Расчеты по претензиям в торговых организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Расчеты по претензиям в торговых организациях

претензия неустойка торговый организация

Как показывает практика, расчеты по претензиям являются неотъемлемой составляющей деятельности многих организаций. В работе торгующих компаний нередки случаи, когда партнер вследствие тех или иных причин не выполнил условия договора поставки, купли-продажи, перевозки товара. Для восстановления нарушенных прав и интересов организация может воспользоваться претензионным порядком, который часто оказывается достаточно эффективным способом взыскания долгов. По сравнению с судебной тяжбой претензионная процедура экономит время и деньги обоих сторон договора, а также способствует предупреждению судебных исков. В статье рассказано об общих и специфических нюансах расчетов по претензиям торговых организаций. Обязательно ли "претензионное" регулирование споров и разногласий? Несмотря на то что выставление претензии как способ защиты своих прав фигурирует во многих нормативных актах, о едином и четком правовом регулировании претензионного порядка говорить не приходится.

Начнем с п. 5 ст. 4 АПК РФ, который устанавливает обязательный досудебный порядок урегулирования споров в двух случаях: - если это предусмотрено федеральным законом; - если это предусмотрено договором. Урегулирование споров в претензионном порядке допускается в двух случаях: когда это установлено нормативными актами или предусмотрено в договоре. Чаще встречается второе, когда претензионный порядок является одним из условий договора. Тогда при подаче иска в судебную инстанцию без выставленной ранее претензии к контрагенту, как предусматривает договор, суд возвращает исковое заявление истцу, что не исключает повторного обращения истца в суд, если досудебная процедура будет соблюдена. Если же договором не предусмотрен пункт о предъявлении претензии за невыполнение принятых обязательств, то претензионный порядок не является обязательным и спор может быть разрешен непосредственно в суде. Претензионной работы не избежать организациям - импортерам и экспортерам, которые работают с иностранными партнерами, не выполняющими в срок свои обязательства по передаче товара или перечислению денежных средств за поставленный на экспорт товар. Обязанность по репатриации иностранной валюты до сих пор сохранена для резидентов, занимающихся внешнеэкономической деятельностью (ст. 19 Закона о валютном регулировании и валютном контроле). Для импортеров она заключается в возвращении денежных средств, перечисленных за не ввезенный на территорию РФ товар, экспортеры, наоборот, обязаны позаботиться о получении на свои счета денежных средств, причитающихся за переданные нерезидентам товары. И в той, и в другой ситуации организации следует принять ряд обеспечительных мер на случай неисполнения договорных обязательств, что позволит избежать ответственности за действия иностранного партнера. Направление ему претензии и писем с требованием оплаты товара (возврата денежных средств при непоступлении товара) расценивается как мера, связанная с выполнением обязанностей по репатриации иностранной валюты.

Претензии могут выставляться к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, покупателям, кредитным организациям. Претензионный порядок предусматривается законодательством либо соглашением сторон и применяется, как правило, при обжаловании действий одной из сторон гражданско-правовых отношений. Претензия предъявляется дебитору в письменной форме, поскольку ведение претензионной работы предполагает документальное оформление результатов с отражением их в учете. В претензии требование к виновной стороне должно быть сформулировано четко и понятно, например: догрузить, заменить, устранить дефекты, оплатить затраты по устранению дефектов третьим лицом, уменьшить контрактную цену, расторгнуть договор и возвратить уплаченные по нему денежные средства.

Наряду с этим в тексте претензии должны содержаться:

- все необходимые сведения о сроках и размерах предъявляемых требований с приведением обоснованного расчета, если заявленное требование подлежит денежной оценке;

- обстоятельства, на которых основываются требования, и доказательства, их подтверждающие, со ссылкой на нормы договора и акты законодательства;

- перечень прилагаемых к претензии документов, доказывающих факт причинения убытков;

- номер и дата ее составления;

- подпись уполномоченного на то лица и дата ее совершения;

- иные сведения по усмотрению покупателя, необходимые для урегулирования спора.

Как правило, в претензии ущемленная в своих правах и интересах сторона в зависимости от сложившейся ситуации выражает свое недовольство виновной стороне: несоответствием цен и тарифов; несоответствием качества поставленного товара стандартам, техническим условиям; несоответствием количества поставленного товара (недостача); несвоевременной оплатой или неоплатой, а также выставляет требование по выплате неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров.

