Основы построения бухгалтерского и управленческого учета, экономического анализа и аудита на ТОО "Технопласт"

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. АБАЯ

КАФЕДРА: «Учет, аудит и индикаторы финансового рынка»

ОТЧЕТ ПО ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКЕ

Студентки: Мирзоевой Людмилы Мамедовны

Курс 4

Факультет: Финансово-Экономический

Специальность: «Учет и аудит»

Ответственный преподаватель:

Джакишева У.К.

Алматы-2008

Содержание

I. Общая часть

1.1 Ознакомление с хозяйственной деятельностью предприятия

1.2 Основы построения бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита

1.3 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

II. Финансовый учет, анализ и аудит

2.1 Учет, анализ и аудит собственного капитала хозяйствующего субъекта

2.2 Учет, анализ и аудит основных средств и нематериальных активов

2.3 Учет, анализ и аудит инвестиций

2.4 Учет, анализ и аудит товарно-материальных запасов

2.5 Учет, анализ и аудит денежных средств

2.6 Учет, анализ и аудит дебиторской задолженности

2.7 Учет, анализ и аудит обязательств

2.8 Учет, анализ и аудит труда и его оплаты

2.9 Учет, анализ и аудит доходов и расходов

2.10 Финансовая отчетность: методика и практика составления, анализа и аудита

III. Управленческий учет, анализ и аудит

3.1 Учет, анализ и аудит производственных затрат

3.2 Учет, анализ и аудит выпуска и реализации продукций

I. Общая часть

1.1 Ознакомление с хозяйственной деятельностью предприятия

Общие положения

Товарищество с ограниченной ответственностью «Технопласт» (в дальнейшем «Товарищество») осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан, Законами Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22.04.1998г. и «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 19.06.1997г. и другими нормативными правовыми актами на основании своих учредительных документов.

Товарищество является субъектом малого предпринимательства со среднегодовой численностью работников не более 50 человек и общей стоимостью активов в среднем в год не выше 60000-кратного месячного расчетного показателя.

Товарищество первично зарегистрировано Управлением юстиций г. Алматы 18.11.1999г. и перерегистрировано 22.12.2000г. (регистрационный № 29099 -1910-ТОО). Основанием для перерегистрации товарищества изменение состава участников.

Учредителями (далее участниками) товарищества являются граждане Республики Казахстан:

1) Асанов Роланд Алиханович, проживающий по адресу: г. Алматы, ул. Нурмакова, д.92, кв.4, удостоверение личности № 010062423 выдано МВД Республики Казахстан 19.03.1999г.;

2) Сулейманов Исмаил Мамедович, проживающий по адресу: Алматинская область, Илийский район, п. Первомайский, ул. Комсомольская, д. 211, удостоверение личности № 000428246 выдано МВД Республики Казахстан 15.04.1996г.;

3) Надиров Махмуд Ариф-Оглы, проживающий по адресу: г. Алматы, ул. Тбилисская, д.47, удостоверение личности №013266868 выдано МВД Республики Казахстан 07.03.2002г.

Фирменное наименование товарищества:

· на государственном языке « Технопласт» жауапкершілігі шектеулі сері?тестігі, ЖШС;

· на русском языке: Товарищество с ограниченной ответственностью «Технопласт», сокращенно ТОО «Технопласт».

Местонахождение (юридический адрес) Товарищества: Республика Казахстан, 480050, г. Алматы, ул. Ратушного, д.72.

Срок деятельности товарищества не ограничен.

Правовое Положение Товарищества.

Товарищество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации.

Товарищество имеет круглую печать, самостоятельный баланс, банковские счета, бланки со своим наименованием.

Товарищество для достижения целей своей деятельности имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права, соблюдать обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

При перемене товариществом своего места нахождения, оно обязано известить об этом орган, осуществивший его государственную регистрацию, и орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц по новому месту нахождения товарищества, для внесения необходимых изменений в государственный регистр юридических лиц.

Товарищество вправе создавать на территории Республики Казахстан и за рубежом филиалы и представительства, вступать в объединения (союзы) с другими юридическими лицами, а также быть учредителем иных юридических лиц.

Товарищество обязано извещать орган, осуществивший его государственную регистрацию, о создании своих филиалов и открытии представительств, а также о месте их расположения.

Товарищество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих участников.

Участники товарищества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Цель и виды деятельности

Основной целью деятельности товарищества является извлечение дохода.

