Издержки и их роль в формировании цены

СГУПС

Кафедра:

“Бухгалтерский учет, анализ и аудит на железнодорожном транспорте”

Реферат

тема: Издержки и их роль в формировании цены

Новосибирск

2006 г

Содержание

Влияние издержек производства на формирование цены

Виды издержек. Бухгалтерские и предпринимательские (экономические) издержки

Анализ соотношения издержек, объема производства и прибыли (CVP-анализ)

Заключение

Список используемой литературы

Влияние издержек производства на формирование цены

Предприниматель в условиях рыночной экономики сам должен определять уровень цены на основе конкретных условий сделки, а также конкретных условий работы предприятия, т.е. степени загруженности производственных мощностей заказами, достигнутого уровня издержек производства и т.д.

Решить эту задачу в каждом конкретном случае можно только на основе применения вариантных расчетов, в основе которых лежит деление издержек на постоянные и переменные, другой подход к оценке компенсации издержек производства и обращения и определения прибыли.

Издержки производства и реализации товаров (работ, услуг) представляют собой затраты факторов, средств производства, включающих расходы сырья, материалов, топлива, электроэнергии, основных фондов транспортных, посреднических и общественных услуг, расходы, связанные с непосредственным применением труда, выраженные в денежной форме.

Издержки в ценообразовании на предприятии имеют особое значение. Их правильный учет необходим для определения цены предложения и, самое главное, для выработки эффективной стратегии и тактики всей деятельности предприятия. При сложившейся рыночной конъюнктуре обеспечение более низких издержек по отношению к доходу (выручке) предприятия - определяющее условие выживаемости и благополучия предприятия. Их правильное определение и снижение, а иногда и повышение имеет непосредственное значение для прибыльной работы предприятия и его благополучия.

Виды издержек. Бухгалтерские и предпринимательские (экономические) издержки

Для практики ценообразования на предприятии в условиях рынка необходимо различать экономические (предпринимательские) издержки и бухгалтерские издержки.

Бухгалтерские издержки производства и реализации товара (продукции, работ, услуг) определяются в строгом соответствии с Положением о составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации.

В Положении затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные затраты,

затраты по оплате труда,

единый социальный налог,

амортизация основных фондов,

прочие затраты.

Более детальные и обязательные для предприятий нормы исчислений бухгалтерской себестоимости изложены в Положении.

Экономические, или предпринимательские, издержки производства и реализации товара(продукции, работ, услуг) по своему существу определяют цену предложения товара. Издержки, затраты и расходы, выраженные в денежной форме, которые предприятие учитывает, чтобы функционировать на рынке, исходя из минимально необходимых условий осуществления нормальной своей деятельности, - это затраты, связанные с простым и расширенным воспроизводством в данной отрасли.

В экономические (предпринимательские) издержки производства и реализации товара (продукции, работ, услуг) предприятия целесообразно включать следующие затраты, связанные с его деятельностью.

Первое - бухгалтерские издержки производства и реализуемых предприятием услуг, исчисленные в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Это издержки, учет которых определен нормативными актами о налогообложении прибыли и правилами бухгалтерского учета.

Между тем предприятие, любой предприниматель при ориентации на эффективную работу на рынке и определении возможной цены реализации товара не может ограничиться составом затрат, включаемых в себестоимость предприятия. Предпринимателю помимо себестоимости приходиться учитывать в издержках также и другие затраты, связанные с его деятельностью.

Второе, что приходится учитывать в предпринимательских издержках - это нормальная предпринимательская прибыль и, соответственно, нормальная предпринимательская рентабельность предприятия и изделий, видов продукции. В предпринимательских издержках прибыль и обусловленная рентабельность предприятия и изделий учитываются в соответствии с принятой стратегией (и тактикой) ценообразования с тем, чтобы обеспечить предприятию ту стратегию общего развития, которую определило руководство или собрание акционеров с учетом конкурентной конъюнктуры в отрасли.

