Учёт продажи товаров в оптовой торговле

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учёт продажи товаров в оптовой торговле



1. Синтетический и аналитический учёт продажи товаров в организациях оптовой торговли

Различают две основные формы оптовой реализации товаров - реализация товаров со складов (складской оборот) и реализация товаров транзитом (транзитный оборот). Реализация товаров транзитом, в свою очередь, применяется как с участием, так и без участия оптового предприятия в расчётах. В первом случае торговая организация сама рассчитывается за товар с поставщиком и получает средства от покупателя. При реализации товаров транзитом без участия в расчётах оптовое предприятие только организует доставку товара конечным покупателям, а расчёты за него производятся между поставщиком и непосредственным получателем (покупателем). аналитический учёт комиссионер

Оптовые торговые организации работают как по договорам купли-продажи, так и поставки.

Отгрузка товаров оптовыми предприятиями торговли производится покупателям в соответствии с заключёнными договорами. В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы на отпуск товара: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные и другие документы; при этом счета-фактуры выписываются обязательно. Данные первичных документов отражаются во вторичных бухгалтерских документах, на основании которых составляются регистры бухгалтерского учёта.

Аналитический учёт продажи ведётся в разрезе товаров, материально ответственных лиц, покупателей.

Материально ответственные лица результаты отпуска товаров объединяют в товарном отчёте, в котором каждый расходный документ записывается отдельной строкой, после чего подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчётный период. Все оправдательные документы, подтверждающие движение товара, материально ответственные лица вместе с товарным отчётом представляют в бухгалтерию торговой организации.

Отпущенные товары списываются на реализацию по разной стоимости в зависимости от принятого в учётной политике метода, от способа организации хранения товаров (партионный или сортовой).

Бухгалтерский учёт движения товаров на складе обычно ведётся отдельно по каждому наименованию в количественном и стоимостном выражении. При ведении складского учёта по партиям (товары, поступившие по одному документу) можно определить покупную стоимость отпущенных на реализацию товаров на основании первичных документов. При сортовом способе учёта на складе возможны трудности определения цены отгружаемых товаров вследствие различной цены партий одного сорта. Поэтому чаще всего для определения покупной цены поступивших товаров (следовательно, стоимости, по которой списываются товары на реализацию) используется один из способов:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

- по себестоимости каждой единицы.

Метод списания товаров по себестоимости каждой единицы, как правило, применяется организацией в случае, если товары подлежат особому учёту (драгоценные камни, драгоценные металлы, радиоактивные вещества и тому подобное). В оптовой торговле данный метод используется очень редко, в основном применяется производственными организациями, если у них на балансе находятся материально-производственные запасы, которые не могут обычным способом заменять друг друга или подлежат особому учёту.

Списание товаров методом ФИФО (по стоимости первых по времени приобретения)

Данный метод основан на допущении, что товары отпускаются покупателям в течение отчётного периода в последовательности их приобретения, то есть товары первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок. При применении этого метода оценка товаров, находящихся на складе оптовой организации на конец отчётного периода, производится по себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости продаж учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Пример 1

(В примере данные приведены без НДС)

Организация ООО «Заря», осуществляет оптовые поставки сахара. По состоянию на 1 июля на складе организации числится 1000 кг сахара по цене 14,20 рубля за килограмм. В июле ООО «Заря» несколько раз получало сахар, а именно:

06 июля - 50 кг по цене 14,10 рубля;

10 июля - 1000 кг по цене 14,25 рубля;

24 июля - 500 кг по цене 14,50 рубля.

В июле ООО «Заря» реализовало 2 250 кг сахара.

Кол.- во, шт. Цена за ед. руб. Ст.-ть, руб.

Остаток на начало периода 1 000 14,20 14 200

Поступило за период, всего 1 550 22 205

в том числе:

1-я партия 50 14,10 705

2 -я партия 1 000 14,25 14 250

3-я партия 500 14,50 7 250

Всего с учётом остатка

на начало периода 2 550 36 405

Продано за период 2 250

Остаток на конец периода 300

При использовании данного метода фактическая себестоимость проданного сахара составит:

1 000 кг х 14,20 руб. + 50 кг х 14,10 руб. + 1 000 руб. х 14,25 руб. + 200 кг х 14,50 руб. = 14 200 руб. + 705 руб. + 14 250 руб. + 2 900 руб. = 32 055 руб.

