Основы построения бухгалтерского и управленческого учета, экономического анализа и аудита на ТОО "Технопласт"

Сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными.

Предприятие-поставщик может застраховать поставку продукции для того, чтобы сократить вероятность потерь и улучшить финансово-экономические показатели работы.

Аналитический учет ведется по каждому счет-фактуре, предъявленному покупателям. Он должен обеспечить получение данных по задолженности покупателей, срок оплаты которой не наступил, и задолженности не оплаченной в срок.

Налог на добавленную стоимость к возмещению (счет 331) учитывается на 33 подразделе «Прочая дебиторская задолженность». По дебету счета 331 отражаются суммы НДС по акцептованным счетам за приобретенные ТМЦ, выполненные работы, оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счетов 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 687 «Прочие».

НДС относится в зачет по полученным товарам, используемым в целях облагаемого оборота в случае, если:

- получатель товаров является плательщиком НДС;

- поставщиком, являющимся плательщиком НДС в РК, выставлен счет-фактура на реализованные товары;

Суммой НДС, относимого в зачет, является:

- сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам (оформленным в соответствии с действующим законодательством) с выделенным в них НДС;

- уплаченная сумма налога, указанная в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством;

- сумма налога, указанная в платежном документе, подтверждающем уплату налога;

- сумма налога, указанная в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или авиационном транспорте;

- сумма налога, указанная в документах, применяемых поставщиком коммунальных услуг, расчеты за которые производятся через банк;

- в случае приобретения товаров за наличный расчет - сумма налога, указанная в чеке контрольно-кассовой машины.

НДС не относится в зачет, если подлежит уплате в связи с получением:

- зданий жилищного фонда, за исключением зданий, используемых под гостиницу;

- товаров, связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности;

- легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств;

- товаров, используемых на ремонт арендуемых зданий жилищного фонда (кроме случаев, когда расходы на ремонт возмещаются арендодателем);

- безвозмездно полученного имущества (кроме имущества, полученного из-за пределов РК, по которому уплачен НДС при импорте).

Отчетным периодом по сдаче декларации по НДС в ТОО «Технопласт» является квартал. По истечении отчетного периода, суммы разрешенного зачета по НДС, учтенные по счету 331, подлежат списанию в дебет счета 633. НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета, если полученные товары, основные средства, были утрачены, испорчены, использованы не в целях предпринимательской деятельности или поставщиком выдан счет-фактура, оформленный с нарушениями требований действующего законодательства, путем отражения операции по дебету 633 и кредиту счета 331 - сторно. В этом случае, суммы со счета 331 списываются на расходы предприятия или включаются в стоимость товаров - при отсутствии счета-фактуры или его надлежащего оформления.

Задолженность работников учитывается на счете 333. Здесь учитывается дебиторская задолженность по расчетам с подотчетными лицами, по предоставленным работникам займам, по возмещению материального ущерба.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности ТОО «Технопласт», возникают расходы, которые не всегда можно оплатить путем безналичных расчетов через банки, поэтому работникам в подотчет выдают наличные деньги с согласия руководителя предприятия. Такие авансы выдаются только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов по подотчетным суммам. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет (Приложение 26), предоставляемый в бухгалтерию в установленный руководством срок - в конце месяца. Сначала его проверяет бухгалтер, затем утверждает руководитель предприятия. Если авансовый отчет или приложенные документы не правильно оформлены, то все возвращается подотчетному лицу для дооформления.

Если аванс не был возвращен, то эта сумма удерживается из заработной платы работника. Перерасход работнику выдают из кассы.

Передача подотчетных сумм от одного лицу к другому запрещена.

Но это можно сделать только в случае производственной необходимости по приказу руководителя.

Так же на 333 счете учитываются расчеты с работниками по возмещению недостач и хищений. Сумма ущерба исчисляется по рыночным ценам, кроме случаев, когда законом предусмотрен иной порядок определения причиненного ущерба.

Прочая дебиторская задолженность учитывается на счете 334. Здесь содержится информация о задолженности по излишне перечисленным суммам в бюджет и во внебюджетные организации, сумма претензий, предъявленных поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям, за обнаруженные несоответствия, недостачи ТМЗ сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки.

