Форма №4 "Отчет о движении денежных средств", как составная часть финансовой отчетности предприятия

МОСКОВСКАЯ ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННАЯ АКАДЕМИЯ

(ОМСКИЙ ФИЛИАЛ)

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

ТЕМА: Форма №4 «Отчет о движении денежных средств», как составная часть финансовой отчетности предприятия.

Выполнила:

Студентка группы ЗФБ-212

Анищенко Е.В.

Проверила:

Преподаватель Бармотина Ю.В.

2009

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 «ФОРМА №4 «ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ», КАК СОСТАНАЯ ЧАСТЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Структура и содержание формы №4 «Отчет о движении денежных средств»

1.2 Движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации

1.3 Место и значение отчета о движении денежных средств в финансовой отчетности организаций

ГЛАВА 2 «ФОРМИРОВАНИЕ ФОРМЫ №4 «ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ» НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «РЕМСПЕЦСТРОЙ»

2.1 Краткая экономическая характеристика организации ООО «Ремспецстрой»

2.2 Формирование формы №4 «Отчет о движении денежных средств» на примере предприятия ООО «Ремспецстрой»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В процессе осуществления своей деятельности организации вступают в хозяйственные связи с поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг), покупателями; финансовыми, налоговыми органами, органами социального страхования и др. Расчеты между ними осуществляются в денежной форме. Появляется необходимость в сведениях о движении денежных средств, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств. Значимость и актуальность данной темы заключается в том, что именно денежные средства как главный объект учета и анализа бухгалтерской деятельности предприятия порождают необходимость анализа их движения, в сопоставлении их оттока и притока за отчетный период, на основе заполнения «Отчета о движении денежных средств» (форма №4).

Главной целью данной курсовой работы является исследование структуры и порядка составления «Отчета о движении денежных средств» (форма №4) в строительной организации ООО «Ремспецстрой».

В соответствии с поставленной целью определяются следующие задачи курсовой работы:

- ознакомиться со структурой и содержанием «Отчета о движении денежных средств» (форма №4);

- рассмотреть порядок предоставления информации о движении денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;

- определить место и значение отчета о движении денежных средств в финансовой отчетности организации;

- дать краткую экономическую характеристику исследуемой организации;

- рассмотреть динамику прибыли и основных производственных фондов исследуемого предприятия за 2007-2008 г.г. и оценить финансовое состояние фирмы.

Предметом исследования является процедура составления формы № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Объектом исследования выступает порядок составления формы №4 «Отчет о движении денежных средств» в организации ООО «Ремспецстрой».

Объектом наблюдения в настоящей курсовой работе выступает общество с ограниченной ответственностью «Ремспецстрой» - строительная компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся производственной деятельностью.

Период исследования включает в себя бухгалтерскую финансовую отчетность за 2007 и 2008 года.

Методологической и теоретической основой курсовой работы явились: Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации, Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации», Письмо Минфина «О порядке предоставления бухгалтерской отчетности организациями», а также учебные пособия по бухгалтерскому учету и отчетности, экономики и анализу финансово-хозяйственной деятельности таких авторов как, Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учет», О.И. Волкова «Экономика предприятия», Л.Н. Чечевицина «Анализ финансово-хозяйственной деятельности», О.Г. Лапина «Годовой отчет», Новейший справочник бухгалтера 2008, практические журналы «Главбух» и другие.

Курсовая работа состоит из:

- введения, в котором рассмотрены актуальность выбранной темы, основная цель и задачи курсовой работы, предмет и объект исследования, а также методологическая и теоретическая основа работы;

- главы 1, в которой приведен теоретический материал по теме, а именно: назначение формы №4 «Отчет о движении денежных средств» в бухгалтерской отчетности, а также структура и порядок составления отчета;

- главы 2 - в ней приведена краткая экономическая характеристика организации ООО «Ремспецстрой», а также рассмотрен процесс составления и расчета показателей формы №4 «Отчет о движении денежных средств» на данном предприятии;

- заключения, в котором представлены основные выводы по курсовой работе, в соответствии с поставленной целью и задачами;

- списка литературы.

ГЛАВА 1 ФОРМА №4 «ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ», КАК СОСТАВНАЯ ЧАСТЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Структура и содержание формы №4 «Отчет о движении денежных средств»

Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. В развитых западных странах ее применение стало осуществляться с середины 70-х годов. Действующий там, в настоящее время Международный стандарт финансовой отчетности обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов. В Российской Федерации указанный отчет введен нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 года 9, с. 321.

Этот отчет включается в состав финансовой отчетности всех без исключения компаний и финансовых институтов и направлен на повышение полезности раскрываемой в финансовой отчетности информации.

