Организация учета и анализ движения товаров в специализированных магазинах (аптеках)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аннотация

Целью выпускной квалификационной работы является исследование теоретических аспектов организации учета движения товаров и анализа розничного товарооборота, а также разработка предложений по совершенствованию учетной практики и увеличению объема продаж в исследуемом обществе.

Для реализации поставленной цели были решены следующие задачи:

- проанализированы нормативные документы, регламентирующие порядок учета лекарственных средств в Российской Федерации;

- рассмотрены различные подходы к анализу структуры товарооборота, предлагаемые отечественными экономистами;

- оценено финансовое положение ООО «Х» анализируемое по показателям, характеризующим финансовое состояние фирмы;

- разработаны рабочие документы, внедрение которых позволит совершенствовать учетную практику ООО «Х».

Объектом исследования выпускной квалифицированной работы является ООО «Х», основным видом деятельности которого, является розничная торговля в специализированных магазинах (аптеках).

В первой главе рассмотрено нормативное регулирование учета товаров в специализированных магазинах, понятие, классификация и оценка товара, специфика бухгалтерского учета торговой наценки, а также подходы к анализу товарооборота.

Во второй главе проанализирована краткая экономическая характеристика исследуемой организации и рассмотрена организация учета поступления, перемещения и выбытия товаров ООО «Х».

Третья глава посвящена анализу товарооборота ООО «Х» и его структуры, а также факторов, оказывающих на него влияние. В данной главе предложены рекомендации по увеличению объема товарооборота ООО «Х».

В процессе написания выпускной квалификационной работы использовались следующие методы: горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерской отчетности, метод финансовых коэффициентов, относительных и абсолютных показателей, табличный метод, метод аналогии, сравнение.

Выпускная квалифицированная работа выполнена на основе законодательных и нормативных актов РФ, учебных пособий, методических рекомендаций, публикаций и статей отечественных экономистов по изучаемой теме, а также данных внутренней и внешней бухгалтерской отчётности ООО «Х» за 2015-2017 годы.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Основной текст изложен на 60 страницах, содержит 20 таблиц, 5 иллюстраций, 21 формул, 21 приложений, список использованных источников включает 53 наименования.



Содержание

Введение

1 Теоретические аспекты организации учета и анализа движения товаров РФ

1.1 Обзор нормативного регулирования учета товаров в специализированных магазинах розничной торговли

1.2 Понятие, классификация и оценка товаров

1.3 Назначение счета 41 «Товары», счет 42 «Торговая наценка»

1.3 Подходы к анализу товарооборота

2. Организация бухгалтерского учета товаров в ООО «Х»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Х»

2.2 Документальное оформление поступления, перемещения и выбытия и оценка товаров в ООО «Х»

2.3 Синтетический и аналитический учет товаров в ООО «Х»

2.4 Предложения по совершенствованию учета товаров в ООО «Х»

3 Анализ розничного товарооборота ООО «Х»

3.1 Общий анализ товарооборота и его структуры в ООО «Х»

3.2 Факторный анализ товарооборота ООО «Х»

3.3. Предложения оптимизации структуры товаров и увеличению объема товарооборота ООО «Х»

Заключение

Список использованных источников



Введение

В настоящее время торговля занимает все более значительное место в структуре общественных отношений. Все большее количество организаций, предпринимателей занимаются продажей товаров.

Актуальность темы выпускной квалифицированной работы обусловлена тем, что бухгалтерский учет товарных операций является важным элементом учета каждого предприятия и приобретает глобальное значение, если видом деятельности организации является оптовая или розничная торговля.

Знание экономического содержания, назначения и методов учета товарных операций, а также анализ товарооборота является необходимым как для работников бухгалтерской службы, так и для управляющего звена.

В практике бухгалтерского учета иногда возникают ситуации, когда бухгалтеры допускают ошибки при учете товарных операций, что приводит к неправильному формированию бухгалтерской финансовой отчетности в следствии неверного определения финансового результата деятельности организации.

Основой хозяйственной деятельности торговой организации являются приобретение, хранение и реализация товаров. Следовательно, основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования. Для этого решается целый комплекс бухгалтерских задач:

- проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

- контроль за товарными запасами, выявление неходовых товаров;

- контроль за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;

- учет расходования фонда заработной платы, выявление соотношения между ростом эффективности труда и средней заработной платой;\

- выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности производства;

- контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств.

Развитие товарного хозяйства способствовало обособлению сферы обращения и выделению в ней подотраслей - оптовой и розничной торговли.

Розничное торговое предприятие выступает основным элементом в сфере обращения, осуществляющего продвижение товаров от производителя к потребителям при осуществлении купли-продажи товаров и реализующего личные интересы на основе удовлетворения потребности населения. Следовательно, необходимо изучить общую методологию учета и анализ товарооборота.

Эффективное использование товаров оказывает значительное влияние на результаты финансовой, хозяйственной деятельности и финансовое состояние, что обусловливает необходимость и важность проведения анализа товарооборота.

