Оптовый товар. Учет тары

27

Экономический факультет

Заочное отделение

Кафедра экономики и менеджмента

080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Контрольная работа

По дисциплине: «Бухгалтерский учет в торговле»

На тему: «Оптовый товар. Учет тары»

2008 г

Содержание

Введение

1. Особенности и учет реализации товаров оптом

2. Виды тары. Учет движения тары

3. Практическая часть

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Бухгалтерский учет является системой, которая измеряет параметры деловой активности, и представляет их в виде отчета и конечных выводов для принятия решений руководством компаний.

Финансовые отчеты это документы, которые предоставляют информацию в денежной форме на индивидуальном уровне или на уровне предприятия.

Руководители, принимающие решения используют бухгалтерскую информацию для составления практичных бизнес планов. В течение определенного временного цикла бухгалтерия измеряет, результаты деятельности и докладывает эти результаты руководству.

Все предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ или услуг.

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Основные задачи учета товаров и их реализации состоят в том, чтобы обеспечить контроль над состоянием товарных запасов и их сохранностью на складах.

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета.

1. Особенности и учет реализации товаров оптом

Организация бухгалтерского учета - это система построения учетного процесса. Учетный процесс слагается из следующих основных элементов:

1) первичный учет;

2) регистры бухгалтерского учета;

3) документооборот;

4) инвентаризация;

5)отчетность.

Учетный процесс организует главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю организации. При формировании учетной политики главный бухгалтер определяет структуру бухгалтерской службы и уровни подчиненности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль над движением имущества и обязательств организации. Поэтому именно главный бухгалтер разрабатывает систему первичного учета. Он определяет, какими первичными документами должны оформляться все хозяйственные операции, которые осуществляются в данной организации. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству или нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации.

Если руководитель издает распоряжение о принятии указанных документов к учету, то главный бухгалтер исполняет это распоряжение. При этом всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель.

Как мы уже говорили, каждая хозяйственная операция должна оформляться первичным документом, только в таком случае она принимается к бухгалтерскому учету. Первичный документ составляется в момент совершения операции или сразу после ее окончания. Учесть операцию значит сделать бухгалтерскую проводку, то есть отразить операцию на счетах бухгалтерского учета. Причем эти счета берутся из рабочего плана счетов, который разрабатывается главным бухгалтером в учетной политике организации.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Главный бухгалтер решает, по какой форме и на каких носителях (бумажных или машинных) будет вестись бухгалтерский учет в организации.

Порядок документооборота в организации также определяется главным бухгалтером в учетной политике. Документооборот - это путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указывается порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

Инвентаризация имущества и обязательств организации это проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки. Инвентаризация обеспечивает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер разрабатывает, а руководитель утверждает план проведения инвентаризаций в торговой организации. В плане определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций.

Формы бухгалтерской отчетности, как внешней, так и внутренней, также разрабатываются главным бухгалтером и утверждаются в приказе по учетной политике. Кроме того, главный бухгалтер определяет:

- отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета;

- объем и сроки представления отчетности внутренним и внешним пользователям;

- круг должностных лиц (внутренних пользователей), которым представляются определенные формы отчета;

- наименования и адреса учреждений (внешних пользователей), которым представляется бухгалтерская отчетность;

- способ представления отчетности (почтой, курьером, телекоммуникационными каналами связи и пр.);

- фамилии работников бухгалтерии, ответственных за составление конкретных форм отчетности.

В заключение следует отметить, что, согласно закону «О бухгалтерском учете», ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Организация может не иметь в своем штате главного бухгалтера и специалистов бухгалтерской службы. Она может поручить ведение бухгалтерского учета и составление отчетности сторонним предприятиям или лицам, на которых при этом возлагаются та же ответственность и те же обязанности в области бухгалтерского учета, что и на штатного главного бухгалтера.

