Учет издержек обращения в оптовой торговле

Анализ издержек обращения направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы торгового предприятия за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в процессе осуществления актов купли-продажи товаров и организации торгового обслуживания потребителей.

Задачей полного анализа издержек обращения является определение:

- динамики и степени выполнения плана издержек по общему уровню и отдельным статьям расходов;

- размера и темпа изменения фактического (ожидаемого) уровня издержек обращения по сравнению с их плановым уровнем и в динамике;

- величины экономии или перерасхода средств (по общему уровню издержек и отдельным статьям);

- изменений размера влияния основных факторов на отклонение фактических затрат от плановых;

- уровня затрат на реализацию отдельных видов товаров;

- различий по сравнению с издержками конкурентов.

Наиболее сложным этапом анализа издержек обращения в торговле является количественный расчет влияющих на их динамику факторов.

Для измерения влияния степени выполнения плана или динамики товарооборота на издержки обращения делают пересчет базисных расходов на фактический товарооборот. По переменным статьям издержек считают, что с перевыполнением плана розничного товарооборота пропорционально возрастают их суммы, а уровень остается неизменным -- базисным. Пересчитанную базисную сумму условно-переменных расходов определяют умножением фактического объема товарооборота на их базисный уровень и делением полученного произведения на 100.

Пересчитанный базисный уровень условно-постоянных расходов определяют отношением их базисной суммы к фактическому товарообороту и умножением полученного произведения на 100.

Влияние изменения объема товарооборота на сумму условно-переменных расходов определяется как разность между их пересчитанной базисной и суммой, а на уровень условно-постоянных расходов -- как разность между их пересчитанным и базисным уровнем.

Для расчета влияния цен на уровень издержек обращения необходимо иметь данные об индексах цен на товары, индексах транспортных расходов, ставок арендной платы, тарифов на коммунальные услуги, должностных окладов, тарифных и процентных ставок за пользование банковскими кредитами. Затем уровень издержек по отдельным статьям пересчитывается в сопоставимые цены и тарифы. Разница между уровнем издержек обращения в действующих и сопоставимых ценах составляет влияние ценового фактора.

Влияние изменения товарооборачиваемости (?ИОТО) на издержки обращения по статье «Проценты за пользование кредитом» измеряется по формуле

?ИОТО = (ТО, - Т00) - Тодн1 - Б: 100, (10)

где ТО1, ТО0 -- время обращения товаров соответственно отчетного и базисного периодов;

Тодн1 -- фактический однодневный товарооборот в покупных ценах;

Б - банковский процент за пользование кредитом.

Влияние сокращения звенности товародвижения (? ИОзв) на затраты по статье «Транспортные расходы», «Товарные потери» определяется следующим образом:

? ИОзв = (ЗВ1 - ЗВ0) * Трозн1 * И0'пер.опт1 : 100, (11)

где ЗВ1, ЗВ0 - соответственно отчетный и базисный показатели звенности товародвижения;

Т'розн1- фактический розничный товарооборот

ИО' пер. опт1 - фактический уровень условно-переменных издержек обращения опта.

Однако данная формула определяет экономию (перерасход) издержек обращения опта, а для розничных предприятий такое изменение означает адекватное увеличение (уменьшение) потребности в дополнительных затратах.

Повышение производительности труда ведет к высвобождению численности работников и, следовательно, к сокращению расходов на оплату труда (?ИОПТ):

? ИОпт = (Т1*ЗПср0)/ПТ1 - (Т1*ЗПср0)/ПТ0 (12)

где ПТ1, ПТ0 - производительность труда торговых работников соответственно отчетного и базисного периодов, млн. р.;

ЗПср₀ -- средняя заработная плата торговых работников базисного периода.

Т1 - фактический товарооборот, тыс р.

На снижение издержек обращения торгового предприятия оказывают также влияние эффективность использования основных фондов, применение прогрессивных форм торговли, совершенствование условий закупа и завоза товара, прием или передача магазинов и др.

При анализе расходов на оплату труда необходимо обратить внимание на соотношение темпов роста товарооборота и расходов на оплату труда, или производительности труда и средней заработной платы на одного работника.

Сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения численности работников и заработной платы и рассчитывается по следующим формулам:

ФОТ = Ч * ЗПср , (13)

?ФОТч= (Ч1 - Ч0) * ЗПср, (14)

?ФОТзпсР = Ч1 *(ЗПсР1 - ЗПсР0) , (15)

где ФОТ -- расходы на оплату труда;

?ФОТч -- изменение суммы расходов на оплату труда за счет изменения численности работников;

? ФОТзп.ср. -- изменение суммы расходов на оплату труда за счет изменения средней заработной платы;

ЗП -- средняя заработная плата работников торговли;

Ч -- среднегодовая численность работников торговли;

Ч1, Ч0 -- среднегодовая численность работников торговли отчетного и базисного периодов соответственно;

ЗП ср1, ЗПср0 -- средняя заработная плата на одного работника отчетного и базисного периодов соответственно.

Анализ статьи «Транспортные расходы» проводится в целом по статье, по видам используемых транспортных средств, в разрезе способов доставки товаров. Анализируется также рациональность использования собственного автомобильного транспорта.