Целью выпускной квалифицированной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета товаров и анализа поиска скрытых резервов эффективной деятельности предприятия на примере конкретного предприятия розничной торговли путем комплексного исследования организации бухгалтерского учета движения товаров и анализа товарооборота.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

- рассмотрено нормативное регулирование учета товарных операций;

- даны определения понятия «товар» и раскрыта его сущность;

- рассмотрен порядок организации бухгалтерского учета движения товаров в розничной торговле;

- изучена организационно-экономическая характеристика ООО «Х» и проведен анализ основных показателей хозяйственной деятельности ООО «Х»;

- проанализирована структура товарооборота ООО «Х»;

- предложены направления совершенствования организации учета товарных операций ООО «Х» и увеличения объема товарооборота.

Предметом исследования в выпускной квалифицированной работе являются товарные операции.

Объект исследования - общество с ограниченной ответственностью «Х», деятельностью которого является розничная торговля в специализированных магазинах (аптеках).

В первой главе рассмотрено нормативное регулирование учета товаров в специализированных магазинах. Дано определение понятию «товар», рассмотрена его классификация и определены способы его оценки. Изучена специфика бухгалтерского учета торговой наценки, а также проанализированы различные методики отечественных экономистов по анализу товарооборота оценки его структуры и выявления факторов влияющих на его объем.

Во второй главе проанализирована краткая экономическая характеристика исследуемой организации и рассмотрена организация учета поступления, перемещения и выбытия товаров ООО «Х».

Третья глава посвящена анализу товарооборота ООО «Х» и его структуры, а также факторов, оказывающих на него влияние. В данной главе предложены рекомендации по увеличению объема товарооборота ООО «Х».

В качестве информационной базы выпускной квалифицированной работы использовались первичные документы по товарным операциям, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 90 «Продажи» ООО «Х» за 2015-2017 гг. А также нормативные документы по исследуемой теме, труды отечественных экономистов, учебные пособия, монографии и материалы периодических изданий.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Основной текст изложен на 60 страницах, содержит 20 таблиц, 5 иллюстраций и 21 формулу.

учет товар магазин товарооборот



1. Теоретические аспекты организации учета и анализа движения товаров в РФ

1.1 Обзор нормативного регулирования учета товаров в специализированных магазинах розничной торговли

В соответствии с Федеральным законом от 12.04. 2010 № 61-ФЗ (ред. 28.11.2018.) «Об обращении лекарственных средств» фармацевтическая деятельность является оптовая и розничная торговля лекарственными препаратами, а также хранение, перевозка, отпуск и производство лекарственных средств [6].

Право осуществлять фармацевтическую деятельность, согласно ст.52 ФЗ «Об обращении лекарственных средств», предоставляется:

- организациям оптовой торговли (дистрибьюторы) лекарственными препаратами;

- организациям розничной торговли в специализированных магазинах;

- медицинским учреждениям;

- физическим лицам, при наличии соответствующей лицензии и фармацевтического образования [6].

Объекты фармацевтического рынка выполняют функцию по обеспечению лекарственными препаратами граждан Российской Федерации и оказанием квалифицированной медицинской помощи, где гарантом данных взаимоотношений между фармацевтическими организациями и населением выступает Конституция Российской Федерации [42].

Анализируя деятельность аптек, следует помнить, что они являются коммерческими организациями, цель которых увеличение прибыли от продаж фармацевтической продукции и расширение своей торговой деятельности. С другой стороны фармкомпании являются звеном в системе здравоохранения, выполняющие социальные функции по оказанию фармацевтической помощи населению. Ниже на рисунке 1.1 представлена иллюстрация двойственности деятельности аптечных учреждений.

Аптечная организация осуществляет предпринимательскую деятельность, направленную на получение прибыли от продажи товаров, выполнения работ и оказания специализированных услуг. Взаимоотношение между юридическими и физическими лицами осуществляющие коммерческую деятельность регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, который устанавливает аспекты имущественных отношений (заключение договоров купли-продажи, право собственности, переход права собственности, лицензирование) [2].

При организации учета движения товаров в организациях, специализирующиеся на продаже лекарственных средств и медицинских изделиях, следует изучить нормативно-правовую базу в данной области.

Рисунок 1.1 - Аптека как субъект микроэкономики [31]

Основополагающим нормативным документом, регулирующим товарооборот лекарственных средств в организациях, специализирующиеся на фармацевтической деятельности является Федеральный закон «Об обращении лекарственных средств» от 12.04.2010. №61-ФЗ. Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие с обращением лекарственных препаратов их изготовлением, хранением, перемещением, отпуском, продажей, передачей и уничтожением. В Федеральном законе рассматриваются вопросы о лицензировании фармацевтической деятельности и организации государственного контроля [6].

Положением ст. 41 Конституцией РФ гарантированно доступность лекарственных средств, гражданам страны [1]. Данное требование исполняется на уровне исполнительной власти. Каждый год, согласно распоряжению Правительства Российской Федерации формируется перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов (ЖНВЛП), а также регулируется их ценообразование на российском фармацевтическом рынке.

Государственный контроль осуществляется в соблюдении аптечными организациями санитарного режима, данное положение является одним из важнейших лицензионных требований. Помещения аптечных организаций должны содержаться в чистоте и надлежащем порядке. [9].

В таблице 1.1 представлены особенности фармацевтической деятельности с указанием нормативно правовых актов, регламентирующие данные требования.