В бухгалтерских и налоговых нормативных актах употребляются понятия «продажа товаров» и «реализация товаров». Это разные названия одного и того же хозяйственного явления,

поэтому правомерно применение и того, и другого словосочетания. Термин «продажа» широко стал использоваться с введением в 2001 году нового Плана счетов. Прежний счет 46 «Реализация» заменен счетом 90 «Продажи». Суть же самой хозяйственной операции (продажа или реализация) не изменилась.

Бухгалтерский учет реализации товаров в оптовой торговле ведется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи».

Согласно статье 39 Налогового кодекса РФ, реализацией товара признается передача права собственности на него покупателю.

Торговые организации отгружают товар в соответствии с заключенными договорами. В бухгалтерском учете (реализации) товаров в оптовой торговле руководствуются следующими понятиями, установленными Гражданским кодексом:

- момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст. 458, 224 ГК РФ);

- момент перехода риска случайной гибели товара (ст. 459 ГК РФ);

- момент возникновения (перехода) права собственности (ст. 223 ГК РФ).

Статьей 458 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю. Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором.

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что моментом перехода права собственности на товар является момент его оплаты покупателем. Такая ситуация регулируется статьей 491 ГК РФ: право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом, а покупатель не может продать этот товар или распорядиться им иным образом. Мы уже говорили о том, что такой товар до момента оплаты отражается у покупателя на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». И только после оплаты товара покупатель отражает его стоимость в балансовом учете на счете 41 «Товары».

Согласно статье 501 ГК РФ, в договоре можно предусмотреть условие, что до перехода права собственности на товар покупатель является нанимателем (арендатором) переданного ему товара. Это договор найма-продажи. При этом, если иное не предусмотрено договором, покупатель становится собственником товара с момента его оплаты.

Бухгалтер должен помнить, что при любой форме договора в бухгалтерском учете реализация товара отражается в момент перехода права собственности на товар от продавца покупателю.

Несколько иначе обстоит дело с налоговым учетом. Здесь возникает понятие «момент отражения реализации товаров для налогообложения». Согласно налоговому законодательству, возможно исчисление налогов, связанных с реализацией товара, как на дату отгрузки товара, так и на дату его оплаты. Для налогового учета дата отгрузки совпадает с датой перехода права собственности на товар.

Организация самостоятельно выбирает метод определения выручки от реализации: «по отгрузке» (метод начисления) или «по оплате» (кассовый метод). Этот выбор фиксируется в налоговой политике организации. От выбранного метода зависит порядок начисления налогов, таких, как налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автодорог, некоторые местные налоги.

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете оптовой организации операции по продаже (реализации) товаров.

Ситуация 1. Право собственности на товар переходит покупателю в момент отгрузки товара.

Согласно статье 486 ГК РФ, покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено договором. Возможны такие способы оплаты товара покупателем:

- предварительная оплата;

- последующая оплата.

В свою очередь, последующая оплата может быть произведена:

- единовременно;

- с использованием товарного кредита;

- с оплатой в рассрочку.

Рассмотрим схемы бухгалтерских проводок, отражающих продажу (реализацию) товара при разных способах расчета за товар.

Продажа товара с последующей оплатой

Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара после его получения покупателем. Покупатель обязан произвести оплату товара в срок, предусмотренный договором.

Предварительная оплата товара

Если договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара, то покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.

Оплата товара в рассрочку

Схема проводок будет такой же, как и в ситуации с последующей оплатой товара (п. 1.1). Некоторые отличия будут в датах проводок для организации, определяющей выручку от реализации для исчисления НДС «по оплате». Посмотрим это на примере.

Пример

000 «Красоптторг» определяет выручку от реализации товаров для исчисления НДС «по оплате». 22 апреля «Красоптторг» отгрузил товар ЗАО «Торговый дом» на сумму 120 000 руб., в том числе НДС (20%) - 20 000 руб. Учетная стоимость (себестоимость) отгруженного товара составила 82 000 руб. Договором предусмотрена рассрочка платежа в соответствии со следующим графиком:

- 6 мая - 48 000 руб.

