Розничная торговля на ярмарках России

Размещено на http://allbest.ru/

РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ НА ЯРМАРКАХ В РОССИИ

Участие белорусских организаций в ярмарках за пределами Республики Беларусь - один из способов реализации и рекламы отечественных товаров. Кроме того, это еще и возможность заработать валюту.

Рассмотрим некоторые вопросы розничной продажи товаров на ярмарках в Российской Федерации.

Общие положения

Под ярмаркой понимается осуществление оптовой, розничной торговли, заключение договоров подряда, возмездного оказания услуг и других договоров в определенном месте и в определенное время, информация о которых заранее доведена в публичном порядке до участников (продавцов, подрядчиков, исполнителей, покупателей, заказчиков), с демонстрацией экспонатов или без указанной демонстрации (п. 4 Положения о порядке организации выставок и ярмарок, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.07.2004 N 890 (далее - Положение N 890); ст. 12 Закона Республики Беларусь от 28.07.2003 N 231-З "О торговле").

Как правило, участие белорусских организаций в ярмарках за рубежом обеспечивается на межгосударственном уровне соответствующими уполномоченными государственными органами на основании договоров, которые заключаются с организаторами ярмарок. В то же время организациям не запрещено самостоятельно заключать договоры на участие в ярмарках, проводимых на территории иностранных государств.

Розничная реализация товаров на ярмарках за пределами Республики Беларусь признается экспортом (п. 9 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 N 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле"). При этом данная экспортная сделка не требует наличия внешнеэкономического контракта купли-продажи товаров.

Договоры розничной купли-продажи заключаются и исполняются непосредственно на ярмарке, поэтому необходимо учитывать требования законодательства страны, в которой проводится данное мероприятие. Так, согласно российскому законодательству договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. При этом отсутствие у покупателя указанных документов не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение заключения договора и его условий (ст. 493 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК Российской Федерации)).

Документальное оформление

Из Республики Беларусь в Российскую Федерацию товары с целью дальнейшей реализации на ярмарках чаще всего перемещаются автомобильным транспортом.

При международной автомобильной перевозке товара, начинающейся с территории Республики Беларусь, всеми юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями применяется международная товарно-транспортная накладная "CMR" (далее - CMR-накладная) (п. 1 Инструкции по заполнению международной товарно-транспортной накладной "CMR", утвержденной Постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 24.06.2004 N 23; п. 340 Правил автомобильных перевозок грузов, утвержденных Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 N 970 (далее - Правила N 970)).

Кроме CMR-накладной хозяйственная операция по перемещению товаров из Республики Беларусь на ярмарку в Российскую Федерацию должна оформляться первичным учетным документом (подп. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов") - товарно-транспортной (ТТН-1) или товарной накладной (ТН-2) (подп. 1.12 ст. 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК); п. 1, 2 Перечня первичных учетных документов, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360; п. 2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 192).

Факт транспортировки товаров на российскую ярмарку подтверждается CMR-накладной, а ТТН-1 обязательна при внутриреспубликанских автомобильных перевозках (п. 340 Правил N 970), поэтому считаем, что в качестве первичного учетного документа в рассматриваемой ситуации достаточно оформить ТН-2. На основании этого документа товар списывается с подотчета завскладом (если товар отгружается со склада) или иного материально ответственного лица и приходуется в подотчет материально ответственного лица, осуществляющего торговлю на ярмарке. Однако полагаем, что не будет нарушением, если вместо ТН-2 организацией будет выписана ТТН-1.

Помимо товарно-транспортных документов при перемещении товаров в Российскую Федерацию водитель должен иметь при себе документы, перечень которых определен п. 340 Правил N 970.

Документы, необходимые для реализации товаров на ярмарках в Российской Федерации, как правило, указываются организатором ярмарки в договоре (или приглашении) на участие в ярмарке (это могут быть сертификаты качества, ветеринарные свидетельства, гигиенические удостоверения, книга жалоб и предложений, медицинские книжки торгового персонала, доверенность для представителя белорусской организации на подписание акта сдачи-приемки выполненных работ и т.д.).

Законодательством республики не установлены требования к порядку формирования (установления) цен при реализации товаров за пределами страны. Данный порядок определяется субъектом хозяйствования самостоятельно. В рассматриваемой ситуации целесообразно установить (сформировать) цену в валюте той страны, в которой будет реализован товар, т.е. в российских рублях. Цена может устанавливаться (формироваться) как до отъезда на ярмарку, т.е. на территории Республики Беларусь, так и по прибытии на нее (на территории Российской Федерации), поскольку цена, по которой можно реализовать товар в России, известна не всегда. В последнем случае цена может устанавливаться (формироваться) уполномоченным на это лицом, командированным на ярмарку совместно с материально ответственными лицами.