Таблица 1.1 - Нормативные документы, регулирующие фармацевтическую деятельность [ 6,7,9,10,11]

На осуществление фармацевтической деятельности юридическим и физическим лицам требуется специальное разрешение - лицензия. Порядок получения которой регулируется следующими нормативными актами: ФЗ РФ № 99 от 04.05.2011. « О лицензировании отдельных видов деятельности», Постановление Правительства РФ №1081 от 22.12.2011 «О лицензировании фармацевтической деятельности.	Строгий контроль над оборотом наркотических, психотропных, сильнодействующих ядовитых лекарственных средств их прекурсоров и отдельного перечня лекарственных. ФЗ №3 от 08.01.1998 «О наркотических средствах и психотропных веществах», Постановление Правительства РФ № 183 от 22.04.2014 « Об утверждении перечня лекарственных средств для медицинского применения, подлежащих предметно-количественному учету»
Особенности фармацевтической деятельности
Специфика деятельности фармацевтических организаций (оборот лекарственных средств и медицинских изделий т.д.) требует обеспечения санитарного режима производственных, складских и отпускных пунктов аптечных организаций. Приказ Минздрава РФ от 21.10.1997 № 309 (ред. от 24.04.2003) «Об утверждении Инструкции по санитарному режиму аптечных организаций (аптек)»	На фармацевтическом рынке государственное регулирование осуществляется в ценообразовании на лекарственные препараты, включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов (ЖНВЛП). Постановление Правительства РФ № 654 от 8.08.2009. «О совершенствовании государственного регулирования цен на лекарственные препараты, включенные в перечень ЖНВЛП», Постановление Правительства РФ № 38 от 11.11.2010 «Об установлении предельных размеров оптовых и предельных размеров розничных надбавок к фактическим отпускным ценам производителей на лекарственные препараты, включенные в перечень ЖНВЛП »

Таким образом, проанализировав нормативное регулирование данной сферы экономики Российской Федерации, следует сделать вывод о высоком уровне государственного контроля над деятельностью фармацевтических организаций во всех областях работы, так как от уровня качества производимой или продаваемой продукции (лекарственных средств) напрямую зависит здоровье и продолжительность жизни населения страны.

Организации, специализирующиеся на продаже лекарственных средств являются экономическими субъектами, которые обязаны вести бухгалтерский учет.

В современных условиях экономического развития рынка РФ фармацевтические организации подлежат: государственной регистрации как юридического лица, обязательным формированием бухгалтерской финансовой отчетности, уплате причитающихся налогов.

Бухгалтерский учет В РФ организуется, исходя из сложившиеся системы нормативного регулирования в рыночной экономике, которая определяет установленную государством совокупность правил и норм организации и ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности на предприятии [46].

Ведение бухгалтерского учета в аптечных организациях строго регламентировано. Система нормативных документов в сфере бухгалтерского учета можно разделить на четыре уровня в зависимости от статуса и предназначения[5]:

Первый уровень - Федеральный закон от 06.12. 2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданский Кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, указы Президента, и другие федеральные законы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, а также предоставление бухгалтерской финансовой отчетности юридическими организациями.

В деятельности аптечных организаций информация по хозяйственной деятельности состоит по большей мере о сведениях наличии, движении и реализации товаров, и их учет регулируется положениями по бухгалтерскому учёту. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», раскрывает все особенности бухгалтерского учета организации в конкретном отчетном периоде. В учетной политике отражаются такие вопросы как способы учета и оценки товаров [17].

ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации», регулирует порядок раскрытия информации в бухгалтерской финансовой отчётности [18]

ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов», дает определение товару, регламентирует применение различных способов его оценки при продаже [19].

В ПБУ 9/1999 «Доходы организации», определяется, что доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров. Данным положением установлено ряд условий, при которых выручка признается в бухгалтерском учете [20].

1. Организация имеет право на получение данной выручки, вытекающие из заключенного договора или подтверждённое иным соответствующим образом.

2. Выручку можно отразить в денежном выражении.

3. Имеется уверенность в том, что в результате определенной операции произойдет увеличение экономических выгод.

В ПБУ 10/1999 «Расходы организации» устанавливается, что расходы по обычным видам деятельности, связанные с приобретением и продажей товаров [21].

Третий уровень регулирования бухгалтерского учета товаров носит более рекомендательный характер. Методологические указания и рекомендации конкретизируют применения федеральных законов и ПБУ по отдельным видам экономической деятельности и в соответствии с особенностями учитываемых объектов. В Приказе Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» прописаны основные требования и порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей. Согласно данному методологическому указанию - инвентаризации подлежит все имущество организации в том числе и товары [24].

Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.10.2016) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» регулирует общие вопросы бухгалтерского учета товаров: задачи учета; основные требования, предъявляемые к нему; способы оценки; учет недостач и порчи и т.д. [25].

Порядок отражения товаров в бухгалтерском учете определен Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» и Инструкции по его применению». В Инструкции дана характеристика синтетического счета товаров и приведена типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами [16].

Четвертый уровень регулирования бухгалтерского учета - организационный, включает в себя различные рабочие и нормативные документы, в которых порядок их разработки, утверждения, изменения и отмены устанавливаются самой организацией [28].

Организация нормативно-правовой базы учета товаров в области бухгалтерского учета и государственного контроля, обширна, многообразна и строго регламентирована. И постоянно происходящие изменения и дополнения в нормативно-правовых стандартах, обязан знать бухгалтер для правильного применения их на практике.

