Публичная отчетность организации

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Определяется расчетным путем (строка 160 + строка 180 - строка 190). Сумма убытка показывается в круглых скобках.

Строки 210 «Штрафы, пени, неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании», 220 «Прибыль (убыток) прошлых лет» и 260 «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности». Расшифровывают наиболее значительные виды внереализационных доходов и расходов. Показатели строк заполняются на основании аналитических данных к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

2.3 Методика заполнения других публичных форм отчетности

Показатели первого, второго и третьего разделов формы №3 «Отчет об изменении капитала» (приложение В) представлены в следующих разделах:

1.Изменение капитала (строки 010-140);

2.Справки (строка 210).

Графа 3 «Уставной капитал». Заполняется по данным счета 80 «Уставной капитал» в Главной книге.

Графа 4 «Добавочный капитал». Заполняется по данным счета 83 «Добавочный капитал».

Графа 5 «Резервный капитал». Заполняется по данным счета 82 «Резервный капитал».

Графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Заполняется по данным счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Раздел «Справки». Приводятся данные о чистых активах, о суммах финансирования из бюджета и внебюджетных фондов, полученных на расходы по обычным видам деятельности, капитальные вложения во внеоборотные активы.

Показатели формы №4 «Отчет о движении денежных средств» (приложение Г) заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 Специальные счета в банках». Отчет составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств.

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования.

Строка 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного года». Заполняется по данным остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 Специальные счета в банках».

Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков». Указываются суммы поступившей выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров.

Строка 110 «Прочие доходы». Показывается общая сумма прочих денежных поступлений, не нашедших отражения по другим строкам.

Строка 120 «Денежные средства, направленные». Определяется суммированием строк 150-190 в разрезе каждой графы отдельно.

Строка 150 «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов. Отражается сумма денежных средств, перечисленных поставщикам и подрядчикам на оплату приобретенных оборотных активов.

Строка 160 «На оплату труда». Сумма денежных средств, израсходованных на оплату труда.

Строка 450 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода». Определяется расчетным путем (строка 010 + строка 020 + строка 110 - строка 120).

Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (приложение Д) состоит из разделов:

1.Нематериальные активы (строки 040-053);

2.Основные средства (строки 070-143);

3.Финансовые вложения (строки 510-540);

4.Дебиторская и кредиторская задолженность (строки 610-646);

5.Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) (строка 766).

Строки 050-053 раздела «Нематериальные активы». Показатели приводятся по первоначальной стоимости и заполняются на основании регистров аналитического учета к счету 04 «Нематериальные активы».

Стрики 140-143 раздела «Основные средства». Показатели приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости и заполняются на основании регистров аналитического учета к счету 01 «Основные средства».

Раздел «Финансовые вложения». В данном разделе приводится расшифровка состава финансовых вложений. Показатели раздела заполняются на основании данных аналитического учета к счету 58 «Финансовые вложения». В данном разделе отражаются остатки по этому счету на начало и конец отчетного года.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Графа 3 «На начало отчетного года» и графа 4 «На конец отчетного года» по каждой статье дебиторской задолженности заполняются по данным остатков счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других. Дебиторская и кредиторская задолженность показываются по срокам ее погашения: краткосрочная (со сроком погашения до 12 месяцев) (строки 610-613) и долгосрочная (со сроком погашения более 12 месяцев).

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)». Приводятся затраты в целом по организации в разрезе элементов затрат. Показатели раздела заполняются на основании данных ведомости сводного учета затрат.

3 Совершенствование форм отчетности

3.1 Особенности формирования публичной бухгалтерской отчетности в 2006 году

Приказом Министерства финансов от 18 сентября 2006 года №116н внесен ряд изменений в Положения по бухгалтерскому учету. Эти изменения вступают в силу с годовой отчетности за 2006 год. Это означает, что в течение четвертого квартала 2006 года организации должны привести свой учет в соответствие с принятыми изменениями таким образом, чтобы годовая отчетность была составлена уже с их учетом.

Изменения в Положении по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации»:

1.Исключается понятие операционных и внереализационных доходов. Все доходы, ранее подразделяемые по этим группам, объединяются в одну группу «Прочих доходов».

2.Страховое возмещение, получаемое при наступлении чрезвычайных обстоятельств, исключено из состава доходов.

Изменения в Положении по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»:

1.Исключается понятие операционных и внереализационных расходов. Все расходов, ранее подразделяемые по этим группам объединяются в одну группу «прочих расходов».

Аналогичные корректировки вносятся в:

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

· Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств»;

· Положение по бухгалтерскому учету 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности»;

· Положение по бухгалтерскому учету 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;

· Положение по бухгалтерскому учету 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технические работы»;

· Положение по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений»;

· Положение по бухгалтерскому учету 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

Так, изменена форма бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2): из нее исключены строки 130 «Внереализационные расходы» и 120 «Внереализационные доходы».

Еще одно изменение в формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» то, что строки 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы», теперь называются «Прочие доходы» и «Прочие расходы»

В связи с произошедшими изменениями будет применяться новая методика расчета прибыли до налогообложения теперь строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается как строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» - строка 070 «Проценты к уплате» + строка 090 «Прочие доходы» - строка 100 «Прочие расходы».

Федеральная служба по труду и занятости дала разъяснения по вопросам:

· начисления авансов по заработной плате (Письмо от 8 сентября 2006 года №1557-6);

· оплате вынужденного прогула (Письмо от 11 июля 2006 года №1074-6-1);

· расчета компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника (Письмо от 26 июля 2006 года №1133-6);

· расчета среднего заработка для оплаты отпуска (Письмо от 27 июля 2006 года №1138-6-1).