Для достижения указанной цели товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

-производство пластиковых изделий;

-общая коммерческая и посредническая деятельность;

-торгово-закупочная, торгово-посредническая деятельность;

-осуществление экспортно-импортных операций, представительских, коммерческо-посреднических услуг с привлечением инофирм;

-осуществление внешнеэкономической деятельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

-производство, хранение и реализация собственной продукции ( за исключением подакцизных товаров), в том числе технологий, «ноу-хау», патентов;

-производство, закуп и реализация товаров народного потребления, товаров хозяйственного, бытового назначения и промышленных товаров, пошив одежды и др. изделий;

-приобретение и отчуждение в Республике Казахстан и за границей всякого рода имущества, получение на правах застройщика или арендатора земельных участков, а также строительство, аренда строений или отдельных помещений;

-производство ремонтно-строительных, строительно-монтажных, пуско-наладочных работ;

-создание сети фирменных магазинов для реализации как собственной продукции, так и коммерческой торговли;

-открытие и эксплуатация пунктов общественного питания (кафе, баров, ресторанов, столовых, закусочных и т.д.), мини- и супермаркетов и т.д.,

-оказание населению и организациям различных платных услуг, коммунально-бытовых, лечебно-косметических, и других не запрещенных законодательством услуг;

-инновационная деятельность, маркетинг, инжиниринг, менеджмент;

-другие виды деятельности, не запрещенные законодательством Республики Казахстан.

Товарищество согласно Закона РК «О государственной поддержке малого предпринимательства» (пункт 7) не вправе осуществлять следующие виды деятельности:

1) деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров;

2) производство и (или) оптовую реализацию подакцизной продукции (кроме производства ювелирных изделий из золота, платины, серебра);

3) деятельность в сфере игорного и шоу-бизнеса;

4) деятельность в области стандартизации, метрологии, сертификации, аккредитация и управление качеством;

5) банковскую деятельность и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента);

6) профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательными актами, товарищество может заниматься только на основании лицензии.

Уставный капитал и имущество товарищества

Уставный капитал товарищества увеличивается и составляет 5.903.562,00 (пять миллионов девятьсот три тысячи пятьсот шестьдесят два) тенге.

Уставный капитал товарищества оплачен участниками полностью на момент регистрации товарищества.

Вкладом в уставный капитал товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользование и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.

Изменение (увеличение или уменьшение) уставного капитала Товарищества производится в соответствии с положениями главы Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».

Увеличение уставного капитала товарищества осуществляется в порядке и с учетом требований действующего законодательства.

Имущество товарищества формируется за счет вкладов его участников, доходов, полученных товариществом, а также иных источников, не запрещенных законодательством.

Имущество товарищества является собственностью товарищества и учитывается на его балансе.

Доли всех участников в уставном капитале и соответственно их в имуществе товарищества пропорциональны их вкладам в уставный капитал.

Органы управления и контроля

Органами товарищества являются:

1) высший орган - Общее собрание участников;

2) единоличный исполнительный орган - Генеральный директор;

3) контрольный орган - ревизионная комиссия (ревизор).

Общее собрание участников.

Высший орган товарищества (общее собрание) созывается в качестве очередного или внеочередного общего собрания участников.

К исключительной компетенции общего собрания участников товарищества относятся:

1) изменение устава товарищества, в том числе изменение местонахождения и фирменного наименования, размера его уставного капитала;

2) определение основных направлений деятельности товарищества, утверждение коммерческих проектов;

3) образование исполнительного органа товарищества, и досрочное прекращение его полномочий, а также принятие решения о передаче товарищества или его имущество в доверительное управление и определение условий такой передачи;

4) утверждение годовой финансовой отчетности товарищества и распределение его чистого дохода и убытков;

5) избрание и досрочное прекращение полномочий наблюдательного совета и (или) ревизионной комиссии (ревизора) товарищества, а также утверждение отчетов и заключений ревизионной комиссии (ревизора) товарищества;

6) утверждение внутренних правил, процедуры их принятия и других документов, регулирующих деятельность товарищества;

7) решение об участии товарищества в иных хозяйственных товариществах, а также в некоммерческих организациях;

8) решение о создании филиалов и открытии представительств товарищества;

9) решение о реорганизации или ликвидации товарищества;

10) назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;

11) решение о принудительном выкупе доли участника;

12) решение о залоге всего имущества товарищества, принимаемое единогласно;

13) решение о внесении дополнительных взносов в имущество товарищества в соответствии с действующим законодательством.

Решения по вопросам, указанным в подпунктах 1), 9), 11) принимаются квалифицированным большинством голосов присутствующих на общем собрании в три четверти голосов присутствующих и представленных на собрании участников товарищества, по подпункту 12) - единогласно. При принятии решения по пункту 11) участник, чья доля выкупается в принудительном порядке, в голосовании не участвует и число принадлежащих ему голосов в подсчете не учитывается.

Решения по остальным вопросам принимаются простым большинством голосов присутствующих и представленных на общем собрании участников товарищества.

Очередное общее собрание участников товарищества созывается исполнительным органом товарищества не реже одного раза в год.

Собрание, посвященное утверждению годовой финансовой отчетности товарищества, должно быть проведено не позднее трех месяцев после окончания отчетного финансового года.