1.2 Понятие, классификация и оценка товаров

Организации, специализирующиеся в торговой сфере, постоянно совершают хозяйственные операции, связанные с оборотом товаров. Товар, согласно Положению по бухгалтерскому учету 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» является частью материально-производственных запасов, полученных или приобретённых от контрагентов и предназначенных для последующей продажи [19]. Также определение термина «товар» дано в нескольких нормативных актах.

В Налоговом кодексе РФ под товаром признается имущество организации, предназначенное для реализации. [3]

В Таможенном кодексе Евразийского экономического союза товар является любое движимое имущество, перевозимое через таможенную границу [4]. Определения, данные в Налоговом кодексе Таможенном кодексе евразийского экономического союза, не являются универсальными, так как они определяют определенную область правоотношения.

Гражданский кодекс РФ дает определение товара как предмет договора купли-продажи. При этом по договору купли - продажи товар может свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке правопреемства, если они не ограничены в обороте [2].

Классификация товаров, как объектов коммерческой деятельности может классифицироваться по ряду признаков.

По назначению все товары подразделяются на следующие группы:

- потребительские товары;

- товары, предназначенные для индивидуальных потребителей для личного использования;

- промышленные (непродовольственные) товары - предназначенные для производства других товаров и создающие его сырьевое и технологическое обеспечение;

Для обеспечения достоверности товаров их сопоставимости и автоматизированной обработке информации важнейшее значение имеют три классификации товаров: общегосударственная, торговая учебная [27].

Общегосударственная классификация товаров представлена в Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности от 31.01.2014 № 14-ст. Общероссийский классификатор продукции это совокупность кодов и наименований группировок товаров, основанная на иерархической системе классификации [13].

В бухгалтерском учете товары классифицируются по виду деятельности; праву собственности; типу поставщика; ставке НДС; месту хранения и материально ответственным лицам; системе налогообложения; группам, наименованию, сортам, партиям; роли в торговом процессе [28].

В зависимости от отрасли торговли товары подразделяются на: товары, задействованные в оптовой торговле, товары, задействованные в розничной торговле. Согласно определению, данному в государственном стандарте РФ ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», под оптовой торговлей понимается приобретение товаров для дальнейшей перепродажи [12].

Розничная торговля - это вид торговой деятельности, специализирующиеся как покупка товаров и последующая его продажа покупателям для личного, семейного и домашнего использования, не предназначенного для предпринимательской деятельности [12].

Исходя из предложенных определений, отличие розничной и оптовой торговли заключается целях дальнейшего использования товара.

Для учета и отражения движения товаров, в организации определяется единица учета товарного запаса. В зависимости от характера товарных запасов, единицей учета могут быть выступать отдельная партия товаров, номенклатурный номер или однородная группа. Выбранная единица учета должна обеспечивать формирование полной информации о товарах и обеспечивала надлежащий контроль над движением [19].

Под оценкой товара понимается денежное выражение стоимости, по которой они учитываются в бухгалтерском учете организации. Выбранную оценку товара необходимо фиксировать в учетной политике организации [19].

Для организации бухгалтерского учета товары учитываются по фактическим затратам на приобретение товаров. В фактическую стоимость не включается сумма акцизов, налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов [19].

Наибольший удельный вес затрат в торговой организации связан с приобретением товаров. Согласно п.6 ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» к фактическим затратам по приобретению товаров включают:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи контрагенту;

- суммы, причитающиеся организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товара;

- суммы вознаграждения, причитающиеся посредническим организациям, осуществлявшим покупку товаров;

- затраты по заготовке и доставке товаров до склада организации, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению товаров до пригодного для продажи состояния;

- прочие затраты, которые связанны с приобретением товаров [19].

После принятия товаров на учет последующие расходы не относятся в фактическую стоимость товара.

Торговая организация может затраты по транспортировке и заготовке товаров до складских помещений, которые производятся дом момента их передачи на продажу, включать в состав коммерческих расходов [19].

Фактическая стоимость товаров определяется в зависимости от источника поступления, определяется в соответствии с таблицей 1.2

Таблица 1.2 - Формирование фактической стоимости поступивших товаров [29]

Характер поступления	Определение фактической себестоимости
Приобретение по договору купли-продажи	По сумме фактических затрат на приобретение, минус НДС и других возмещаемых налогов
Безвозмездное получение	По рыночной стоимости товаров на дату принятия в учет
Внесение товаров как вклад в уставной капитал	По стоимости товаров, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров, т.е. по рыночной стоимости
Приобретение товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте	По стоимости в рублях, путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров к учету

Особенности оценки товаров в торговых предприятиях состоит в том, что приобретение товаров для продажи оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям розничной торговли, возможно производить оценку приобретённых товаров по продажной стоимости с обособленным учетом наценок. [48]

Таким образом, розничные организации могут использовать два варианта оценки товаров:

- по покупным ценам (фактическая стоимость приобретения товара минус НДС);

- по стоимости продажи включая наценку и сумму НДС [45].

При продаже или ином выбытии товаров (исключение составляют товары, учитываемые по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- способом ФИФО (учет по себестоимости первых приобретённых товарных запасов). (рисунок 1.2)

По каждой группе товаров в течение отчетного периода применяется один способ оценки. Выбранный способ оценки должен быть закреплен в учетной политике предприятия [41].