Расходы на содержание материально-технической базы отражаются в четырех статьях издержек обращения: «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря», «Амортизация основных средств», «Отчисления в ремонтный фонд» и «Износ санитарной одежды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, столовой посуды и приборов». Указанные расходы в основном не зависят от изменения товарооборота, и поэтому их изучают, прежде всего, по абсолютным данным.

Расходы на аренду зависят от арендуемой площади и ставок арендной платы, влияние которых можно измерить при помощи метода цепных подстановок.

При анализе расходов на содержание основных средств отдельно изучается экономия расходования топлива, электроэнергии, воды и т.д.

Расходы на амортизацию можно снизить за счет реализации, бартерных сделок или безвозмездной передачи другим предприятиям излишних и неиспользуемых машин и оборудования.

По статье «Отчисления в ремонтный фонд» проверяется соответствие сумм израсходованных средств объему и качеству выполненных ремонтных работ, правильность составления сметы расходов на ремонт и ее соблюдение, соблюдение сроков ремонтных работ.

При анализе статьи «Расходы на тару» особое внимание уделяют выявлению и реализации возможностей сокращения расходов и потерь по ним.

Доведение товаров до покупателей требует различных затрат труда и средств. Поэтому для более глубокого анализа издержек обращения и влияния на них структуры товарооборота необходимы расчеты издержкоемкости отдельных товарных групп и товаров. Потоварно-групповые издержки определяются следующими методами:

- использование отчетных данных узкоспециализированной сети;

- расчет сравнительных коэффициентов издержкоемкости;

- простой счет, основанный на выборочном бухгалтерском учете издержек обращения;

- экономико-математическое моделирование.

На заключительном этапе анализа обобщаются результаты всех проведенных расчетов и разрабатываются мероприятия, способствующие соблюдению режима экономии, устранению непроизводительных расходов и потерь, обеспечению правильных пропорций между различными количественными и качественными показателями деятельности торгового предприятия, обеспечению конкурентоспособности затрат при конкурентоспособности торговых услуг.

Основной задачей прогнозируемых расчетов издержек обращения на перспективу является определение оптимального уровня затрат, при котором возможно наращивание объемов реализации и прибыли без уменьшения высокого качества обслуживания покупателей.

Общее требование к обоснованности прогнозируемых расчетов издержек обращения выражается следующей взаимозависимостью, предлагаемой Р. Валевич и Г. Давыдовой Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятий торговли и общественного питания - Мн.:Высшая школа, 1990 стр., 26:

где У_{ио пост} < У_ио < У_{вд (без НДС)},

У_вд - У _р ? У _{Ио опт} ? У _{Ио рын} -

Где

У_{вд -} уровень валового дохода, % к обороту;

У _р - уровень рентабельности;

У_{ио -} уровень издержек по общей сумме;

У_{ио пост} - уровень постоянных издержек;

У _{Ио опт} оптимальный уровень издержек;

У _{Ио рын} - среднерыночный уровень издержек.

Существуют следующие способы планирования издержек:

- Прямая калькуляция исходя из целей, возможностей, ресурсов, эффективности их использования, компетентности работников предусматривает подсчет всех затрат, сложившихся или прогнозируемых предприятием.

- Обратная калькуляция предполагает расчет издержек по остаточному принципу исходя из среднеотраслевого уровня затрат, уровня затрат конкурентов.

- Расчет коэффициентов эластичности переменных издержек по объему товарооборота (Кэл) производится по формуле

Кэл = (АИО : И0₀) : (АТ : Т0), (16)

где АИО -- изменение переменных издержек в отчетном периоде; ИО₀ -- переменные издержки в базисном периоде;

АТ -- прирост товарооборота в отчетном периоде; Т0 -- товарооборот в базисном периоде.

2.3 Анализ отдельных статей издержек обращения и выявление резервов снижения издержек обращения на предприятии ООО «ПТИ КАМА»

В оптовой торговле издержки обращения включают расходы по транспортировке, хранению, переработке, подсортировке и оптовой реализации товаров. Они обычно изучаются по уровню (в процентах к обороту). Уровень издержек обращения оптового предприятия определяется отношением из суммы к складскому и транзитному товарообороту с участием в расчетах, исчисленному в продажных ценах. Анализ издержек обращения в оптовой торговле проводится составлением фактического их уровня за отчетный год с плановым и уровнем и с уровнями расходов прошлых лет. В результате определяют размер снижения или повышения уровня издержек обращения (в процентах к обороту) и темп его изменения. Далее выявляют и измеряют влияние факторов на издержки обращения. Предприятие ООО «ПТИ КАМА» имеет следующие данные об издержках обращения: обороту) и темп его изменения. Далее выявляют и измеряют влияние факторов на издержки обращения. Предприятие ООО «ПТИ КАМА» имеет следующие данные об издержках обращения. Таблица 2.3.