Размер неустойки и порядок ее взыскания определяются условиями договора. Со стороны, нарушившей условия договора, по претензии могут не только взыскиваться штраф, пеня, неустойка, но и возмещаться убытки, проценты за пользование заемными денежными средствами.

Претензия подлежит рассмотрению в срок, определенный сторонами в договоре, а если он не установлен, то данный пробел восполняется применением общего правила о разумном сроке, в течение которого контрагент обязан осуществить необходимые действия по рассмотрению поступившей претензии и предоставлению ответа. Во избежание разногласий по поводу даты поступления претензии целесообразно претензию отправлять заказным письмом с уведомлением о вручении. К претензии прилагаются надлежаще заверенные копии документов.

Для отдельной категории споров обязательный претензионный порядок может быть предусмотрен законом. В частности, досудебное урегулирование претензий до предъявления судебного иска установлено для договора перевозки грузов (ст. 797 ГК РФ), договора транспортной экспедиции (ст. 12 Закона о транспортно-экспедиционной деятельности), а также в случае одностороннего расторжения или изменения условий любого заключенного договора (п. 2 ст. 452 ГК РФ). Данные нормы применяются независимо от того, предусмотрен ли сторонами в договоре претензионный порядок. Во всех остальных случаях претензия может быть выставлена в добровольном порядке, что имеет ряд преимуществ по сравнению с урегулированием взаимоотношений в суде.

У организаций, которые решили уладить конфликт в претензионном порядке, отпадает необходимость в оплате судебных расходов (госпошлина, услуги юристов и адвокатов). Кроме этого, не нужно запасаться убедительными аргументами для обоснования своей позиции перед арбитрами, учитывая, что судебное разбирательство может затянуться на месяцы. Не следует забывать и о том, что даже если иск будет признан, не факт, что организации удастся взыскать с обидчика сумму ущерба, причиненного неисполнением условий договора. Исполнительный лист по ряду причин может быть возвращен истцу в связи с невозможностью взыскания, поэтому лучше договориться с нерадивым партнером помирному, во внесудебном порядке. Как же это можно сделать с минимальными потерями? Претензия поставщика или рекламация заказчика? В практике досудебного урегулирования споров по невыполненным обязательствам могут выставляться как претензии, так и рекламации. Оба документа имеют сходное экономическое толкование, но используются в различных ситуациях. Претензия чаще оформляется в виде обращенного к должнику требования кредитора об уплате долга, штрафа, возмещении убытков, устранении недостатков поставленных товаров (работ, услуг). Претензии могут быть получены как от юридических, так и от физических лиц. В первом случае претензионная работа регулируется ГК РФ и разработанными во исполнение его требований федеральными законами, во втором - процедуру предъявления претензий (физическими лицами) регламентирует законодательство в области защиты прав потребителей. Рекламация как частный вид обоснованной претензии чаще предъявляется поставщику в связи с ненадлежащим качеством проданного товара (сроков его доставки), выполненной работы, оказанной услуги. Порядок заявления и рассмотрения рекламаций, как и претензий, устанавливается заранее, при заключении договора. Рекламация может содержать требование об устранении недостатков, снижении цены, возмещении убытков, возврате товара или его обмене на качественный. Отличительной особенностью рекламации является характер требований, суть которых состоит в возражении по качеству того или иного товара. Претензия в отличие от рекламаций чаще используется для предъявления требований по исполнению принятых обязательств. О составлении рекламационного акта говорится в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций в организациях торговли. Он требуется, если покупателем установлено несоответствие количества или качества товара договору поставки.

