Учет затрат на производство продукции, работ, услуг

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ

Содержание

I. Общие положения

II. Состав затрат на производство продукции, расходов на ее продажу, выполнение работ, оказание услуг

III. Классификация затрат на производство продукции и ее продажу, выполнение работ

IY. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Y. Сводный учет затрат на производство и составление отчетных калькуляций себестоимости продукции оказание услуг

YI. Учет затрат по экономическим элементам

I. Общие положения

1. Настоящие Методические рекомендации разработаны в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N ЗЗн (зарегистрировано в Минюсте России 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790), и определяют порядок ведения коммерческими организациями (кроме кредитных и страховых организаций) бухгалтерского учета затрат на изготовление продукции и ее продажу, продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).

2. Целью учета затрат на производство является формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью организации, включающей информацию, необходимую для выявления финансовых результатов от обычной деятельности организации за отчетный период, а также принятия решений по управлению затратами (определения себестоимости готовой продукции по ее видам, группам, единицы изделия и пр.), выполненных работ, оказанных услуг по их видам, группам и пр., данные для оценки и анализа выполнения плановых показателей, для определения экономической эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства, для экономически обоснованного прогнозирования и достижения иных целей управления организацией.

3. На основе настоящих Методических рекомендаций организации в бухгалтерском учете организуют учет расходов по статьям затрат, перечень которых определяют самостоятельно, а также по экономическим элементам, разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

4. В затраты не включаются суммы, не отвечающие требованиям признания расходов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N ЗЗн (зарегистрировано в Минюсте России 31 мая 1999 г., N 1790).

Затраты, формирующие затраты на изготовление продукции и ее продажу, выполнение работ и оказание услуг, включаются при формировании затрат того отчетного периода, к которому они относятся. Если факт хозяйственной жизни имеет отношение не только к данному отчетному периоду, но и к будущим, необходима отсрочка признания расходов затратами данного отчетного периода. Она осуществляется путем систематического и рационального распределения ранее признанных расходов (расходов будущих периодов) по отчетным периодам. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно, если иное не предусмотрено нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и затраты на производство признаются после погашения соответствующих задолженностей.

5. В целях формирования информации о затратах на производство организация ориентируется на группировку затрат по их видам (в соответствии с классификацией, применяемой в организации и зависящей от поставленных задач управленческого характера, видов продукции (работ, услуг), производство и продажа которых осуществляется организацией, организационной структуры организации, технологических особенностей и пр.).

При этом порядок формирования организацией информации о затратах на производство и продажу, необходимой для решения задач управленческого характера: исчисления полной (себе)стоимости готовой продукции (в т.ч. по ее видам, группам, единицы изделия и пр.), выполненных работ, оказанных услуг (по их видам, группам и пр.), полуфабрикатов собственного производства и т.п., может отличаться от порядка формирования информации для оценки незавершенного производства и готовой продукции для отражения их в бухгалтерском балансе, а также выявления финансового результата от обычной деятельности организации за отчетный период и отражения этого финансового результата в бухгалтерской отчетности. Тесная взаимосвязь указанных задач обусловливает выполнение определенных требований к организации учета затрат: процедуры документального отражения и стоимостной оценки хозяйственных операций должны осуществляться таким образом, чтобы исключить случаи дублирования информации; необходимость обеспечения согласованности получаемых в рамках решения всех задач результатов и др.

6. Затраты на производство формируют затраты организации по обычным видам деятельности (как учтенные ранее в качестве расходов будущих периодов, так и в данном отчетном периоде), которые непосредственно связаны с потреблением материальных и иных ресурсов и их переработкой в процессе изготовления продукции, обусловленные технологией и организацией производства (технологическим процессом), выполнением работ, оказанием услуг, управлением производством и организацией в целом, независимо от завершенности этого процесса и характера связи с готовой продукцией, выполненной работой, оказанной услугой.

Затраты на продажу продукции, товаров, работ, услуг (далее -расходы на продажу) формируют затраты, связанные непосредственно с продажей (сбытом) продукции (работ, услуг).

7. В разрешенных в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации случаях организация вправе в целях равномерного (в течение отчетного года) включения в затраты на изготовление продукции и ее продажу, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг отдельных видов расходов создавать резервы предстоящих расходов за счет включения в затраты сумм отчислений (ремонт основных средств, выплату вознаграждения по итогам работы за год, рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия и пр.).