Рисунок 1.2 - Методы оценки товаров при продаже и ином выбытии [28]

1.3 Назначение счета 41 «Товары», счет 42 «Торговая наценка»

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению все поступившие товары в торговую организацию в бухгалтерии приходуются на активный, балансовый счет 41 «Товары». Данный счет используется для учета наличия и движения товарно-материальных ценностей, приобретённых для последующей их продажи. Торговые организации помимо товаров учитывают на 41 счете тару (покупную или собственного производства, кроме тары, используемой в производственных нужд) [16].

Оприходование товара отражается по дебету счета 41 «Товары», выбытие - по кредиту счета 41 «Товары».

К счету 41 согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета рекомендуется открыть следующие субсчета:

- 41.1 «Товары на складах»;

- 41.2 «Товары в розничной торговле»;

- 41.3 «Тара под товаром и порожняя»;

- 41.4 «Покупные изделия» [16].

Приведённый перечень субсчетов необязательный, он лишь рекомендуется нормативным актом, если специфика деятельности торгового предприятия требует открыть данные субсчета [30].

На субсчете 41.2 «Товары на складах» ведется учет наличия и движения товарных запасов, в оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организациях, оказывающих услуги общественного питания и т.д.

На субсчете 41.2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящиеся на предприятиях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках и т.п.) и в буфетах организациях общественного питания

На субсчете 41.3 «Тара под товаром и порожняя» учитывается наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в розничных организациях, и в буфетах организаций общественного питания).

На субсчете 41-4 «Покупные изделия» организации, осуществляющие

промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов) [16].

Если организациями ведется оценка приобретенных товаров по оптовой стоимости, то в бухгалтерии товары могут учитываться двумя способами: по фактической себестоимости, по учетной цене. [47]

В таблице 1.3 представлены корреспонденции счетов учета товаров, упитывающиеся по стоимости приобретения.

Таблица 1.3 - Отражение на счетах бухгалтерского учета товаров приобретенных по фактической себестоимости

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Акцепт счета поставщика за поступившие товары	41	60
Выделен НДС по приобретённым товарам	19	60
Произведены транспортно-заготовительные расходы	44	60 (76)
Сформирован налоговый вычет по НДС	68	19

При учете товаров по учетным ценам, их поступление отражается следующим образом: (таблица 1.4)

Организация оценки приобретённых товаров в торговых организациях может осуществляется двумя способами: по покупным и продажным ценам. Учет по покупным ценам возможно вести только организациям оптовой торговли, а у организациям розничной торговли могут выбирать способ оценки поступивших товаров [36].



Таблица 1.4 - Отражение на счетах бухгалтерского учета товаров с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Акцепт счета поставщика за поступившие товары	15	60
Выделен НДС по приобретённым товарам	15	60
Оприходованы товары по фактической стоимости	41	15
Определена сумма отклонений учётной стоимости от фактической	16 (15)	15 (16)
Выделен НДС по приобретённым товарам	19	60
Выделен НДС по приобретённым товарам	15	60
Оприходованы товары по фактической стоимости	41	15

В таблице 1.5 представлены особенности отражения хозяйственных операций по поступлению товара с использованием двух способов оценки.

Таблица 1.5 - Учет поступления товаров с использование счета 42«Торговая наценка» и без него

Содержание хозяйственной операции	Вариант №1 с использованием счета 41 «Товары»	Вариант №2 с использованием счетов 41 «Товары», 42 «Торговая наценка»
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Оприходованы поступившие товары от поставщиков	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учтен НДС по поступившим товарам	19 «Налог на добавленную стоимость»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	19 «Налог на добавленную стоимость»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
На поступивший товар начислена торговая наценка	-	-	41 «Товары»	42 «Торговая наценка»

Разница между покупной и продажной ценой товара отражается на пассивном контрарном регулирующем счете 42 «Торговая наценка». Торговую надбавку по поступившим товарам записывают в кредит данного счета [34]. Сальдо конечное соответственно кредитовое, которое показывает сумму торговой наценки, относящуюся к остатку товарных запасов на конец периода.

В организациях оптовой торговли продажная цена формируется как сумма покупной цены, наценки и НДС (в зависимости от применяемого режима налогообложения) [29].

В оптовой, а также в розничной торговле, учитывающей товары по покупным ценам, продажная цена равна сумме покупной цены, наценки и НДС. Только надбавка будет отражена не на счете 42 «Торговая наценка», а в составе выручки 90 счета «Продажи» [29].

Исчисление и уплата НДС едины для всех организациях независимо в какой сфере они специализируются в розничной или оптовой .

Продажа товаров учитывается на счете 90 «Продажи». Выручка отражается по кредиту данного счета, по дебету - себестоимость товаров, а также коммерческие расходы и соответствующие налоги. Организации розничной торговли, по мере продажи товаров сумма торговой надбавки списывается с кредита счета «42 «Торговая наценка» в счет 90 «Продажи» способом «красное стороно». Бухгалтерские записи по продажи товаров приведены в таблице 1.6. [16]

Таблица 1.6 - Корреспонденции счетов по продаже товаров

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Учтена выручка от продажи товаров	62	90.1
Списана себестоимость товаров, переданных в продажу	90.2	41
Списана торговая надбавка способом «красное стороно»	90.2	42
Списаны издержки обращения	90	44
Получена прибыль или убыток от продаж	90 (99)	99 (90)

Розничные торговые организации имеют право самостоятельно формировать розничные цены товаров. Для определения отпускных цен возможно применять Методологические рекомендаций по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары, услуги (Письмо Минэнерго РФ от 20.12.1995 №7 - 1026) , в котором указанно, что торговая наценка должна соответствовать принципу соответствия цены и качества, а также потребительским свойством товара. Торговая надбавка на товар должна определяться таким образом, чтобы она покрывала все издержки обращения, суммы соответствующих налогов. В состав издержек обращения торгового предприятия входят: транспортно-заготовительные расходы, расходы на оплату труда, отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, расходы на аренду, амортизационные отчисления, рекламные расходы и иные расходы, связанные с продажей товаров [22].