Генеральный директор

Единоличным исполнительным органом товарищества является Генеральный директор, который подотчетен общему собранию участников и организует выполнение его решений. Полномочия Генерального директора могут осуществляться одним из участников товарищества. При назначении общим собранием участников Генерального директора из числа третьих лиц, трудовые отношения регулируются в соответствии с трудовым законодательством на договорной основе.

Генеральный директор назначается на должность и освобождается от должности общим собранием участников.

К компетенции Генерального директора относятся все вопросы обеспечения деятельности товарищества, не входящие в компетенцию общего собрания участников.

Генеральный директор:

- обеспечивает выполнение текущих и перспективных рабочих программ;

- организует подготовку и выполнение решений участников, представляет им отчеты о выполнении;

- распоряжается имуществом товарищества, включая его деньги, в пределах, представляемых участниками;

- заключает от имени товарищества сделки (договоры, контракты) и обеспечивает их выполнение;

- открывает банковские счета;

- без доверенности действует от имени товарищества;

- осуществляет прием и увольнение работников товарищества;

- выдает доверенности на право представлять товарищество, в том числе доверенности с правом передоверия;

- в отношении работников товарищества издает приказы о назначении их на должность, об их переводе увольнении, определяет системы оплаты труда, устанавливает размеры должностных окладов и персональных надбавок, решает вопросы премирования, принимает меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

- издает другие приказы и распоряжения, обязательные для исполнения работниками товарищества;

- принимает решения о предъявлении от имени товарищества претензий и исков;

- устанавливает порядок делопроизводства и контроля исполнения в товариществе, его филиалах и представительствах;

- осуществляет иные полномочия, не отнесенные уставом товариществе, его филиалов и представительствах;

- осуществляет иные полномочия, не отнесенные уставом товарищества к компетенции общего собрания участников или контролирующего органа товарищества, а также полномочия, переданные ему общим собранием участников.

Генеральному директору товарищества запрещается:

- без согласия общего собрания заключать с товариществом сделки, направленные на получение от него имущественных выгод (включая договоры дарения, займа, безвозмездного пользования, купли-продажи и др.);

- получать комиссионные вознаграждения, как от самого товарищества, так и от третьих лиц за сделки, заключенные товариществом с третьими лицами;

- выступать от имени или в интересах третьих лиц в их отношениях с товариществом;

- осуществлять предпринимательскую деятельность, конкурирующую с деятельностью товарищества.

Решением общего собрания участников товарищества на Генерального директора могут быть возложены другие обязанности по обеспечению эффективной работы товарищества, могут быть введены дополнительные ограничения его полномочий, в том числе по распоряжению имуществом и финансовыми средствами товарищества.

Ведение дел по текущей деятельности товарищества может поручено одновременно двум или нескольким директорам, кроме Генерального директора (коммерческий директор, технический директор, финансовый директор и др.), не объединенным в коллегиальный исполнительный орган. В этом случае, из таких директоров вправе без доверенности действовать от имени товарищества и в отношении их компетенции и ограничений применяются положения подпунктов настоящего устава. Каждый из директоров должен осуществлять свои действия в рамках функциональных обязанностей и согласованно с Генеральным директором.

Ревизионная комиссия (ревизор)

Товариществом ведется финансовая отчетность, на основе данных которой производится определение размера полученного чистого дохода, эффективности деятельности товарищества, а также других сведений, интересующих участников товарищества.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью исполнительного органа товарищества может быть образована ревизионная комиссия из числа участников товарищества или их представителей сроком 5 лет.

Ревизионная комиссия образуется в составе не более пяти человек.

Исполнение функций ревизионной комиссии может быть поручено одному из участников товарищества или его представителю в качестве единоличного ревизора.

Директора товарищества не могут быть членами ревизионной комиссии.

Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности товарищества, а также текущего состояния его дел, товарищество вправе привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с товариществом, директорами или участниками.

Любой участник товарищества вправе требовать проведения за свой счет аудиторской проверки финансовой отчетности товарищества.

Если исполнительный орган товарищества уклоняется от проведения аудиторской проверки финансовой отчетности товарищества, такая проверка может быть назначена решением суда, принятым по заявлению любого заинтересованного лица либо участника товарищества.

Товарищество несет ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан за соблюдение порядка ведения и достоверности финансовой отчетности результатов своей деятельности.

Распределение чистого дохода и убытков товарищества

Доход товарищества определяется по результатам его деятельности за год на основании финансовой отчетности.

Доход товарищества формируется из выручки от хозяйственной деятельности после возмещения материальных и приравненных к ним затрат и расходов на оплату труда. Конечным результатом деятельности товарищества является получение дохода.

Доход, остающийся у товарищества после уплаты налогов, заработной платы и других обязательных платежей в бюджет (чистый доход), является собственностью товарищества и распределяется им для дальнейшей работы и развития.