В ситуации, когда не все товары удалось реализовать на ярмарке, необходимо обеспечить их возврат в Республику Беларусь. Документальное оформление возврата товаров производится в аналогичном порядке: нужно оформить CMR-накладную и ТН-2 (или ТТН-1). Полагаем, что данный вопрос можно решить путем выдачи материально ответственному лицу (или старшему бригады) чистых бланков указанных документов.

По результатам торговли на ярмарке материально ответственное лицо (старший бригады) составляет отчетность с приложением документов, подтверждающих поступление в подотчет и возврат товаров, сдачу выручки и иные операции с товарами (к примеру, выбытие товаров по актам боя, порчи, лома), а также документов на установление (формирование) розничных цен. Форма отчетности материально ответственного лица, порядок ее представления и утверждения определяются каждым субъектом хозяйствования самостоятельно, исходя из особенностей деятельности, организации аналитического учета движения товаров, степени автоматизации этого участка счетной работы и других условий. Это могут быть товарный отчет, товарно-денежный отчет и т.п. Полагаем, что в данном случае материально ответственное лицо должно составить отчетность в той валюте, в которой реализован товар (т.е. в российских рублях). После того как будет известен курс иностранной валюты на дату отражения выручки (т.е. на дату сдачи выручки в банк или дату оприходования валютной выручки в кассу организации (ст. 11 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности"; п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 N 199), целесообразно пересчитать отчет в белорусские рубли.

Нужна ли статистическая декларация

ярмарка товар денежный выручка

По общему правилу по каждой экспортной отгрузке товаров, когда в соответствии с законодательством их таможенное оформление не производится, экспортер обязан представить для регистрации таможенному органу статистическую декларацию или периодическую статистическую декларацию в порядке и в случаях, установленных Советом Министров Республики Беларусь (подп. 1.1, 1.14 Указа Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 N 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций" (далее - Указ N 178)).

Исключением из данного правила являются внешнеторговые операции, на которые не распространяется действие Указа N 178 (подп. 1.2 Указа N 178). В перечне таких внешнеторговых операций поименованы иные операции, предусмотренные Национальным банком Республики Беларусь (подп. 1.2.4 Указа N 178). Так, Национальным банком Республики Беларусь к числу внешнеторговых операций, которые не входят в сферу регулирования Указа N 178, отнесены внешнеторговые операции, проводимые резидентами за пределами Республики Беларусь при осуществлении выездной розничной торговли (абз. 2 подп. 1.1 Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 09.07.2009 N 101 "О проведении внешнеторговых операций").

В связи с этим при вывозе белорусскими организациями товаров в Российскую Федерацию для их розничной реализации на ярмарке отсутствует необходимость в статистическом декларировании.

Прием наличных денежных средств

При реализации товаров за наличный расчет организации обязаны обеспечить прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством (подп. 1.13 ст. 22 НК). При проведении таких расчетов на территории Республики Беларусь данный порядок закреплен Постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 N 924/16 "Об использовании кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и о приеме наличных денежных средств, банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр".

Во время ярмарки за рубежом товары реализуются на территории иностранного государства, поэтому наличные денежные средства должны приниматься в соответствии с его законодательством. Так, согласно российскому законодательству наличные денежные средства на территории Российской Федерации при реализации товаров на ярмарках могут приниматься без контрольно-кассовой техники (далее - ККТ), за исключением случаев, когда торговля на ярмарках ведется (п. 3 ст. 2 Федерального закона Российской Федерации от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"):

- через магазины, павильоны, киоски, палатки, автолавки, автомагазины, автофургоны, помещения контейнерного типа и другие аналогично обустроенные и обеспечивающие показ и сохранность товара торговые места;

- открытые прилавки внутри крытых рыночных помещений, когда продаются непродовольственные товары.

Возможность продавать товары в розницу на ярмарках (выставочные экспонаты со стенда) без применения ККТ нередко предусматривается в договорах, приглашениях на участие в ярмарках (выставках-ярмарках), получаемых белорусскими организациями от организаторов данных мероприятий.

При этом необходимо учитывать, что продавец, не использующий ККТ, не освобождается от обязанности выдавать по требованию покупателя документ, подтверждающий покупку товара (ст. 493 ГК Российской Федерации). Это может быть любой документ (товарный чек, квитанция или иной документ), содержащий следующие сведения: наименование документа, его порядковый номер и дату выдачи, наименование организации (фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя), учетный номер налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя), наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), сумму оплаты в рублях, должность, фамилию, имя, отчество и подпись лица, выдавшего документ.

Сдача валютной выручки

Организации, осуществляющие розничную торговлю на российских ярмарках, вправе принимать от покупателей валютные средства (российские рубли) без специальных разрешений Национального банка Республики Беларусь, поскольку данная операция относится к валютным операциям за пределами Республики Беларусь (п. 2, 30 Правил проведения валютных операций, утвержденных Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 N 72). При этом наличная валюта от физических лиц - нерезидентов принимается без ограничений (Письмо Национального банка Республики Беларусь от 08.12.2008 N 31-14/1559 "О расчетах при осуществлении выездной торговли на выставках (ярмарках) за пределами Республики Беларусь"; п. 20 Инструкции о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2007 N 1 (далее - Инструкция N 1)).