Обществу с ограниченной ответственностью «Самаратрансгаз» необходимо обратить внимание на эти изменения. Если эти изменения не будут учтены, организация при проверке будет вынуждена оплатить штрафные санкции.

Кроме того, организация должна обратить внимание на основные экономические показатели своей работы, в которой имеются недостатки.

3.2 Международные стандарты по публичной бухгалтерской отчетности

Национальные системы бухгалтерского учета развивались под воздействием национальных традиций и законодательных норм. Поэтому в каждой стране мира своя система бухгалтерского учета, отвечающая национальным особенностям и уровню развития экономики. Не смотря на различия, некоторые национальные системы бухгалтерского учета имеют много общего.

Мировая тенденция к интеграции и глобализации экономики обусловила необходимость применения единых принципов формирования и исчисления финансовых показателей, а также понятной всем пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности. В связи с этим была начата работа по созданию унифицированной системы бухгалтерского учета.

Основная цель учетной информации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности - быть полезной для всех групп пользователей в процессе принятия ими экономических решений. Для этого она должна обладать определенными качественными характеристиками.

В соответствии с принципами подготовки и составления финансовой отчетности выделяют следующие черты основные качественные характеристики учетной информации, отражаемой в отчетности:

1.понятность - информация является понятной, если она доступна для их понимания, при этом предполагается, что свободно понимать представленную информацию может не всякий пользователь, а только квалифицированный, имеющий достаточно знаний в области экономики, в частности бухгалтерского учета, аудита и анализа;

2.уместность - информация может считаться уместной, если она оказывает влияние на экономические решения заинтересованных в ней пользователей, позволяет осуществлять оценку прошлых, настоящих и будущих событий, подтверждает или опровергает прошлые оценки;

3.надёжность - информация считается надежной, когда она представляет собой именно то, что она должна представлять, и если в ней отсутствуют существенные ошибки и искажения, кроме того, любой заинтересованный пользователь ожидает от полученной информации правдивого отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности и финансового положения экономического субъекта;

4.сопоставимость - для повышения степени полезности учетная информация помимо указанных выше характеристик должна обладать таким важным качеством как сопоставимость.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета в России - приведение национальной системы учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Основные задачи реформирования:

1.сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей (в основном инвесторов);

2.обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

3.оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В целях приведения национальной системы в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности работа ведется по направлениям:

1.соворшенствование нормативного правового регулирования;

2.формироавание нормативной базы (стандартов) по бухгалтерскому учету;

3.методическое обеспечение (инструкции, комментарии и так далее);

4.кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, повышение квалификации профессиональных бухгалтеров);

5.международное сотрудничество, вступление и активная работа в международных организациях, взаимодействия с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирования данной деятельности.

Заключение

Бухгалтерская отчетность - это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Данные, отраженные в публичной бухгалтерской отчетности, по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.

Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги - важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и убытках - перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо или косвенно из счетов Главной книги. Следовательно, отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.

Все стадии учетного процесса должны рассматриваться в единстве и взаимосвязи. Это важнейшее требование современной организации бухгалтерского учета.

Публичная бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства (получение прибыли и сохранение собственного капитала).

На законодательном уровне практически во всех странах действует норма обязанности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка (организации). Кроме того, нормативно регулируемая публичная бухгалтерская отчетность выполняет и другую очень важную роль. Государство через нее обеспечивает единство толкования правовых норм для самых различных субъектов рынка и соблюдения ими общеустановленных принципов (правил) ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Все это должно иметь в виду предприятие «Самаратрансгаз».

Обществу необходимо воспользоваться приведенными рекомендациями по совершенствованию форм отчетности приведенных в работе. «Самаратрансгаз» должно уделять пристальное внимание нормативному регулированию публичной отчетности, требованиям, предъявляемым к заполнению основных форм публичной отчетности, порядку предоставления публичной отчетности. Общество должно учесть при составлении отчетности за 2007 год особенности формирования публичной отчетности в 2006 году, а также система международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации;

2. Гражданский кодекс Российской Федерации;

3. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1, часть 2 с изменениями и дополнениями;

4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23 февраля 1996 года;

5. Федеральный закон от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изменениями от 30 декабря 2004 года);

6. Приказ от 22 июля 2003 года №67-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

7. Приказ Министерства финансов России от 13 января 2000 года №4н «О бухгалтерской отчетности организаций»;

8. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 года №60-н;

9. «Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами» утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 1996 года №101

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34-н;

11. Положение по бухгалтерскому учёту 1/98 «Учетная политика организации», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60-н;

12. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 № 43н;

13. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 год №44-н;

14. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», утверждено приказом Министерства финансов от 30 марта 2001 года №26-н;

15. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н;

16. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н;

17. Положение по бухгалтерскому учету 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 года №5-н;

18. Положение по бухгалтерскому учету 14/2000 «Учет нематериальных активов», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91-н;

19. Положение по бухгалтерскому учету 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 года №60-н;

20. Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114-н;

21. Положение по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 года №126-н;

22. Бабаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. - М.: Бухгалтерский учет, 2000.

23. Гогина Г.Н., Никифорова Е.В. Бухгалтерская финансовая отчетность и ее анализ: Учебное пособие / Тол. фил. СаГА. - Самара: Самар. гуманит. акад., 2004.

24. Камышенов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. Издание второе, исправленное и дополненное. - М.: Омега-Л, 2003. - 232 с.

25. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 3-е изд. - М.: Дело, 2000. - 432 с.

26. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 432с.

27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2004. - (Серия «Высшее образование»)

28. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. пособие/А.Д. Ларионов [и др.]; под ред. А.Д. Ларионова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 208 с.

29. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.

30. Соколова Е.С. Бухгалтерское дело: Учебник. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.