Часть чистого дохода, оставшегося после выделения необходимых средств на развитие производства и общие нужды товарищества, распределяется между участниками по решению общего собрания участников товарищества.

Решение о распределении чистого дохода принимается очередным общим собранием участников, посвященным утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год.

При принятии общим собранием решения о распределении чистого дохода между участниками каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества. Выплата должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца со дня принятия общим собранием участников решения о распределении чистого дохода.

Товарищество не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала.

Убытки товарищества покрываются за счет резервного капитала, если же средств капитала не хватает - за счет других средств, имеющихся у товарищества, а при их недостатке - за счет реализации имущества товарищества.

Товарищество создает резервный капитал в размере 10% от уставного капитала. Формирование резервного капитала осуществляется путем ежегодных отчислений из чистого дохода товарищества в размере 5%.

В случае если средства резервного капитала исчерпаны, то отчисления в него возобновляются.

Трудовой коллектив товарищества

Товарищество вправе осуществлять найм работников на основе контрактов о найме, трудового договора, а также других форм, регулирующих трудовые отношения. Контракт о найме на работу, трудовой договор и т.п. составляются с соблюдением требований законодательства о труде и др. нормативных правовых актов, регулирующих условия труда, его охрану и социальные гарантии работника, и подписываются Генеральным директором товарищества либо другими лицами, уполномоченным на то согласно доверенности.

Товарищество обеспечивает для всех работников безопасные условия труда и несет ответственность в установленном законодательством порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности на производстве.

Товарищество самостоятельно устанавливает режим работы и график предоставления трудовых отпусков, дополнительных отпусков, сокращенный рабочий день, оплату пособий и иных социальных выплат, льгот в пределах заработанных средств, направляемых на потребление товариществом.

Товарищества самостоятельно определяет формы и систему оплаты труда, предусматривает в трудовых договорах размеры тарифных ставок и окладов, рассматривая при этом государственные тарифы как минимальную гарантию оплаты труда работников и специалистов соответствующей квалификации.

Реорганизация и ликвидация товарищества

Реорганизация товарищества (слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование) может быть осуществлена добровольно по решению участника товарищества.

Отчуждение доли или иное изменение состава участников товарищества не является реорганизацией товарищества.

Имущество реорганизованного товарищества переходит к его правопреемнику в момент его регистрации, если иное не предусмотрено законодательными актами или решением о реорганизации.

Товарищество может быть ликвидировано по решению общего собрания участников товарищества или по решению суда в случаях:

1) банкротства;

2) признания недействительной регистрации товарищества, а связи с допущенными при его создании нарушениями законодательства Республики Казахстана, которые носят неустранимый характер;

3) осуществление деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной законодательными актами, либо с неоднократным или грубым нарушением действующего законодательства Республики Казахстан;

4) в других случаях, предусмотренных законодательными актами. Реорганизация и ликвидация товарищества производятся в порядке, предусмотренном законодательством.

Ликвидация товарищества производится ликвидационной комиссией, назначаемой общим собранием участников или суда. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами товарищества.

Ликвидация товарищества считает завершенной, а товарищество прекратившим свое существование после внесения об этом записи в Единый государственный регистр юридических лиц.

2.2 Основы построения бухгалтерского учета, экономического

анализа и аудита

Общие положения учетной политики

Учетная политика в соответствии с требованиями Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона № 2732 от 26.12.95г. «О бухгалтерском учете СБУ РК» 1-20, приказа и Министерство Финансов Республики Казахстан № 7 от 21.05.97г. других законодательных и нормативных актов Республики Казахстан с учетом конкретных условий финансово-хозяйственной деятельности Товарищества.

При изменении законодательства Республики Казахстан или существующих условий деятельности Товарищества отдельные положения учетной политики подлежат корректировки и доведению до сведенья пользователей настоящего документа. При необходимости включение в учетную политику дополнений, последнее оформляется в виде приложений со сквозной нумерацией.

Общие положения

1) Учетная политика представляет специальные принципы, методы, правила и практические установки, разработанные главным бухгалтером и принятые общим собранием учредителей, регламентирующие процесс подготовки и предоставления финансовой, налоговой и статистической отчетности.

2) Правовую основу настоящего документа составляют положения, приказы, указания, инструкции и другие организационно-распорядительные документы, разработанные на основании законодательных и нормативных актов Республики Казахстан, применительно к деятельности Товарищества.

Эти документы являются основанием для регистрации финансово-хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете.

3) При формировании и разработки учетной политики приняты принципы, регламентированные СБУ-1 « Учетная политика и ее раскрытие».

Организационная структура и юридический статус ТОО.

1) Товарищество с ограниченной ответственностью по тексту «Товарищество» создано 20 декабря 1998 года.