Остаток товаров на конец периода - (300 кг х 14,50 рубля) = 4 350 руб.

Списание товаров методом средней себестоимости

При списании товаров, оцениваемых организацией торговли по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе товаров как частное от деления общей себестоимости группы товаров на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости товаров и количества по остатку на начало месяца и по поступившим товарам в этом месяце.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1.

При использовании метода средней себестоимости фактическая себестоимость проданного сахара составит

(36 405 руб. : 2 550 кг) х 2 250 кг = 32 122 руб.

Остаток товаров на конец периода - 300 кг по средней цене на сумму (36 405 руб. - 32 122 руб.) = 4 283 руб.

В бухгалтерии при журнально-ордерной форме учёта выбытие товаров и тары отражают в журнале-ордере по кредиту счёта 41 «Товары». Записи в регистре ведут не по каждому первичному документу в отдельности, а в целом по товарному отчёту. На каждый отчёт отводится одна строка, где показывают остаток товаров на начало отчётного периода, обороты по дебету и кредиту счёта 41 «Товары» с указанием корреспондирующих счетов и остаток товаров на конец периода. Оборот по кредиту этого счёта должен быть равен общей сумме расхода товаров в том же отчёте. Остатки товаров на начало и конец отчётного периода в учётном регистре должны совпадать с соответствующими показателями в товарном отчёте.

По окончании месяца в учётном регистре по счёту 41 «Товары» подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учётных регистров по другим счетам.

Учёт отгруженных товаров ведётся на счёте 45 «Товары отгруженные». Это активный счёт, его сальдо показывает стоимость товаров и тары, отгруженных, но не оплаченных, а также транспортные расходы, включённые в платёжные документы для оплаты покупателям. Оборот по дебету его отражает стоимость отгруженных в отчётном месяце товаров со склада оптового предприятия и транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту - стоимость реализованных ценностей и сумму возмещённых расходов.

Общая стоимость реализованных товаров по продажным ценам представляют собой товарооборот. Учёт товарооборота ведётся на счёте 90 «Продажи». По дебету счёта 90, субсчёт 2 «Себестоимость продаж» отражается покупная стоимость реализованных товаров, расходы на продажу, относящиеся к реализованным товарам; по дебету счёта 90, субсчёт 3 «НДС» - налог на добавленную стоимость. По кредиту счёта 90, субсчёт 1 «Выручка» фиксируется продажная стоимость реализованных товаров с учётом НДС. При этом по счёту 90 операции отражаются в разное время в зависимости от момента учёта реализации, зафиксированного в учётной политике предприятия.

В случае, если выручка от продажи товаров не может быть признана в бухгалтерском учёте определённое время, отгрузка покупателям товаров осуществляется на счёте 45 «Товары отгруженные» по фактической стоимости с учётом расходов по отгрузке и фиксируется проводкой:

Дт 45 «Товары отгруженные»

Кт 41 «Товары».

В этом случае отгруженные и отпущенные покупателям товары организация оптовой торговли считает своими (право собственности на них не передаётся) и учитывает по фактической себестоимости до момента признания выручки. Покупатель, в свою очередь, может использовать или перепродать полученный товар, но при данном способе учёта он будет числиться на балансе продавца (не учитывается переход права собственности).

В момент признания выручки от покупателя за отгруженные товары составляется бухгалтерская запись:

Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка».

Реализованные товары списываются при этом следующей проводкой:

Дт 90 «Продажи», субсчёт «Себестоимость продаж»

Кт 45 «Товары отгруженные».

За реализованные товары начисляется в бюджет НДС, что отражается бухгалтерская записью:

Дт 90 «Продажи», субсчёт «НДС»

Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Основанием для записей по дебету счёта 45 «Товары отгруженные» являются документы на отгрузку. Продажа товаров (кредитование счёта 90 «Продажи») при данном способе учёта продажи отражается в учёте на основании документов, подтверждающих переход права собственности на товар.