- 20 мая - 24 000 руб.

- 10 июня - 48 000 руб.

«Торговый дом» исполнил свои обязательства по оплате товара согласно договору.

Бухгалтер «Красоптторга» сделал такие проводки:

22 апреля

ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1

- 120 000руб. - отгружен товар;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1

- 82 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара (списан отгруженный товар по учетным ценам);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76-5

- 20 000 руб. - учтен НДС с реализации товара;

6 мая

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1

- 48 000 руб. - поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 68-3

- 8000 руб. (48 000 х 20 : 120) - к уплате в бюджет начислен НДС с поступившей оплаты за реализованный товар;

20 мая

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1

- 20 000 руб. - поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 68-3

- 4000 руб. (24 000 х 20 : 120) - к уплате в бюджет начислен НДС с поступившей оплаты за реализованный товар;

10 июня

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-1

- 48 000 руб. - поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 68-3

- 8000 руб. (48 000 х20:120)-к уплате в бюджет начислен НДС с поступившей оплаты за реализованный товар.

2. Виды тары. Учет движения тары

Учет тары

В организации торговли может быть сосредоточено большое количество тары под товаром и порожней. Различают несколько видов тары:

Многооборотная тара

К многооборотной таре могут быть отнесены металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, фляги), деревянная тара (ящики, бочки и другое), картонная тара (коробки) и прочее. Такая тара используется многократно и может подлежать обязательному возврату поставщику или оставаться для дальнейшего использования у покупателя. Обязанность возврата покупателем многооборотной тары предусмотрена статьей 517 Гражданского кодекса Российской Федерации, в случае если иное не установлено договором между покупателем и продавцом. Гарантией возврата тары является залог, который возвращается после получения назад порожней тары поставщиком. Однако договором может быть предусмотрен и возврат тары без взимания залога. Стоимость возвратной тары не включается в продажную цену товара и оплачивается покупателем сверх стоимости товара. В счетах, платежных требованиях и других расчетных документах она указывается отдельной строкой по ценам, определенным в договоре между продавцом и покупателем. Ярким примером может служить ситуация, когда организация заключает договор с «водяной» компанией, коих сейчас много по Волгограду. Например, с ООО «Вода Кристальная» или ООО «Горная поляна». Фляги являются возвратной тарой и в самую первую поставку Вы оплачиваете сумму залога, которая будет всегда числится как дебиторская задолженность, до самого конца действия договора.

Тара однократного использования

К такой таре относится бумажная, картонная, полиэтиленовая тара, а также мешки, коробки, использованные для упаковки товаров. Цена тары однократного использования, как правило, включается в цену товаров и дополнительно покупателем не оплачивается. У продавца, стоимость такой тары относится к расходам на продажу.

В организации торговли обязательно должен быть предусмотрен раздельный учет тары, которая:

- принята к учету на основании товаросопроводительных документов поставщиков;

- не включена в товаросопроводительные документы поставщика, а поставлена на учет с составлением акта и оценкой организацией по цене возможной реализации;

- относится к основным средствам.

Порядок бухгалтерского учета тары определен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

Тара по своим функциям различается на внешнюю упаковку и непосредственную упаковку. Непосредственная упаковка характерна тем, что она неотделима от вложенного в нее товара и может быть использована самостоятельно только после расходования этого товара, поэтому она со склада отпускается вместе с товаром (флакон для духов, банки и бутыли для консервов и красок и т.д.). Такая тара берется на учет и подлежит возврату на склад после использования (расходования) вложенных в нее материальных ценностей, если она может быть использована внутри организации или продана.

Наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.), учитывается:

- на субсчете "Тара и тарные материалы" счета 10 "Материалы" - всеми организациями, кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием;

- на субсчете "Тара под товаром и порожняя" счета 41 "Товары" - организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием.