2) Устав Товарищества утвержден протоколом общего собрания Участников № 1 от 18.11.1999г. Дополнения и изменения в Устав внесены

13.12.2000 года в связи с изменением состава Учредителей.

3) Товарищество зарегистрировано в Управлении юстиции г. Алматы, свидетельство № 29099-1910-ТОО от 18.11.1999 года.

4) Основной целью Товарищества является получение максимального дохода от осуществления следующих видов деятельности:

- производство пластиковых изделий;

- коммерческая и посредническая деятельность, экспорт и импорт;

- внешнеэкономическая деятельность;

- рекламно-издательская деятельность;

- производство, хранение и реализация собственной продукции, в том числе технологии, « Ноу-хау», патентов;

- ремонтно-строительная деятельность;

- оптово-розничная торговля через сеть фирменных магазинов, продукцией производственно-технического назначения;

- оказание платных услуг: коммунально-бытовых, лечебно-косметических и других;

- создание сети фирменных магазинов для реализации, так и коммерческой торговли;

- туризм;

- инновационная и инвестиционная деятельность, маркетинг, инжиниринг, менеджмент;

- другая деятельность, не запрещенная законодательством Республики Казахстан.

5) Товарищество осуществляет свою деятельность на основании нормативных актов Республики Казахстан и других стран, на территории которых она осуществляется, и настоящего устава в тесной связи и во взаимодействии с местными органами власти и управления, государственными и общественными организациями.

6) Товарищество является Юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, угловой штамп, фирменные бланки и другие реквизиты.

7) Товарищество состоит на учете в качестве налогоплательщика в налоговом комитете по г. Алматы.

Методика бухгалтерского учета

1) Уставный капитал Товарищества формируется из вкладов Участников. Вкладом могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе права землепользования и права на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.

2) Увеличение Уставного капитала Товарищества осуществляется в порядке и с учетом требований действующего законодательства и Устава.

3) Товарищество обязано известить орган, осуществляющий его государственную регистрацию, об увеличении Уставного капитала в течении 3-х месяцев со дня принятия решения об увеличении уставного капитала.

4) Уменьшение уставного капитала, объявленного в минимальном размере, установленном действующим законодательством, не допускается.

5) Учет основных средств в Товариществе осуществляется в соответствии с СБУ № 6 « Учет основных средств».

6) К основным средствам относится приборы, механизмы, средства труда со сроком службы более одного года. Основные средства учитываются по группам здания и сооружения, машины и оборудование, прочие.

7) Инвентаризация основных средств производится ревизионной комиссией один раз в год по состоянию на 1 ноября каждого года.

8) Начисление амортизации основных средств производится прямолинейным методом по предельным нормам амортизации установленных Указом Президента РК имеющего силу закона «О налогах и других обязательных платежах» № 2235 от 24.04.95г.

9) Списание основных средств или их переоценка в случае необходимости производится комиссией в составе генерального директора, и председателя ревизионной комиссии.

10) Учет ТМЗ осуществляется в соответствии с СБУ 7 «Учет ТМЗ» ведется оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу.

11) По ТМЗ находящихся в подотчете материально-ответственных лиц, бухгалтерия ведет количественный и суммовой учет в материальных отчетах.

12) Материалы оцениваются методом специфической (сплошной) идентификации.

13) Списание материалов на издержки оборудования производится на основании утвержденных руководителем Товарищества на ряд зданий и актов списания.

14) Инвентаризация ТМЗ производится ревизионной комиссией один раз в год.

15) Затраты Товарищества собираются на счетах 7100, 7200, а производственные затраты 8100. Учет затрат ведется по утвержденным статьям и элементам. Смета расходов ежегодно утверждается на общем собрании Учредителей.

16) Убытки товарищества покрываются за счет резервного капитала, если же средств капитала не хватает - за счет других средств, имеющиеся у Товарищества, а при их недостатке - за счет реализации имущества Товарищества.

17) Доход Товарищества определяется по результатам его деятельности за год на основании финансовой отчетности.

18) Доход, оставшийся у Товарищества после уплаты налогов, заработной платы и других платежей в бюджет, является собственностью Товарищества и распределяется им для дальнейшей работы и развития, на основании законодательства Республики Казахстан и Устава Товарищества.

19) Учет расчетов поставщиками, подрядчиками, и остальными дебиторами и кредиторами ведется по каждому предприятию, по каждому физическому лицу.

20) Крупным материальным ущербом считается сумма выше 10000 тенге.

Техника ведения бухгалтерского учета

1) На основе Типового плана счетов бухгалтерского учета в Товариществе сформирован рабочий план счетов.

2) Сплошной и непрерывный учет всех финансовых и хозяйственных операций совершаемых, Товариществом, осуществляются с помощью программы автоматизации бухгалтерского учета 1с Бухгалтерия.