В процессе хозяйственной деятельности могут возникать потери, которые бывают нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые связаны с изменением физико-химических свойств товара (естественная убыль, бой посуды, завес тары), т.е. устанавливаются их предельные нормы. Эти потери списываются на расходы предприятия.

Ненормируемые потери возникают в результате порчи, растраты и хищения. До выяснения причин, их списывают на дебет 334 счета, к которому открывается отдельный субсчет «Недостачи, потери и порча ценностей», кредит счета недостающих ценностей. После выяснения причин, эти суммы списывают:

- на виновных лиц - Дт 333- Кт 334;

- на расходы предприятия - Дт 821 - Кт 334.

НДС, ранее отнесенный в зачет по материальным ценностям, основным средствам, которые испорчены, похищены или утрачены, по законодательству подлежит исключению из зачета.

Таких расходов у ТОО «Технопласт» за отчетный период не было.

Учет расчетов по авансам выданным ведется на счетах 35 подраздела. Он имеет 3 счета: 351 - «Авансы, выданные под поставку ТМЗ», 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг» и 353 - «Прочие авансы выданные».

В ТОО «Технопласт» сумма авансов, выданных под выполнение работ и оказание услуг, составила 370 033, 22 тенге.

В бухгалтерии ТОО «Технопласт» ежемесячно проводится инвентаризация расчетов. Правильность организации расчетных операций обеспечивает высокую оборачиваемость средств, укрепление договорной и расчетной дисциплины, улучшение финансового состояния фирмы.

Анализ дебиторской задолженности.

Показатели оборачиваемости активов и обязательств рассчитываются как отношение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг к показателям средних за отчетный период активов и обязательств предприятия (количество оборотов).

Поскольку в бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются вместе с НДС, акцизами и аналогичными обязательными платежами, то и для расчета оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности целесообразно использовать выручку от продажи, включающую НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи.

Рост оборачиваемости дебиторской задолженности может отражать улучшение платежной дисциплины покупателей (своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием) и сокращение продаж с отсрочкой платежа (коммерческого кредита покупателям) - по срокам или по стоимости сделок. Снижение оборачиваемости дебиторской задолженности свидетельствует о снижении платежной дисциплины покупателей и об увеличении продаж с отсрочкой платежа. Динамика этого показателя в значительной степени зависит от принятой кредитной политики предприятия, устанавливающей принципы расчетов с покупателями, и от эффективности системы кредитного контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты от покупателей за отгруженные товары, выполнение работы, предоставленные услуги. Достаточно точно оборот по погашению дебиторской задолженности можно оценить по форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» как поступление выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и выручки от продажи основных средств и иного имущества, но при этом не учитываются взаимозачеты (бартер).

Предполагается, что в рамках системы бюджетирования (планирование) движение денежных средств форма № 4 заполняется на предприятии на внутригодовые даты (ежеквартальные и ежемесячные). Если анализ проводится по итогам года, то информация о погашении дебиторской задолженности содержится в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность».

2.7 Учет, анализ и аудит обязательств

Обязательства

Кредитование представляет собой движение ссудного капитала - капитала, предоставляемого в ссуду на условиях возвратности за плату в виде процента. Объективная необходимость кредитования обусловлена, прежде всего, закономерностями кругооборота промышленного и торгового капитала. Учет кредитов ведется на пассивных счетах подраздела 60 «Кредиты».

Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный статус, определяемый решением Национального банка на открытие и наличием лицензии на проведение банковских операций. Кредиты предоставляются только кредитоспособным предприятиям. Под кредитоспособностью понимается способность предприятия полностью и в срок рассчитываться по своим долговым обязательствам. В приоритетном порядке кредиты предоставляются предприятиям на цели и мероприятия, связанные с повышением эффективности производства, его научно-технического уровня, стимулированием выпуска новых высокоэффективных видов продукции, оказанием разнообразных услуг населению, производством товаров для населения и на экспорт. Предпочтение отдается клиентам, обеспечивающим исполнение договорных обязательств и хранящим свои средства в депозитах и на счетах в данном банке.

Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Выдача кредитов производится банками в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. Выдача ссуд производится банком при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным ссудам. Для получения кредита предприятие обращается в банк с обоснованным письменным ходатайством (заявка на кредит), в котором указывается целевое назначение и сумма кредита, срок использования, сроки погашения, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления.

В необходимых случаях в банк предоставляются проект на строительство (реконструкцию) предприятия, отвечающий требованиям, установленным законодательством, экологическим и другим нормам, а также заключения экспертных органов по проектно-сметной документации, подтверждающие соблюдение изложенных норм, договора подряда, внутрипостроечный титульный список и другие документы.

До заключения кредитного договора банк обязан тщательно проанализировать кредитоспособность заемщика, изучить факторы, которые могут повлечь непогашение кредита; репутацию заемщика, своевременность погашения им ранее полученных кредитов, отношение к другим обязательствам; финансовое и экономическое состояние заемщика, ликвидность баланса, эффективность использования оборотных средств; возможность заемщика погасить полученный кредит за счет дохода от кредитуемого мероприятия либо за счет его дохода в целом.

Банк выдает кредит при условии предоставления заемщиком в качестве обеспечения его своевременного возврата, с учетом платы за использование им, обязательства по залогу товарно-материальных ценностей, продукции и другого свободного от залога имущества, на которое банком в соответствии с действующим законодательством может быть обращено взыскание гарантий, поручительства, договора страхования ответственности заемщика за погашение кредита или обеспечения в других формах, принятых в банковской практике.

Банк может заключить договор на кредитное обслуживание заемщика на год или более длительный срок. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого клиента индивидуально.

Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, и, как правило, на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в зависимости от специфики производственного цикла, кредиты могут выдаваться и на более длительные сроки, но не более двух лет.

При получении кредитов дебетуют счета 441 - при получении денег на расчетный счет; 671, 687 - при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков и кредитуют счет 601. При погашении кредитов дебетуют счет 601 и кредитуют счет 441.

За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета 831 и кредиту счета 684. оплата процентов отражается по дебету счета 684 и кредиту счета 441.

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговое законодательство РК состоит из Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

При наличии противоречия между Налоговым кодексом и другими законодательными актами РК в целях налогообложения действуют нормы Налогового кодекса, за исключением международных договоров, ратифицированных РК, в которых установлены иные правила, чем те, которые содержаться в Налоговом кодексе, в этих случаях применяются правила указанных договоров.

Налоговое обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет исполняется в тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами РК и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или уплата в иностранной валюте.

Налогоплательщики, в силу исполнения налоговых обязательств, обязаны определять объекты налогообложения и объекты, связанные с ним, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет от определенной за налоговый период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять налоговую отчетность и предоставлять ее в налоговые органы.

Налоговое законодательство в РК строится по методу начисления - методу налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью реализации и оприходования имущества.

В ТОО «Технопласт» кредиторская задолженность на отчетный период составляет 4085475 тенге.

Корпоративный подоходный налог. Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 631 «Текущий подоходный налог к выплате»

Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на додавленную стоимость, начисленным за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате, определяется путем применения ставки- 13% к размеру облагаемого оборота.

Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счетах-фактурах поставщиков, подлежит отражению по дебету счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» в корреспонденции со счетами 333 «Задолженность работников и других лиц», 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 687 «Прочие».

Акцизы. Акцизы представляют собой вид косвенного налога на определенные товары, услуги, включаемого в цену товара или тариф услуги.

При начислении акциза дебетуют счета подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» и кредитуют счет 634 «Прочие» подраздела 63 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Акцизы». При перечислении налога в бюджет дебетуют счет 634, субсчет «Акцизы» и кредитуют счет 441 «Наличность на расчетном счете».

Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе.

Социальный налог. Социальный налог предприятиями-работодателями начисляется с доходов работников, выплачиваемых в денежной и натуральной форме. Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу ведут на счете 634 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Социальный налог».

Исчисление социального налога производится ежемесячно путем применения ставки к объекту обложения, определенному в следующем порядке: из общей суммы доходов работников, выплачиваемых работодателем, вычитаются доходы работников, на которые социальный налог не начисляется, затем полученная разность умножается на ставку социального налога.