Отчет о движении денежных средств в организациях составляется на основе данных по счетам денежных средств и содержит сведения о денежных потоках с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода и аналогичный период предыдущего года.

Отчет о движении денежных средств относится к разряду приложений справочного, дополнительного, расшифровочного характера. Целью составления отчета является предоставление ограниченных по объему, но полезных, информационно насыщенных данных о состоянии и движении денежного капитала организации, которые в сочетании с показателями других форм отчетности:

- отражают масштабы денежного оборота организации (откуда поступили денежные средства; каков характер их происхождения; на что они были направлены при их расходовании);

- раскрывают обстоятельства того, как исполнены обязательства организации перед собственниками, деловыми партнерами, государством и персоналом. Погашение обязательств позволяет оценить текущую ликвидность и долгосрочную платежеспособность организации;

- показывают способность организации к генерированию денежных средств в результате совершения хозяйственных операций и тем самым представляют уровень кредитоспособности организации;

- позволяют установить причины и размеры расхождений между приростом денежных средств и чистой прибылью организации; обеспечить ясную связь между доходами, расходами, запасами, задолженностью, поступлением и расходованием денежных средств;

- позволяют контролировать процесс обслуживания долговых обязательств и создания необходимых резервов по погашению суммы долга 6, с.13.

Объектом обобщения в отчете о движении денежных средств являются денежные средства компании на счетах в банках и в кассе. При составлении данного отчета к денежным средствам приравниваются эквиваленты денежных средств. К ним относят краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости. Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств, держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода, либо контроль над деятельностью предприятия - объекта инвестиций, сколько для обеспечения исполнения краткосрочных обязательств. К эквивалентам денежных средств относят инвестиции со сроком погашения не более трех месяцев с даты их приобретения. Инвестиции в акции других компаний не относятся к денежным эквивалентам, за исключением тех случаев, когда они по своей сути идентичны денежным средствам. Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В то же время для того, чтобы помочь пользователям в определении способности компании выплачивать дивиденды из операционных потоков денежных средств, выплачиваемые дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных потоков от текущей деятельности[2, с. 26].

Отчет о движении денежных средств вместе с остальными формами отчетности обеспечивает предоставление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы.

Помимо раскрытия информации о денежных потоках компания в отчете представляет данные о составе и структуре денежных средств на текущую и предыдущую отчетную дату.

Данные отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В форме №4 движение денежных средств отражается по срокам. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой), заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности, который рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на продажу данного вида деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности 11, с.596.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная:

· с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей;

· с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;

· с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставный капитал других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другим организациям займов, погашение заемных средств и т.п.) 11, с.597.

Сведения о движении денежных средств организации предоставляются в валюте Российской Федерации - в рублях.

Особенность предоставления информации в отчете о движении денежных средств является отражение движения денежных средств и в иностранной валюте.

В случае движения денежных средств в иностранной валюте вначале формируется информация о движении иностранной валюты по каждому её виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. И только после этого данные каждой строки расчета, составленного в иностранной валюте пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности 6, с.204.

Перечень показателей, который должен быть представлен и раскрыт в отчете о движении денежных средств организации, установлен ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Отчет о движении денежных средств может быть составлен двумя способами: прямым и косвенным.

Суть прямого способа заключается в составлении потока движения денежных средств по Главной книге организации. Каждая строка отчета может быть интерпретирована некоторыми бухгалтерскими корреспонденциями. Например, все корреспонденции с кредита счетов учета денежных средств в дебет отчета расчетов с бюджетом могут быть классифицированы как выплаты денежных средств в бюджет. По сути, в рамках отчета о движении денежных средств должны быть занесены все корреспонденции со счетами учета денежных средств. Иными словами, все проводки по счетам денежных средств подвергаются анализу, и соответствующие суммы приписываются к одному из трех видов деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая) в части притока или оттока денежных средств. Данный метод достаточно трудоемок при оформлении вручную; однако, при автоматизированном ведении бухгалтерского учета отчет о движении денежных средств построчно может составляться автоматически. Окончательная полная автоматизация при составлении отчета достаточно сложно осуществима на практике, поскольку разбиение на текущую, инвестиционную и финансовую деятельности носит достаточно условный характер и не всегда определяется конкретными бухгалтерскими корреспонденциями. Некоторые строки отчета вообще не разбиваются по видам деятельности, например, выплаты по заработной плате и выплаты социального характера 10, с.608.

