Информационное обеспечение финансового менеджмента

3. Бухгалтерская отчетность в системе информационного обеспечения финансового менеджмента

Информационное обеспечение финансового менеджмента представляет собой совокупность информационных ресурсов и способов их организации, необходимых и пригодных для реализации аналитических и управленческих процедур, обеспечивающих финансово хозяйственную деятельность предприятия. компьютерный бухгалтерский финансовый менеджер

Пользователи информации различны, цели их конкурентны, а нередко и противоположны. Обособление пользователей бухгалтерской информации может быть выполнено различными способами, в частности, одна из наиболее наглядных классификаций дана американскими учеными Р. Сайертом и Ю. Идзири 1. Они выделили три укрупненные группы пользователей:

- пользователи внешние по отношению к конкретному предприятию;

- само предприятие (точнее, его управленческий персонал);

- бухгалтеры предприятия, как представители этой профессии.

Каждая из групп пользователей имеет собственные интересы. При этом только область 1 отражает совокупность интересов, общих для всех групп. Назначение бухгалтерской отчетности как раз и состоит в том, чтобы в максимально возможной степени сгладить противоречия между интересами различных пользователей.

Рассмотрим подробнее годовую бухгалтерскую отчетность, которая состоит из: Бухгалтерского баланса (форма № 1); Отчета о прибылях и убытках (форма № 2); Отчета об изменениях капитала (форма № 3); Отчета о движении денежных средств (форма № 4); Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма № 5); Отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6); Пояснительной записки; Итоговой части аудиторского заключения.

Главной формой бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий и организаций является Бухгалтерский баланс, в котором отражается состояние хозяйственных средств предприятия и их источников в денежной оценке на определенную дату.

Баланс составляется субъектами хозяйствования по унифицированной форме и состоит из двух частей - актива и пассива. Актив баланса содержит сведения о составе и размещению имущества предприятия. Пассив баланса представляет информацию об источниках формирования имущества.

Статьи актива баланса сгруппированы по степени ликвидности, то есть скорости превращения их в денежную наличность. Актив баланса включает два раздела: "Внеоборотные активы" (I раздел) - наименее ликвидные (иммобилизованные) средства и "Оборотные активы" (П раздел) - ликвидные(мобильные) средства предприятия.

К внеоборотным активам относятся: стоимость основных средств, нематериальных активов, капитальные вложения и другие расходы в незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности и прочие внеоборотные активы. Объединяет их длительный характер использования. С введением новой формы бухгалтерского баланса в составе внеоборотных активов также отражаются отложенные налоговые активы.

В состав оборотных активов включают: денежные средства, ценные бумаги и другие краткосрочные финансовые вложения, дебиторскую задолженность, запасы товарно-материальных ценностей и затраты. Эти материальные ценности находятся в постоянном цикле превращения, переходя из одной формы в другую в течение одного оборота. В разделе так же отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

В пассиве баланса находят свое отражение источники средств предприятия. Они подразделяются на источники собственных средств - "Капитал и резервы" (раздел Ш баланса), "Долгосрочные обязательства" (раздел IV) - долгосрочные кредиты и займы, "Краткосрочные обязательства" (раздел V) - краткосрочные кредиты, займы, расчеты и прочие пассивы.

К источникам собственных средств относят: уставной капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль отчетного года и прошлых лет.

К долгосрочным обязательствам относятся кредиты банков и заемные средства, полученные предприятием на срок более одного года, а так же прочие долгосрочные обязательства.

К краткосрочным пассивам относятся кредиты и займы, полученные предприятием от банков и других организаций на срок не более 12 месяцев и кредиторская задолженность.

Финансовые результаты за отчетный и предыдущий периоды отражаются нарастающим итогом в форме № 2 бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и убытках". Отчет содержит следующие разделы:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности;

2. Прочие доходы и расходы;

3. Прибыль (убыток) до налогообложения;

4. Чистая прибыль убыток отчетного периода.

В первом разделе Отчета отражаются: выручка (нетто) от продажи продукции, товаров, работ, услуг; себестоимость проданных товаров, продукции работ, услуг; валовая прибыль (убыток); коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль (убыток) от продаж. Во втором разделе Отчета показывается сумма прочих операционных доходов и расходов, проценты к уплате или получению и доходы от участия в других организациях, внереализационные доходы и расходы. В третьем разделе Отчета показывают прибыль (убыток) до налогообложения, отложенные налоговые активы и обязательства, текущий налог на прибыль. В последнем разделе отражается чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

В форме № 3 бухгалтерской отчетности "Отчет об изменениях капитала" отражаются данные о движении собственного капитала за предыдущий и отчетный период, включая изменения уставного (складочного) капитала организации, уставного фонда унитарного предприятия, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (убытка). В справке к отчету об изменения капитала организации отражают данные о стоимости чистых активов.

В форме № 4 бухгалтерской отчетности "Отчет о движении денежных средств" отражаются сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", 58 "Финансовые вложения". Формы поступления и направления денежных средств составляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

В форме № 5 бухгалтерской отчетности "Приложение к Бухгалтерскому балансу" раскрываются отдельные статьи актива и пассива баланса. В частности, в форме показывают наличие и движение заемных средств; состав дебиторской и кредиторской задолженности, включая данные о просроченной задолженности; состав и движение амортизируемого имущества (основных средств, нематериальных активов), в том числе начисленную сумму износа; затраты, произведенные организацией; социальные показатели, отражающие отчисления в соответствующие внебюджетные фонды и т. п.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности излагаются основные факторы, повлиявшие в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния.

В аудиторском заключении составляется мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Имущество предприятия предназначено для производства и реализации продукции, выполненных работ, оказания услуг. Оценка размещения и структуры имущества имеет первостепенное значение при определении финансового состояния предприятия. Нерациональная структура имущества, вызванная отсутствием обновления основных средств при высокой степени их износа, может привести к сокращению объема производства и реализации продукции (работ, услуг) и, как следствие, к ухудшению финансового положения предприятия.

Анализ динамики состава и структуры имущества предприятия основан на сравнении отчетных данных бухгалтерского баланса за ряд периодов. Для оценки движения основных средств предприятия, и определения степени их износа, изучения состава дебиторов, движения денежных средств и пр. следует использовать дополнительные данные из форм № 3, 4, 5 бухгалтерской отчетности.

Методика оценки имущественного состояния предприятия включает в себя:

- горизонтальный анализ активных статей баланса, основанный на изучении динамики показателей и определении их абсолютных и относительных изменений;

- вертикальный анализ активных статей баланса, изучающих структуру имущества и причины ее изменения. В ходе вертикального анализа устанавливается удельный вес отдельных статей по отношению к валюте баланса и по отношению внеоборотных и оборотных активов.

После общей оценки имущественного состояния предприятия следует изучить состояние, движение и причины изменения основных видов имущества, установить оборачиваемость хозяйственных средств.

Создание материально-производственных запасов является необходимым условием обеспечения непрерывного производственно-коммерческого процесса. Величина запасов может составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных средств, но и в активе предприятия.