8. Определение (исчисление) (себе)стоимости готовой продукции (работ, услуг), себестоимости выполненных работ, оказанных услуг является основой установления цен, базой для исчисления налогов, а также текущей оценки результатов деятельности организации.

При оценке производственной себестоимости готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, подразумевающих завершенность процесса производства, выделяется та часть затрат на производство и управление непосредственно производством, которая соотносится с готовым продуктом, завершенной работой, выполненной услугой.

При оценке полной (себе)стоимости готовой продукции (работ, услуг) производственная (себе) стоимость увеличивается на долю затрат, связанных с управлением организацией в целом и продажей (сбытом) готовой продукции (товаров).

9. При решении вопроса организации учета затрат на производство необходимо определить совокупность приемов по обеспечению своевременного, полного и достоверного отражения фактических затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), обеспечению контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в процессе производства и продажи, исчислению себестоимости как всей произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), так и отдельных ее видов.

Организация учета затрат на производство и расходов на продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг должна быть эффективной с точки зрения поставленных перед ней задач и расходов на ее организацию.

10. Основанием для выявления затрат, формирующих затраты на изготовление продукции и ее продажу, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, является отношение к процессу производства и продажи, опосредованное содержанием соответствующего первичного учетного документа. В случаях, когда потребление услуг, оказываемых организации, выполнение для организации работ другими организациями (физическими лицами) для целей производства продукции (работ, услуг) и их продажи, осуществляется в одном отчетном периоде, а первичные учетные документы, подтверждающие фактическую сумму оплаты этой услуги (работы), поступают в организацию в другом отчетном периоде, в затраты на производство (продажу) включаются суммы на оплату потребленных услуг (выполненных работ) на основании первичного учетного документа,

созданного в организации исходя из условий договора и данных организации о потребленных ею услугах, выполненных для нее работ. По мере получения от организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы), первичных документов, подтверждающих фактическую стоимость потребленных услуг (выполненных работ), выявленная разница подлежит дополнительному включению в затраты на производство (продажу) или сторнированию в отчетном периоде выявления сумм разниц. При поступлении документов, подтверждающих фактическую стоимость потребленных в прошлом отчетном году услуг, работ, выявленная разница между суммой, ранее включенной в затраты на производство (продажу), и фактической стоимостью услуг (работ) подлежит дополнительному включению в затраты на производство (продажу) или сторнированию.

Если организация использует порядок отражения стоимости потребленных услуг, оказанных организации, выполненных для организации работ другими организациями (физическими лицами) для целей производства продукции (работ, услуг) и их продажи по времени поступления в организацию документов, подтверждающих фактическую стоимость оказанных услуг, выполненных работ, то соответствующие суммы отражаются в составе затрат на производство текущего периода.

Порядок отражения стоимости потребленных услуг, оказанных организации, выполненных для организации работ другими организациями (физическими лицами), должен быть предусмотрен организацией в принятой учетной политике.

II. Состав затрат на производство продукции, расходов на ее продажу, выполнение работ, оказание услуг

1. Затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, на управление непосредственно производством и организацией в целом, продажу продукции.

2. Затраты, формирующие затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ и оказание услуг, включаются в их состав непосредственно в размере стоимости использованных ресурсов, путем перенесения стоимости амортизируемого имущества, принадлежащего организации, включения сумм причитающейся оплаты услуг других организаций и физических лиц (в т.ч. индивидуальных предпринимателей), платежей в связи с использованием имущества, принадлежащего другим организациям, уплатой соответствующих налогов, сборов и иных платежей, путем включения доли ранее учтенных расходов будущих периодов или включения суммы отчислений на создание соответствующих резервов предстоящих расходов и иные цели (в соответствии с правилами бухгалтерского учета).