На указанных счетах учитываются также тарные материалы (материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары).

Вне зависимости от условий приобретения тары организацией продавцом, поставщиком и т.п. (покупка или изготовление непосредственно в организации) тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Она слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению. В случае наличия в организации значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары и тарных материалов разрешается вести синтетический и аналитический учет тары в учетных ценах.

При возникновении разницы между фактической себестоимостью изготовления тары или фактическими расходами по ее покупке у сторонних организаций и учетной ценой этой тары указанная разница списывается со счетов учета затрат ("Вспомогательное производство") или счетов учета расчетов (при покупке тары) на счета учета финансовых результатов как операционные расходы.

Учетные цены устанавливаются организацией самостоятельно, дифференцировано по видам тары (наименованиям, размерам, сортам и т.п.) применительно к порядку, изложенному по материалам в настоящих Методических указаниях.

Тара, используемая для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, т.е. используемая как производственный и хозяйственный инвентарь, учитывается в зависимости от срока службы на счете учета основных средств или на счете учета материалов (субсчет "Тара и тарные материалы").

Аналитический учет тары ведется бухгалтерской службой в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них - по видам и группам тары.

Учет тары на складах и в подразделениях осуществляется аналогично учету материалов.

Оформление операций по движению тары

Приемка тары от поставщиков и покупателей, от тарных цехов и участков своей организации, отпуск тары на сторону и в производство для упаковки продукции, а также перемещение тары внутри организации оформляются первичными учетными документами. Как правило, организации торговли приобретают тару у сторонних организаций, хотя могут изготавливать ее и собственными силами. Независимо от того, приобретена ли тара у сторонней организации или изготовлена самостоятельно, к учету она принимается по фактической себестоимости, которая представляет собой сумму всех расходов по ее покупке и доставке или затрат на ее изготовление. Тара поступает в организацию вместе с товарами от поставщиков и принимается к учету на основании сопроводительных документов.

Порядок контроля над полным поступлением и правильным оприходованием тары в основном такой же, что и для товаров. Приемка тары осуществляется на основании счетов-фактур, накладных и других сопроводительных документов. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Если количество и качество тары не соответствует сопроводительным документам, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам. Учет тары ведется по ценам приобретения. Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах отдельной строкой.

Учет тары в торговых организациях, также как и при учете товаров, осуществляется на складах и в бухгалтерии. Материально ответственные лица ведут учет тары по количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товаров. Все документы на поступление и выбытие тары должны сдаваться материально ответственными лицами в бухгалтерию вместе с товарными отчетами или сопроводительными реестрами. Проверенные документы служат основанием для отражения поступления и выбытия тары в бухгалтерском учете организации.

Оптовые торговые организации учет тары ведут на активном счете 41 «Товары», субсчет 41.3 «Тара под товаром и порожняя». По дебету данного субсчета отражается поступление тары в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а по кредиту отражается ее выбытие (списание). Кроме того, на указанном счете учитываются и тарные материалы, то есть материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары.

Если в организации сосредоточено большое количество разных видов тары с разными ценами, то учет движения тары производят по средним учетным ценам, которые устанавливают по отдельным группам тары.

Если тару учитывают по средним учетным ценам, то в течение месяца разницу между стоимостью по ценам приобретения и средними учетными ценами можно отражать на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». По окончании месяца дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16 распределяют между выбывшей за месяц и оставшейся на конец месяца тарой по среднему проценту. Средний процент рассчитывается следующим образом:

Средний процент	Сальдо на конец месяца по счету 16	Х	100
	Сумма выбывшей тары за месяц	+	Остаток тары на конец месяца

Таблица 1. Дебетовое или кредитовое сальдо по счету

Пример

Предположим, что сальдо на конец месяца по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» составляет 800 рублей. Стоимость выбывшей тары за месяц 5000 рублей.