Косвенный метод носит скорее теоретический характер. Он предполагает корректировку прибыли, полученной организацией. Суть метода заключается в том, что по тем операциям, где прибыль получена, а деньги не поступили, делается отрицательная корректировка на сумму непоступления; в случае, когда определенные расходы списаны на себестоимость, а реального оттока денежных средств не наблюдается (например, амортизация) делается положительная корректировка. Теоретически откорректировав прибыль на поступление (оттоки) денежных средств, можно выйти на текущее сальдо по счетам учета денежных средств. Тем не менее, на практике распространение получил именно прямой метод, поскольку представленная в отчете прибыль носит условный характер и процесс корректировки слишком трудоемок (многие показатели, формирующие прибыль не связаны напрямую с движением денежных средств) 7, с.168.

Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительной оценки организации. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью показателей прочей отчетности от выбранной предприятием учетной политики.

1.2 Движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» содержит следующие показатели:

1. средства, полученные от покупателей, заказчиков, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств 50,51,52 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В то же время по данной строке формы отражается не весь оборот, а только средства полученные по текущей деятельности (средства, полученные от покупателей основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и прочего имущества, отражаются в следующем разделе - «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности») 11, с. 597;

2. прочие доходы, в качестве которых могут выступать поступившие денежные средства от покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков и других лиц суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров;

3. денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, представляют собой оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств 50,51,52,55, связанных с текущей деятельностью;

4. денежные средства, направленные на оплату труда, представляют собой оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 (при перечислении заработной платы из кассы), 51 (при перечислении денежных средств на счета работников в банках и т.п.). Выплата дивидендов акционерам, являющимся одновременно работниками организации, отражается обособленно в следующей строке;

5. денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов, представляет собой оборот по дебету счетов 75 «Расчеты с акционерами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета денежных средств на суммы, выплаченных акционерам, в том числе являющимся работниками организации, дивидендов, процентов;

6. денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам, представляют собой оборот по дебету счетов 68 и 69 и кредиту счетов учета денежных средств по перечислению в бюджеты разных уровней сумм налогов и сборов;

7. суммы штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежей в бюджет, отражаются по строке «Денежные средства, направленные на прочие расходы» 11, с. 598.

Разница между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражается в форме №4 по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Данный показатель может быть как положительным при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательной, если сумма расходов превысит сумму доходов. Если чистый денежный поток получился отрицательным, он отражается в отчете круглых скобках.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» содержит следующие показатели:

1. выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы;

2. выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения»;

3. полученные дивиденды, которые представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части дивидендов. В соответствии с действующим законодательством дивиденды поступают в «чистой» сумме, так как налог на доходы исчисляет и перечисляет в бюджет организация, выплачивающая дивиденды;

4. полученные проценты, которые представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части процентов;

5. поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям, которые представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58-3 «Предоставленные займы»;

6. приобретение дочерних организаций - словосочетание, ранее не встречавшееся в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет в РФ. Так в соответствии СП.3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся вклады в уставные капиталы других организаций ( в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), однако вклады в уставные капиталы дочерних организаций (учитываемые на счете 58-1 «Паи и акции») не являются приобретением этих организаций 11, с.599.

7. приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов представляет собой оборот по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту сетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов, и расходы, на приобретение которых отражаются на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

8. приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений представляет собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности (для целей составления отчета о движении денежных средств - денежные средства), подлежащие передаче в счет этих вложений. По данной строке отражаются приобретенные акции, учитываемые на счете 58-1 «Паи и акции» , облигации, учитываемые на счете 58-2 «Долговые ценные бумаги», предоставленные вклады по договору простого товарищества, учитываемые на сете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими счетами учета денежных средств;

9. займы, предоставленные другим организациям - оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения, субсчет 3 «Предоставленные займы, в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими счетами учета денежных средств 11, с. 600-601.

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от инвестиционной деятельности и суммой всех расходов от инвестиционной деятельности. Данный показатель может быть как положительным при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательной, если сумма расходов превысит сумму доходов. Если чистый денежный поток получился отрицательным, он отражается в отчете круглых скобках.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» содержит следующие показатели:

1. поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»;

2. поступления средств займов и кредитов, предоставленных другими организациями, представляющий собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;

3. погашение займов и кредитов (без процентов), представляющее собой оборот по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счетов учета денежных средств;

4. погашение обязательств по финансовой аренде, заполняется только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды (лизинга) в качестве лизингополучателя, представляет собой оборот по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по лизинговым платежам», и кредиту счетов учета денежных средств.