3. К затратам, связанным с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, наряду с другими, относятся:

расходы организации на освоение природных ресурсов, связанные с проведением геологического изучения недр, разведкой (доразведкой) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера. К указанным расходам, в частности, относятся расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах; расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов; расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями;

расходы организации по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (в соответствии с установленным порядком). К расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ:

стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ, затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору, отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог), стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований, амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ, затраты на содержание и эксплуатацию и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества и прочие расходы; прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний;

затраты на подготовку и освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов, учтенные с начала текущей деятельности организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятельности организации, включая затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;

затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса;

затраты по обслуживанию производственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда, по поддержанию основных средств и иного имущества в рабочем состоянии (затраты на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта) и пр.;

затраты по обеспечению процесса управления производством (отдельными подразделениями организации) и управления организацией в целом;

затраты по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда, по поддержанию чистоты и порядка на производстве;

затраты по обеспечению соответствующих требований охраны труда;

по обеспечению пожарной безопасности, охраны имущества и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;

расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации;

текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, и пр.;

затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; затраты по оплате специальных маршрутов наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;

затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно; некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым методом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях;

денежные выплаты, связанные с гарантиями, обеспечивающими осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений, а также установленными компенсациями в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законодательством Российской Федерации обязанностей (при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, денежная компенсация за часть неиспользованного отпуска; компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и иные выплаты указанным лицам в связи с предоставлением им гарантий и компенсаций в области социального страхования, пенсионного обеспечения, жилищных правоотношений и пр.; оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей и другие виды выплат, предусмотренных коллективными договорами;

отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствии с законодательством от сумм оплаты труда (выплат), включаемых в состав затрат на изготовление продукции и ее продажу, продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг;

затраты, связанные с продажей продукции, товаров: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (если это обусловлено договором) и других аналогичных операций, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов продукции, товаров, переданных в соответствии с договорами (контрактами), соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты;

амортизационные отчисления по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности, нематериальным активам, используемым для целей производства продукции и ее продажи, продажи товаров, выполнении работ, оказании услуг, исчисляемые в соответствии с установленным порядком;

расходы, связанные с платой за полученное во временное владение (временное владение и пользование) имущество, используемое для целей производства продукции и ее продажи, продажи товаров, выполнении работ, оказании услуг (арендная плата);

платежи (страховые взносы), осуществляемые в соответствии с договорами страхования или законодательством Российской Федерации (по обязательному страхованию имущества организации, гражданской ответственности, жизни и здоровья работников и пр.;

налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядке;

затраты на проведение сертификации продукции (работ, услуг);

другие виды затрат, непосредственно связанные с производством и продажей продукции, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

4. В фактические затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются дополнительные затраты и потери, вызываемые отступлениями от установленного технологического процесса, потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, затраты на гарантийное обслуживание и ремонт изделий, на которые установлен гарантийный срок службы, включая затраты по возникновению условных обязательств (на создание резерва на гарантийный ремонт).

III. Классификация затрат на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг

1. Классификация затрат на производство продукции и ее продажу, выполнение работ и оказание услуг предусматривает их различную группировку в зависимости от поставленных задач - планирование, учет, калькулирование себестоимости единицы (группы) продукции, работ, услуг, анализ финансово-хозяйственной деятельности и пр.

Правильная научно обоснованная экономическая группировка является организующим моментом в построении учета затрат организации, формировании информации о фактических затратах (фактической (себе)стоимости производственной, полной) готовой продукции (по видам, группам и пр.), оценки незавершенного производства и т.п. и имеет важное значение для формирования финансового результата от обычных видов деятельности организации за отчетный период.

2. В целях планирования (с точки зрения степени охвата планом) и анализа финансово-хозяйственной деятельности затраты на производство подразделяются на планируемые и непланируемые. К планируемым затратам относятся затраты, обусловленные условиями, соответствующими требованиям технологического (производственного) процесса и условиями продажи (сбыта) продукции. К непланируемым затратам относятся затраты, свидетельствующие о нарушении *нормальных условий производственного процесса (потери от брака, непроизводительные затраты и т.п.).

3. Затраты в зависимости от влияния на них изменения объемов выполненных работ подразделяются на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные). Затраты, не зависящие непосредственно от объема выполненных работ, удельный вес которых в себестоимости при увеличении объема работ будет сокращаться, а при уменьшении увеличиваться, относятся к постоянным (условно-постоянным) затратам. Затраты, изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объема выполняемых работ, относятся к переменным (условно-переменным).