Земельный налог. Учет расчетов с бюджетом по земельному налогу ведут на счете 634 «Прочие» подраздела 63 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Земельный налог».

В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности к определенным категориям, которая устанавливается законодательством Республики Казахстан.

Земельный налог исчисляется на основании документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного временного землепользования и данных учета земель по состоянию на 1января каждого года, предоставленных уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

Налог на транспортные средства. Учет расчетов с бюджетом по налогу на транспортные средства ведут на счете 634 «Прочие», подраздела 63 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на транспортные средства».

Налогоплательщики исчисляют сумму налога самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству.

Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения не позднее 1 июля налогового периода. Оплата налога отражается по дебету счета 634, субсчет «Налог на транспортные средства» и кредит счета 441.

Налог на имущество. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведут на счете 634«Прочие» подраздела 63«Расчеты с бюджетом» субсчет «Налог на имущество».

Исчисление налога производится налогоплательщиком путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.

При исчислении налога на имущество дебетуют счет 821 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 634 «Прочие», субсчет «Налог на имущество».

Анализ оборачиваемости всех обязательств

Показатели оборачиваемости активов и обязательств рассчитываются как отношение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг к показателям средних за отчетный период активов и обязательств предприятия (количество оборотов).

Поскольку в бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются вместе с НДС, акцизами и аналогичными обязательными платежами, то и для расчета оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности целесообразно использовать выручку от продажи, включающую НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи.

Рост оборачиваемости кредиторской задолженности может отражать улучшение платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом предприятия, прочими кредиторами.

Снижение оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует о снижении платежной дисциплины предприятия в отношениях с кредиторами и об увеличении покупок с отсрочкой платежа.

Достаточно точно оборот по погашению кредиторской задолженности можно оценить по форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» как расход денежных средств на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, машин, оборудования, транспортных средств, на оплату труда и отчисления во внебюджетные фонды, на расчеты с бюджетом, на выплату дивидендов, но при этом не учитываются взаиморасчеты (бартер).

Оборачиваемость краткосрочных обязательств должна оцениваться в сопоставлении с оборачиваемостью краткосрочной дебиторской задолженности. Предпочтительно, чтобы средний срок погашения (оборота) краткосрочных обязательств был не меньше среднего срока погашения (оборота) краткосрочной дебиторской задолженности.

Показатели оборачиваемости необходимо использовать крайне осторожно, каждый раз тщательно анализируя факторы, обуславливающие их уровень.

2.8 Учет, анализ и аудит труда и его оплаты

При приеме на работу работодатель и работник заключают между собой индивидуальный трудовой договор.

Индивидуальный трудовой договор- это в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда, отдыха, оплаты, охраны труда, иных вопросах социально-бытового обеспечения работника, материальной ответственности сторон договора и др.

Как правило, размер заработной платы устанавливают работодатель и работник по обоюдному соглашению и фиксируют в индивидуальном трудовом договоре, по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации и должности, а работодатель обязуется своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату и иные, предусмотренные законодательством и соглашением сторон, денежные выплаты.

Заработная плата- это оплата за работу, выполняемую работником в соответствии с объемом, установленным трудовым договором и должностной инструкцией.

Различными стимулами повышения эффективности труда являются премии, надбавки, гарантийные выплаты и др.Работодатель самостоятельно разрабатывает систему оплаты труда в форме положения «Об оплате труда» с учетом конкретных условий труда, категорий работников и режимов рабочего времени, установленных положением «О персонале». Указанные положения работодателю необходимые не только для заключения трудовых договоров и организации режимов труда, но и в целях обоснования расходов и удержаний.

В практике организации оплаты труда используют две основные формы - повременную и сдельную.

Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработную плату начисляют работнику по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.

Повременную форму оплаты подразделяют на простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда.

При простой повременной системе заработную плату работнику начисляют по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. Такая система оплаты, дополненная премированием за выполнение установленных конкретных количественных и качественных показателей работы или условий, является повременно-премиальной системой оплаты труда.

При сдельной оплате труда, заработную плату работнику начисляют в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции.