Акт должен составляться в присутствии материально ответственного лица, покупателя, представителя иностранного поставщика (при согласии поставщика возможно составление акта при его отсутствии) с участием представителей других незаинтересованных организаций. Порядок и сроки составления рекламационных актов при приемке импортных товаров подробно описаны в отдельной отраслевой Инструкции о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству <5>. При этом следует исходить из основной обязанности покупателя - проверять товар при его приеме. Если в ходе проверки товара недостатков не обнаружено, товар считается принятым без претензий. Тогда в силу ст. 309 ГК РФ поставщик имеет полное право взыскать с покупателя задолженность за поставленный товар. Как бы ни были названы обращения к должнику (претензиями или рекламациями), суть содержащихся в них требований не меняется. Организация, нарушившая условия договора, должна возместить партнеру понесенные им убытки (ст. 393 ГК РФ), уплатить неустойку (ст. 330 ГК РФ), проценты за пользование чужими денежными средствами вследствие просрочки их уплаты (ст. 395 ГК РФ) и др. При осуществлении торговых операций претензии могут возникнуть со стороны, как поставщика, так и покупателя. Возврат и замена товара ненадлежащего качества (неполной укомплектованности) - это, пожалуй, одна из распространенных претензий покупателя к продавцу. Но недовольным может оказаться и поставщик. Он может выставить претензию в случае отказа покупателя принять товар на складе поставщика, неисполнения покупателем обязанности по оплате товара (полностью или частично), недополучения от покупателя возвратной тары или невыполнения иных условий договора. Неисполнение обязанности по страхованию товара может быть выражено в претензии поставщика или покупателя (в зависимости от того, на кого договором возложена данная обязанность). Возможны претензии и к третьим лицам, принимающим участие в доставке товаров. Как догадался читатель, речь идет о перевозчиках, с которыми могут возникнуть договорные отношения и у поставщика, и у покупателя. Чтобы во всех перечисленных случаях решить спорный вопрос в претензионном порядке, нужно знать, как лучше оформить и предъявить претензию партнеру. Как правильно оформить претензию? В настоящий момент уполномоченные в вопросах типовых бланков органы не рекомендуют к применению какую-либо унифицированную форму претензии. Раз так, организация вправе по своему усмотрению составить претензию.

Проще взять за основу обычное деловое письмо, оформляемое на бланке фирмы, и доработать его до полноценной претензии, которая будет не только принята, но и рассмотрена партнером. Для этого в претензии следует указать существенную информацию, имеющую отношение к не выполненному партнером обязательству, и обязательные реквизиты. Последние включаются в документ, чтобы придать претензии статус первичного бухгалтерского документа, обязательные реквизиты которого перечислены в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Существенные сведения, которые указываются в претензии, могут лечь в основу искового заявления в случае невозможности урегулировать спор в досудебном порядке.

Но вернемся к претензии. Путем ее предъявления одна из сторон по договору указывает другой на совершенные неправомерные действия или бездействие, ущемляющие законные права и интересы выставившего претензию.

В связи с этим в претензии могут быть указаны:

- требования той стороны, чьи права и интересы нарушены другой стороной, со ссылками на действующее законодательство;

- сумма претензии и обоснованный ее расчет, когда претензия подлежит денежной оценке;

- обстоятельства, на которые основываются требования, и доказательства, подтверждающие их;

- перечень прилагаемых к претензии документов, которые могут служить доказательством предъявленных требований (например, акты о приемке товара);

- иные сведения, необходимые для урегулирования спора;

- срок для устранения нарушений, приведших к разногласиям.

Из перечисленных сведений, указываемых в претензии, отдельного внимания заслуживает вопрос определения суммы претензии, так как нередко именно стоимостный размер выдвигаемого требования является предметом разногласий сторон договора поставки, купли-продажи, перевозки. Как определить сумму претензии? Как следует из п. 10.5 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций в организациях торговли, в сумму претензии включается стоимость товаров по покупным ценам, сумма штрафов и, кроме того, сумма убытков, причиненных такой поставкой без зачета неустойки (штрафа). Отдельно стоит остановиться на стоимостной оценке понесенного организацией убытка.

Он рассчитывается исходя из размера расходов, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, и неполученных доходов, которые это лицо получило бы при обычных условиях, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (ст. 15 ГК РФ). Также пострадавшая сторона может выдвигать требования уплаты предусмотренных договором штрафов, пеней, неустоек. К расходам потерпевшей стороны относятся фактические расходы, понесенные ею ко дню предъявления претензии (например, расходы из-за задержки в оплате товаров и приостановления следующих закупок, по устранению недостатков приобретенных некачественных товаров, по уплате санкций и возмещению убытков контрагентам). К неполученным доходам (упущенной выгоде) относятся все доходы, которые получила бы потерпевшая сторона, если бы обязательство было исполнено (например, прибыль, не полученная в результате уменьшения объема закупок или реализации товаров, изменения ассортимента реализуемых товаров, снижения их качества).