Чистые денежные средства от финансовой деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от финансовой деятельности и суммой всех расходов от финансовой деятельности. Данный показатель может быть как положительным при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательной, если сумма расходов превысит сумму доходов. Если чистый денежный поток получился отрицательным, он отражается в отчете круглых скобках.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов представляет собой арифметическую разность чистых денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности Данный показатель может быть положительным (остаток денежных средств на конец года превышает остаток денежных средств на начало года) и отрицательным (остаток денежных средств на конец года меньше остатка денежных средств на начало года) 11, 602.

1.3 Место и значение отчета о движении денежных средств в финансовой отчетности организаций

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации представляет собой систему показателей, отражающих состояние имущества организации, ее права и обязательства на определенную дату, финансовые результаты деятельности за отчетный период, а также изменения финансового положения. В составе годовой бухгалтерской отчетности предприятия представляют следующие формы 6, 202 :

· форма № 1 «Бухгалтерский баланс».

В бухгалтерском балансе отражается на начало и на конец года стоимостное выражение остатков внеоборотных и оборотных активов капитала, фондов, прибыли, кредитов и займов, кредиторской задолженности и прочих пассивов. Баланс содержит обобщенную информацию о состоянии хозяйственных средств предприятия, входящих в актив, и источников их образования, составляющих пассив, что дает возможность сопоставления показателей, выявления их роста или снижения.

Однако отражение в балансе только остатков не дает возможности ответить на все вопросы собственников и прочих заинтересованных служб. Нужны дополнительные подробные сведения не только об остатках, но и о движении хозяйственных средств и их источников. Это достигается подготовкой следующих форм отчетности:

· форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

· форма № 3 «Отчет о движении капитала»;

· форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

· форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

· «Пояснительная записка» с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния;

· Итоговая часть аудиторского заключения (для предприятий, подлежащих обязательному аудиту), подтверждающая степень достоверности сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность предприятия.

Все элементы бухгалтерской отчетности тесно связаны между собой и представляют собой единое целое, т.е. систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчетный период. Вместе с тем сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, имеют комплексный характер, потому что, как правило, они отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений. Например, данные, представленные в балансе предприятия (ф. №1), дополняют сведения, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2), и наоборот 13, 233 .

Системность и комплексность сведений, содержащихся в бухгалтерской отчетности, являются следствием определенных требований, предъявляемых к ее составлению:

- полнота отражения в учете за отчетный год всех хозяйственных операций, осуществляемых в году, и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на дату проведения годовой инвентаризации;

- соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики; изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в Пояснительной записке к годовому отчету.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Полный всесторонний анализ отчетности нужен, прежде всего собственникам и администрации предприятия для принятия решений об оценке своей деятельности 7, с. 185.

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» отражает остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода, и потоки денежных средств (поступления и расходование) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Форма № 4 дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет раскрыть факторы, определившие изменение финансовой устойчивости и ликвидности предприятия, помогает построить прогнозы на предстоящий период 16, с. 258.

Для бухгалтерских служб организаций одним из важнейших объектов учета и управления являются денежные потоки, под которыми понимают все поступления и выплаты в ходе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Целью изучения денежных потоков является определение финансовой устойчивости и доходности организации.

Денежные средства в системе финансово-хозяйственной деятельности являются самыми высоколиквидными активами. От состояния этого показателя зависит возможность организации выполнить обязательства перед бюджетом, работниками, прочими фондами и кредиторами. Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, ее умением адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация отчета о движении денежных средств в обобщенном виде содержит дополнительные сведения о финансовом положении организации, которые не могут быть получены из каких-либо других составных частей отчетности.

Деление денежных потоков на три направления деятельности соответствует требованиям мировых стандартов. Для целей финансового контроля отражение и раскрытие всех направлений движения денежных средств имеет существенное значение. Важной составляющей информации о движении денежных средств является информация о денежных средствах, поставляемых собственниками и третьими лицами 10, с. 625.

Инвестиционная деятельность организации связана с размещением средств организации в долгосрочные материальные и нематериальные активы, ценные бумаги и права, обеспечивающие получение стабильных доходов в будущем, а потому относимые к категории капитальных активов (или капитальных вложений в форме инвестиций).

Наиболее важным элементом движения денежных средств является информация о поступлении и расходовании денежных сумм в связи с осуществлением текущей деятельности. Текущие денежные расчеты обусловлены обычной производственной деятельностью организации.

Информация об изменении в финансовом положении организации позволяет оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую деятельность в отчетном периоде.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» в состав годовой отчетности для юридических лиц входит «Отчет о движении денежных средств». Форма этого отчета утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности».