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы оплаты труда:

прямая сдельная система устанавливает оплату каждой единицы продукции по сдельной расценке;

сдельно-премиальная предусматривает выплату дополнительного вознаграждения - премии за выполнения установленных показателей или условий;

сдельно-прогрессивную оплату труда допускают на ограниченный срок и на решающих участках производства, она предусматривает оплату труда в пределах исходной базы - по повышенным расценкам;

косвенную сдельную применяют, как правило, для оплаты труда ремонтников,

вспомогательных рабочих; она состоит в том, что их заработок определяют по сдельным расценкам за продукцию, изготовленную рабочими обслуживаемого основного производства;

аккордная - устанавливает размер заработка, исходя из норм выработки и сдельных расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в заданные сроки.

Удержания из заработной платы. В соответствии с действующим законодательством работодатели удерживают из заработной платы работников: обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог, суммы по исполнительным листам, а также производят любые другие удержания по письменному заявлению работников, либо по инициативе самого работодателя, без согласия работника: для возвращения неизрасходованного аванса, выданного в счете заработной платы; при увольнении работника по его вине за неотработанные им дни полученного отпуска; для возмещения вреда, причиненного по вине работника предприятию, если размер вреда не превышает месячного заработка работника.

На каждого рабочего за месяц может быть выписано несколько документов.

Расчетно-платежная ведомость- сводный документ, в котором обобщают все виды начисленной оплаты труда и других выплат работающим, а также удерживаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим законодательством. (Приложение 27)

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении заработной платы кредитуют счет 681«Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетуют счета: 126, 811, 821, 932, 942

902 «Оплата труда производственных рабочих»- на суммы заработной платы, начисленной рабочим основного производства;

922 «Оплата труда работников» - на суммы заработной платы, начисленной работникам вспомогательного производства;

952 «Оплата труда рабочих» - на суммы заработной платы, начисленной рабочим, занятым исправлением брака продукции.

Для расчетов с должностными лицами предназначен счет 682«Задолженность должностным лицам».

Суммы, отнесенные с кредита счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета.

Расчеты по оплате труда на предприятии ведут в следующих документах:

Расчетно-платежной ведомости, расчетной ведомости и отдельно платежной ведомости, специальным расчетам оплаты труда, составленными на каждого рабочего, расчетным ведомостям, сброшюрованным в книгу, используемую в течении года.

В ТОО «Технопласт» заработная плата выдается по платежной ведомости.

Анализ труда и его оплаты

Комплексная оценка эффективности хозяйственной деятельности- одна из сложнейших задач экономического анализа. С одной стороны, есть созданный рыночной экономикой показатель рентабельности активов, в динамике которого проявляется всесторонняя характеристика эффективности хозяйственной деятельности. С другой стороны, важно абсолютное выражение этой эффективности, позволяющее более наглядно выявить положительные и отрицательные причины и факторы, определяющие эту комплексную оценку.

Оценка относительной экономии за счет роста производительности труда не является реальной для предприятия, так как учитывает прирост заработной платы персонала. Реальная экономия по элементу оплаты труда достигается за счет превышения темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы и определяется расчетом относительного отклонения по фонду оплаты труда.

В динамике показателей рентабельности активов отражается динамика всесторонней интенсификаций хозяйственной деятельности, впитывающей в себя все многообразие факторов хозяйственной жизни предприятия. Поэтому рентабельность активов является наиболее обобщающим показателем эффективности работы предприятия.

2.9 Учет, анализ и аудит доходов и расходов

Учет совокупного дохода

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъекта, составляют его совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии с СБУ 5. Доход может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды.

Доход от реализации готовой продукции товаров приобретенных и от оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре между сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок, согласованных в договоре.

Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами. Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, т.е., обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. Это означает, что продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары.

Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полученных от покупателя авансов.

Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.

Когда результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что затраты не будут возмещены, доход не признается.

Учет доходов от основной деятельности. Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах подраздела 70 «Доходы от основной деятельности». В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета: 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)»,

702 «Доход от реализации приобретенных товаров», 703,704,705 «Доход от аренды»,706 «Доход от услуг организации связи»,707,708,709 «Прочие».

