Рекламные игры

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рекламные игры

План

1. Общие положения об организации рекламной игры

2. Бухгалтерский учет

3. Налогообложение

1. Общие положения об организации рекламной игры

Одной из популярных и недорогих форм активной рекламной кампании является рекламная игра (на сегодняшний день в Беларуси зарегистрировано более 2000 рекламных игр). Проанализируем, как правильно отразить в учете организатора рекламной игры сформированный за счет собственных средств призовой фонд и расходы на ее проведение, а также исчислить соответствующие налоги.

Деятельность по организации и проведению рекламных игр регулируется нормами Указа Президента Республики Беларусь от 30.01.2003 N 51, которым утверждено Положение о проведении рекламных игр на территории Республики Беларусь (далее - Положение N 51).

Под рекламной игрой понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей, которая осуществляется в целях стимулирования реализации товаров (работ, услуг) и обеспечивает розыгрыш выигрышей между участниками этой рекламной игры - физическими лицами Ст. 2 Закона Республики Беларусь от 10.05.2007 N 225-З "О рекламе"; п. 2 Положения N 51..

Рекламная игра всегда связана с реализацией товаров, работ и услуг, и взимание дополнительной платы за участие в ней не допускается Абз. 4 п. 12 Положения N 51.. В случае если участник игры несет дополнительные расходы (приобретение билета участника, оплата SMS-сообщения для участия в игре и т.д.), такая игра не признается рекламной и носит характер лотереи Абз. 9 п. 2 Положения о порядке осуществления лотерейной деятельности на территории Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 04.05.2007 N 209.. Рекламной игрой не признаются также мероприятия, при которых приз получает каждый участник П. 4 Положения N 51., - они считаются рекламными акциями.

При проведении рекламной игры организатор должен сформировать призовой фонд, зарегистрировать рекламную игру в Министерстве торговли Республики Беларусь, опубликовать в периодических изданиях правила ее проведения, разыграть призовой фонд и опубликовать результаты розыгрыша П. 5, 9, 11, 13, 14 Положения N 51..

Призовой фонд рекламной игры может формироваться как за счет средств ее организатора, так и за счет средств заинтересованного лица. Например, рекламную игру проводит магазин, а призы предоставляет производитель каких-либо товаров.

Призом могут быть денежные средства, товарно-материальные ценности, оплаченные организацией работы и услуги (абонементы в тренажерный зал, туристические путевки, авиабилеты и т.д.), а также работы и услуги, оказываемые организатором или заинтересованным лицом.

По условиям проведения рекламных игр призовой фонд должен быть сформирован до государственной регистрации игры. Это означает, что при его формировании без участия заинтересованного лица:

- денежные средства, определенные в составе призового фонда, зарезервированы на банковском счете организатора;

- товары, определенные в составе призового фонда, произведены и (или) оплачены и находятся у организатора либо переданы им на ответственное хранение;

- товары собственного производства, имеющие ограниченный срок годности и определенные в составе призового фонда, будут произведены организатором, а денежные средства на их производство зарезервированы на банковском счете;

- работы и услуги, определенные в составе призового фонда, будут выполнены или оказаны в рамках деятельности организатора либо на выполнение таких работ (оказание услуг) заключены договоры между организатором и исполнителями, а денежные средства на их оплату получены исполнителем либо зарезервированы на счете организатора в банке.

Источником формирования призового фонда могут быть денежные средства и (или) иное имущество (работы, услуги) организатора. При этом не допускается включать в цену товаров (работ, услуг) организатора средства, использованные для формирования призового фонда Ч. 1, 4 п. 9 Положения N 51..

2. Бухгалтерский учет

До начала рекламной игры она регистрируется в Министерстве торговли Республики Беларусь П. 5 Положения N 51.. За совершение данной административной процедуры уплачивается государственная пошлина в размере двух базовых величин Подп. 1.56 ст. 249 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), п. 91 приложения 22 к НК..