Остаток тары на конец месяца равен 1000 рублей.

% = 800 / (5000 +1000) х 100 = 13,333.

Стоимость разницы, относящаяся к остатку тары на конец месяца равна:

1000 х 13,333/100 = 133 рубля.

Сумма разницы, относящаяся к выбывшей таре за месяц равна:

5000 х 13,333/100 = 667 рублей.

Для контроля проверим: 133 +667 =800 рублей, что соответствует сальдо на конец месяца по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Списание разницы, относящейся к выбывшей таре, в бухгалтерском учете отражается следующим образом.

При дебетовом сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

После соответствующих записей по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» будет отражена разница, относящаяся к остатку тары на конец месяца.

В торговых организациях по тарным операциям могут иметь место, как расходы, так и доходы. Расходы включают в себя затраты, без которых, как правило, невозможно обойтись. Это: перевозка, погрузка, разгрузка, ремонт и тому подобное. Потери от боя, лома порчи тары составляют убытки организации торговли. К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно, превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам и тому подобным.

Расходы по таре в бухгалтерском учете отражаются на счете 44 «Расходы на продажу», а доходы от операций с тарой на счете 91-2 «Прочие доходы и расходы», как внереализационные доходы.

Аналитический учет тары ведется по материально ответственным лицам, по наименованиям, по количеству и стоимости тары.

Рассмотрим, какими проводками отражаются в бухгалтерском учете операции с тарой:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
41-3	60	Принята к учету тара от поставщика
19-3	60	Учтен НДС по таре

Таблица 2. Операции с тарой

При поступлении тары (вместе с товаром) поставщики часто взимают с покупателя залог, что отражается в обычном порядке через счета учета денежных средств.

Возврат тары поставщику отражается проводкой (табл. 3):

Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом. Акт составляется Комиссией. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее подразделение организации, организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки.

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
60	41-3	Возвращена тара поставщику
94	41-3	Если выявлена недостача по таре
41-3	91-1	Принятие к учету тары, поступившей от поставщика без оплаты, или выявленной по результатам инвентаризации

Таблица 3. Ведомость возвращения тары поставщику

Сдача непригодной тары в соответствующее подразделение, осуществляющее ее утилизацию, оформляется накладной. Отпуск (отгрузка) непригодной тары (стеклянный бой, металлический лом и др.) организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки (стекольные заводы и др.) оформляется накладной (товарно-транспортной накладной).

Инвентарная тара, служащая для производственных или хозяйственных нужд, не учитывается организацией торговли на счете 41 «Товары». Для учета инвентарной тары предназначены счета 01 «Основные средства» и 10 «Материалы».

В целях налогообложения прибыли доходы и расходы, связанные с тарой признаются внереализационными.

Обособленный учет возвратной тары очевиден. Ведь если за возвратную тару взимается залог, то залоговые суммы не являются расходом (доходом) организации. Однако условиями договора поставки возврат тары может быть предусмотрен и без взимания залога. Если стоимость такой тары включена в цену товаров, то из общей суммы расходов на их приобретение должна быть исключена стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования, которая определяется покупателем. Можно о стоимости возвратной тары получить информацию у поставщика, тогда стоимость полученного товара будет уменьшена на стоимость возвратной тары.

Налоговый учет тары, принятой от поставщика с товарами, отличается от учета тары, принятой с товарно-материальными ценностями, включенными в материальные расходы. В пункте 3 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что стоимость невозвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включенными в материальные расходы, включается в стоимость приобретенных ценностей. Покупная же стоимость товаров в целях налогообложения определяется на основании положений статей 268 и 320 НК РФ. В статье 320 прямо указано, что расходы, связанные с приобретением товаров включаются в издержки обращения, причем расходы по невозвратной таре будут являться косвенными расходами и должны относиться на расходы организации торговли в момент их возникновения. К примеру, организация торговли приобрела у завода-изготовителя вместе с товаром многооборотную (невозвратную) тару, которую она намерена использовать в дальнейшем в своей деятельности. Если в отгрузочных документах стоимость тары выделена отдельной строкой, то организация имеет право признать стоимость тары косвенным расходом и уменьшить на данную сумму доходы от реализации товаров текущего месяца. Если же в документах стоимость тары не выделена, то такую тару организация торговли должна обложить налогом на прибыль в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ, как безвозмездно полученное имущество, то есть признать внереализационным доходом.