При расчете нормальной предпринимательской прибыли учитываются:

затраты, обеспечивающие нормальное (принятое, сложившееся в отрасли) расширенное воспроизводство - капитальные вложения в основные фонды и прирост оборотных средств;

затраты из прибыли на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и другие работы, обеспечивающие научно-технический прогресс;

затраты на жилищное и другое социальное строительство;

текущие затраты на социальные нужды, финансируемые из прибыли;

подготовка и переподготовка кадров, финансируемая из прибыли;

отчисления в централизованные фонды, в том числе отчисления на содержание аппарата и в фонды концерна, ассоциации, объединения;

выплата дивидендов по акциям;

отчисления налогов, уплачиваемых за счет прибыли.

Все эти затраты, финансируемые за счет прибыли, учитываются при определении нормальной предпринимательской прибыли в размере, сложившемся в отрасли, и, следовательно, могут быть обоснованы при “уторговывании” цен. Прибыль и рентабельность учитываются в экономических, предпринимательских издержках обычно в размере, принятом в данной отрасли производства. При этом прибыль, включаемые в предпринимательские издержки видов продукции, изделий, может быть определена с учетом специфики производства по различным моделям цены:

пропорционально себестоимости продукции, работ, услуг;

пропорционально себестоимости обработки или нормативной стоимости обработки;

пропорционально оплате труда, включенной в себестоимость;

пропорционально фондоемкости, капиталоемкости изделий.

Третье - в предпринимательских издержках учитывается налог на добавленную стоимость (НДС), если он прибавляет к цене, т.е. начисляется сверх цены предприятия, а также акцизы. Налог на добавленную стоимость (НДС) является издержками для предприятия и должен быть отражен в его затратах, потому что предприятие вносит его сумму в бюджет, и, следовательно, должно учитывать при калькулировании всех своих издержек.

Акциз предприятию необходимо учитывать в своих издержках, если оно отчисляет в бюджет акцизный налог. Цена предложения в данном случае определяется с учетом акцизного налога.

Если же акцизный налог учитывается сбытовой базой или какой-то другой посреднической организацией, то предприятие в своих издержках может не учитывать акцизный налог, но при этом должно предусмотреть его при конечной реализации своей продукции.

Четвертое - таможенные пошлины, тарифы и сборы необходимо учитывать предпринимательских издержках товаров, отпускаемых на экспорт. Они отражаются в предпринимательских издержках в размере, установленном соответствующими законодательными актами и постановлениями правительства.

Пятое - альтернативные, или вмененные, издержки также учитываются при расчете предпринимательских издержек. Под альтернативными (вмененными) издержками понимаются потери, или упущенные возможности, выраженные в денежном форме, которые возникают в результате отказа от каких-то других альтернативных решений. Эти издержки иногда называются неявными издержками. Это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы (или находящихся в собственности фирмы как юридического лица), которые недополучены в обмен на явные (денежные) платежи.

При расчетах альтернативных предпринимательских издержек предприятие руководствуется собственными выгодами и потерями в предпринимательской деятельности. Поэтому для их определения нет строгих общепринятых методик, перечня статей затрат, потерь, которые регламентировались бы какими-то нормативными актами. Это дело предприятия. Назовем лишь некоторые затраты и потери, которые обычно учитываются в альтернативных издержках в практике иностранных фирм.

Амортизация отражается в бухгалтерской отчетности в соответствии с действующими правилами и нормами начисления амортизационных отчислений, требованиями налогового законодательства и налоговой инспекции. Между тем известно, что фактический износ основных фондов не всегда совпадает с амортизационными отчислениями. Имеет место надоамортизация и переамортизация машин, приборов, оборудования, транспортных средств, зданий и сооружений. Фактические затраты капитальных вложений отчисляются от сумм амортизации. Особенно большой разрыв между этими суммами возникает в условиях инфляции. Поэтому к расчетах альтернативных, неявных издержек целесообразно учитывать затраты, связанные с производством основных фондов, фактические, реальные затраты, а не нормативные.