Таким образом, бухгалтерская отчетность формируется в результате закрытия всех счетов. Данные большинства счетов используются для составления баланса; некоторые счета участвуют в формировании отчета о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств составляется с помощью прямого метода - путем перебора и классификации всех операций по денежным счетам 50,51,52,55. Эффективность денежно-расчетных операций во многом зависит от рациональной организации бухгалтерского учета, а именно:

· своевременного и правильного документирования операций по движению средств и расчетов;

· оперативного повседневного контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг;

· контроля за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

· контроля за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

· контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

· своевременной сверки расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

Остаток денежных средств на конец отчетного периода в отчете о движении денежных средств, рассчитывается:

О_к = О_н Ч , (1)

где О_н - остаток денежных средств на конец отчетного периода;

Ч - чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов:

Ч = Ч₁ + Ч₂ + Ч_3, (2)

где Ч_1, Ч_2, Ч₃ - чистые денежные средства по текущей, инвестиционной, финансовой деятельности соответственно;

Должен соответствовать строке 260 «Денежные средства» формы №1 «Бухгалтерский баланс».

Следует отметить, что конкретное поступление или выбытие денежных средств может быть представлено несколькими составляющими. Так, погашение кредита и займа состоит из возврата основного долга, который отражается как денежный поток по финансовой деятельности и выплаты процентов, относящихся либо к текущей деятельности (по кредитам на приобретение сырья и материалов и т.п.), либо к инвестиционной деятельности (по кредитам на приобретение оборудования и т.п.). Отнесение потока денежных средств к той или иной деятельности определяется экономической сущностью осуществляемой хозяйственной операции. По - этому при составлении отчета о движении денежных средств в каждой деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление и выбытие денежных средств по направлениям деятельности 17, с.796.

Отчет о движении денежных средств - это относительно новая форма не только для российских организаций, но и для зарубежных компаний. Он был введен в состав финансовой отчетности зарубежных компаний с принятием в 1994 году Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) № 7 «Отчет о движении денежных средств». Российские организации представляют этот отчет, начиная с годового бухгалтерского отчета за 1996 год 18, с. 213.

В соответствии с требованиями МСФО вопрос сопоставимости отчетных данных и корректности процедур учета приобретает важное значение. В отношении отчета о движении денежных средств совершенно очевидно, что реальные денежные потоки в целом корректировке не подвергаются (за исключением взаимоотношений по налоговым расчетам с государством). Отдельные спорные моменты могут возникнуть здесь лишь в критериях классификации денежных средств и их эквивалентов, а так же в вопросах отнесения того или иного вида деятельности к используемому в настоящее время делению денежных потоков на финансовую, инвестиционную и текущую деятельность.

Составление такого отчета направлено на повышение полезности раскрываемой отчетной информации. Вместе с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках отчет о движении денежных средств обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели создания денежных потоков и их объемов, а так же понять изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру (в т.ч. ликвидность и платежеспособность), способность регулировать плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов.

ГЛАВА 2 ФОРМИРОВАНИЕ ФОРМЫ №4 «ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ» НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «РЕМСПЕЦСТРОЙ»

2.1 Краткая экономическая характеристика организации ООО «Ремспецстрой»

Общество с ограниченной ответственностью «Ремспецстрой» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей 15 февраля 2005 года.

Общество является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать и действует на основании Устава.

Адрес организации	Юридический: Омская область, р.п. Муромцево, ул.Коммунальная,2
	Почтовый: 644020, Омск, ул. Карла Маркса ,82 офис 32
Телефон/факс	(3812) 41-77-39
Руководитель предприятия	Анищенко Тамара Петровна
Интернет сайт	www.skrss.ru

Основным видом деятельности общества является строительство зданий и сооружений второго уровня. Также ООО «Ремспецстрой» может осуществлять следующие виды работ:

- составление проектно-сметной документации;

- земляные работы;

- строительство фундаментов;

- изоляционные работы;

- каменные работы;

- кровельные работы;

- облицовочные работы.

Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на оказываемые услуги, и необходимости производственного развития.

Для предприятия ООО «Ремспецстрой» характерен линейный тип организационной структуры, потому что у нее отчетливая система взаимных связей, четкая ответственность, обратная связь в ответ на приказ вышестоящего руководства.

Бухгалтерский учет в организации ООО «Ремспецстрой» осуществляется отдельным структурным подразделением - бухгалтерией. Возглавляет настоящий отдел главный бухгалтер и в его подчинении находится ещё один сотрудник бухгалтерии - бухгалтер - специалист. Главный бухгалтер обладает высшим специальным образованием, полученном в ОмГАУ (Омский государственный аграрный университет) в 1995 году, стаж работы составляет 12 лет.