3. Практическая часть

Хозяйственные операции магазина за отчетный месяц

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	вариант 3
В			1
Приобретена пластмассовая тара, в т.ч.	41.3	60	1337,51
НДС (счет-фактура № 241)	19/1	60	204,03
Произведена оплата поставщику за пластмассовую тару	60	51	1337,51
Принят к возмещению НДС, по приобретенной таре	68	19	204,03
Оприходована в магазин собственная продукция по фактической себестоимости: картофель (600 кг)	41.2.1	20	4921,26
морковь свежая (720 кг)	41.2.1	20	10217,2
капуста свежая (900 кг)	41.2.1	20	9085,12
Отражена торговая наценка по оприходованным овощам: картофель	42/1	42	984,25
морковь свежая	42/1	42	2554,3
капуста свежая	42/1	42	1817
Выдано подотчет товароведу для приобретения меда	71	50	55000
Приобретенный мед, оприходован на склад (500 кг)	41	60	54080
Отражена торговая наценка по оприходованному меду (30 %)	42/1	42	16224
Остаток неизрасходованного аванса возвращен в кассу	50	71	920
Приобретенный у населения мед, расфасован в пластмассовую тару по 0,5 кг. Стоимость израсходованной тары	41/3	44/3	880,64
Оприходована торговая выручка (условно за декаду): Секция № 1	50	90/1	23022,5
Секция № 2	50	90/1	16684,1
Торговая выручка сдана в банк (условно за декаду)	51	50	38206,6
Оприходованы фрукты от ИП "Семенов В.В." в т.ч. Апельсины (400 кг)	41/2	60	8112
Лимоны (100 кг)	41/2	60	2682,37
Яблоки свежие (500 кг)	41/2	60	7374,35
Итого по счету	41/2	60	18168,7
НДС (счет-фактура № 145)	19/1	60	1651,7
Принят к возмещению НДС, по приобретенным фруктам	68	19/1	1651,7
Отражена залоговая стоимость тары под фруктами	41/3	60	4434,56
Отражена торговая наценка по оприходованным фруктам, в т.ч. Апельсины	42/2	42	973,44
Лимоны	42/2	42	670,59
Яблоки свежие	42/2	42	737,44
Оприходована в магазин собственная продукция по фактической себестоимости: картофель (500 кг)	41.2.1	20	4101,05
свекла свежая (720 кг)	41.2.1	20	8506,37
капуста свежая (1000 кг)	41.2.1	20	10094,6
редька свежая (100 кг)	41.2.1	20	1358,49
Отражена торговая наценка по оприходованным овощам: картофель	41/2/1	42	410,11
свекла свежая	41/2/1	42	2551,9
капуста свежая	41/2/1	42	2018,9
редька свежая	41/2/1	42	339,62
Возвращена тара поставщику фруктов ИП "Семенов В.В."	60	41/3	4434,6
Залоговая стоимость возвращенной тары	51	60	4434,6
Перечислено ООО "Строит" по договору на приобретение кассового аппарата	60	51	8614,94
Оприходована торговая выручка (условно за декаду): Секция № 1	50	90/1	18527,8
Секция № 2	50	90/1	31003,6
Торговая выручка сдана в банк (условно за декаду)	51	50	49531,4