Расходы, связанные с использованием труда, рабочей силы, следует учитывать не только в размере затрат, включаемых в себестоимости продукции, услуг, но и других затрат, вызванных, например, социальном обслуживанием - финансированием поликлиник, детских садов и других социально - культурных учреждений, дотаций жилищно - коммунальному хозяйству и прочее. В мелких предприятиях, скажем, розничной торговли, когда владелец сам управляет магазином, в предпринимательских издержках целесообразно отражать его жалованье, хотя оно может и не отражаться в денежных операциях.

В условиях инфляции в расчетах альтернативных предпринимательских издержек особое значение имеет оценка инфляционного ожидания и темпов инфляции как в целом по народному хозяйству, так и по конкретным регионам России, а также по продукции отдельных отраслей промышленности, строительства, сельского хозяйства, транспортных услуг и тому подобных, формирующих издержки производства и обращения.

Потери от “упущенных возможностей” определяются в результате сравнения альтернативных вариантов принимаемых решений.

В условиях работы предприятия на рынок перед его руководством и экономическими службами возникает необходимость нахождения оптимального объема продаж выпускаемых предприятием товаров. Поэтому расчет издержек приходится проводить на различные объемы выпуска продукции, услуг и работ. Это принципиально отличает работу по исчислению издержек предприятия в условиях рынка и самостоятельного определения объемов выпуска товаров от исчисления издержек на объемы.

Поскольку издержки рассчитываются на различные объемы выпуска товаров, то весьма полезным оказывается выделение из валовых издержек постоянных и переменных издержек.

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия на определенный объем товарного выпуска. В отечественной практике калькулирования издержек производства и обращения валовые издержки часто называют совокупными издержками. Также наиболее употребительным является понятие условно - постоянных издержек, которые относятся к разграничению расходов, включаемых в себестоимость. Распределение затрат на постоянные и переменные целесообразно осуществлять для каждого предприятия посредством анализа конкретных статей, формирующих экономические издержки, цену предложения. При этом для предприятия в целом целесообразно использовать данные сметы затрат на производство, где расходы сгруппированы по элементам затрат, сводные данные - по статьям калькуляции о совокупных расходах на товарную продукцию, а для расчетов по продуктам желательно предварительно анализировать данные калькуляции себестоимости изделий.

Анализ альтернативных издержек выпуска продукции (услуг, работ), учитывающих возможные варианты объемов предложения этих товаров на рынке, и определение оптимальной стратегии предпиятия в ценообразовании могут быть успешно выполнены только при сопоставлении различных показателей изменения издержек в зависимости от различных объемов выпуска. Различают следующие показатели альтернативных издержек предприятия по выпуску различных объемов товара для реализации на рынке.

Валовые, или совокупные, издержки представляют собой все экономические или предпринимательские затраты на валовый (совокупный) выпуск товара, предназначенный к реализации на рынке. Они в процессе анализа сопоставимы с валовым доходом или выручкой от реализации товара.

Средние издержки являются издержками на единицу товара, предназначенного к реализации на рынке. Они определяются как частное от деления валовых (совокупных) издержек на объем реализуемого товара.

Предельные или маржинальные издержки (приростные) - прирост издержек в результате производства и реализации одной дополнительной единицы товара.

Если изменение совокупных издержек представлено в виде функции от объемов выпуска, то предельные издержки приблизительно равны дифференциалу этой функции.

Анализ соотношения издержек, объема производства и прибыли (CVP-анализ)

Предпринимателю в процессе деятельности постоянно приходится принимать решения о цене, по которой продукция будет реализована, о переменных и постоянных издержках, о приобретении и использовании ресурсов. Для этого необходимо точно и достоверно организовать уровни затрат и прибыли.