По ООО «ПТИ КАМА» средний (общий) уровень издержек обращения за отчетный период составил 11,399 % к обороту и снизился против плана на 0,191 % к обороту и по сравнению с прошлым годом - на 0,841 % к обороту. Сумма их относительной экономии соответственно составила 134 тыс. руб. (70269 х (-0,191) : 100) и 591 тыс. руб. (70269 х (-0,841) : 100). Аналогичная закономерность установлена по оптовой и розничной торговле. Так, по издержкам оптовой торговли сумма относительной экономии составила по сравнению с планом 44 тыс. руб. (23859 х (-0,183) : 100) и в динамике - 191 тыс. руб. (23859 х (-0,801) : 100). Относительная экономия по расходам предприятий оптовой торговли равна соответственно 99 млн. руб. (46410 х ())-0,214 : 100 и 397 тыс. руб. (46410 х (-0,856) : 100).

Средний уровень издержек обращения оптового предприятия ООО «ПТИ КАМА» во многом зависит от изменения состава валового (общего) товарооборота, так как издержкоемкость розничной реализации товаров значительно выше издержкоемкости оптового товарооборота с участием в расчетах (на нашем предприятии - в 1,5 раза). Влияние этого фактора на общий уровень расходов ООО «ПТИ КАМА» можно измерить приемом абсолютных разниц с применением способа процентных чисел.

Предварительно составляется таблица 2.4

Таблица 2.4

Алгоритм расчета влияния изменения состава валового товарооборота на средний уровень издержек обращения ООО «ПТИ КАМА» за отчетный год

Состав валового товарооборота	Удельный вес в валовом товарообороте, %	Уровень издержек обращения в % к обороту	Процентное число (гр.5 х гр.40	Влияние изменения состава валового товарооборота на средний уровень издержек обращения в % к обороту (итог гр.6 : 100)
	план	фактически	отклонение от плана
Оптовый товарооборот с участием в расчетах	34,2	34,0	-0,2	8,486	-1,697	х
Розничный товарооборот	65,8	66,0	+0,2	13,204	+2,641	х
Всего	100	100	-	11,590	+0,944	+0,009

Снижение в валовом товарообороте доли оптовой реализации товаров на 0,2% и соответствующий рост удельного веса розничного товарооборота привели к повышению среднего уровня издержек ООО «ПТИ КАМА» на 0,009% к обороту, что составляет 6 тыс.. руб. (70269 х 0,009 : 100).

Издержки обращения оптовых предприятий во многом зависят от их состава оптового товарооборота (доли в оптовом товарообороте с участием в расчетах складской реализации товаров).

Учеными-экономистами подсчитано, что реализация товаров со складов оптового предприятия требует в 3-6 раз больше расходов, чем продажа товаров транзитом с участием в расчетах. При складской реализации товаров неизбежны расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт здания, помещений, оборудования и машин на затраты на подработке, упаковке и хранению товаров и издержки обращения, которые обычно отсутствуют при реализации товаров транзитом.

Значительно выше при складской реализации товаров транспортные расходы, издержки на оплату труда и товарные потери.

В связи с этим следует выявить и изучить влияние на издержки обращения изменения состава оптового товарооборота с участием в расчетах. Раздельный учет издержек в таком разрезе на оптовых предприятиях обычно не ведется и влияние изменения состава оптового товарооборота на из расходы определить довольно сложно. Это можно сделать, используя формулу поправочного коэффициента (К_опт) Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятий торговли и общественного питания - Мн.:Высшая школа, 1990 стр., 43

К_опт = У изд ₀ х (Аскл - 1)

Дскл₀ х (Аскл - 1) + 100 (8)

Где У изд_{0 -} средний уровень издержек обращения оптового предприятия (базисный);

А скл - отношение уровня издержек обращения по реализации товаров со складов к уровню расходов по реализации их транзитом с участием в расчетах (А скл) колеблется на отдельных оптовых предприятиях от 3 до 6:

Дскл - удельный вес складской реализации товаров в товарообороте с участием в расчетах (базисный)

Поправочный коэффициент Копт показывает, на сколько процентов к товарообороту возрастет или уменьшится общий уровень издержек обращения оптового предприятия на каждый процент увеличения или снижения удельного веса складской реализации товаров в оптовом предприятии с участием в расчетах. Определим поправочный коэффициент по предприятию ООО «ПТИ КАМА» по данным за прошлый год, если издержкоемкость складской реализации товаров в 4,0 раза выше транзитной с участием в расчетах:

К опт = 27,690 х (4,0 - 1,0) = +(-) 0,236 (% к товарообороту)

84,0 х (4,0 - 1,0) + 100 (9)

По сравнению с прошлым годом доля складской реализации товаров в оптовом товарообороте с участием в расчетах возросла на 0,4% (94,4 - 84,0), что привело к относительному увеличению расходов оптовой торговли на 0,94% к обороту (0,236 х (+ 0,4)), что составляет 22 тыс.. руб (23 859 х 0,094 : 100).