Учет на предприятии ведется с применением бухгалтерской программы 1С:Предприятие - 1С:Подрядчик строительства версия 2.3. Преимущества автоматизированного учета, а в частности данной бухгалтерской программы в существенно более низкой трудоемкости учетных процессов, а также автоматическом формировании сводных документов и форм бухгалтерской отчетности, и другие. Единственным недостатком программы является несовершенное формирование данных налогового учета.

В настоящее время на предприятии заняты 21 человек, 12 из которых составляют рабочие и служащие строительной площадки, и 9 человек - личный персонал офиса. Основные должностные лица и их обязанности приведены в таблице 1.

Количество среднегодовых сотрудников организации составляет 55 человек. В Приложении 3 приведена таблица 2, в которой отражены количественные и качественные характеристики персонала.

Для того, чтобы определить финансовое состояние предприятия ООО «Ремспецстрой» проведем анализ прибыли, платежеспособности и ликвидности организации за период 2007 - 2008 года. Данные для проведения анализа взяты из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 год.

Таблица 1 Анализ прибыли предприятия ООО «Ремспецстрой» за 2007-2008 г.г.

№ п/п	Показатели	2007 г. тыс.руб.	2008 г. тыс.руб.	Изменение ?+? , ?-?	Темп роста %
1	2	3	4	5	6
1	Прибыль (убыток) от продаж	11508	6132	- 5376	53,28%
2	Прибыль (убыток) до налогообложения	9365	5474	- 3891	58,45%
3	Чистая прибыл (убыток) отчетного периода	9330	5446	- 3884	58,37%

1. Из анализа прибыли (убытка) от продаж видно, что прибыль отчетного года (2008), по сравнению с базисным (2007) уменьшилась на 5376 тыс.рублей. Следовательно, из-за изменения (снижения) тарифов на оказываемые работы, услуги в отчетном периоде прибыль предприятия снизилась на 53,28%.

2. Прибыль (убыток до налогообложения отчетного периода составила 54 74 тыс.рублей, в то время как этот же показатель базисного периода составлял 9365 тыс.рублей. Величина изменения прибыли равна 3891 тыс.рублей, что показывает уменьшение прибыли в 2008 году на 58,45%.

3. Из-за изменения объема выполняемых работ и снижения тарифов на оказываемые услуги, организация ООО «Ремспецстрой» в отчетном году получила прибыль более низкую по сравнению с базисным годом на 58,37%. Величина изменения (снижения) чистой прибыли 2008 года составила 3884 тыс.рублей.

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

В условиях экономической обособленности и самостоятельности, хозяйствующие субъекты обязаны в любое время иметь возможность срочно погашать свои внешние обязательства, то есть быть ликвидными. Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в связи с усилением потребности в финансовых ресурсах и необходимостью оценки кредитоспособности хозяйствующего субъекта.

Ликвидность баланса - возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.

Проведем анализ платежеспособности ООО «Ремспецстрой», для этого рассчитаем коэффициенты: текущей ликвидности, быстрой ликвидности и абсолютной ликвидности. Данные для расчета показателей взяты из формы №1 «Бухгалтерский баланс» по состоянию на 31 декабря 2008 года.

1. Расчет коэффициента текущей ликвидности:

К_лт=ТА/КП, (3)

где К_лт - коэффициент текущей ликвидности, ТА - текущие активы, КП - краткосрочные пассивы.

К_{лт 2007} = 14132 / 12497 = 1,13

К_{лт 2008} = 14590 / 9195 = 1,58

Коэффициент текущей ликвидности ООО «Ремспецстрой» базисного периода - 1,13, а отчетного - 1,58, что меньше нормативного значения равного 2. Следовательно предприятие не сможет погасить свою краткосрочную задолженность за счет оборотных активов.

2. Расчет коэффициента быстрой ликвидности:

К_лб = ДС + ДБ / КП, (4)

где К_лб - коэффициент быстрой ликвидности, ДС - денежные средства, ДБ - дебиторская задолженность, КП - краткосрочные пассивы.

К_{лб 2007} = 294 + 3790 12497 = 0,32

К_{лб 2008} = 9716 + 1836 / 9195 = 1,25

Показатель коэффициента быстрой ликвидности базисного периода ниже рекомендуемого значения от 0,7 - 1,5. В отчетном же периоде значение коэффициента увеличилось до 1,25, что свидетельствует о том, что предприятие может погасить часть своих краткосрочных обязательств за счет средств на различных счетах, а также поступлений по расчетам.

3. Расчет коэффициента абсолютной ликвидности:

К_ла = ДС / КП, (5)

где К_ла - коэффициент абсолютной ликвидности, ДС - денежные средства, КП - краткосрочные пассивы.