Следует отметить, что действующее законодательство не ограничивает предельный размер наценки для большинства видов товаров.

Организации вправе использовать следующие методики определения суммы торговой наценки.

1. Методом определения суммы торговой наценки по общему товарообороту, где валовый доход определяется по следующей формуле

, (1.1)

где ВД - валовый доход (реализованная торговая наценка);

Т - товарооборот;

РН - расчетная торговая надбавка.

, (1.2)

где ТН - торговая надбавка в процентах

Данный метод применяется, когда процент торговой наценки определяется на все товарные запасы.

2. Методом определения суммы торговой наценки по среднему проценту

, (1.3)

где П - средний процент.

(1.4)

где - торговая наценка на начало отчетного периода (сальдо начальное по счету 42);

- торговая наценка по поступившим товарам ;

- торговая наценка по выбывшим товарам, включая порча возврат, списание, кроме реализованных товаров;

Т - товарооборот;

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода.

Расчет валового дохода по среднему проценту наиболее простой в применении.

3. Методом определения суммы торговой наценки по ассортименту товарооборота

, (1.5)

где Т - товарооборот по видам товаров;

РН - расчетная торговая надбавка по видам товаров.

Данный способ актуален при применении различных торговых надбавок по каждому виду товаров.

4. Методом определения суммы торговой наценки по ассортименту остатка товара

ВД= , (1.6)

где - торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода.

Данный метод является наиболее трудоемким, так как необходимо проводить инвентаризацию на конец отчетного периода [30].

Поведение инвентаризации товаров устанавливает директор организации, с обязательным указанием сроков ее проведения в учетной политике организации [49].

Организация поступления выбытия и продажи товаров является важнейшей задачей торгового предприятия. Объемы товародвижения являются существенным показателем в определении масштабов хозяйственной деятельности организации.

1.4 Подходы к анализу товарооборота

Вопрос анализа товарооборота на предприятиях торговли рассматривается многими отечественными авторами. Изучив методики анализа товарооборота таких авторов, как Чернов В.А., Фридман А.М., Соломатин А.Н., Киселев Г.Ю., Баканов М.И.,

В данном разделе выпускной работы проанализированы основные методики товарооборота в розничной торговле вышеописанных авторов, представлена их значимость и практическая обоснованность.

Прежде чем изучить подходы к анализу товарооборота, следует дать определение термину «товарооборот», обозначить основные его задачи и функции, рассмотреть информационную базу анализа товарооборота.

Под термином «товарооборот» понимают реализацию продукции собственного производства или покупных товаров населению. Товарооборот является важнейшим показателем деловой активности организации, характеризующим спрос потребителей на данную продукцию [33].

Товары, анализируется по показателям товарооборота, который оценивается в динамике и в сравнении с планом, как по общему объёму, так и по видам оборотов. [35].

В экономическом анализе организаций розничной торговли товарооборот подразделяется на розничный, оптовый и валовой (общий) [33].

При проведении анализа товарооборота ставятся следующие задачи:

- изучение выполнения плана товарооборота в целом и по обособленным видам товаров;

- изучение динамики валового, розничного, оптового оборота;

- исследование влияния важнейших факторов на выполнение плана и динамику товарооборота (товарного обеспечения, запасов, товарооборачиваемости, производительности труда и др.);

- выявление резервов роста товарооборота и разработка конкретных мероприятий по увеличению товарооборота [32].

Анализ товарооборота необходим организации для оценки финансовой деятельности, а также для стратегических разработок в маркетинге. На анализ товарооборота напрямую влияет конечный финансовый результат, уровень коммерческих расходов и валовой прибыли. При анализе товарооборота используются данные бухгалтерского и оперативного учета и статистической отчетности [33].

Информационная база анализа товарооборота может состоять из:

- бухгалтерского баланса (содержит информацию об товарных запасах и товарах отгруженных на конец периода);

- пояснения к бухгалтерской финансовой отчетности (данные о товарно-материальных ценностях принятых на ответственное хранение, товары принятые на комиссию);

- отчет о финансовых результатах (отражает выручку от продажи товаров, себестоимость продукции, валовый доход);

- отчет о движении денежных средств (показывает сумму выручки, полученную от продажи товаров);

- товарный отчет;

- инвентаризационные описи [37].

Итак, изучив подходы к анализу товарооборота выше представленных авторов, можно сделать вывод о том, что в целом методики схожи, однако имеется ряд отличий, которые отражены в таблице 1.7.