Перечисленные затраты могут быть включены в размер понесенного организацией убытка как отдельное и существенное условие предъявляемой нарушителю договорных условий претензии.

Данный документ подписывается руководителем или сотрудником фирмы, имеющим соответствующие полномочия на основании доверенности.

Он составляется в двух экземплярах - один направляется не выполнившей обязательства стороне, другой остается у подающего его лица. Важно удостовериться, что претензия принята контрагентом. В этих целях претензия отправляется заказным или ценным письмом с уведомлением о вручении. Можно использовать средства связи, обеспечивающие фиксирование отправления претензии (в том числе с использованием электронной цифровой подписи), либо вручить под расписку адресату. К претензии следует приложить заверенные копии документов, подтверждающих предъявленные стороной требования, или выписки из них, если эти документы отсутствуют у другой стороны.

Если к претензии не приложены документы, на которые в ней дана ссылка, они могут быть запрошены партнером дополнительно с указанием срока их представления. При неполучении затребованного к указанному сроку адресат рассматривает претензию на основании имеющихся документов, приложенных к претензии.

Скажем несколько слов о выставлении претензии на сумму неустойки, штрафа, пеней (определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, - ст. 330 ГК РФ). Чтобы организация имела право потребовать погашения неустойки, ее сумму нужно обосновать соответствующим расчетом, предусмотренным в условиях договора (размер основного платежа, срок просрочки, установленный процент неустойки и итоговая сумма). Если, к примеру, из претензии невозможно уяснить, по каким товарно-транспортным накладным предъявлена неустойка и за какой период просрочки, а расчет пеней к претензии не прилагался, то адресат может указать на несоблюдение истцом претензионного порядка в отношении заявленной суммы неустойки (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2008 N 09АП-219/2008).

Претензионный порядок со стороны ущемленного в правах и интересах лица считается соблюденным, если претензия заявлена своевременно надлежащим заявителем (лицом, имеющим право на предъявление претензии) надлежащему ответчику (адресуется той организации, которая уполномочена ее рассматривать). В претензии должно содержаться как можно больше из перечисленных выше сведений, позволяющих рассмотреть ее по существу. Тогда черед соблюдать претензионный порядок переходит к получателю требования, нарушавшему условия договора или нормативных актов. Какой может быть получен ответ на претензию? Очевидно, возможны два варианта: претензия либо удовлетворена, либо нет. Удовлетворение претензии есть не что иное, как выполнение требований, которые один из участников сделки правомерно предъявляет другому. При положительной реакции на претензию и ее удовлетворении необходимость обращения в суд отпадает.

В таком ответе на претензию указываются: - признанные требования (полностью или частично от заявленных партнером); - признанная сумма, если претензия подлежит денежной оценке; - указание на документы, подтверждающие исполнение признанных требований (номер и дата платежного поручения на перечисление денежных средств, наименование товаров, время отгрузки, реквизиты сопроводительных документов). Во втором случае, при отрицательной реакции, когда заявитель получил отказ (полный или частичный) в удовлетворении требований, в нем могут быть указаны: - обоснования отказа со ссылкой на соответствующие нормативные правовые акты, имеющие отношение к операции, положения заключенного договора; - доказательства, обосновывающие отказ; - перечень прилагаемых к ответу на претензию документов и иных доказательств. Вряд ли стоит надеяться на оперативный ответ на претензию. Процесс ее рассмотрения зависит от многих факторов, тем не менее, можно этот процесс регламентировать, если указать в договоре срок для рассмотрения возможных претензий.

Иначе сторонам следует исходить из обычаев делового оборота рассмотрения деловой корреспонденции компании. В любом случае заявитель, направивший претензию, вправе рассчитывать на ответ, касающийся заявленных требований. Стоит отметить, что сама по себе претензионная работа со стороны ущемленного в правах и интересах партнера не приостанавливает общий срок исковой давности (ст. 202 ГК РФ), что, надо полагать, должно способствовать скорейшему урегулированию спора. В интересах пострадавшей стороны подготовить претензию и не откладывать с подачей, а в интересах контрагентов - принять меры к незамедлительному ответу или ее удовлетворению: если претензия оставлена без ответа, то за заявителем остается право обращения в судебную инстанцию.