Для измерения влияния динамики оптового товарооборота с участием в расчетах на издержки обращения сгруппируем из в группы условно-переменных и условно-постоянных расходов и сделаем перерасчет фактических издержек обращения прошлого года на фактический товарооборот отчетного года. Результаты расчетов оформлены в таблице 4

Таблица 2.6

Алгоритм расчета влияния динамики оптового товарооборота с участием в расчетах на издержки оптовой торговли ООО "ПТИ КАМА" за отчетный год

Вид издержек обращения	Фактические издержки обращения за прошлый год	Издержки обращения за прошлый год, пересчитанные на фактический товарооборот с участием в расчетах отчетного года	Влияние изменения оптового товарооборота с участием в расчетах на динамику издержек обращения
	сумма	уровень в % к обороту	сумма	уровень в % к обороту	на сумму (гр.4 - гр.2)	на уровень в % к обороту (гр.5 - гр.3)
1	2	3	4	5	6	7
Условно-переменные расходы	1 123	6,025	1 438	6,025	+315	-
условно-постоянные расходы	574	3,079	574	2,406	-	-0,673
Всего	1 697	9,104	2 012	8,431	+315	-0,673
Оптовый товарооборот, к которому исчислены издержки обращения	18 640	х	23 859	х	х	х

В связи с ростом динамики оптового товарооборота с участием в расчетах на 28,0% сумма издержек оптовой торговли возросла на 315 млн. руб., а уровень снизился на 0,673% к обороту.

Для изучения влияния изменения структуры оптового товарооборота на издержки обращения применяют способ процентных чисел с использованием приема абсолютных разниц, предварительно составив таблицу 2.7.

В оптовом товарообороте возросла доля более издержкоемких товаров, что привело к повышению уровня расходов на 0,076% к обороту (+7,58 % 100), или 18 млн. руб. (23859 х 0,076 : 100).

Как указывалось ранее, продажные цены на товары ООО «ПТИ КАМА» по сравнению с прошлым годом возросло на 25% (индекс продажных цен равен 1,25). Сумма расходов, не зависящий от изменения продажных цен на товары, составила 402 тыс.руб. определим уровень издержек обращения, не зависящих от изменения продажный цен (в процентах к обороту):

- к товарообороту в действующих ценах: 402 : 23859 х 100 = 1,685

- к товарообороту в сопоставимых ценах: 402 : 19087 х 100 = 2,106

следовательно, повышение продажных цен на товары снизило уровень издержек обращения на предприятии ООО «ПТИ КАМА» на 0,421 % к обороту (1,685 - 2,106) или на 1400 тыс.руб. (23859 х (-0,421) х 100).

Расчеты показали, что в связи с повышением ставок заработной платы расходы на оплату труда по оптовой торговле увеличились на 49 тыс.руб., что составляет 0,2205% к обороту.

В отчетном году снизились тарифы по автомобильным перевозкам в среднем на 8,4%. Индекс транспортных тарифов равен 0,916. Фактические расходы по автомобильным перевозкам по оптовой торговле за год составили 376 тыс. руб. Фактические транспортные расходы в сопоставимых тарифах равны 410 тыс. руб. (376:0,916). Снижение тарифов по автомобильным перевозкам на 8,4% дало относительную экономию расходов - 34 тыс. руб. (376 - 410), или 0,143 % к обороту.

Для обобщения результатов анализа влияния факторов на издержки оптовой торговли составлена таблица 2.8

Для выявления снижения расходов по оптовой торговле необходимо их изучить по отдельным статьям и видам затрат. Основное внимание уделяют анализу расходов на оплату труда, аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств, транспортных издержек и других, которые занимают основное место в расходах оптовой торговли.

Выявленные резервы сокращения торговых расходов должны быть обоснованы техническими и экономическими расчетами, данными проведенного анализа хозяйственной деятельности предприятия. В будущем году за счет расширения закупки товаров у местных поставщиков на льготных условиях можно снизить транспортные расходы по оптовой

Таблица 2.8

Обобщение данных анализа влияния факторов на динамику издержек оптовой торговли ООО "ПТИ КАМА"

Показатель	Издержки обращения
	сумма млн.р.	уровень в % к обороту
1.Общее отклонение по издержкам оптовой торговли в динамике 2. Влияние на издержки оптовой торговли независимых факторов: а) повышения продажных цен на товары б) повышения ставок заработной платы в) снижения транспортных тарифов по автомобильным перевозкам	+284 -100 +49 -34	-0,801 -0,421 +0,205 -0,143
Итого повлияли на издержки обращения независимые факторы	-85	-0,359
3. Влияние на издержки обращения оптовой торговли зависимых факторов:
а) роста объема оптового товарооборота с участием в расчетах и динамике	+315	-0,673
б) изменения состава оптового товарооборота с участием в расчетах	+22	+0,094
в) изменения структуры оптового товарооборота с участием с расчетах	+18	+0,076
г) других факторов (стр.1 - итог стр.2 - стр.3а,3б,3в)	+14	+0,442
Итого повлияли на издержки обращения зависимые факторы	+369	-0,442

торговле ООО «ПТИ КАМА» на 66 млн. руб. или на 0,277% к обороту (66:23859х100) Благодаря реализации возможностей повышения эффективности труда, издержки труда на заработную плату можно сократить на 107 тыс. руб., что составляет 0,448% к обороту. За счет расширения закупки товаров на условиях консигнации, увеличения доли собственного капитала в формировании товарных запасов, оптимизации кредитов банка расходы по оптовой торговле по статье "Проценты за пользование кредитом и займа" в будущем году уменьшатся на 56 млн. руб., или на 0,235% к обороту. На оптовых складах ООО «ПТИ КАМА» имеется излишних и ненужных машин и оборудования на 120 млн. руб.(среднегодовая норма амортизации по ним - 12,5%). Их реализации позволит уменьшит расходы на амортизацию основных средств на 15 тыс. руб. (120х12,5:100), что составляет 0,063% к обороту. Результаты расчетов прогнозных резервов сокращения издержек оптовой торговли оформлены в табл. 2.9