Таблица 1.7 - Подходы к анализу товарооборота различных авторов

Элемент анализа	Соломатин А.Н.	Чернов В.А.	Киселев Г.Ю., Баканов М.И.	Фридман А.Н.
Оценка выполнения плана, ритмичности и сезонности в отчетном периоде	.+	+	+	-
Изучение состава товарооборота (по видам, формам, методам продажи, ассортиментной структуре)	+	+	-	+
Изучение товарооборота в динамике (за определенный период: год, квартал, месяц)	+	+	-	+
Количественное изменение влияния отдельных факторов на объем товарооборота	+	+	+	+
Изменение влияния на товарооборот под воздействием товарных факторов	+	+	+	+
Изменение влияния на товарооборот факторов, связанных с численностью работников и производительностью труда	+	+	+	+
Изменение влияния на товарооборот факторов, связанных с наличием и эффективностью использования основных фондов предприятия и режимом его работы	+	+	+	+
Изменение влияния на товарооборот факта изменения цен	-	+	-	+
Выявление внутренних резервов развития товарооборота	+	-	-	-

При практическом применении на примере конкретного предприятия следует использовать методику Соломатина А.Н., так как она является наиболее полной, с добавлением одного элемента методики Чернова В.А., в котором рассмотрено влияние на товарооборот такого важнейшего фактора, как изменение цен.

Рассматриваемая методика состоит из пяти этапов анализа товарооборота.

Первый этап включает оценку выполнения плана (при наличии такового) и ритмичности его выполнения в анализируемом периоде. Изучение степени выполнения планов проводится как для оценки качества планирования, так для определения изменчивости внешней среды предприятия и чувствительности к изменению объемов продажи товаров в конкретной организации.

Под ритмичностью товарооборота понимается соответствие фактического объёма плановому за определенный промежуток времени внутри анализируемого периода [33,50].

Анализ выполнения прогнозного товарооборота по месяцам, кварталам, дням сопровождается исчислением его ритмичности. Оценка равномерности выполнения товарооборота осуществляется различными способами.

Наиболее простой способ - исчисление удельного веса каждого квартала в годовом обороте; месячного - в годовом и квартальном обороте; дневного; пятидневок и декад - и месячном обороте [43,44].

Ритмичность товарооборота позволяет оценить меру колеблемости фактического товарооборота от среднего значения за период. Ритмичность товарооборота рассчитывается по следующей формуле:

, (1.7)

где X - фактическое выполнение прогноза продаж за период;

- среднее выполнение за период;

- число периодов

Коэффициент вариации характеризует степень отклонения выполнения плана товарооборота от среднего уровня. Чем выше коэффициент, тем больше колебания. Коэффициент вариации рассчитывается по формуле:

, (1.8)

Коэффициент равномерности оценивает равномерность выполнения прогноза товарооборота.

, (1.9)

Равномерность выполнения прогнозного товарооборота можно исчислять не только во времени, но и по отдельным структурным подразделениям, входящим в состав торговой организации за какой-то определенный период.

Анализ выполнения прогнозного товарооборота следует проводить как комплексно, так и по отдельным структурным подразделениям торговой организации. Не следует делать выводы o выполнении товарооборота по средним и сводным показателям, так как за хорошими показателями в целом по предприятию могут скрываться недостатки в работе отдельных структур. Кроме того, за анализируемый период могут произойти организационно-структурные изменения, следовательно, необходимо внести соответствующую корректировку в объем товарооборота, так как анализ должен проводиться по сопоставимому числу структурных подразделений [53].

Второй этап анализа заключается в рассмотрении товарооборота в динамике, то есть на протяжении определенного периода (например: год, квартал, декада). Для изучения объема товарооборота предприятия в динамике следует построить сопоставимый динамический ряд товарооборота.

Анализ товарооборота включает и показатели динамики продажи товаров за длительный период. Изучение динамики товарооборота необходимо осуществлять для выявления соответствия развития товарооборота исследуемого предприятия, общей тенденции развития товарооборота на макроуровне. Анализ динамики товарооборота помогает выявить тенденции торговли, определить спрос на отдельные виды продукции. Благодаря анализу товарооборота в динамике прогнозируется его дальнейшее развитие. [51]

При анализе динамики объемов товарооборота рассчитываются цепные и базисные темпы роста товарооборота. При использовании цепного способа сравнивается каждый последующий показатель товарооборота с предшествующим. Базисный способ определяется как сравнение одного показателя, выбранного в качестве базы, с последующими [32].

Также при динамическом анализе товарооборота определяются следующие показатели:

- абсолютное изменение товарооборота, показывающий абсолютное изменение товарооборота в сравнении с предшествующим периодом или базисным;

- темп роста, характеризующий процентное отношение товарооборота отчетного периода с предшествующим периодом или базисным;

- темп прироста, показывающий в процентном выражении, на сколько изменился товарооборот за сравниваемые периоды;

- абсолютное значение одного процента прироста, определяющий объём товарооборота приходящийся на каждый процент изменения продаж [33].

При анализе динамики товарооборота необходимо определить среднегодовой темп его роста. Который может быть найден по формуле средней геометрической:

, (1.10)

где - среднегодовой темп роста товарооборота;

- товарооборот в отчётном периоде;

- товарооборот в базисном периоде;

n - число периодов.

Третий этап состоит из изучения состава товарооборота (по видам, формам, методам продажи, ассортиментной группе). Анализ ассортимента позволяет произвести интенсификацию основных товарных групп по степени вклада в валовой товарооборот организации розничной торговли. Изучение товарной структуры оборота предусматривает оценку продаж отдельных групп товаров, а также анализ динамики структурных сдвигов. Полученные результаты проведенного исследования необходимы для подтверждения соответствия структуры товарного предложения спросу потребителей [53].