Когда нарушитель договорных обязательств принимает претензию и признает долг, подписав при этом акт сверки расчетов или частично погасив задолженность, имеет место прерывание срока исковой давности (Постановления ФАС СЗО от 05.06.2008 N А56-23774/2007, ФАС СЗО от 04.08.2008 N А56-39663/2007, ФАС СКО от 20.02.2008 N Ф08-390/08). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). Такое развитие событий может частично устроить обе стороны, поскольку заявитель может получить частичное удовлетворение и увеличение срока для взыскания задолженности в суде. В свою очередь, не исполнившая в полном объеме требования сторона может получить рассрочку, чтобы попытаться погасить все свои обязательства во внесудебном порядке. Нерадивому партнеру не стоит забывать о том, что с увеличением срока выполнения обязательств может возрасти предусмотренная договором сумма неустойки, пеней.

Заметим, просто ответ на претензию, не подкрепленный какими-либо действиями, не свидетельствует о признании партнером суммы долга (Постановление ФАС УО от 02.04.2008 N Ф09-2055/08-С5). Бухгалтерский учет расчета по претензиям Для учета расчета по претензиям Планом счетов предусмотрен отдельный субсчет 76-2, который открывается к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На выделенном субсчете аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. Согласно Плану счетов по дебету субсчета 76-2 отражаются расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным несоответствиям цен, обусловленных договорами, а также ошибкам. Корреспондирующий счет в этом случае - счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В корреспонденции с данным счетом также отражаются претензии к поставщикам, транспортным организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре норм. При этом на счете учета расчетов по претензиям учитывается фактическая себестоимость недостач и порчи товаров сверх норм естественной убыли (п. 59 Методических указаний по учету МПЗ). В дальнейшем все зависит от того, удовлетворена претензия или нет. Если да, то счет 76-2 закрывается на сумму удовлетворенного требования в корреспонденции со счетом учета денежных средств или иного имущества, если нет, то претензионная работа продолжается в судебном порядке. По завершении судебного разбирательства опять же возможны два варианта: иск удовлетворен или истцу отказано. В первом случае пострадавшей стороне производится возмещение сумм потерь и недостач, во втором случае такие суммы списываются на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных товаров, а неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются. Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. За несоблюдение договорных обязательств как для поставщиков и покупателей, так и для перевозчиков договором могут быть предусмотрены штрафы, пени, неустойки. Источником их начисления по дебету субсчета 76-2 являются прочие доходы и расходы (счет 91). Расчеты по претензиям у организации могут возникнуть и с покупателями. Тогда задействуется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", при этом не обязательно использовать счет расчета по претензиям, достаточно провести сторнировочные записи по счетам, на которых отражалась реализация товаров. Объясняется это так: если покупатель отказывается от исполнения договора из-за несоответствия качества, ассортимента, комплектности товара, возвращает несоответствующую продукцию поставщику (полностью или частично), право собственности на эту продукцию к покупателю не переходит и у поставщика нет основания для отражения в учете выручки. Таким образом, при формировании в учете реальной величины выручки, а также величины себестоимости товаров в бухгалтерском учете поставщика производится корректировка ранее отраженных сумм путем внесения исправительных записей на соответствующие счета. После отражения в учете операций по корректировке оборотов по реализации товаров следует вспомнить о перерасчете начисленных налогов. В частности, в силу п. 5 ст. 171 НК РФ налогоплательщик может уменьшить исчисленную общую сумму НДС на суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае их возврата продавцу или отказа от них. Пример. Покупатель при приемке товара обнаружил его повреждение (поставка товара была оплачена поставщику авансом), в связи с чем выставил претензию поставщику, за счет которого была организована доставка товара. Поставщик выставил претензию транспортной организации на сумму поврежденного товара. По результатам рассмотрения перевозчик удовлетворил претензию поставщику, который, в свою очередь, выполнил требования покупателя и возместил причиненный ущерб перечислением средств на расчетный счет. Поставка товаров произведена на сумму 531 000 руб. (в том числе НДС - 81 000 руб.), в то время как стоимость поврежденного товара по документам поставщика составила 88 500 руб. (в том числе НДС - 13 500 руб.).