Если моментом продажи товаров является их отгрузка и предъявление покупателю расчётных документов, на продажную стоимость товаров (включая НДС) составляется проводка:

Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи», субсчёт «Выручка».

Начисление в бюджет НДС за реализованные товары отражает запись:

Дт 90 «Продажи», субсчёт «НДС»

Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Учётная стоимость реализованных товаров списывается на продажу:

Дт 90 «Продажи», субсчёт «Себестоимость продаж»

Кт 41 «Товары».

Поступление денег от покупателя за реализованные товары (например, на расчётный счёт) уменьшает задолженность покупателя:

Дт 51 «Расчётные счета»

Кт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

В соответствии с заключёнными договорами предприятие оптовой торговли может получать предварительную оплату за товары. Учёт полученной предварительной оплаты от покупателей согласно Плану счетов ведётся также на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчёте по учёту полученных авансов. По кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» отражается сумма полученной предварительной оплаты за товары в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, по дебету - зачёт предварительной оплаты в корреспонденции со счётом 90 «Продажи». Кредитовое сальдо по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» отдельному субсчёту по учёту полученных авансов показывает задолженность по предварительной оплате на конец отчётного периода.

Предоплата, поступившая на расчётный счёт, отражается проводкой:

Дт 51 «Расчётные счета»

Кт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

С суммы полученных авансов начисляется налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет. На его сумму уменьшается задолженность кредитору по предоплате (дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»). При отгрузке товаров покупателям в счёт полученной предварительной оплаты на сумму начисленного налога сначала делается восстановительная проводка:

Дт 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Кт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

После этого отражаются операции, связанные с продажей, в обычном порядке.

Результат от продажи товаров за отчётный месяц формируется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчётам 90-1 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» и кредитового оборота по субсчёту 90-1 «Выручка». Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки», что отражается в случае наличия прибыли проводкой:

Дт 90 «Продажи», субсчёт 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счёт 90 «Продажи» сальдо на отчётную дату не имеет.

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 90 «Продажи» (кроме субсчёта 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчёт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Учёт отгрузки и продажи ведётся в Журнале-ордере № 11 по кредиту счёта 90 «Продажи» и в ведомости по дебету счёта 90 «Продажи». Аналитические данные к счетам 45 «Товары отгруженные» и 90 «Продажи» приводятся по учётным, продажным ценам, в суммах по предъявленным счетам или заменяющих их документам.

2. Комиссионная продажа товаров в оптовой торговле

Бухгалтерский учёт у комиссионера

Договор комиссии является одним из самых распространённых гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности. Определение данного договора дано в статье 990 ГК РФ.

Из установленной законодательством правовой конструкции договора комиссии можно выделить несколько характерных особенностей этого вида договора, а именно:

1. Комиссионер действует по поручению комитента, в соответствии с его указаниями.

2. Комиссионер в гражданском обороте выступает от своего имени (заключает сделки с третьими лицами), при этом именно он приобретает права и обязанности по сделке, совершенной с третьим лицом.

3. Договор, который заключают между собой комитент и комиссионер, направлен на предоставление комиссионером только одного вида услуг - совершение сделок от своего имени, но за счёт комитента. Иначе говоря, договор комиссии не предполагает выполнение комиссионером, каких-либо других возмездных услуг.

4. Товары, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента. Комиссионер от начала до конца исполнения своих обязательств по договору распоряжается имуществом, но не является его собственником (пункт 1 статьи 996 ГК РФ). Право собственности от комитента к покупателю переходит в момент перехода права собственности, установленный по договору между комиссионером и покупателем.

5. Комиссионер совершает сделки за счёт комитента.

Это означает, что комитент обязан кроме комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (расходы на страхование товара, таможенные расходы и тому подобное).

Расходы на хранение находящегося у комиссионера имущества комитента не возмещаются, если в законе или договоре комиссии не установлено иное (статья 1001 ГК РФ).

Таким образом, комиссионер осуществляет предпринимательскую деятельность, направленную на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи имущества, принадлежащего комитенту. За свои услуги он получает определённую плату - комиссионное вознаграждение, которое в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 является для него доходом от обычных видов деятельности.

По договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учёта выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).

Выручка на сумму комиссионного вознаграждения отражается в бухгалтерском учёте по кредиту счёта 90 «Продажи», субсчёт «Выручка». Причём отражение начисления комиссионного вознаграждения в бухгалтерском учёте комиссионера зависит от того, участвует ли посредник в расчётах между покупателями и комитентом или нет.

Если комиссионер участвует в расчётах, при начислении комиссионного вознаграждения производится следующая запись:

Дт 76 субсчёт 76-5 «Расчёты с комитентом»

Кт 90 субсчёт 90-1 «Выручка».

Если условия договора комиссии предусматривают, что посредник в расчётах не участвует, используется следующая запись:

Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 субсчёт 90-1 «Выручка».

Расходы на ведение посреднической деятельности (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и так далее) учитываются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы». Комиссионеры списывают суммы, учтённые на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счёта 90 «Продажи», субсчёт 90-2 «Себестоимость продаж»:

Дт 90 субсчёт 90-2 «Себестоимость продаж»

Кт 26 «Общехозяйственные расходы».

При осуществлении посреднических операций не признаются доходами организации - комиссионера поступления от других юридических и физических лиц в пользу комитента (пункт 3 ПБУ 9/99):

При продаже товара покупателям в бухгалтерском учёте комиссионера отражается дебиторская задолженность покупателей по оплате товара и кредиторская задолженность перед комитентом записью:

Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кт 76 субсчёт 76-5 «Расчёты с комитентом».

Соответственно не признаётся расходами организации-комиссионера выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99).

Прибыль комиссионера от реализации услуги определяется как разница между выручкой от её реализации (комиссионным вознаграждением) без учёта НДС и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги. Полученный финансовый результат ежемесячно списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счётом 90 «Продажи» субсчёт «Прибыль убыток от продаж».

Посредник не является собственником при приобретении или продаже товаров, поэтому имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (пункт 2 статьи 8 Закона № 129-ФЗ).

Имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, отражается посредником на забалансовых счетах:

? при договорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного товара на счёте 004 «Товары, принятые на комиссию». Такие товары учитываются в ценах, указанных в приёмо-сдаточных актах, включая НДС (то есть по ценам, согласованным с комитентом). По мере реализации товара комиссионер списывает стоимость товара со счёта 004 «Товары, принятые на комиссию»;

? при договорах комиссии, связанных с приобретением товаров для комитента на счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», по цене, указанной в отгрузочных документах поставщика. Списание с забалансового учёта материалов производится в момент передачи их комитенту.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учёта комиссионера зависит от того, какой вид договора заключён сторонами по договору комиссии: на продажу или на приобретение товара, а также от условий заключённого договора, в частности от того, участвует или нет комиссионер в расчётах между комитентом и покупателями.

Рассмотрим отражение операций на счетах бухгалтерского учёта у комиссионера при участии комиссионера в расчётах.

При совершении сделки с участием комиссионера в расчётах схема движения денежных средств выглядит следующим образом:

? выручка от продажи товаров по договору купли-продажи поступает от покупателя на расчётный счёт или в кассу комиссионера;

? из полученной суммы комиссионер, как правило, удерживает своё вознаграждение;

? оставшаяся сумма перечисляется собственнику товаров - комитенту.

Пример 1

ЗАО «Комитент» в мае передало ООО «Комиссионер» товары для продажи.

В соответствии с договором, товары должны быть проданы за 590 000 рублей (в том числе НДС - 90 000 рублей). Себестоимость товаров составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения - 23 600 рублей (в том числе НДС - 3 600 рублей). ООО «Комиссионер» полностью продал комиссионный товар по договору купли-продажи покупателю. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6 000 рублей. Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчётах и удерживает своё вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Комитент».

В бухгалтерском учёте ООО «Комиссионер» хозяйственные операции отражаются следующими записями:

Дт 004 ? 590 000 руб.

? приняты на учёт товары, полученные от ЗАО «Комитент»;

Кт 004 ? 590 000 руб.