Отражены затраты на покупку кассового аппарата у ООО "Стронг"	08	60	7300,8
Учтен НДС	19	60	1314,14
Отражена стоимость программы "Сервисное обслуживание" и самоклеящихся пломб для приобретенного кассового аппарата	08	60	208,21
Учтен НДС	19	60	37,48
Кассовый аппарат введен в эксплуатацию	01	08	8614,9
Списана на расходы стоимость кассового аппарата в момент ввода в эксплуатацию	44	01	8614,9
Учтены затраты на техническое обслуживание кассового аппарата в ноябре месяце	97	60	730,08
Учтен НДС по услугам технического обслуживания	19/1	60	131,41
Оплачены услуги по техническому обслуживанию, стоимость программы "Сервисное обслуживание" и самоклеящихся пломб ООО "Стронг"	60	51	938,29
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС по кассовому аппарату и услугам ЦТО	68	19/1	1483
Оприходован товар поступивший от ОАО "Берег": Сок яблочный "Дарио" (упаковка 1л/200л.)	41/2/2	60	3352,96
Сок сливовый "Любимый" (упаковка 1л/200л.)	41/2/2	60	3461,12
Сок гранатовый "Дарио" (упаковка 1л/100л.)	41/2/2	60	7030,4
Сок персиковый "Любимый сад"(упаковка 1л/200л.)	41/2/2	60	3569,28
Учтен НДС	19/1	60	3134,48
Отражена торговая наценка по оприходованному соку (30%)	42/2	42	5224,1
Отражены транспортные расходы по доставке сока	44/3	60	2417,92
Учтен НДС по доставке	19/1	60	435,23
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС по поставке сока	68	19/1	435,23
Оприходована торговая выручка (условно за декаду): Секция № 1	50	90/1	17096,2
Секция № 2	50	90/1	38518,7
Торговая выручка сдана в банк (условно за декаду)	51	50	55614,9
Начислен НДС по реализованным товарам -всего, в том числе	90/3	68	22096
Секция № 1	90/3	68	8946,1
Секция № 2	90/3	68	13150
Начислена заработная плата работникам магазина- всего, в том числе:	20	70	90627,3
Секция № 1	20	70	36692
Секция № 2	20	70	53935
Произведена отчисления по ЕСН с заработной платы работников магазина -всего, в том числе:	69	70	23563,1
Секция № 1	69	70	9540
Секция № 2	69	70	14023
Начислена амортизация торгового оборудования - всего, в том числе:	44	02	30827,8
Секция № 1	44	02
Секция № 2	44	02
Отражены услуги гаража	08	76	26821,7
Списана реализованная торговая наценка за отчетный месяц	90/2	42	17199
Отнесены прямые транспортные расходы на стоимость реализованной продукции	90	44	1208,9
Отражены результаты инвентаризации товаров на конец месяца: 2списаны недостачи в пределах норм естественной убыли	44	94	1,0106
сверх норм естественной убыли	91	94	75,789
Предварительным итоги от реализации товаров за отчетный месяц	99	90/9	-182275,394
Секция № 1
Секция № 2
Списана себестоимость товаров	90	41	172452