Условия рекламной игры и ее результаты обязательно публикуются в средствах массовой информации П. 11 Положения N 51.. Для стимулирования интереса к рекламной игре, как правило, проводятся рекламные мероприятия: сообщения по телевидению, распространение рекламных листовок в местах продаж и т.д.

Расходы на все вышеперечисленные мероприятия, а также сумма государственной пошлины отражаются на счете 44 "Расходы на реализацию", так как эти действия стимулируют продажи товаров (работ, услуг) организации П. 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50)..

Все призы независимо от их стоимости, приобретенные для вручения победителям, могут отражаться обособленно на счете 10 "Материалы" или счете 41 "Товары". Отметим, что туристические путевки, абонементы и другие предоплаченные денежные документы отражаются на счете 10 "Материалы" Ч. 16 п. 16 Инструкции N 50..

Если в качестве призов определена продукция собственного производства, переводить ее в состав материалов или товаров не требуется. При этом следует обеспечить обособленное хранение, так как организатор рекламной игры не может распоряжаться призовым фондом до его розыгрыша Ч. 6 п. 9 Положения N 51.. Для целей бухгалтерского учета целесообразно открыть отдельные субсчета для учета ценностей, являющихся призами рекламной игры Ч. 3 п. 3 Инструкции N 50..

В настоящее время законодательством не регламентирован порядок отражения в бухгалтерском учете операций по формированию призового фонда и его использованию.

Организации, регулярно проводящие рекламные игры, для бухгалтерского учета операций по формированию и использованию призового фонда могут, применив свободные номера типового плана счетов, обратиться в Министерство финансов Республики Беларусь для согласования дополнительного номера счета, введя его в свой рабочий план счетов Ч. 2 п. 3 Инструкции N 50..

При проведении рекламной игры денежные средства и материальные ценности, предназначенные для формирования призового фонда, должны быть зарезервированы и могут использоваться только по целевому назначению Ч. 3, 4 п. 9 Положения N 51., поэтому, по нашему мнению, при создании призового фонда может применяться счет 96 "Резервы предстоящих платежей" П. 75 Инструкции N 50.. На данном счете помимо резервов, прямо предусмотренных типовым планом счетов, могут учитываться и прочие резервы, установленные учетной политикой организации Ч. 3 п. 75 Инструкции N 50..

Формирование призового фонда отражается записью по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности") П. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102. в корреспонденции с кредитом счета 96, выдача призов победителям - по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учтены призы (счета 10, 41, 43 "Готовая продукция", 50 "Касса").

3. Налогообложение

реклама игра приз учет

Налог на добавленную стоимость. Суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении у них товаров, работ и услуг, направляемых на формирование призового фонда, принимаются к вычету организатором в общеустановленном порядке П. 1, 2, 6 ст. 107 НК..

Передача победителям рекламной игры выигрышей в виде товаров, работ и услуг подпадает под определение безвозмездной передачи, которая на территории Республики Беларусь является объектом обложения НДС Ч. 4 п. 1 ст. 31, п. 1.1.3 ст. 93 НК.. При исчислении данного налога следует учитывать, какие именно призы передаются победителям. Так, если выиграна туристическая путевка за границу, местом реализации данных услуг Республика Беларусь не признается Подп. 1.2, 1.3 ст. 33 НК., следовательно, объект для исчисления НДС в данном случае отсутствует. Объект обложения НДС не возникает и при вручении победителям рекламной игры призов в виде денежных средств Ч. 4 п. 3 ст. 93 НК..

В отношении передачи победителям иных призов (за исключением освобождаемых от налогообложения Ст. 94 НК.) возникает объект обложения НДС. Налоговая база по ним определяется исходя из себестоимости либо цены приобретения, а моментом реализации является день передачи призов победителям Ч. 2 п. 3 ст. 97, п. 4 ст. 100 НК..