4. По характеру осуществляемых затрат они подразделяются на производственные и внепроизводственные (коммерческие, связанные с продажей (сбытом) продукции).

5. В зависимости от способа включения затрат в расчет при формировании затрат по соответствующему виду продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами понимаются затраты, которые могут непосредственно включаться в затраты связанные с производством конкретного вида продукции, работ, услуг (технологическим процессом).

Затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, природные ресурсы и т.п. материально-производственные ресурсы, когда они используются одновременно для изготовления нескольких видов продукции, выполнения работ, оказания услуг, могут рассматриваться как прямые затраты.

Под косвенными затратами понимаются затраты, которые не представляется возможным непосредственно включать в затраты по соответствующим видам продукции, работ, услуг.

Косвенными затратами, как правило, являются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства продукции, продажей продукции, управлением организацией в целом. Часть затрат, по обслуживанию и управлению производством продукции, работ, услуг, продаже продукции, может быть прямо и непосредственно связана с определенным (конкретным) видом продукции, работ, услуг.

Косвенные затраты включаются в расчеты затрат по видам продукции (работ, услуг) с помощью специальных методов, определяемых организацией.

По решению организации косвенные затраты в части связанных с продажей продукции, товаров и управлением могут не распределяться, а списываться полностью по окончании отчетного периода (месяца) как расходы по обычным видам деятельности в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг (в качестве расходов периода).

6. В целях формирования необходимой информации для выявления фактических затрат на изготовление и продажу отдельных видов продукции, выполненных работ, оказанных услуг, определения фактической себестоимости выпуска готового продукта, единицы изделия и пр., а также в целях планирования (прогнозирования) затраты группируются по статьям затрат (калькуляционным статьям затрат). В основе группировки затрат на производство по статьям (калькуляционным статьям) должна быть экономическая однородность затрат по их целевому назначению (место возникновения, носитель затрат - конкретный вид (группа продукции, работ, услуг) и пр.).

При организации учета затрат на производство по статьям затрат рекомендуется учитывать принятую в организации классификацию затрат на прямые и косвенные.

В соответствии с этим рекомендуется следующая группировка статей затрат (например, для организаций, осуществляющих промышленное производство продукции):

возвратные отходы (вычитаются);

топливо и энергия на технологические цели;

затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг;

отчисления на социальные нужды;

расходы на подготовку и освоение производства;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

расходы на продажу.

7. Организации с учетом особенностей технологического процесса и организации производства в соответствующей отрасли и удельного веса тех или иных расходов в себестоимости продукции (работ, услуг) и пр. могут расширять перечень статей (например, могут выделяться в самостоятельные статьи «затраты на содержание и ремонт горных выработок», «покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций», «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «внутрихозяйственное перемещение материалов, полуфабрикатов, изделий», «затраты на содержание и эксплуатацию объектов по охране окружающей среды», «затраты на содержание и эксплуатацию «внутризаводского» нетехнологического транспорта») или не включать те или иные рекомендуемые статьи в определяемый организацией их перечень.

Статьи прямых материальных затрат и затрат на оплату труда по своему составу, как правило, включают ту их часть, которая может быть включена в затраты на производство отдельных видов продукции (работ, услуг) прямым путем, не прибегая к косвенным методам распределения.

По мере внедрения технически обоснованных методов нормирования затрат и совершенствования способов учета и калькулирования рекомендуется возможно большую часть затрат включать в затраты на производство изделий прямым путем, сокращая удельный вес косвенных затрат.

8. В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, а также затраты на вспомогательные материалы, которые используются в процессе изготовления данного изделия для обеспечения нормального технологического процесса. В случае, когда затраты на вспомогательные материалы имеют большой удельный вес в затратах на производство продукции, они могут выделяться в отдельную статью «Вспомогательные материалы». В эту же статью входит *стоимость изделий общепромышленного назначения (арматура, метизы, нормальные шарикоподшипники и др.), которые используются для комплектования продукции. При этом под затратами на сырье и материалы понимается потребление этих материальных ценностей непосредственно при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а не при отпуске со складов (мест хранения).