Учет доходов от неосновной деятельности. Для учета доходов от неосновной деятельности предназначен подраздел 72 «доход от неосновной деятельности» Генерального плана счетов, включающий следующие пассивные сложные счета.

Счет 721 «Доход от реализации нематериальных активов», 722 «Доход от реализации основных средств»,723«Доход от реализации ценных бумаг»,724, 725,726, и 727 «Прочие».

Учет себестоимости реализованных товаров (работ, услуг). Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназначена группа счетов подраздела 80 «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)», в которую входят следующие синтетические счета: 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг), 802,803,804,805 «Себестоимость услуг, связанных с арендой».

Учет расходов по неосновной деятельности. Для учета расходов по неосновной деятельности предназначены счета подраздела 84 «Расходы по неосновной деятельности», в который входят следующие синтетические активные счета: 841 «Расходы по реализации нематериальных активов», 842 «Расходы по реализации основных средств», 843 «Расходы по реализации ценных бумаг», 844 «Расходы по курсовой разнице», 845 «Прочие».

Учет расходов периода

Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависит от объема производства и являются постоянными расходами, не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Хозяйствующие субъекты несут расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода они ничего не производят.

К расходам периода относят:

- общие и административные расходы;

- расходы по процентам;

- расходы по реализации товарно-материальных запасов.

Эти расходы не относятся на остатки товарно-материальных запасов; списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносится на последующие периоды в остатках нереализованных продукции и незавершенного производства.

Общие и административные расходы. К данному виду расходов периода относятся расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно-хозяйственной деятельностью. Учет этих расходов ведется на активном счете 821 « Общие и административные расходы».

После списания общих и административных расходов на счет итогового дохода, счет 821 должен быть закрыт.

Расход по процентам - к ним относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и другие.

Процент (вознаграждение) - часть доходов, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал. Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе использования ссудного капитала.

Для учета расходов по процентам предназначен счет 831 «Расходы по процентам». Аналитический учет расходов по процентам ведется в ведомости по видам процентов.

При начислении всех видов процентов дебетуют счет 831 «Расходы по процентам» и кредитуют счет 684 «Проценты к оплате».

В конце года суммы процентов, учетных на счете 831 «Расходы по процентам», списываются с кредита этого счета в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)». После этой записи счет 831 должен быть закрыт.

Доход (убыток) от долевого участия в других организациях

Учет доходов или убытков, полученных от долевого участия в других организациях, ведется на счете 871 «Доход (убыток) от долгового участия в других организациях».

Счет сложный, аналитический учет по нему ведется по организациям, в которые был вложен капитал или осуществлялась совместная деятельность.

По дебету и кредиту счета 871 отражаются следующие хозяйственные операции.

Доходы (убытки) от долевого участия в других организациях в конце года списывают со счета 871 в дебет или кредит счета 571 «Итоговый доход (убыток)».

На конце года остатка по счету 871 не должно быть.

Анализ доходов и расходов

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия должен быть направлен на более детальное изучение каждого из основных факторов чистой прибыли. Для этого необходимо рассмотреть содержательную структуру доходов и расходов по обычным видам деятельности, операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов, на основе чего осуществляется факторный анализ финансовых результатов на более глубоком уровне детализации.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

-прочие затраты.

В Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 устанавливается содержание операционных доходов и расходов. В соответствии с указанными Положениями к операционным доходам относятся:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, вытекающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

К операционным расходам относятся:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организациях;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· прочие операционных расходы.

Анализ доходов и расходов позволяет сделать некоторые предварительные выводы о финансовой ситуации на предприятии. Например, высокий уровень и положительная динамика процентов к получению в составе операционных доходов может свидетельствовать об относительном избытке денежных средств на предприятии, позволяющем отвлекать их в предоставленные займы или банковские депозиты. Напротив, высокий уровень и положительная динамика процентов в составе операционных расходов могут быть связанны со значительной ролью заемных средств в финансировании деятельности предприятия.

