Особенности учета вендинга

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности учета вендинга

Торговля через вендинг-автоматы - высокотехнологичный, рентабельный и высокодоходный бизнес во всем мире. К его преимуществам относят: низкую стоимость обслуживания, техническую простоту установки, мобильность, отсутствие затрат на рекламу и др. Так как официально закрепленной методики учета при такой реализации нет, в работе автор в рамках действующего законодательства разъясняет порядок учета реализации товаров через вендинг-автоматы.

Вендинг (англ. Vending от англ. Vend - торговать (через автоматы)) - это продажа товаров и услуг с помощью автоматизированных систем (торговых автоматов) [1].

Под торговым автоматом понимают устройство, осуществляющее мелкорозничную торговлю товарами, оплата и выдача которых осуществляется с помощью технических приспособлений, не требующих непосредственного участия продавца [2].

Торговые автоматы относят к передвижным средствам развозной и разносной торговли.

Торговый автомат состоит из отсека для хранения товара, или компонентов товара, устройства приёма оплаты и устройства выдачи. Приём оплаты может осуществляться с помощью монето-, купюро- и картоприёмников, а также с помощью SMS или через интернет. В некоторых автоматах товар изготавливается из компонентов непосредственно в устройстве выдачи. Есть и торговые автоматы «обратного действия», то есть которые выкупают бутылки и банки за наличные [3].

Использование торговых автоматов - это розничная торговля.

Федеральным законом N 25-ФЗ в таблицу пункта 3 статьи 346.29 Кодекса включен новый вид предпринимательской деятельности «Реализация товаров с использованием торговых автоматов» с физическим показателем, характеризующим данный вид деятельности, - «торговый автомат» и базовой доходностью на единицу физического показателя - 4500 рублей в месяц [4].

Таким образом, предпринимательская деятельность по осуществлению продаж населению через торговый автомат, независимо от того, какой товар или продукция через него реализуется, относится к розничной торговле и может подпадать под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход.

В целях исчисления ЕНВД для деятельности по продаже товаров через торговые автоматы установлены свой физический показатель и свой размер базовой доходности - 4500 руб. в месяц за каждый торговый автомат. Эти изменения вступят в силу с 1 июля 2011 г.

При этом деятельность, связанная с реализацией товаров через торговые автоматы, относится к розничной торговле независимо от того, что продает автомат: штучные готовые товары либо изготовленные в нем (из сухих составляющих и воды) блюда и напитки. Сами торговые автоматы относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а передвижные торговые автоматы (применяемые только с транспортным средством) - к объектам развозной розничной торговли (к объектам нестационарной торговой сети). Поэтому сейчас по такой деятельности ЕНВД уплачивается в зависимости от вида автомата и места его расположения:

- (если) автомат расположен на торговой точке площадью 5 кв. м и менее, то ЕНВД платится в сумме 9000 руб. в месяц, так как используется физический показатель «торговое место»;

- (если) автомат находится на торговом месте площадью более 5 кв. м, то ЕНВД платится из расчета 1800 руб. в месяц с квадратного метра, так как используется физический показатель "площадь торгового места (в кв. м)";

- (если) автомат передвижной, то ЕНВД платится из расчета 4500 руб. с каждого работника, поскольку в этом случае используется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» [4].

Полученные от реализации товаров через вендинг-автоматы наличные денежные средства должны быть оприходованы в кассу организации.

Согласно п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении перечисленных в данном пункте видов деятельности. При этом в рассматриваемом положении прямо не указано, что ККТ может не применяться при розничной торговле с помощью торговых автоматов. В связи, с чем Минфин России разъяснил, что отсутствуют основания для привлечения организаций и индивидуальных предпринимателей к административной ответственности за неприменение контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в случаях продажи товаров, оказания услуг с использованием торговых автоматов (автоматов самообслуживания), эксплуатирующихся в автоматическом режиме [5].

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и судов по данному вопросу, можно сделать вывод о том, что отсутствие контрольно-кассовой техники в торговом автомате не является административным правонарушением, поскольку такая деятельность относится к разносной торговле, где применение ККТ не обязательно.