3) Документы оформляются на бланках специальной формы, с соблюдением установленных требований.

4) На основании первичных документов составляются реестры первичных документов, кассовые, материальные и авансовые отчеты.

5) Движение документов осуществляется по утвержденному графику документооборота. Поступающие в бухгалтерию документы подвергаются бухгалтерской обработке.

6) На основании оборотной информации составляется финансовая, статистическая и налоговая отчетность.

7) Бухгалтерские документы хранятся 3 года (банк, касса, главная книга, ЖО и т.д.). Начисление заработной платы хранится 75 лет.

8) Способы ведения бухгалтерского учета:

· Автоматизированный - для бухгалтерской обработки документации, составления отчетов, оформления первичных документов.

9) Внутренний контроль финансово-хозяйственной деятельности

Товарищества осуществляется ревизионной комиссией по мере необходимости, но не реже 1 раза в год. Текущий контроль возлагается на бухгалтера.

Организация бухгалтерской службы

1) Ответственность за организацию системы учета и контроля за достоверностью несет директор Товарищества.

2) В штатное расписание Товарищества введены должности главного бухгалтера и кассира.

3) Директор и главный бухгалтер имеет право подписи финансовых документов.

4) Работники бухгалтерии выполняют свои обязанности в соответствии с должностными инструкциями.

5) Обязанности заведующего складом возлагаются на заведующего складом, который имеет право получать денежные средства под отчет на приобретение товарно-материальных ценностей. Авансы на приобретение товарно-материальных ценностей выдаются на 30 дней.

6) Договор о материальной ответственности заключается:

- С директором Товарищества - за основные средства, инвентаризацию и эксплуатационную документацию;

- с главным бухгалтером - за бухгалтерскую и финансовую документацию;

-с кассиром- за денежные средства, находящиеся в кассе;

-с работниками Товарищества- выданные материалы, оборудование, инструменты, инвентарь и спецодежду.

7) Систему оплаты труда основывается на штатном расписании, утвержденным общим собранием Участников. Для работающих по техническому обслуживанию может применяться повременная оплата труда.

1.3 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Главной целью финансового анализа является глубокое, тщательное и комплексное исследование финансово-хозяйственной деятельности организации. Он возник в следствие насущной необходимости: нельзя вести хозяйство без меры, веса и счета, не зная имущественное состояние хозяйствующего субъекта, факторов, влияющих на это состояние, не сопоставляя доходы с расходами, не добиваясь превышения первых над вторыми.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2007 год

Показатели	Прошлый год 2006	Отчетный год 2007	Отклонения в сумме
1.Доход от реализации	141842251	151403547	9561296
2.Среднесп.числ. работающих(чел)	36	29	-7
3.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.тенге	17011353	17099931	88578
4.Среднегодовая стоимость текущих активов, тыс.тенге	11016277	23102292	12086015
5.Производит-ть труда (стр1/стр2) тенге	3940063	5220820	1280757
6.Фондоотдача (стр1/стр3),тенге	8.3	8.9	0.6
7.Фондоемкость (стр3/стр1),тенге	0.119	0.112	-0.007
8.Себестоимость продукции, тыс.тг.	120200439	125838974	5638535
9.Валовый доход	21641812	25564573	3922761
10.Расходы периода, тыс.тенге	18813607	20699292	1885685
11.Доход, до налогообложения	2828206	4865281	2037075
12.Подоходный налог	848462	1459584	611122
13.Чистый доход	1979744	3405697	1425953
14.Оборачиваемость активов	6.13	6.55	0.42
15.Оборачиваемость тек. активов	0.83	0.88	0.05
16.Рентабельность продаж (%)	6.55	5.92	-0.63
17.Рентабельность активов (%)	0.09	0.11	0.02
18.Рентабельность собств.капитала	0.31	0.41	0.1

Показатели рентабельности и оборачиваемости являются основными характеристиками эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Они рассчитываются как относительные показатели финансовых результатов, полученных предприятием за отчетный период.

Показатели оборачиваемости активов и обязательств рассчитываются как отношение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг к показателям средних за отчетный период активов и обязательств предприятия (количество оборотов).

Показатели оборачиваемости и средних сроков оборота показывают скорость оборота активов и обязательств предприятия и, следовательно, деловая активность, проявляемую предприятием в процессе достижения целей его хозяйственной деятельности.

Оборачиваемость активов предприятия показывает скорость их оборота, измеряемую количеством оборотов всех активов в отчетном периоде.

Оборачиваемость активов за отчетный год увеличилась, на 0.42 .

Рост оборачиваемости активов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом это означает ускорение оборота активов.

Оборачиваемость текущих активов за отчетный год увеличилась на 0.05.

Рост оборачиваемости всех активов оценивается положительно при условии прибыльной деятельности предприятия.

