конце года эта статья заполняется по данным 84 счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка показывается в круглых скобках.

Содержание раздела «Долгосрочные обязательства» раскрывается в статье баланса - Займы и кредиты (строки 510-512).

Строка 510 «Займы и кредиты». Заполняется по данным остатка по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Содержание раздела «Краткосрочные обязательства» включает в себя группу из шести статей:

1.Займы и кредиты (строка 610-612)

2. Кредиторская задолженность (строки 620-628)

Строка 610 «Займы и кредиты». Определяется по данным остатка пол счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Строка 620 «Кредиторская задолженность». Определяется суммированием строк 621-625.

Строка 621 «Поставщики и подрядчики». Заполняется по аналитическим данным счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации». Заполняется по данным кредитового остатка по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами». Заполняется по данным кредитовых остатков по субсчетам к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Строка 624 «Задолженность по налогам и сборам». Заполняется по данным кредитовых остатков субсчетов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Строка 625 «Прочие кредиторы». Отражается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям подраздела «Кредиторская задолженность».

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах:

Строка 970 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Заполняется на основании остатков по забалансовому счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

2.2 Методика составления публичного отчета о прибылях и убытках

Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, как установлено в Законе «О бухгалтерском учете», является «Отчет о прибылях и убытках» (приложение Б).

Заполнение «Отчета о прибылях и убытках» регламентировано:

1.Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 мая 1999 № 43н);

2.Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 мая 1999 г. № 32н);

3.Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 мая 1999 № 33н).

Отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала года, поэтому при выборе периода в качестве первой даты в Сведениях об организации должно быть указано 1 января текущего года.

В Отчете о прибылях и убытках отрицательные величины и те показатели, что бухгалтер должен вычесть, записывают в круглых скобках.

Заполняется отчет о прибылях и убытках на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Графа 4 «На конец отчетного периода» отчетного года заполняется на основании данных графы 3 «На начало отчетного периода» за предыдущий год.

Отчет о прибылях и убытках Общества с ограниченной ответственностью «Самаратрансгаз» состоит из четырех разделов:

1.Доходы и расходы по обычным видам деятельности (строки 010-050);

2.Прочие доходы и расходы (строки 070-130);

3.Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 140-180).

4.Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190)

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». Показывается выручка от продажи готовой продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, признаваемые Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» доходами от обычных видов деятельности. В бухгалтерском учете выручка отражается по кредиту счета 90 «Продажи». Заполняется по данным аналитического учета к счету 90 «Продажи».

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг». Отражаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к проданной продукции (работам, услугам). При этом по этой строке учитывается производственная себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг

Строка 029 «Валовая прибыль». Отражается разница между выручкой от продажи продукции (строка 010) и себестоимостью проданной продукции (строка 020).

Строка 040 «Управленческие расходы». Заполняется по данным аналитического учета к счету 90 «Продажи». Отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».

050 «Прибыль (убыток) от продаж». Отражаются прибыль убыток от продажи товаров, продукции, работ и услуг. Определяется расчетным путем (строка 010 - строка 020 - строка 030 - строка 040).

Строка 070 «Проценты к уплате». Отражаются суммы процентов, подлежащих уплате по облигациям и другим ценным бумагам и отражаемых по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Строки 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы». Отражаются соответственно доходы и расходы по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и так далее), то есть доходы, причитающиеся по таким операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто.

Строки 120 «Внереализационные доходы» и 130 «Внереализационные расходы». Показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Показатели строк заполняются на основании аналитических данных к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Определяется расчетным путем (строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130). Сумма убытка показывается в круглых скобках.

Строка 180 «Налог на прибыль и иные аналогичные платежи». Отражаются причитающиеся к уплате за отчетный период суммы налога на прибыль, исчисленные организацией в соответствии с законодательством. Заполняется на основании расчета налога от фактической прибыли.