2.10 Финансовая отчетность: методика и практика составления,

анализа и аудита

Характеристика и значение финансовой отчетности

Под отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за истекший период. Составление отчетности является завершением этапом учетной работы. Целью финансовой отчетности является предоставление пользователям полезной, значимой и достоверной информации о реальном финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный период. В числе пользователей финансовой отчетности входят настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, работники, а также государственные органы и общественность. Финансовая отчетности содержит информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков субъекта, оценки ресурсов, обязательств субъекта в связи с вверенными ему ресурсами, оценки работы руководящих органов.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа его хозяйственной деятельности. Наряду с этим, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования.

Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются объективное и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчетности, соблюдение методологических и других положений. За предоставление искаженной отчетности и оценки статей баланса руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Основными принципами финансовой отчетности являются:

- Начисление. Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены.

- Непрерывность финансовой отчетности предполагает, что субъект будет продолжать свою деятельность в течение неопределенного периода, и нет подтверждения тому, что он имеет намерение или возникает необходимость ликвидации в обозримом будущем.

-Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям.

- Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности.

- Существенность. Финансовая информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

- Достоверность. Отчетность достоверна, когда в ней отсутствуют существенная ошибка или предвзятость.

- Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователя правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств субъектов.

- Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной.

-Осмотрительность подразумевает соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок, в условиях неопределенности, для того, чтобы активы и доходы не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.

- Завершенность и сопоставимость. В целях обеспечения достоверности, информация в финансовых отчетах должна быть полной. Для повышения полезности и содержательности информация одного отчетного периода должна быть сопоставимой с другим периодом.

-Последовательность. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты субъекта за разные отчетные периоды с целью определения тенденции изменений в его финансовом положении.

Важным требованием, предъявляемые к отчетности, является ее прозрачность, понимание данных отчетности инвесторами и акционерами. Отчетность должна составлять в установленные сроки.

Отчетность предприятий подразделяется на бухгалтерию, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия, о результатах его хозяйственной деятельности, составленную на основе данных бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основании данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени- сутки, неделю, декаду, половину месяца. Ее данные используются для оперативного контроля и управления процессами производства и реализации продукции.

Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации в виде таблиц и диаграмм.

Баланс и другие формы отчетности в целях обеспечения точности показателей необходимо подвергнуть тщательной арифметической и логической проверке. Преемственность баланса устанавливают путем сличения данных по его статьям на начало отчетного периода с данными по этим же статьям за текущей период по графе на конец года.

Порядок составления финансовой отчетности регулируется стандартом бухгалтерского учета: № 2 «Бухгалтерский баланс и основание раскрытия в финансовых отчетах» (СБУ 2), № 3 «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности» (СБУ 3) и № 4 «Отчет о движении денежных средств» (СБУ 4).

Годовая отчетность представляется: собственникам (участникам) или уполномоченным ими органами в соответствии с учредительными документами; органу налоговой инспекции (по месту нахождения предприятия); местному финансовому органу, органам государственной статистики.

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия, которые несут ответственность за достоверность и своевременность ее представления; она является открытой к публикации для заинтересованных пользователей, ее достоверность подтверждается независимыми аудитором.

Если после предоставления хозяйствующими субъектами финансовой отчетности будут выявлены неточности, то сумму корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов за предыдущие периоды, включают в доход или убыток отчетного периода.

Сумма корректировка существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражают в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода или включают в расчет при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

III. Управленческий учет, анализ и аудит

3.1 Учет, анализ и аудит производственных затрат

Классификация производственных запасов.

Все запасы предприятия можно разделить на три группы (рис. 1).

Рис. 1

В зависимости от роли, которую играют производственные запасы, они могут подразделяться на группы:

- сырье и материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- строительные материалы;

- материалы, переданные в переработку;

- запасные части;

- отходы.

Классификация производственных запасов осуществляется по многим признакам. Есть общая классификация, отражающая единые признаки группировки. Самый общий классификационный признак -- по функциональной роли материалов. Классификация по этому признаку приведена на рис. 1.

Сырье составляет основу продукта и является основой сельского хозяйства (хлопок, шерсть, зерно и др.) и продукцией добывающих отраслей.

Материалы -- это продукция перерабатывающих отраслей. Они делятся на основные и вспомогательные.

Основные -- являются составляющей готовой продукции, то есть их использование предусмотрено технологией. Они занимают значительный удельный вес в себестоимости.