Динамика оборачиваемости всех активов обусловлена динамикой выручки от продаж и динамикой активов. Рост выручки и более медленный рост или снижение стоимости активов приводит к росту оборачиваемости активов.

Показатели рентабельности продаж рассчитываются как отношения показателей прибыли к выручке от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Показатель рентабельности продаж показывает эффективность продаж предприятия в отчетном периоде с точки зрения получения прибыли.

Показатель рентабельности продаж за отчетный год уменьшился на - 0.63

Это свидетельствует об уменьшение эффективности продаж.

Показатели рентабельности активов рассчитываются как отношение показателей прибыли к показателям средних за отчетный период активов предприятия. Показатели рентабельности активов показывают эффективность использования в отчетном периоде активов предприятия или их части с точки зрения получения прибыли.

Показатель рентабельности активов за отчетный год увеличился, на 0.02

Рост показателя, отражающий повышение эффективности использования активов, оценивается положительно как наиболее точное свидетельство успешного развития предприятия, поскольку рентабельность активов - это один из основных, критериальных показателей финансового благополучия.

При изучении собственного капитала особое внимание уделяется изменениям, кот произошли в наличии собственных оборотных средств.

Показатель рентабельности собственного капитала за отчетный период увеличился на 0.1.

В случае определения недостаточности собственного капитала усилия должны быть направлены на увеличение прибыли и рентабельности, погашение задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, распределение чистой прибыли преимущественно на пополнение резервного капитала либо сохранение нераспределенной прибыли.

Одним из важнейших критериев финансовой устойчивости предприятия является его платежеспособность. Для ее определения используются статичные показатели ликвидности, характеризующие готовность и скорость, с которой активы предприятия могут быть превращены в денежные средства.

Наиболее часто используют такие показатели как: коэффициент текущей ликвидности и коэффициент платежеспособности.

Коэффициент текущей ликвидности или покрытия (общий) дает оценку ликвидности активов и рассчитывается как отношение всех текущих активов за вычетом расходов будущих периодов к величине наиболее срочных и краткосрочных обязательств.

Показывая, сколько тенге текущих активов предприятия приходится на один тенге текущих обязательств, и если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, то деятельность предприятия оценивается как успешная. Оптимальная величина данного коэффициента неоднозначна для предприятий различных отраслей экономики и может варьировать от 2 и выше.

Коэффициент текущей ликвидности = 1.004

Коэффициент текущей ликвидности не отвечает требуемому ограничению. На это оказывают влияния факторы его формирования, размер которых можно определить способом цепных подстановок.

Таким образом, данные показывают, что положительное влияние на рост коэффициента ликвидности оказал бы прирост текущих активов, за счет которого он мог бы увеличиться. Отрицательное влияние на изменение рассматриваемого показателя оказал резкий рост текущих обязательств, это и привело его к уменьшению.

Для всесторонней оценки показателей ликвидности важно знать взаимосвязи факторов их формирования.

Рассчитаем коэффициент платежеспособности, он определяется путем отношения имеющихся в наличии денежных средств к сумме срочных платежей на определенную дату или определенный период.

Если коэффициент платежеспособности больше 1, то предприятия является платежеспособным. А если коэффициент платежеспособности меньше оптимальной величины то это означает, что предприятия испытывает недостаток денежных средств и в процессе анализа устанавливаются причины этого недостатка.

Коэффициент платежеспособности = 0.068

Таким образом я подробно рассмотрела один из важнейших показателей финансовой устойчивости предприятия- платежеспособность, который сильно зависит от ликвидности баланс. На платежеспособность оказывают влияния такие факторы как, экономическая и политическая ситуация в стране, состояние денежного рынка, совершенство банковского законодательства, обеспеченность собственным капиталом, финансовое положение предприятий-дебиторов.

II. Финансовый учет, анализ и аудит

2.1 Учет, анализ и аудит собственного капитала хозяйствующего

субъекта

Уставный капитал

Уставный капитал товарищества увеличивается и составляет 5.903.562,00 (пять миллионов девятьсот три тысячи пятьсот шестьдесят два) тенге.

Уставный капитал товарищества оплачен участниками полностью на момент регистрации товарищества.

Вкладом в уставный капитал товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользование и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.

Изменение (увеличение или уменьшение) уставного капитала Товарищества производится в соответствии с положениями главы Закона Республики Казахстан « О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».

Увеличение уставного капитала товарищества осуществляется в порядке и с учетом требований действующего законодательства.

Имущество товарищества формируется за счет вкладов его участников, доходов, полученных товариществом, а также иных источников, не запрещенных законодательством.

Имущество товарищества является собственностью товарищества и учитывается на его балансе.

Доли всех участников в уставном капитале и соответственно их в имуществе товарищества пропорциональны их вкладам в уставный капитал.

Распределение чистого дохода и убытков товарищества

Доход товарищества определяется по результатам его деятельности за год на основании финансовой отчетности.