Полученная валютная выручка должна быть зачислена на счет организации - участника ярмарки. Законодательство в области валютного регулирования не устанавливает специальных требований (ограничений) к способу доставки (репатриации) валютной выручки. Это может быть как безналичный перевод с территории Российской Федерации, так и ввоз наличными.

Согласно российскому законодательству физические лица - нерезиденты Российской Федерации (в данном случае персонал организации, командированный на ярмарку) вправе осуществлять международный банковский перевод российских рублей за пределы России без открытия банковского счета (ст. 5 Федерального закона Российской Федерации от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности").

Наличными валютная выручка с территории Российской Федерации ввозится на территорию Республики Беларусь физическими лицами (персоналом организаций) без ограничений суммы ввозимых денежных средств (п. 12, 13 Инструкции о порядке ввоза, вывоза и пересылки иностранной валюты, белорусских рублей, платежных документов в иностранной валюте, документарных ценных бумаг в белорусских рублях и иностранной валюте физическими лицами через таможенную границу Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь, Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 30.04.2004 N 73/38).

Ввезенная наличными валютная выручка может приниматься в кассу организации, вноситься в кассу банка, в котором открыт счет данной организации, или в кассу иного банка (п. 4 Инструкции N 1).

Наличная иностранная валюта принимается в кассу организации с оформлением приходного кассового ордера формы КО-1в (приложение 2 к Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 N 38 "Об установлении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций") и может храниться в кассе в пределах утвержденного лимита остатка кассы независимо от установленного обслуживающим банком срока сдачи наличной иностранной валюты. Если лимит остатка в кассе наличной валюты организации не установлен или превышен, наличная валютная выручка должна быть сдана в банк в тот же день (п. 5, 6, 10 Инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 N 98).

При внесении в кассу банка наличной иностранной валюты, полученной от выездной торговли за пределами Республики Беларусь, в банк должно представляться заявление на взнос наличной иностранной валюты (приложение 1 к Инструкции N 1), а также документ, который содержит общую сумму выручки и сведения о проведении выездной торговли (дату и номер приказа о командировании работников, реквизиты накладных, подтверждающих отпуск товаров для выездной торговли) (п. 20 Инструкции N 1). Это может быть документ произвольной формы (например, справка).

Валютная выручка от реализации товаров на ярмарках за пределами Республики Беларусь, поступившая на специальный транзитный валютный счет организации, в размере 30% подлежит обязательной продаже. Для этого требуется в течение семи рабочих дней со дня поступления средств на счет представить в банк необходимые документы (п. 1, подп. 2.3 Указа Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 N 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты"; п. 3, 12, 14 Инструкции о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.09.2006 N 129).

Исчисление НДС: необходимость или право

Для того чтобы выяснить, облагаются ли налогом на добавленную стоимость обороты по реализации белорусскими организациями товаров на российских ярмарках, следует обратиться к определению объекта обложения НДС. Так, объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 ст. 93 НК).

Исходя из определения места реализации товара, приведенного в ст. 32 НК, можно сделать вывод, что товар считается реализованным на территории Республики Беларусь, если в момент продажи (отгрузки его в адрес покупателя) данный товар находится на территории Беларуси.

Реализация товаров белорусскими организациями на ярмарках в России - это операция, состоящая из нескольких этапов:

1) отгрузка товаров на ярмарку (причем она производится не в адрес конкретного покупателя, а в рамках перемещения данного товара из одного места торговли (или со склада) в другое место торговли);

2) непосредственная реализация товаров покупателям на ярмарке;

3) ввоз (возврат) продавцом нереализованных товаров в Республику Беларусь.

На первом и третьем этапе (отгрузка товаров покупателю) реализации товаров не происходит, значит, не возникает объекта обложения НДС. Второй этап - непосредственная отгрузка (передача) товара покупателю, но поскольку она производится на территории иностранного государства, объект обложения НДС также отсутствует.

Итак, реализовав товары на российской ярмарке, организация имеет обороты, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь. Отражаются такие обороты в строке 9а налоговой декларации (расчета) по НДС (приложение 1 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 "Об установлении форм документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами)"). Заполнив данную строку, плательщик НДС должен распределить налоговые вычеты, т.е. суммы "входного" НДС (кроме "входного" НДС по основным средствам и нематериальным активам), приходящиеся на такие обороты, не принимаются к вычету,а относятся на затраты плательщика по реализации товаров, учитываемые при налогообложении (п. 3 ст. 106 НК).

В то же время организации и индивидуальные предприниматели имеют право исчислить по оборотам, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, НДС по ставке 20% (ч. 2 п. 10 ст. 102 НК) и отразить их в строке 2 налоговой декларации (расчета) по НДС. Суммы "входного" НДС в таком случае принимаются к вычету в общем порядке.

Размещено на Allbest.ru