Таблица 2.9

Обобщение выявленных прогнозных резервов сокращения издержек оптовой торговли ООО «ПТИ КАМА»

Прогнозный резерв	Размер прогнозного резерва
	сумма тыс.р.	в % к обороту
Снижение транспортных расходов за счет расширения закупки товаров у местных поставщиков на льготных условиях	66	0,277
Сокращение расходов на оплату труда за счет мобилизации имеющихся резервов повышения эффективности труда	107	0,448
Уменьшение расходов по процентам за пользование кредитом и займами (благодаря расширению закупки товаров на условиях консигнации, увеличения доли собственного капитала в формировании товарных запасов, оптимизации кредитования)	56	0,235
Снижение расходов на амортизацию основных средств за счет реализации излишних машин и оборудования	15	0,063
Итого	244	1,023

ООО «ПТИ КАМА» в будущем году за счет мобилизации имеющихся резервов может снизить расходы оптовой торговли на 244 тыс. руб., или на 1,023% к обороту, что составляет 12,3% к фактической сумме издержек обращения отчетного года (244: 1981 х 100).

Необходимо систематически выявлять и использовать резервы сокращения транспортных расходов за счет развития закупки товаров, у местных поставщиков на льготных условиях, правильности выбор транспорта, повышения эффективности его использования, расширения централизованной доставки и кольцевого завоза товаров.

3. Аудит издержек обращения

Аудиторская проверка затрат на производство является одним из трудоемких процессов в аудиторской деятельности, требует большой сосредоточенности, знаний нормативных и инструктивных материалов с последующими изменениями, а также особенностей правильного исчисления производственных затрат в отдельных видах хозяйственной деятельности организации.

Задачей аудита является проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства (обращения). От которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции (купленных товаров).

Прежде чем приступить к выполнению указанной задачи аудита издержек производства (обращения), необходимо провести предварительный обзор с целью оценки слабых и сильных сторон внутреннего контроля процесса производства и затрат. Для сбора общих данных и оценки системы внутреннего контроля целесообразно составить отдельный специальный вопросник по проверяемой организации.

Проверяя обоснованность отнесения затрат на себестоимость продукции, аудитору следует руководствоваться основными принципами формирования себестоимости, отраслевыми Инструкциями, а также 25 главой НК РФ. Для целей налогообложения по налогу на прибыль некоторые из затрат принимаются только в пределах установленных норм (например, представительские расходы и др.)

Аудитор проверяет правильность ведения регистров налогового учета.

В процессе изучения затрат аудитору важно убедиться, что они правильно документально оформлены и отражены на счетах бухгалтерского учета. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны содержать все обязательные реквизиты. Корреспонденция счетов должна соответствовать корреспонденции, представленной в плане счетов.

При проверке затрат следует документально подтвердить правильность исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), т.к. себестоимость продукции - один из наиболее важных синтетических показателей, позволяющий оценить эффективность использования в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных и трудовых затрат, рентабельность, прибыльность и финансовую устойчивость экономического субъекта.

До начала проведения документальной проверки аудитор обязан изучить организационные и технологические особенности экономического субъекта, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности организации - клиента.

Следует отметить, что учет всех видов затрат, включаемых в себестоимость продукции, должен подтверждаться первичными документами. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, код формы, дату составления, содержание хозяйственной операции, количественное и стоимостное выражение затрат, подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества. Т.о., в сомнительных случаях подлинность первичных документов и обоснованность списания затрат нетрудно установить.

Проверяя, правильно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитор должен знать, что они группируются по следующим элементам:

-материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация основных средств;

-прочие затраты.

Переходя непосредственно к проверке правильности учета затрат на производство продукции, аудитор должен особое внимание обратить на следующие вопросы:

- соблюдается ли принцип постоянства в учете затрат (т.е. неизменность выбранного с начала года метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции, способы распределения косвенных расходов и издержек обращения в Положении об учетной политике организации);

- соответствует ли выбранный метод учета затрат отраслевым и технико-экономическим особенностям организации;

- насколько верно разграничиваются производственные затраты по отчетным периодам;

- соблюдается ли выбранный метод и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства продукции;

- обосновано ли списываются отклонения от учетных цен по материалам;

- правильно ли начисляется износ по основным средствам, нематериальным активам;

- насколько обоснованы суммы расходов, связанных с организацией и управлением производством, и способы их распределения на объекты учета и калькуляции;

- какова обоснованность списания издержек обращения на себестоимость реализованных товаров;

- соблюдается ли правомерность отнесения на издержки производства (обращения) фактических сумм расходов по ремонту основных средств, командировкам, рекламе, оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг, а также представительских расходов и др.