Цены на товары, реализуемые через вендинг-автомат, формируют как в розничной торговле. Розничные цены на товары, реализуемые субъектами предпринимательской деятельности, осуществляющими розничную торговлю, следует формировать путем суммирования:

- отпускных (закупочных) цен;

- торговой надбавки, взимаемой к отпускной (закупочной) цене, в размере, определяемом с учетом конъюнктуры рынка.

Организации розничной торговли, в т.ч. общественного питания, которые осуществляют фасовку товаров (готовой продукции или полуфабрикатов) в одноразовые упаковочные материалы, использование их допускается техническими нормативными правовыми актами. Они имеют право взимать торговые надбавки к отпускным ценам, увеличенным на размер расходов по фасовке (стоимость упаковочных материалов по цене приобретения, заработная плата рабочих, осуществляющих фасовку, амортизация оборудования).

Организации розничной торговли, включая общественное питание, при выносной (выездной) торговле, при продаже товаров в жидком виде, в т.ч. напитков, бульонов в розлив, стоимость одноразовой посуды по ценам приобретения могут взимать дополнительно сверх стоимости реализуемых товаров. При продаже указанных товаров через торговые автоматы цену реализации порции следует определять с учетом конъюнктуры рынка с включением стоимости одноразовой посуды по цене приобретения.

При продаже напитков и кулинарной продукции в одноразовой посуде на выставочных ярлыках указывают цену реализации порции (единицы товара), включая цену приобретения посуды.

Розничные цены и тарифы округляют до 10 руб. Значения в сумме до 5 руб. отбрасывают, 5 руб. и выше округляют до 10 руб. Розничную цену округляют за соответствующую единицу измерения (штуку, десяток, метр и т.п.), на которую устанавливают цену. Цену на товары, реализуемые по отпускным ценам с добавлением торговых надбавок (в процентах), округляют после их начисления. При этом установлено допущение превышения предельного размера надбавки, полученное от округления цен с надбавкой.

Например, организация реализует кофе со сливками порциями по 100 мл через торговые автоматы. Цена приобретения кофе, сахара, воды и сливок из расчета на 1 порцию - 1 400 руб.; торговая надбавка - 22 %, ставка НДС - 10 %. Покупная стоимость одноразового стаканчика с НДС составляет 120 руб. Расчет цены произведем следующим образом (таблица 1):

Таблица 1. Формирование цены при реализации через вендинг-автоматы

Реализация через вендинг-автоматы. Финансовый результат от реализации через вендинг-автоматы определятся на счете 90 «Продажи».

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и общественное питание и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 отражают продажную стоимость реализованных товаров в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и счетов учета расчетов, а по дебету - их учетную стоимость в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары» с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам, в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка». Сумму выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг на предприятиях общественного питания следует отражать в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации.

Суммы надбавок в части, относящейся к реализованным товарам, отражают методом «красное сторно» по кредиту субсчета 42-1 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 и иных соответствующих счетов.

Суммы надбавок в части, относящейся к проданным и отпущенным товарам со складов и баз, определяйте согласно выписанным товаросопроводительным и расчетным документам,списывайте в таком же порядке (методом «красное сторно»).

Относящиеся к непроданным товарам суммы надбавок уточняют на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся надбавки.

Например, на условиях 100%-й предоплаты организация для реализации через торговые автоматы приобрела у поставщика напитки в жестяных банках и пластиковых бутылках стоимостью 3 795 000 руб. с НДС. Товары учитывают по розничным ценам с НДС. Выручка от реализации через торговые автоматы за отчетный период составила 3 385 000 руб., торговая надбавка - 15 %, расходы на реализацию - 350 000 руб.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи (таблица 2):

Таблица 2. Учет реализации товаров с использованием вендинг-автоматов

Литература

торговля бизнес рентабельный

1. Федеральный закон Российской Федерации от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

2. EuropeanVendingAssociation (EVA).

3. http://ru.wikipedia.org/wiki/

4. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

Размещено на Allbest.ru