К_{ла 2007} = 294 / 12497 = 0,02

К_{ла 2008} = 9716 / 9195 = 1,05

Расчет коэффициента абсолютной ликвидности базисного периода составил 0,02, что не удовлетворяет нормативному значению по данному показателю равному 0,8 - 1,0. Можно сделать вывод, что в 2007 году предприятие не могло погасить краткосрочные обязательства за счет наиболее ликвидных активов. В отчетном же периоде коэффициент превысил нормативное значение и составил 1,05, что говорит об удовлетворительном финансовом положении организации в конце 2008 года.

Ещё одним из важнейших экономических показателей деятельности предприятия ООО «Ремспецстрой» являются основные производственные фонды. Объекты основных средств составляют основу любого производственного процесса. Они занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта. От их количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия.

Рассмотрим динамику основных средств на предприятии ООО «Ремспецстрой» за 2007-2008 года, а также проведем анализ движения и состояния основных средств. В качестве источников данных для анализа основных фондов используются данные формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» за 2007-2008 года.

Таблица 2 Наличие, движение и структура основных средств предприятия ООО «Ремспецстрой» в 2007 году

Группа основных средств	На начало года	Поступило	Выбыло	На конец года
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9
здания	-	-	68	7,8	-	-	68	8,4
сооружения и передаточные устройства	-	-	119	13,7	-	-	119	14,8
машины и оборудование	35	20	425	49,2	5	2	455	56,6
транспортные средства	78	44	201	23,3	138	58	141	17,5
производственный и хозяйственный инвентарь	65	36	50	6	93	40	22	27
ИТОГО:	179	100	863	100	237	100	804	100

По данным таблицы можно сделать вывод, что в 2007 году предприятие ООО «Ремспецстрой» интенсивно увеличивало свои основные производственные фонды за счет приобретения оборудования и транспортных средств. В начале года наибольший удельный вес в составе имущества занимали транспортные средства. К концу 2007 года ситуация изменилась в сторону статьи «Машины и оборудование», они и составили большую часть в имуществе предприятия - 56,6%. В целом за год организация увеличила основные фонды на 625 тыс.рублей.

Таблица 3 Наличие, движение и структура основных средств предприятия ООО «Ремспецстрой» в 2008 году

Группа основных средств	На начало года	Поступило	Выбыло	На конец года
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9
здания	68	8,4	-	-	-	-	68	8,7
сооружения и передаточные устройства	119	14,8	-	-	-	-	119	15,3
машины и оборудование	455	56,6	43	44,8	72	57,6	426	54,9
транспортные средства	141	17,5	33	34,4	53	42,4	121	15,6
производственный и хозяйственный инвентарь	22	2,7	20	20,8	-	-	42	5,4
ИТОГО:	804	100	97	100	125	100	776	100

По данным таблицы 3 видно, что в 2008 году наибольший удельный вес в структуре основных фондов, как на начало, так и на конец года занимала группа «Машины и оборудование». За отчетный год произошли изменения в наличии и структуре основных средств. Из-за выбытия из состава имущества предприятия оборудования и транспортных средств, сумма основных фондов к концу отчетного периода снизилась на 28 тыс.рублей.

Техническое состояние основных фондов характеризуется степенью их изношенности, обновления, выбытия, возрастным составом оборудования.

Таблица 4. Рассчитаем показатели состояния и движения основных средств на предприятии ООО «Ремспецстрой» за 2007-2008 г.г.

Показатели	Расчет показателя	2007 год	2008 год	Изменение ?+? ?-?
1	2	3	4	5
Коэффициент ввода	Квв= Стоимость введенных ОС / Стоимость ОС на конец года	1,07	0,13	- 0,94
Коэффициент обновления	Коб = Стоимость новых ОС / Стоимость ОС на конец года	1,07	0,13	- 0,94
Коэффициент выбытия	Квыб = Стоимость выбывших ОС / Стоимость ОС на конец года	0,3	0,16	- 0,14
Коэффициент износа	Ки = ? износа / Первоначальная стоимость наличных ОС	0,05	0,2	+ 0,15
Коэффициент годности	Кг = Остаточная стоимость ОС / Первоначальная стоимость ОС	0,95	0,8	- 0,15

Из расчетов таблицы видно, что в отчетном (2008) году показатели поступлении и обновления основных фондов значительно уменьшились, по сравнению с базисным годом. Это говорит о том, что предприятие не обновляло свою материальную базу, а именно основные производственные фонды в отчетном периоде. По показателям состояния основных фондов можно сделать вывод, что в 2007 году предприятие более рационально и эффективно использовало свои основные средства, производился ремонт и технический осмотр. В отчетном периоде коэффициент износа увеличился, и это свидетельствует об ухудшении технического состояния основных средств.