Таблица 4. Ведомость хозяйственных операций магазина за отчетный месяц (продолжение)



Шифр	вариант 3	вариант 3
19.1	536,6	3773,99
41.2.1	2134,8	48284,09
41.2.2	6619,3	89662,48
41.3	775,5	4434,56
42.2.1	21579,5835	397,0
42.2.2	7605,5955	687,5
44.3	8065	880,64
60.5	147059	5902

Таблица 5. Аналитические счета учета

Наименование товара	Масса, кг	Торговая наценка, %	Продажная цена, руб/кг.	Сумма, руб
	брутто	нетто		вариант 1	вариант 1
Картофель	103	98	20	9,10	891,80
Морковь свежая	9	9	25	16,40	147,60
Капуста свежая	12	11	20	11,20	123,20
Свекла свежая	15	14	30	14,20	198,80
Редька свежая	41	39	25	15,70	612,30
Итого	X	X	X	X	1973,70

Таблица 6. Расшифровка по счетам аналитического учета к счету 41.2.1 (продолжение)

Наименование товара	Масса, кг	Торговая наценка, %	Продажная цена, руб/кг.	Сумма, руб
	брутто	нетто		вариант 1	вариант 1
Яблоки свежие	106	97	10	1455,00	1455,00
Мандарины	99	75	12	1800,00	1800,00
Апельсины	30	28	12	588,00	588,00
Груши свежие	70	66	10	1914,00	1914,00
Лимоны	15	12	25	372,00	372,00
Итого	X	X	X	6129,00	6129,00

Таблица 7. Расшифровка по счетам аналитического учета к счету 41.2.2

Наименование поставщика	Сумма по вариантам, руб.
	вариант 1
	Дебет	Кредит
ООО "Фрукты"		3126
ИП "Семенов В.В."	49654	18168,72
ИП Тузавыелов"		2776
ОАО "Берег"	97405	3352,96
Итого	147059	5902

Таблица 8. Расшифровка по счетам аналитического учета к счету 60.5



H	11,87312289
PH	1719855,571
T	144852,84
РН=Т*Н	17198,55571
птрк	1208,932342
птрн	8065
птро	880,64
срт	144852,84
сотк	22634,6
продажная стоимость товаров	173332,9415
остаток товаров на конец месяца	43259,8315

Таблица 9. Основные показатели на конец месяца

Заключение

В настоящее время, когда важнейшей задачей экономической политики большинства государств мира является привлечение инвестиций, особую актуальность приобретает вопрос формирования благоприятного климата для ведения бизнеса в России.

Одно из важнейших составляющих такого климата по праву считается режим налогообложения и налогового контроля в стране, та правовая среда, которая сложилась в национальной экономике в сфере взаимопониманий налогоплательщиков и контролирующих органов государства, распределения полномочий между ними.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и многое другое, несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям.

Наличие разных форм собственности, экономическое соперничество вызывает необходимость взимания налога не только с получаемых доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом спо-собствует росту дохода предприятия. Поэтому налог на имущество предпри-ятий - неотъемлемая часть налоговой системы страны при рыночных отно-шениях.

Главной задачей, решение которой будет способствовать установлению справедливого (с точки зрения государства и предпринимателей) порядка определения величины налога, является создание корректирующей методики расчета вмененного дохода, которая должна учитывать как правовой статус предпринимателя, так и виды его деятельности.

Анализ практики применения единого налога на вмененный доход выявил необходимость доработки федерального законодательства и обязанность приведения региональных нормативно-правовых актов в соответствие с федеральными. Вместе с тем субъекты РФ должны быть наделены правом изменить ставку этого налога и устанавливать льготы. Субъекты розничной торговли являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов. Розничная торговля является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.

Формирование рыночных отношений в стране, переход к многообразию форм собственности, приватизации требуют дальнейшего развития теории и практики бухгалтерского учета и анализа розничной продажи товаров как составной части единой системы управления экономикой предприятия.

В условиях рыночного механизма хозяйствования анализ должен не только давать объективную оценку производственной, торговой, финансово-хозяйственной и другой деятельности предприятий, но и выявлять, изучать и мобилизовывать резервы повышения эффективности использования экономического потенциала.

Основным объектом бухгалтерского учета в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием, а также своевременно уплатить налоги.

Налоговая отчетность представляет собой комплекс показателей, необходимых для определения величины налоговых платежей.

Экономическая сущность налогов применяемых в розничной торговле характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - 2007г.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» - 2007г.

3. ПБУ - 2007г.

4. План счетов - 2008г.

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств -2005г.

6. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение - 2003г.

7. Ефимов О.В. Анализ финансовой отчетности - 2004г.

8. Кравченко Л. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле - 2003г.

9. Козлова Е. П. бухгалтерский учет - 2005г.

10. Перов А.В. Налоги и налогообложение - 2005г.