Вспомогательные материалы не входят вещественно в состав продукции, а способствуют процессу производства, обеспечивают обслуживание оборудования или предают внешний вид продукции, не влияя при этом на технические параметры.

Полуфабрикаты -- материалы, прошедшие часть обработки или даже сборки, они целиком входят в изготавливаемую продукцию, могут быть собственного производства и покупными (чугун, шины).

Топливо -- это своеобразный вид вспомогательных материалов, но выполняющий специфическую функцию. То есть оно может быть:

-технологическим (участвующим в технологическом процессе);

-двигательным;

-хозяйственным.

Виды топлива: твердое, жидкое, газообразное.

Тара и тарные материалы предназначаются для упаковки готовой продукции (мешки, ящики). Тара, используемая для измерения и хранения ценностей в цехах, к этой группе не относятся и являются инвентарем.

Запасные части имеют особое назначение и используются для замены отдельных частей оборудования в процессе ремонта.

Отходы своего производства -- это остатки материалов, которые могут быть использованы в производстве, в подсобных хозяйствах или реализованы на сторону (обрезки, стружка, лоскут). Отходы учитываются по пониженным ценам в том случае, если имеют потребительскую стоимость. Отходы, не имеющие потребительской стоимости или не поддающиеся оценке, не являются объектом бухгалтерского учета.

Учет операций с производственными запасами

Документирование и оперативный учет движения производственных запасов.

Материалы хранятся на складе под ответственностью кладовщика, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Приобретение материалов у поставщиков осуществляется на основе заключенных договоров.

Выполнение договоров поставки по срокам, количеству, ассортименту учитывается службой МТС (материально-технического снабжения). Поставщик отпуск или отгрузку сопровождает выпиской счетов фактур и транспортных документов (товаротранспортные накладные).

На складе покупателя кладовщик проверяет, взвешивает и пересчитывает принимаемые ценности. На фактическое количество поступивших материалов кладовщик составляет приходный ордер (однострочный, многострочный).

При недостаче материала составляется приемный акт. Для составления акта создается комиссия. В ее состав должен входить представитель поставщика, транспортные организации или третьей незаинтересованной стороны (исполкома).

В том случае, если обнаружена недостача по вине поставщика или транспортной организации, этот акт является основанием для предъявления претензии.

Прием ценностей кладовщиком может осуществляться у экспедитора (работника данного предприятия) или у представителя поставщика. Предварительно экспедитору выписывается доверенность, по которой он получает грузы на складе поставщика или от транспортной организации.

Принятые по приходным ордерам или актам материалы, кладовщик отражает в карточке складского учета. Карточка складского учета является регистром аналитического учета производственных запасов. Для каждого отдельного вида, марки, типоразмера материала заводится отдельная карточка.

Карточка выписывается бухгалтером материального отдела и передается на склад кладовщиком. Записи в карточку делаются на основании первичных документов. По поступившим ценностям, их количество отражается в графе приход и тут же по этой строке выводится сальдо.

Материалы, хранящиеся на складе, постоянно отпускается на производственные и прочие нужды предприятия. Каждая операция отпуска обязательно фиксируется в первичном документе.

Существует два основных вида расходных документов: требование, лимитно-заборная карта.

Требование используется для оформления разового отпуска материалов, чаще всего -- вспомогательных материалов, а также запасных частей. Требования могут быть однострочными и многострочными.

Требования выписываются цехом в двух экземплярах. Затем они проверяются в отделе снабжения, с целью уточнения номенклатурного номера.

При отпуске кладовщик в двух экземплярах требования отражает фактически отпущенное количество товара. Один экземпляр требования остается у кладовщика, а другой -- у представителя цеха.

Лимитно-заборную карту используют для многократного отпуска одного и того же материала в течение месяца. Она выписывается плановым отделом до начала месяца в двух экземплярах для цеха и склада. Исходя из производственной программы, в ней определен месячный лимит отпуска или забора материалов. Каждая операция отпуска фиксируется в двух экземплярах карты и тут же отмечается остаток лимита. Удобство лимитно-заборных карт в том, что сокращается количество выписываемых расходных документов и контролируется фактический отпуск материалов.