? товары отгружены покупателю;

Дт 62-3 Кт 76-5? 590 000

? отражена задолженность покупателя по оплате товаров ЗАО «Комитент»;

Дт 26 Кт 02,70,69 и прочие

? 6 000 руб. ? отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг»

Дт 51 Кт 62-3

? 590 000 руб. ? отражены денежные средства, поступившие на расчётный счёт комиссионера за товар;

Дт 76-5 Кт 90-1

?23 600 руб. ? начислено комиссионное вознаграждение;

Дт 90-2 Кт26

? 6 000 руб. ? списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дт 90-3 Кт 68-2

? 3 600 руб. ? начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Дт 76-5 Кт 51

? 566 400 руб. ? перечислены денежные средства комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения;

Дт 90-9 Кт 99

? 14 000 руб. ? отражён финансовый результат от оказания посреднических услуг.

Если посредник в расчётах не участвует, то:

? выручка от продажи товаров поступает на расчётный счёт или в кассу их собственника-комитента;

? после получения денежных средств комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в соответствии с договором комиссии.

Пример 2

ЗАО «Комитент» передало ООО «Комиссионер» товары для реализации. Согласно договору товары должны быть проданы за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб). Сумма комиссионного вознаграждения - 23 600 руб. (в том числе НДС - 3 600 руб).

ООО «Комиссионер» полностью продал комиссионный товар по договору купли-продажи покупателю. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6 000 руб. Согласно договору ООО «Комиссионер» не участвует в расчётах и комиссионное вознаграждение ему перечисляет ЗАО «Комитент» после того, поступит оплата за товар на счёт комитента.

В бухгалтерском учёте ООО «Комиссионер» хозяйственные операции отражаются следующими записями:

Дт 004 ? 590 000 руб.

? товары, полученные от комитента, приняты к учёту;

Кт 004 ? 590 000 руб.

? отгружены товары покупателю;

Дт 26 Кт 02,10,70,69 ? 6 000 руб.

? отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дт 62-1Кт 90-1 ? 23 600 руб.

? начислено комиссионное вознаграждение;

Дт 90-3 Кт 68-2 ? 3 600 руб.

? начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения

Дт 90-2 Кт26 ? 6 000 руб.

? списаны затраты, осуществленные комиссионером при оказании посреднических услуг;

Дт 51 Кт 62-1 ? 23 600 руб.

? получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента;

Дт 90-9 Кт 99 ? 14 000 руб.

? отражён финансовый результат от оказания посреднических услуг

Как отмечалось выше, в договорах комиссии может быть предусмотрено получение комиссионером дополнительной выгоды.

Для целей бухгалтерского учёта сумма дополнительной выгоды признаётся выручкой и является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учёте записью:

Дт 76 субсчёт 76-5 «Расчёты с комитентом»

Кт 90 субсчёт 90-1 «Выручка».

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учёте комиссионера дополнительной выгоды.

Пример 3

ЗАО «Комитент» поручило ООО «Комиссионер» реализовать партию стиральных машин на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Комиссионное вознаграждение в соответствии с условиями договора составляет 3% от цены, указанной ЗАО «Комитент». Порядком распределения дополнительной выгоды в договоре предусмотрено распределение 50% суммы дополнительной выгоды, в случае, если посредник реализует стиральные машины по более высокой цене, чем указано собственником.

Затраты, связанные с продажей товаров, составили 4 000 руб. Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчётах и удерживает своё вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Комитент».

ООО «Комиссионер» реализовало партию стиральных машин покупателю за 123 900 руб. (в том числе НДС - 18 900 руб).

Комиссионное вознаграждение ООО «Комиссионер» составило

118 000 руб. х 3% = 3 540 руб.

Сумма дополнительной выгоды

(123 900 руб. - 118 000 руб.) х 50% = 2 950 руб.

Общая сумма вознаграждения ООО «Комиссионер» составила 3 540 + 2 950 = 6 490 руб.

В бухгалтерском учёте ООО «Комиссионер» хозяйственные операции отражаются следующими записями:

Дт 004 ? 118 000 руб.