Стоимость вспомогательных материалов, используемых для технологических целей, отнесение которых на затраты на производство отдельных изделий (группы изделий) и заказов прямым путем затруднено, может включаться в стоимость отдельных изделий и заказов в следующем порядке:

устанавливаются нормы расхода вспомогательных материалов для технологических целей на каждый вид продукции;

в соответствии с этими нормами расхода и плановой себестоимостью материалов устанавливается сметная ставка на единицу продукции, пересматриваемая по мере изменения норм расхода материалов или цен;

фактические затраты на вспомогательные материалы включаются в затраты на производство отдельных видов продукции, в стоимость готовой продукции и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам.

В случае, если является затруднительным затраты на сырье и материалы, составляющие основу вырабатываемой продукции, прямо включить в затраты на производство отдельных изделий (группы изделий) и заказов (например, при выработке из одного вида сырья одновременно нескольких видов продукции), то эти затраты могут включаться в стоимость отдельных изделий и заказов в аналогичном порядке.

В статью «Сырье и материалы» в отдельных случаях при наличии целесообразности и возможности определения могут включаются также затраты, связанные с использованием в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг природных ресурсов:

плата за пользование водными объектами и т.п.

9. Стоимость приобретенных в порядке производственной кооперации покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции данной организации или подвергающихся дополнительной обработке в данной организации для получения готовой продукции (изделий), при выделении самостоятельной статьи «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» в статью «Сырье и материалы» не включается.

В статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» допускается выделение обособленно калькулируемых полуфабрикатов собственного производства. При этом под полуфабрикатами собственного производства понимаются продукты, полученные в отдельных цехах (переделах), еще не прошедшие всех установленных технологическим процессом операций и подлежащие доработке в последующих цехах (переделах) той же организации или укомплектованию в изделия.

В статью «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» могут включаться затраты на оплату услуг производственного характера (по выполнению отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены в затраты на производство отдельных видов продукции. В остальной части работы и цехах, для проведения установленных технологическим процессом испытаний изделий (стендовых, сдаточных и контрольных испытаний турбин, дизелей, моторов и т.д.) и т.п.;

электроэнергия для электропечей в сталеплавильном, ферросплавном и литейном производствах, для электропродувной сварки, электролиза, электрохимических процессов, для получения сжатого воздуха, кислорода и холода для технологических нужд и т.д.;

стоимость потребляемой на технологические цели воды (в качестве энергоресурса), пара, сжатого воздуха, холода, кислорода и других энергоресурсов, расходы на трансформацию и передачу энергии.

11. Затраты на топливо и энергию, связанные с приведением в действие станков, прессов и других машин и оборудования, включаются, как правило, в статью «Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования» или иную статью учета указанных затрат (общепроизводственные расходы и пр.).

Затраты на топливо и энергию для отопления зданий и сооружений, внутреннее и наружное освещение, другие хозяйственные нужды включаются в статьи учета общепроизводственных, общехозяйственных затрат в зависимости от направления использования топлива и энергии.

Затраты на топливо, потребляемое транспортом (паровозами, тепловозами, электровозами, автомобилями и др.) отражаются в составе затрат по эксплуатации транспорта.

12. Оценка сырья, материалов, топлива и иных материально-производственных запасов производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н (зарегистрировано в Минюсте России 19 июля 2001 г., № 2806).

13. По статье «Затраты на оплату труда» учитываются затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера и работа которых связана с участием непосредственно (в той или иной мере) в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, за фактически выполненную работу, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим трудовым законодательством, коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

В перечень затрат, включаемых в статью «Затраты на оплату труда» в денежной оценке независимо от формы выплаты (денежной, неденежной) включаются, в частности:

суммы оплаты труда за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из тарифных ставок, окладов в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда, стимулирующих доплат и надбавок;

суммы премий и иных поощрительных выплат, начисленные в соответствии с принятыми в организации системами стимулирования труда;

суммы выплат, связанных с предоставляемыми работникам организации гарантиями (как в соответствии с законодательством Российской Федерации, так и в соответствии с коллективными договорами, локальными нормативными актами организации);

суммы выплат компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями труда.