Налог на прибыль. Стоимость товарно-материальных призов (с исчисленным НДС), являющихся призовым фондом, который сформирован за счет собственных средств, и врученных победителям, включается в объем реализации и в затраты по производству товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении прибыли. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание) и безвозмездную передачу отражаются в том налоговом периоде, в котором призы фактически переданы П. 5 ст. 127 НК.. Таким образом, финансовый результат по данной операции будет нулевым.

Источником формирования призового фонда являются собственные средства организатора, поэтому денежные призы не уменьшают налогооблагаемую прибыль организатора игры и данные суммы не включаются в состав учитываемых при налогообложении затрат и внереализационных расходов.

Государственная пошлина за регистрацию рекламной игры, расходы на ее рекламирование, публикацию условий и результатов, а также иные затраты, связанные с проведением данного мероприятия (за исключением призового фонда), включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении П. 1, 2 ст. 130, ст. 260 НК..

Подоходный налог. Если по условиям рекламной игры отсутствуют сведения о получателях выигрышей, такие выигрыши не признаются доходом физических лиц Подп. 2.17 ст. 153 НК..

В случае если в рекламной игре заполняется карточка участника либо анкета, в которых указываются сведения о лицах, участвующих в игре, при вручении призов победителям возникает объект обложения подоходным налогом с физических лиц П. 1 ст. 153, п. 1 ст. 156 НК.. При этом такой доход можно прольготировать в размере, не превышающем 530000 руб. Абз. 3 п. 1.19 ст. 163 НК.

Для целей исчисления налога сумма дохода при вручении победителям призов в неденежной форме определяется как их стоимость (с учетом НДС и акцизов), исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии - из цен (тарифов), применяемых организацией на дату выдачи призов, либо из цен на идентичный товар Ч. 1, абз. 7 ч. 2 п. 1 ст. 157 НК..

Подоходный налог удерживается из выигрыша, если он получен в денежной форме. В случае, когда победитель получает приз в неденежной форме, организатор рекламной игры может предложить внести исчисленную сумму подоходного налога в кассу самостоятельно для последующего перечисления в бюджет. Если победитель не уплатил налог, организация в месячный срок со дня выдачи приза обязана направить в налоговый орган по месту жительства победителя сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц. В случае если победителем рекламной игры является иностранец и сумма подоходного налога не внесена им в кассу организатора рекламной игры, организатор обязан уплатить подоходный налог за иностранца за счет собственных средств П. 5, 6 ст. 181 НК..

Налогооблагаемой базой будет разница между стоимостью врученных призов и суммой, на которую предоставлена льгота П. 2 ст. 163 НК.. Налог удерживается по ставке 12% П. 1 ст. 173 НК..

Пример

Организация за счет собственных средств проводит рекламную игру среди покупателей своей продукции, которые для участия в игре заполняют информацию о себе в анкете.

Размер призового фонда - 143175000 руб.

Призами в рекламной игре являются:

- автомобиль Mazda-2 стоимостью 133650000 руб. (в том числе НДС 22275000 руб.), приобретенный у официального дистрибьютора в Республике Беларусь;

- туристическая путевка в Италию на двоих, приобретенная у туроператора за 19200000 руб. (без НДС);

- продукция собственного производства фактической себестоимостью 9600000 руб. (50 единиц по 192000 руб. (цена реализации продукции с НДС - менее 530000 руб.));

- приобретенные у сторонней организации товары - 200 единиц по 18000 руб. на общую сумму 3600000 руб. (в том числе НДС 600000 руб.).

За государственную регистрацию рекламной игры уплачена государственная пошлина в размере 200000 руб. За опубликование условий рекламной игры и ее результатов печатному изданию авансом перечислено 1200000 руб. (включая НДС 200000 руб.), в том числе:

- за опубликование условий игры - 600000 руб. (в том числе НДС 100000 руб.);

- за опубликование результатов - 600000 руб. (в том числе НДС 100000 руб.).

Победители рекламной игры, выигравшие автомобиль и туристическую путевку, сумму исчисленного подоходного налога в кассу не внесли.

Доходы определяются организацией по методу начисления.

Размещено на Allbest.ru