? приняты на учёт товары, полученные от ЗАО «Комитент»;

Кт 004 ? 118 000 руб.

? отгружены товары покупателю;

Дт 62-3 Кт 76-5 ? 118 000 руб.

? отражена задолженность покупателя по оплате товаров ЗАО «Комитент»;

Дт 26 Кт 02,10,70,69 ? 4 000 руб.

? отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дт 51 Кт 62-3 ? 118 000 руб.

? отражены денежные средства, поступившие на расчётный счёт комиссионера за товар;

Дт 76-6 Кт 90-1 ? 6 490 руб.

? начислено сумма вознаграждения ООО «Комиссионер» комиссионное (отчет комиссионера принят комитентом);

Дт 90-2 Кт 26 ? 4 000 руб.

? списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дт 90-3 Кт 68-2 ? 990 руб.

? начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Дт 76-6 Кт 51 ? 111 510 руб.

? перечислены денежные средства комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения;

Дт 90-9 Кт 99 ? 1 500 руб.

? отражён финансовый результат от оказания посреднических услуг.

Бухгалтерский учёт у комитента

При продаже товаров право собственности на товар переходит непосредственно от комитента к покупателю, соответственно именно в этот момент комитенту следует отразить на счетах бухгалтерского учёта выручку от продажи товаров.

Отразить выручку комитент может только после получения отчёта комиссионера о факте выполнения им обязанностей по договору комиссии и о фактической цене реализации комиссионного товара.

Поскольку комиссионное поручение для посредника считается исполненным после перехода права собственности на комиссионный товар к покупателю, то одновременно с получением отчёта, в котором, как правило, указывается сумма комиссионного вознаграждения посредника и полученная дополнительная выгода, комитент может включить в состав затрат, связанных с реализацией своих товаров, оказанные услуги комиссионера (без учёта НДС).

Если посредник не принимает участия в расчётах, комитент самостоятельно производит расчёты с покупателями или поставщиками товара по сделкам, заключённым комиссионером, при этом на расчётный счёт (в кассу) комиссионера перечисляются суммы вознаграждения по договору комиссии (комиссионное вознаграждение, дополнительная выгода).

При исполнении поручения с участием посредника в расчётах комитент производит расчёты только с комиссионером, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по заключённым с ними договорам. При этом денежные средства, полученные комиссионером от покупателей, не являются его собственностью, а принадлежат комитенту и подлежат перечислению ему.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров, переданных на комиссию, организации-комитенты использует счёт 45 «Товары отгруженные».

Операция по передаче товара комиссионеру отражается в бухгалтерском учёте комитента путём переноса соответствующих сумм с кредита счёта 41 «Товары» в дебет счёта 45 «Товары отгруженные».

На счёте 45 «Товары отгруженные» переданные комиссионеру товары числятся до момента перехода права собственности на них к покупателю (или до момента их возврата, если договор комиссии расторгается).

При переходе к покупателю права собственности на комиссионные товары по договору купли-продажи, заключённому комиссионером от своего имени, выполняются все условия, необходимые для признания выручки в бухгалтерском учёте комитента.

Комитент отражает следующие записи на счетах бухгалтерского учёта:

Дт 76 субсчёт 76-6 «Расчёты с комиссионером по комиссионному вознаграждению»

Кредит 90 субсчёт 90-1 «Выручка».

Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учёте суммы, причитающиеся комиссионеру по договору комиссии, признаются расходами на продажу и отражаются на счёте 44 «Расходы на продажу».

Рассмотрим бухгалтерские записи у комитента на примере.

Пример 5

ЗАО «Комитент» в мае передало ООО «Комиссионер» товары для реализации. Согласно договору товары должны быть проданы за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 320 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения - 23 600 руб. (в том числе НДС - 3 600 руб.).

ООО «Комиссионер» полностью продал комиссионный товар покупателю и предоставил отчёт. Отчёт комитентом утверждён. Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчётах и удерживает своё вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Комитент».

В бухгалтерском учёте ЗАО «Комитент» данные хозяйственные операции оформляются следующими записями:

Дт 45 Кт 41? 320 000 руб.

? переданы товары на комиссию;

Дт 62 Кт 90-1 ? 590 000 руб.