14. В случае, когда, например, суммы на оплату за очередные и дополнительные отпуска, суммы компенсаций за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подросткам, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с выполнением государственных или общественных обязанностей и т.п.), выплаты, связанные с исполнением требований действующего законодательства Российской Федерации (в части предоставления гарантий и компенсаций), например, по оплате работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и пр., проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, составляют большой удельный вес в затратах на производство организация может предусмотреть при учете затрат на оплату труда выделение указанных затрат в самостоятельную статью.

15. В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются суммы единого социального налога, обязательных отчислений по установленным законодательством Российской Федерации нормам в связи с обязательными социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В указанную статью включаются взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения от сумм оплаты труда, учтенных по статье «Затраты на оплату труда» (за исключением тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются). Соответствующие налоги (отчисления, платежи) от сумм оплаты труда, включенных в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов вспомогательных производств и иных аналогичных расходов, учитываются также в составе этих расходов.

16. В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» включаются:

затраты на подготовку и освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов, учтенные с начала текущей деятельности организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятельности организации (пусковые расходы);

затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;

затраты на освоение природных ресурсов, работы подготовительного характера на разрабатываемых месторождениях в добывающей промышленности;

другие единовременные затраты, перечень которых зависит от отраслевой специфики деятельности организации, видов производств, включая затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а также затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

17. Затраты, связанные с освоением новых производств, установок и агрегатов, в т.ч. в новых организациях, учтенные с начала текущей деятельности организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятельности организации (обучение персонала, доналадка оборудования и т.п.) и являющиеся повышенными затратами в сравнении с планируемыми, учитываются в составе расходов будущих периодов.

Длительность периода погашения указанных затрат устанавливается организацией самостоятельно как правило, в течение нормативного срока освоения этих производственных мощностей, по установленным в плане нормам погашения на единицу продукции. Нормы погашения на единицу продукции устанавливаются исходя из общей суммы учтенных затрат, установленной длительности периода погашения и планируемого выпуска в этот период продукции. Указанные затраты при изготовлении нескольких видов продукции в затраты на их производство включаются в соответствии с нормой погашения на единицу каждого вида продукции, определяемой организацией самостоятельно. Основой для определения указанной нормы могут быть, например, сумма оплаты труда и расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, приходящиеся на единицу конкретного вида продукции.

Общая сумма затрат на подготовку и освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий освоения вводимых в действие мощностей. Смета обосновывается расчетом потребности в материальных, энергетических, трудовых и других видах ресурсов.

18. К расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов, подлежащих включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в порядке в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н (зарегистрировано в Минюсте России 11 декабря 2002 г., № 4022), относятся затраты на проектирование и конструирование, а также на разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадку оборудования, а также стоимость изделия, используемого в качестве образца.

Примерный перечень расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов включает:

стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и физических лиц (в т.ч. индивидуальных предпринимателей), используемых при выполнении указанных работ;

затраты на оплату труда работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);

стоимость оборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на содержание оборудования, установок и иных объектов основных средств, используемых при выполнении указанных работ;

прочие затраты, непосредственно связанные с выполнением указанных работ, включая затраты по проведению испытаний.

Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов учитываются особо в качестве вложений во внеоборотные активы в соответствии с порядком, определенным Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № Ц5н (зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 11 декабря 2002 г., регистрационный номер 4022). В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» указанные расходы включаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Срок списания указанных затрат устанавливается организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов осуществленных работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Списание затрат производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока.

При способе списания пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение суммы указанных расходов, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

19. В состав расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов не включаются затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а также затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

Эти затраты рассматриваются в качестве общепроизводственных или общехозяйственных расходов и включаются в их состав по времени признания.

В организациях с многономенклатурным производством изделий, период освоения которых непродолжителен и затраты относительно невелики, они могут относиться в состав общепроизводственных расходов.

При изготовлении изделий по индивидуальным заказам фактические затраты на подготовку его производства включаются в затраты соответствующего изделия или партии изделий.

20. Затраты на подготовительные (эксплуатационные горноподготовительные) работы на разрабатываемых месторождениях в добывающей промышленности учитываются в составе расходов будущих периодов и включаются в расходы на подготовку и освоение производства текущего периода по мере погашения в течение, как правило, срока использования горных выработок.