Все предпринимаемые в условиях рынка управленческие модели основаны на изучении взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли. Специфический анализ помогает понять взаимоотношения между ценой изделия, объемом производства, переменными и постоянными затратами. Он позволяет сравнить различные варианты цен на продукцию и получение прибыли, а также отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Достичь этого можно разными способами : снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции. Иногда анализ соотношения затрат, объем производства и прибыли (CVP-анализ, Cost - Volume - Profit) трактуют более узко, как анализ критической точки.

Под критической понимается та точка объема производства, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции, т.е. где нет ни прибыли, ни убытков. Эту точку называют также “мертвой”, или точкой безубыточности.

Для ее вычисления можно использовать три метода: уравнения, маржинальной прибыли и графического изображения.

Метод уравнения

В качестве исходного уравнения для анализа принимают следующее соотношение выручки, издержек и прибыли:

Выручка - переменные издержки - постоянные издержки = прибыль.

Если выручку представить как произведение цены единицы товара и количество проданных единиц, а издержки пересчитать на единицу товара, то в точке критического объема производства будем иметь:

Qкр. * P - Qкр. * VC - FC =0

Исходя из этого, определяем количество единиц товара, которое необходимо продать, чтобы достигнуть критической точки:

Qкр. = FC : (P - VC),

где Qкр. - объем производства товаров в критический точке (количество единиц);

P - цена единицы продукции;

VC - удельные переменные затраты на единицу товара;

FC - постоянные издержки.

CVP-анализ может быть использован для определения объема реализации, необходимого для получения желаемой величины прибыли.

Метод маржинальной прибыли представляет собой модификацию метода уравнений

Маржинальная прибыль - это разность между выручкой от реализации продукции и переменными издержками, т.е. это определенная сумма средств, необходимая, в первую очередь, для покрытия постоянных издержек и получения прибыли предприятия.

Маржинальную прибыль на единицу изделия можно также представить как разность между ценой реализации единицы товара и удельными переменными расходами. Маржинальная прибыль, приходящаяся на единицу продукции, представляет вклад каждой проданной единицы в покрытие постоянных затрат.

Qкр. = FC : (P - VC) = FC : (1 - (VC : P)) = FC : (P (1 - d)),

где d - относительный уровень удельных переменных расходов в цене продукта (d = VC : P);

(1 - d) - относительная маржинальная прибыль на единицу объема реализации.

При проведении CVP-анализа условно принимается целый ряд допусков, которые ограничивают точность и надежность результатов анализа: объем производства равен объему продаж; цена за единицу продаваемого товара, а также доли переменных и постоянных издержек остаются неизменными; производится единственный вид изделия и др.

Заключение

Предприниматель в условиях рыночной экономики сам должен определять уровень цены на основе конкретных условий сделки, а также конкретных условий работы предприятия, т.е. степени загруженности производственных мощностей заказами, достигнутого уровня издержек производства и т.д.

Итак, сделаем вывод:

Бухгалтерские издержки включают: материальные затраты, затраты на оплату труда, единый социальный налог, амортизацию, прочие затраты.

Предпринимательские издержки включают помимо бухгалтерских издержек - нормальную предпринимательскую прибыль, НДС, акциз, таможенные пошлины, платежи, тарифы и сборы, альтернативные издержки.

Критическая точка (безубыточности) - та точка объема производства, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции.

Список используемой литературы

Н.М. Толкачев, Н.А. Толкачева. Ценообразование: учебно - методический комплекс. Новосибирск, 2002.

Чибинев В. М., Очередько И.П., Чибинев А. М. Ценообразование: Учебное пособие/Под ред. Проф. В.П. Сальников.- СПб.: «Университет», 2000.- С. 4-8.

Шуляк П. Н. Ценообразование: Учебно- практическое пособие.- 3-е изд. Перераб. И доп.- М.:2000.