Аудит издержек обращения проводится по методологии заключительного контроля, т.е. осуществлен после выполнения работ и совершения хозяйственных операций. Хотя заключительный (последующий) контроль осуществляется слишком поздно, чтобы ориентировать на проблемы в момент их возникновения, тем не менее, в аудиторской практике он выполняет важные функции. Одна из них состоит в том, что заключительный контроль дает руководству организации информацию о недостатках и ошибках, рекомендации по их устранению и недопущению в будущем. Сравнивая фактически полученные и требовавшиеся результаты работы, руководство имеет возможность оценить, насколько реалистично и обосновано были проведены работы, хозяйственные операции, составлены планы и т.д. Эта процедура позволяет также получить информацию о возникших проблемах и сформулировать новые направления действий, чтобы избежать этих проблем в будущем.

Заключительный (последующий) контроль обеспечивает также объективную оценку деятельности организации и проводится с целью подтверждения достоверности данных периодической и годовой (финансовой) отчетности организации. Заключительный (последующий) контроль для отдельных организаций обязателен (согласно законодательству), т.е. эти организации подвергаются обязательной аудиторской проверке один раз в году.

Заключительный аудиторский контроль может быть проведен также по поручению органов дознания, следствия при наличии санкции прокурора, суда и арбитражного суда в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

Заключительный аудиторский контроль может быть проведен в необязательном порядке (инициативный аудит) по усмотрению самих организаций с целью устранения ошибок и нарушений в бухгалтерском учете , налогообложении и по другим причинам (проведение анализа финансового состояния предприятия и платежеспособности, прогнозирование развития основных видов деятельности организации и т.д.)

Отличительным свойством заключительного аудиторского контроля является полнота охвата им проверяемых объектов, возможность их более глубокого изучения. Это позволяет вскрыть не только недостатки в работе организации , но и неиспользованные резервы повышения эффективности всех видов ее деятельности, наметить и принять меры к ликвидации допущенных в организации нарушений и ошибок.

Наиболее высокая эффективность аудиторского контроля (в рамках поставленной договором цели проверки) достигается путем разумного и четкого сочетания всех форм - по времени проведения контроля и использования организационных систем обратной связи с объектами субъекта аудиторской проверки.

В зависимости от источников контрольных данных выделяют документальный и фактический контроль. Документальная проверка осуществляется по документальным данным с целью установления сущности хозяйственной операции (и хозяйственной деятельности в целом). Источниками конкретных данных являются первичные и сводные бухгалтерские документы , регистры синтетического и аналитического учета , планы и отчеты организации и другие источники (договоры, учредительные документы и другие документы внутренней регламентации организации). Специфика документального контроля состоит в том, что они могут быть как достоверными, так и недостоверными, полными и неполными, что безусловно сказывается на выборе аудитором технических приемов его осуществления, которые связаны, главным образом, с проверкой документов.

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности показателей финансовой отчетности клиента. Важнейшие аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть документированы. При необходимости аудитор может составлять рабочие документы, необходимые для аудиторских процедур (ведомости, схемы, вопросники и т.п.).Аудиторская документация является собственностью аудитора, однако информация , содержащаяся в ней , конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.

При проведении аудита издержек обращения аудиторская документация состоит из : бухгалтерской (финансовой) отчетности; сведений о государственной регистрации клиента , учетной политики клиента; данных об учредителях; информации о видах деятельности клиента и результатах оценки и изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Эти данные отражены в форме описаний анализа сделок и остатков по счетам, информации для руководства клиента, отчета аудитора.

Проверяя состав производственных затрат организации , необходимо установить , какой способ формирования себестоимости продукции (работ, услуг) используется в организации - традиционный для отечественного учет, так называемый калькуляционный вариант или применяемый в международной практике «директ-костинг» (учет прямых затрат).

При первом (традиционном) способе исчисляют полную производственную себестоимость продукции (работ, услуг), списывая по окончании отчетного периода косвенные расходы на дебет счетов 44 «Расходы на продажу», 23 «Вспомогательные производства». Суммы издержек переносят со счетов 44 и 23 в дебет счетов 97 «Расходы будущих периодов», 45 «Товары, отгруженные или 90 «Продажи». Распределение таких расходов должно производиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

Международный вариант учета затрат предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные (переменные), обусловленные технологией производственного процесса, и периодические (условно-постоянные), более связанные с длительностью отчетного периода.

При проверке достоверности и объективности списания затрат на издержки обращения в организациях оптовой и розничной торговли аудитор должен убедиться в правильности списания издержек обращения на остаток товаров на складах (прилавках) и на реализованную часть товаров. Следует помнить, что распределению подлежат суммы транспортных расходов, связанных с заготовкой товаров, и суммы процентов за банковский кредит, списанных на издержки обращения согласно действующему порядку. Остальные издержки обращения носят текущий характер и подлежат отнесению общей суммой на себестоимость реализованной продукции.

Нередки факты, когда в затраты данного отчетного периода включают расходы, произведенные в другие отчетные периоды, а также начисления и платежи, которые должны покрываться за счет других источников.