В состав указанных затрат включаются:

затраты по доразведке месторождений, введенных в разработку;

затраты на подготовительные работы, связанные с организацией новых структурных подразделений (нефтегазодобывающих управлений, промыслов, цехов) на вновь вводимых в разработку площадях.

расходы, связанные с очисткой территории в зоне открытых (ведения) горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройством временных подъездных путей и дорог к скважинам (месту разработки) и другими видами работ.

В организациях, имеющих относительно стабильные объемы эксплуатационных горноподготовительных работ (независимо от их абсолютной величины), затраты на эти работы могут планироваться и учитываться в затратах в том отчетном периоде, когда они осуществлены. В периоды, когда объемы эксплуатационных горноподготовительных работ нестабильны, затраты в части, относящейся к приросту подготовленных запасов добываемого сырья, относятся к расходам будущих периодов и включаются в затраты отчетного периода по мере использования этих запасов.

В затраты на подготовительные работы в добывающей промышленности, в частности включаются:

амортизация объектов основных средств (в т.ч. скважин при отсутствии оформления их консервации);

затраты по оплате труда работников, занятых на подготовительных работах;

отчисления на социальные нужды от затрат по оплате труда работников, занятых на подготовительных работах;

иные затраты

Конкретный перечень подготовительных работ и порядок их включения в затраты отчетного периода, устанавливается организацией.

21. Организации надлежит решить вопрос об организации учета затрат общепроизводственного и общехозяйственного характера с точки зрения порядка выделения для достижения поставленных целей затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, затрат на осуществление функций управления всех уровней. При этом организацией может быть принято решении о формировании затрат общепроизводственного и общехозяйственного характера на одноименных статьях учета или с выделением в отдельную статью затрат на содержание и эксплуатацию оборудования из состава общепроизводственных затрат, формированием затрат на управление в организации вне зависимости от уровня управления по отдельной статье учета и прочих затрат.

22. При выделении в учете статьи «Общепроизводственные расходы» в нее включаются затраты по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации: затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг; стоимость и затраты на ремонт иного имущества (например, специальных приспособлений, инструмента, учитываемых в составе оборотных средств организации (как покупных, так и собственного изготовления), санитарно-технологической одежды, средств индивидуальной защиты рабочих, затраты по страхованию указанного имущества; затраты на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; затраты на мероприятия по охране труда, другие затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических расходов общепроизводственного характера включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей в цехах (подразделениях), другие непроизводительные расходы.

Затраты, связанные с содержанием и текущим ремонтом производственного и подъемно-транспортного оборудования, ценных инструментов, транспорта в цехах, подразделениях, рабочих мест и инвентаря производственных цехов и служб, обеспечивающих непрерывный производственный процесс, а также их амортизация, могут быть выделены из состава общепроизводственных затрат в отдельную статью, например «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования». Примерный перечень расходов на содержание и эксплуатацию оборудования приведен в приложении.

Возможно также, при значительном удельном весе в себестоимости продукции, выделение в отдельную статью расходов на содержание транспорта в цехах, подразделениях (например, статья «Внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции»). В указанную статью (при условии ее выделения) включаются затраты на содержание и эксплуатацию (включая ремонт и амортизацию) авто- и электрокаров, автомашин, автопогрузчиков и других видов нетехнологического оборудования. При этом затраты на содержание технологического транспорта (конвейеров, рольгангов, поточных и автоматических линий и пр.) в указанную статью (при условии ее выделения) не включаются.

Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования каждого подразделения могут распределяться между отдельными видами продукции способом, определяемым организацией. Например, сметных ставок, пропорционально затратам на оплату труда работников и пр.

23. В организациях, в которых используется специальный инструмент и специальные приспособления, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг) из состава общепроизводственных затрат может быть выделена самостоятельная статья «Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы».

По указанной статье могут отражаться также расходы, связанные с многократным использованием в производстве средств труда, обеспечивающего условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций (специального оборудования).

В состав специального инструмента и специальных приспособлений и специального оборудования (далее - специальная оснастка) входят: различный специальный инструмент (режущий, мерительный, вспомогательный и пр.), штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных приспособлений; специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое и др.), контрольно-испытательная аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю); реакторное оборудование, дезавакционное оборудование и прочее специальное оборудование.