Сумма претензии включает расходы потерпевшей стороны на приобретение товара и упущенную выгоду в оценке недополученной от продажи товаров прибыли, которые в сумме как раз и дают претензию в размере продажной стоимости перевозимого товара. В рассматриваемой ситуации перевозчик доставил груз до конечного покупателя, поэтому перевозку можно считать состоявшейся, что обязывает поставщика подписать акт оказания услуг и закрыть счет 60, на котором отражались расчеты за перевозку. В то же время, доставив груз, перевозчик несет ответственность за его сохранность, что является отдельным его обязательством перед поставщиком. Оно может быть отражено в учете поставщика только после того, как перевозчик признает выставленную претензию (например, ответив на нее). Только тогда поставщик может отразить в учете сумму предъявленной и признанной претензии перевозчиком, отражая ее на счете 76-2 в корреспонденции со счетом прочих доходов. Основание - несоблюдение договорных обязательств, за нарушение которых договором могут быть предусмотрены штрафы, пени, неустойки.

По сравнению с выставлением претензии к перевозчику покупатель отражает в учете предъявление претензии поставщику, не дожидаясь от последнего ее признания. Причина в том, что обязательства по реализации товаров выполнены не в полном объеме, в связи, с чем покупатель просто переводит обязательства поставщика с одного счета расчетов на другой, что не влияет на общую картину его "дебиторки". При этом в дальнейшем на счетах расчетов возможна корректировка претензии до величины, которую признает поставщик. Инструкция к Плану счетов дает указания в подобной ситуации. В частности, если на счете 76-2 оказываются суммы, которые, как выясняется позже, по тем или иным причинам взысканию не подлежат, такие суммы следует возвратить на те счета расчетов, с которых они были списаны ранее на рассматриваемый счет. В обратной ситуации, когда претензии не удовлетворены и организация не собирается решать этот вопрос в судебном порядке, организации торговли ничего не остается, как списать сумму претензий на стоимость приобретенных товаров или на расходы на продажу текущего периода. Такие проводки имеют место только в текущем периоде, если речь идет о прошлых периодах. Суммы претензий, не удовлетворенных партнером или самой организацией и заявленных в предшествующих отчетному году периодах, учитываются в составе прочих расходов.

Например, в случае безрезультатного для истца судебного разбирательства, не удовлетворившего заявленные требования, суммы, учитываемые на счете учета расчетов по претензиям, можно списать с бухгалтерского учета как невзысканную дебиторскую задолженность на субсчет учета прочих расходов. Несколько слов о налогообложении Приходится констатировать, что в Налоговом кодексе практически не говорится о нюансах налогообложения, связанных с претензионной работой. Объясняется это достаточно просто: расчеты между организациями непосредственно не затрагивают доходы и расходы, влияющие на налогообложение получаемой прибыли. Исключение составляют признанные должником штрафы, пени или иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Они включаются в состав внереализационных расходов у организации, не исполнившей условия договора и получившей претензию (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

У организации, которая выставила такую претензию, наоборот, суммы причитающихся штрафных санкций с недобросовестного контрагента включаются в состав текущих внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Как указано в Письме УФНС по г. Москве от 18.03.2008 N 20-12/025119, обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму штрафа, является фактическая его уплата организации-контрагенту либо письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить штраф. В Письме Минфина России от 06.10.2008 N 03-03-06/2/133 высказано аналогичное мнение: признание указанных сумм должником может быть осуществлено как в форме согласия с предъявленными требованиями, так и в форме совершения конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга. Доходы у организации, предъявившей претензию, налоговики признают в любом случае, так как это в интересах бюджета. Для признания расходов, по мнению налоговиков, нужны документы, свидетельствующие, что должник согласен уплатить санкции контрагенту. В качестве документального подтверждения может оказаться полезным договор, предусматривающий уплату санкций, двусторонний акт, письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником. Как может заметить читатель, в этом списке не поименована претензия контрагента, однако указание на иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, вполне позволяет сделать вывод в пользу необходимого наличия претензии или ответа на нее, позволяющих определить размер признанной должником суммы.

Размещено на Allbest.ru