Четвертый этап заключается в анализе и оценке влияния отдельных факторов на объем, состав и структуру товарооборота.

Факторы, влияющие на товарооборот, подразделяют на группы:

- факторы, связанные с товарными фондами;

- факторы, связанные с трудовыми фондами;

- факторы, выражающие количество и эффективность использования материально-технической базы предприятия[33,40].

Факторы, связанные с товарными ресурсами, влияют на объем розничного товарооборота через изменение величины товарных запасов на начало периода, поступление товаров, прочее выбытие и остаток товаров на конец отчетного период. Между этими величинами имеется определенная балансовая закономерность, выражаемая формулой:

Т = Зн + П - В - Зк , (1.11)

где, Т - розничный товарооборот;

Зн - запасы на начало периода;

П - поступления товаров;

В - прочие выбытия товаров;

Зк - запасы на конец периода.

Каждое слагаемое данного неравенства соответствующим образом влияет на объем товарооборота. Положительное влияние оказывают увеличение товарных запасов на начало периода и их поступление, отрицательное виляние происходит за счет увеличение прочего выбытия товаров и завышенные товарные запасы на конец периода [33].

Факторы, связанные с трудовыми фондами. Эффективность использования трудовых ресурсов характеризует производительностью труда. Показатель производительности труда рассчитывается как величина товарооборота на одного среднесписочного работника. Данный показатель определяется по формуле:

П= , (1.12)

где П - производительность труда (средний оборот на одного работника);

Т - Товарооборот;

R - Среднесписочная численность работников.

Численность работников, специализирующиеся в торговой сфере - важный показатель торговли. Повышение эффективности работы взаимосвязано от рациональной политики организации труда [53].

3. Факторы, выражающие количество и эффективность использования основных фондов.

Основные средства - это часть имущества организации, которая многократно используется в хозяйственной деятельности в качестве средства труда [33].

Большое влияние на динамику розничного товарооборота оказывают состояние и эффективность использования основных фондов торговой организации, а также режим его работы.

В качестве показателей эффективности использования основных средств применяются: нагрузка на торговой площади - Н; фондоотдача основных средств - [33].

Соответственно факторные модели, которые являются объектом анализа товарооборота:

Т = Н , (1.13)

где - площадь торгового зала.

Т = S , (1.14)

где S - среднегодовая стоимость основных средств.

Объем розничного товарооборота торгового предприятия может быть определен по следующей формуле:

, (1.15)

где Т - объем розничного товарооборота, руб.;

S - площадь торгового зала предприятия, мІ;

- коэффициент сменности работы предприятия;

Д - количество дней работы предприятия;

- товарооборот на 1 мІ площади торгового зала в смену, р.

В результате проведенного анализа разрабатываются мероприятия по совершенствованию торговли и развитию товарооборота, которые предусматривают устранение всех выявленных недостатков, а также поиск резервов повышения эффективности товарооборота предприятия [53].

Пятым заключительным этапом считается выявление внутренних резервов развития товарооборота. Для использования выявленных резервов увеличения объема розничного товарооборота разрабатывается комплекс мероприятий, включающий практические рекомендации по росту объемов продажи товаров и рационального определения структуры товарных запасов [53].



2. Организация бухгалтерского учета товаров в ООО «Х»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Х»

Общество с ограниченной ответственностью «Х» (сокращенно ООО «Х» расположено по адресу …..

В июле 2016 года произошла реорганизация Закрытого акционерного общества «Х» в Общество с ограниченной ответственностью «Х», данная дата и считается началом деятельности коммерческой организации.

ООО создано по решению единственного учредителя - Иванова Алексея Владимировича. Деятельность общества с ограниченной ответственностью регламентируется: Гражданским кодексом РФ, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Уставом ООО «Х».

Уставный капитал на момент преобразования ЗАО «Х» в ООО «Х» составил 10 000 рублей.

Руководство компанией осуществляется в лице Илюшина Олега Петровича.

По ОКВЭД основной экономической деятельностью ООО «Х» является розничная торговля лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках). Также ООО «Х» осуществляет следующие дополнительные виды деятельности:

21.20 Производство лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях

46.90 Торговля оптовая неспециализированная

47.19 Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах

47.25.2 Торговля розничная безалкогольными напитками в специализированных магазинах

47.29.3 Торговля розничная прочими пищевыми продуктами в специализированных магазинах

47.74 Торговля розничная изделиями, применяемыми в медицинских целях, ортопедическими изделиями в специализированных магазинах

47.75 Торговля розничная косметическими и товарами личной гигиены в специализированных магазинах

47.78.2 Торговля розничная очками, включая сборку и ремонт очков в специализированных магазинах

68.20 Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом.

ООО «Х» обладает двумя лицензиями на фармацевтическую деятельность и оборот наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, культивирование наркосодержащих растений. Для осуществления других видов деятельности, подлежащих лицензированию, ООО «Х» должно получить в уставном порядке лицензии и разрешения.

Покупателями ООО являются местное население, а также государственные муниципальные учреждения и частные организации. Форма расчетов с покупателями предоставляется как за наличный, так и безналичный расчет.

ООО имеет в распоряжении четыре специализированных магазина и один магазин бытовой химии, находящиеся в разных населенных пунктах. Ниже представлена структура расположения торговых точек ООО .