Доход товарищества формируется из выручки от хозяйственной деятельности после возмещения материальных и приравненных к ним затрат и расходов на оплату труда. Конечным результатом деятельности товарищества является получение дохода.

Доход, остающийся у товарищества после уплаты налогов, заработной платы и других обязательных платежей в бюджет (чистый доход), является собственностью товарищества и распределяется им для дальнейшей работы и развития.

Часть чистого дохода, оставшегося после выделения необходимых средств на развитие производства и общие нужды товарищества, распределяется между участниками по решению общего собрания участников товарищества.

Решение о распределении чистого дохода принимается очередным общим собранием участников, посвященным утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год.

При принятии общим собранием решения о распределении чистого дохода между участниками каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества. Выплата должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца со дня принятия общим собранием участников решения о распределении чистого дохода.

Товарищество не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала.

Убытки товарищества покрываются за счет резервного капитала, если же средств капитала не хватает - за счет других средств, имеющихся у товарищества, а при их недостатке - за счет реализации имущества товарищества.

Товарищество создает резервный капитал в размере 10% от уставного капитала. Формирование резервного капитала осуществляется путем ежегодных отчислений из чистого дохода товарищества в размере 5%.

В случае если средства резервного капитала исчерпаны, то отчисления в него возобновляются.

2.2 Учет, анализ и аудит основных средств и нематериальных

активов

Основные средства

Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного времени (более года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере. К ним относятся:

Недвижимость (земельные участки, здания, сооружения), транспортные средства, оборудование, орудие лова, производственный и хозяйственный инвентарь, специальные инструменты и прочие основные средства.

Основные средства - это материальные активы, которые:

а) используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей; и которые

б) предполагается использовать в течение более одного периода.

Амортизация - это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая стоимость - фактические затраты на приобретение актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости.

Срок полезной службы:

а) период, в течение которого ожидается использование компанией амортизируемого актива; либо

б) количество изделий, которые компания предполагает произвести с использованием актива.

Фактические затраты - это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещение, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Ликвидационная стоимость - это чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по его выбытию.

Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Убыток от обесценения - это сумма превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой.

Балансовая (учетная) стоимость - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и

Накопленного убытка от обесценения.

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

а) с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активами будущие экономические выгоды;

б) фактические затраты на приобретение актива для компании могут быть надежно оценены.

Фактические затраты на приобретение объекта основных средств включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению; любые торговые скидки вычитываются при определении покупной цены.

Примерами прямых затрат являются:

а) затраты на подготовку площадки;

б) первичные затраты на доставку и разгрузку;

в) затраты на установку;

г) стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров.

Основной порядок учета

Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с СБУ 6. Этот стандарт определяет методику учета основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Основные средства могут поступать на предприятие в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели; безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц; финансируемой аренды объектов; вкладов в уставный капитал и др.

Акт приемки-передачи ( перемещения) основных средств применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов; для оформления ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в действие должен быть, в соответствии с существующим законодательством, оформлен в особом порядке; для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха ( отдела, участка) в другой; для оформления передачи основных средств со склада ( из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту ( вклады в уставный капитал, реализация, дарение)..

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в Инвентарный список ( по месту нахождения, эксплуатации) и делает запись по оприходованию основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в Инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящихся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке.

После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по первоначальной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливой стоимостью земли и зданий обычно являются их рыночная стоимость. Это стоимость определяется путем оценки, обычно выполняемой профессиональными оценщиками.

Справедливой стоимостью категорий машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Когда информация о рыночной стоимости отсутствует по причине специфического характера машин и оборудования, или по причине редкости продаж этих активов, за исключением случая продажи в качестве части действующей компании, они оцениваются по их восстановительной стоимости с учетом износа.

Группа основных средств - это объединения активов, одинаковых по содержанию и характеру их использования в операциях компании. Примерами отдельных групп основных средств могут быть следующие:

а) земля;

б) здания и сооружения;

в) оборудование;

г) суда;

д) самолеты;

е) автотранспортные средства;

ж) оборудование административных помещений.

Правила учета влияния переоценки основных средств на величину налога на прибыль, если оно имеет место, рассматривается в МСФО12, Налоги на прибыль.

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц при ручной обработке информации проводят в Карточках учета движения основных средств, в которых на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела «Основные средства». В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартал, месяц), поступления, выбытие (в том числе ликвидировано), остаток на конец месяца (квартала, года).

На основе этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств.

Амортизация.

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии с СБУ 6, износ- это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др.(естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям

развития науки и техники, то есть, связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологий способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных и экономичных видов машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более продуктивных пород животных, видов и сортов многолетних насаждений становится экономически нецелесообразным дальнейшее использование действующих основных средств.