По установленным правилам на затраты производства относят представительские расходы, расходы на служебные командировки , рекламу и подготовку кадров, компенсационные выплаты за использование личного транспорта , информационные, консультационные и аудиторские расходы, проценты за кредиты банков и за бюджетные кредиты, некоторые налоги и сборы и др. Вышеперечисленные расходы списываются на издержки обращения в пределах норм установленных законодательством. Сверхнормативные расходы должны быть присоединены к прибыли организации с целью налогообложения.

При проверке достоверности амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам необходимо проверить, нет ли начислений износа сверх нормативного срока их эксплуатации. Проанализировать соблюдение порядка учета затрат на ремонт основных средств и создания резервов.

При проверке начисленной арендной платы за счет затрат на производство следует иметь в виду , что арендный процент (по долгосрочно арендуемым основным средствам) должен покрываться за счет чистой прибыли организации.

Проценты по ссудам, отсроченным и просроченным, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, приобретение основных средств и нематериальных активов после ввода их в эксплуатацию, оплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Аудиторской проверке подвергается также обоснованность отнесения на затраты производства сумм по отдельным налогам, сборам, отчислениям, платежам, т.к. зачастую здесь допускаются ошибку в корреспонденции счетов.

Для того чтобы обоснованно оценить состояние учета затрат на производство, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в специально разработанной ведомости, где должны быть предусмотрены следующие показатели:

содержание операции,

наименование документа,

дата составления и номер документа,

сумма,

корреспонденция счетов,

примечание.

В примечании аудитор записывает выводы и обоснованные предложения по устранению недостатков.

В процессе проверки организации аудитор должен проанализировать также правильность использования выбранных способов (вариантов) определения выручки от реализации продукции (работ , услуг).

Для того чтобы более быстро и точно сформировать результаты аудиторской проверки издержек обращения целесообразно составить рабочие таблицы для пересчета данных. Такие таблицы легко составить в программе «Exel» и использовать при арифметической (счетной) проверке. Такая проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.

Арифметической проверке подвергаются также данные справок и расчетов бухгалтерии, составление которых связано с исправлением ошибок, расчетами по распределению фонда оплаты труда, начислению амортизации по основным, распределению косвенных расходов, калькуляции себестоимости продукции и т.д. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.

Применение автоматизации при расчетах в ходе аудиторской проверки позволяет значительно сократить время и существенно снизить вероятность ошибок при пересчете.

Для повышения эффективности бухгалтерского учета и недопущения в дальнейшем ошибок, приводящих к неверному расчету налогов необходимо строгое соблюдение на предприятии требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: достоверность учетных данных, оперативность учета, полнота и простота учета, экономичность учета. Кроме того, бухгалтеру при отнесении сумм на издержки обращения, а также при списании счета 44 «Издержки обращения» в дебет счета 90 «Продажи» следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №170н, от 30.03.2001 №27н)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению с изменениями, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 05\08\92 г. № 552, с изменениями и дополнениями).

Отраслевые Инструкции.

25 глава НК РФ.

Желательно вести аналитический учет затрат учет по каждому направлению. Это позволит:

выявить наиболее рентабельные группы товаров;

более эффективно использовать оборотные средства компании;

выявить наиболее ликвидные группы товаров.

В случае затруднений при ведении аналитического учета затрат по товарным группам можно применить более простой способ - распределять издержки обращения пропорционально торговой надбавке по различным товарам. При этом необходимо учитывать также и сроки реализации.

Аудит издержек производства и обращения это независимый финансовый контроль за распределением и обоснованностью включения в состав затрат различных расходов предприятия, от состава которых в конечном итоге зависит финансовый результат от реализации продукции (товаров).

Т.к. себестоимость произведенной и реализованной продукции напрямую связана с издержками производства и обращения, следовательно, контроль и анализ затрат представляет для любого предприятия возможность выявить резервы и пути снижения себестоимости, а значит повысить доходность предприятия.

Целесообразно проводить не только заключительный аудит издержек производства и обращения, но и предварительный и текущий аудиторский контроль. Это позволит не только проанализировать и выявить допущенные ошибки, но также спланировать и минимизировать расходы предприятия, оперативно устранить недостатки и своевременно перестроить, либо внести изменения в финансовую политику организации.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «ПТИ-КАМА» автоматизирован, используется программа «1С-бухгалтерия». При этом все хозяйственные операции отражены в журнале операций. Проверка проводилась в следующем порядке:

выявление ошибок по журналу хозяйственных операций;

проверка соответствия данных журнала хозяйственных операций данным первичных документов и данным финансовой отчетности;

проверка правильности оформления первичных документов.

При проверке правильности начисления износа по ОС и амортизации по НМА использованы карточки по счетам 01 “Основные средства”, 02 “Износ ОС”,04 “Нематериальные активы”, 05 “Износ НМА”, инвентарные карточки основных средств. При начислении износа по ОС на предприятии используют метод равномерного списания. Данные аналитического учета по вышеуказанным счетам соответствуют данным синтетического учета и данным годовой финансовой отчетности.

Данные по журналу хозяйственных операций соответствуют данным первичных документов. Транспортные расходы за отчетный месяц распределяются на остаток товаров по среднему проценту с учетом переходящего остатка на начало месяца. Данные журнала хозяйственных операций соответствуют данным финансовой отчетности за 2002 г. и совпадают с данными первичных документов.