? отражена на основании отчёта комиссионера выручка от продажи товаров;

Дт 90-3 Кт 68-2 ? 90 000 руб.

? начислен НДС;

Дт 90-2 Кт 45 ? 320 000 руб.

? списана фактическая себестоимость проданных товаров;

Дт 44 Кт 76-6 ? 20 000 руб.

? учтены услуги комиссионера в составе расходов на продажу;

Дт 19 Кт 76-6 ? 3 600 руб.

? учтён НДС по услугам посредника;

Дт 76-6 Кт 62 ? 23 600 руб.

? зачтёны на основании отчёта комиссионера услуги посредника в счёт причитающихся платежей за реализованный товар;

Дт 68 Кт 19 ? 3 600 руб.

? принят к вычету НДС по посредническим услугам;

Получен счёт-фактура

Дт 51 К 62 ? 566 400 руб.

? получены денежные средства от комиссионера за проданные товары с учётом взаимных требований, в части комиссионного вознаграждения (590 000 рублей - 23 600 руб.);

Дт 90-2 Кт 44 ? 20 000 руб.

? списаны затраты, приходящиеся на реализованные товары;

Дт 90-9 Кт 99 ? 160 000 руб.

? отражён финансовый результат.



Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2 . - М. : Проспект, 2007

2. Налоговый кодекс Российской Федерации : в 2 ч. -- М. : Книга сервис, 2008. - 384 с.

3. О бух¬галтерском учёте : федер. закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

4. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в виде капитальных вложений (с изменениями и дополнениями) : федер. закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ.

5. Учёт договоров строительного подряда». ПБУ 2/2008 : утв. приказом Минфина России от 24.11.2008. № 116н. ( в ред. приказа Минфина России от 23.04.2009 № 35н).

6. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению : приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

7. Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ : приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

8. Положение по бухгалтерскому учёту 1/08 «Учётная политика предприятия» : приказ Минфина РФ от 06.10.08 г. № 106н.

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств : приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

10. Методические рекомендации по учёту и оформлению операций приёма, хранения и отпуска товаров в организациях торговли" (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5) .

11. Богатая И. Н. Бухгалтерский учёт / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова - Ростов н/Д : Феникс, 2006. - 608 с. - (Серия «Учебные пособия»)

12. Верещагин С. А. Строительство: бухгалтерский и налоговый учёт у инвестора, заказчика и подрядчика / С. А. Верещагин - М. : ИнформцентрХХ1 века, 2004. - 216 с.

13. Ерофеева В. А. Бухгалтерский учёт с элементами налогообложения : учебник / В. А. Ерофеева, Г. В. Клушанцева, В. Б. Кемтер - СПб. : Юридический центр Пресс, 2004. - 631 с.

14. Курбангалеева О. А. Комментарий к новому ПБУ 2/2008 / О. А. Курбангалеева // Материалы сайта www. Audit-it.ru.

15. Остафий И. Б. Особенности учётной политики при применении ПБУ 2/2008 / И. Б. Остафий //В курсе правового дела. 2009 г.

16. Николаева Г. А. Бухгалтерский учёт в торговле. - М. : Приор-издат, 2007 / Г. А. Николаева, Л. П. Блицау - 352 с.

17. Терехова Л. В. Применяем ПБУ 2/2008 на практике / М. А. Курапова, Л. В. Терехова // Учёт в строительстве. № 8. 2009. 35с.

18. Травкина Е. Документальное оформление поступления товара / Е. Травкина // Бухгалтерские вести. 2007

19. Николаева Г. А. Бухгалтерский учёт в торговле / Г. А. Николаева, Л. П. Блицау - М. : Приор-издат, 2007. - 352 с.

20. Федотов А. В. Бухгалтерский учёт в торговле. - М. : ИНФРА?М, 2006. - 318 с.

21. Цивилева Е. Строительный подряд: результат "по мере готовности / Е. Цивилева // Практическая бухгалтерия. 2009 № 11.

22. Материалы сайтов www. Audit-it.ru, www. klerk.ru, www. provodka.ru.

Размещено на Allbest.ru