Исходя из полученных данных и проведенного анализа прибыли и основных производственных фондов предприятия ООО «Ремспецстрой» можно сделать вывод, что в отчетном периоде прибыль предприятия, в общем, снизилась на 56,7%. По полученным показателям ликвидности видно, что организация может погасить свои краткосрочные обязательства лишь за счет денежных средств на счетах и поступлений, но не своего имущества.

Анализ основных фондов выявил изменение (ухудшение) технического состояния основных средств в отчетном периоде. Так в базисном году предприятие интенсивно увеличивало свою материальную базу, за счет приобретения основных средств. В отчетном же периоде не наблюдается обновления основных фондов, главным образом за счет их выбытия.

2.2 Формирование формы №4 «Отчет о движении денежных средств» на примере предприятия ООО «Ремспецстрой»

Бухгалтерский учет на предприятии ведется с применением бухгалтерской программы 1С:Предприятие - 1С:Подрядчик строительства версия 2.3.

Предприятие ООО «Ремспецстрой» находится на общем режиме налогообложения, и следовательно ежегодно в конце отчетного периода главный бухгалтер предприятия сдает финансовую отчетность в следующем составе:

- форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

- форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- форма №3 «Отчет об изменении капитала»;

- форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;

- форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

- Пояснительная записка.

Итоговое аудиторское заключение организация не предоставляет, так как в соответствии с законодательством не подлежит обязательному аудиту.

Текущей основной деятельностью предприятия согласно устава является выполнения строительных работ, оказания услуг. Поступление денежных средств, связанных с текущей деятельностью, осуществляется в виде платы за выполненные строительные работы, оказанные услуги или в виде авансов в счет исполнения договоров, обусловленных основной деятельностью организации от покупателей и заказчиков. Использование денежных средств в ходе текущей деятельности связано с оплатой счетов поставщиков за товары, услуги, сырье и материалы, выплатой заработной платы, оплатой задолженности бюджету по налогам и сборам.

Заполнение формы №4 «Отчет о движении денежных средств» (Приложение 8) необходимо начать со строки 010 "Остаток денежных средств на начало отчетного года". В нее необходимо вписать общую сумму денег на банковских счетах фирмы и в кассе по состоянию на 1 января отчетного года (сумма остатков по счетам 50, 51,52,55). На 1 января 2009 года на банковских счетах и в кассе ООО «Ремспецстрой» остаток денежных средств составлял 294 тыс.руб.

Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. В строке 020 "Средства, полученные от покупателей и заказчиков" отражается полученная выручка за выполненные строительные работы и сумма авансов от покупателей. Для ее заполнения нужно суммировать обороты по дебету счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". НДС из этих сумм вычитать не нужно. У предприятия ООО «Ремспецстрой» средства, полученные от покупателей и заказчиков за 2008 год составили 25277 тыс.руб.

В пустую строку 030 необходимо вписать сведения о целевом финансировании, полученном для оплаты расходов по текущей деятельности. Данные берутся из дебетового оборота по счету 51 в корреспонденции счета 86 "Целевое финансирование".

Другие поступления денег показываются по строке 110 "Прочие доходы". Это могут быть:

· суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами;

· суммы, полученные в счет возмещения ущерба от виновных лиц или страховщиков;

· полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т.п.

По строке 110 отражается дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52,55 в корреспонденции со счетами 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 86 "Целевое финансирование", 98 "Доходы будущих периодов", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

У организации ООО «Ремспецстрой» за 2008 год прочие доходы составили 4594 тыс.руб.

Полученную от арендаторов плату за пользование имуществом можно отразить в отчете по-разному. Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду основным видом деятельности фирмы. Если да, то полученную арендную плату вписывают в строку "Средства, полученные от покупателей и заказчиков". Если нет, то ее включают в состав прочих доходов.

В строках 150-180 приводятся основные направления расходования денежных средств.

Расход денег указывают в отчете в круглых скобках.

По строке 150 "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов" показываются оплаченные материальные расходы фирмы по текущей деятельности. По данной строке учитываются суммы, перечисленные поставщикам (подрядчикам) в оплату материалов, товаров, работ, услуг. Необходимые данные берутся из оборотов по кредиту счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 60 (за исключением субсчета "Расчеты по авансам выданным) и 76 в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье. У ООО «Ремспецстрой» сумма денежных средств, направленных на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, составила 8137 тыс.руб.