В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:

1. В 1-м квартале 2002 г. расходы по сотовому телефону были полностью списаны на расходы предприятия, Д 44 К 60, Д19 К60 и Д 68 К 19 но в этой сумме были м/г разговоры, которые не были связаны с производством, по данным расшифровки . В результате неверного отражения в учете занижена налогооблагаемая база на налог на прибыль, увеличен налоговый вычет НДС .

Расходы по страховке автомобиля предприятия ООО «ПТИ-КАМА» Д44 К76 были полностью списаны на расходы в январе, хотя должны были быть поставлены на расходы будущих периодов счет 97 и пропорционально сроку страховки списываться на расходы. В результате чего была занижена налогооблагаемая база для налога на имущества.

Заключение

Формирование состава издержек оптовой торговли и их учет очень важны лая любой торговой организации. Издержки - это денежное выражение затрат, необходимых для осуществления организацией своей производственной и коммерческой деятельности. Они находят свое применение в показателях, которые характеризуют в денежном измерении все материальные издержки и затраты на оплату труда, которые необходимы для покупки и реализации товаров.

Автором дипломной работы предлагаются следующие методы снижения издержек обращения на предприятии оптовой торговли ООО «ПТИ КАМА»:

1. Проанализировав основные показатели работы предприятия, а именно:

-численность работников

-объем продажи товаров

-балансовую стоимость имущества,

пришла к выводу, что данному предприятию лучше вести бухгалтерский учет по упрощенной форме, что снизит издержки на сумму налоговых платежей и увеличит прибыль предприятия.

2. По ООО «ПТИ КАМА» средний (общий) уровень издержек обращения за отчетный период составил 11,399 % к обороту и снизился против плана на 0,191 % к обороту и по сравнению с прошлым годом - на 0,841 % к обороту. Сумма их относительной экономии соответственно составила 134 тыс. руб. (70269 х (-0,191) : 100) и 591 тыс. руб. (70269 х (-0,841) : 100). Аналогичная закономерность установлена по оптовой и розничной торговле. Так, по издержкам оптовой торговли сумма относительной экономии составила по сравнению с планом 44 тыс. руб. (23859 х (-0,183) : 100) и в динамике - 191 тыс. руб. (23859 х (-0,801) : 100). Относительная экономия по расходам предприятий оптовой торговли равна соответственно 99 млн. руб. (46410 х ())-0,214 : 100 и 397 тыс. руб. (46410 х (-0,856) : 100).

Снижение в валовом товарообороте доли оптовой реализации товаров на 0,2% и соответствующий рост удельного веса розничного товарооборота привели к повышению среднего уровня издержек ООО «ПТИ КАМА» на 0,009% к обороту, что составляет 6 тыс.. руб. (70269 х 0,009 : 100).

По сравнению с прошлым годом доля складской реализации товаров в оптовом товарообороте с участием в расчетах возросла на 0,4% (94,4 - 84,0), что привело к относительному увеличению расходов оптовой торговли на 0,94% к обороту (0,236 х (+ 0,4)), что составляет 22 тыс. руб. (23 859 х 0,094 : 100).

В связи с ростом динамики оптового товарооборота с участием в расчетах на 28,0% сумма издержек оптовой торговли возросла на 315 млн. руб., а уровень снизился на 0,673% к обороту.

В оптовом товарообороте возросла доля более издержкоемких товаров, что привело к повышению уровня расходов на 0,076% к обороту (+7,58 % 100), или 18 тыс. руб. (23859 х 0,076 : 100).

Повышение продажных цен на товары снизило уровень издержек обращения на предприятии ООО «ПТИ КАМА» на 0,421 % к обороту (1,685 - 2,106) или на 1400 тыс. руб. (23859 х (-0,421) х 100).

Расчеты показали, что в связи с повышением ставок заработной платы расходы на оплату труда по оптовой торговле увеличились на 49 тыс. руб., что составляет 0,2205% к обороту.

В отчетном году снизились тарифы по автомобильным перевозкам в среднем на 8,4%. Индекс транспортных тарифов равен 0,916. Фактические расходы по автомобильным перевозкам по оптовой торговле за год составили 376 тыс. руб. Фактические транспортные расходы в сопоставимых тарифах равны 410 тыс. руб. (376:0,916). Снижение тарифов по автомобильным перевозкам на 8,4% дало относительную экономию расходов - 34 тыс. руб. (376 - 410), или 0,143 % к обороту.

В будущем году за счет расширения закупки товаров у местных поставщиков на льготных условиях можно снизить транспортные расходы по оптовой торговле ООО «ПТИ КАМА» на 66 млн. руб. или на 0,277% к обороту (66:23859х100) Благодаря реализации возможностей повышения эффективности труда издержки труда на заработную плату можно сократить на 107 тыс. руб., что составляет 0,448% к обороту. За счет расширения закупки товаров на условиях консигнации, увеличения доли собственного капитала в формировании товарных запасов, оптимизации кредитов банка расходы по оптовой торговле по статье "Проценты за пользование кредитом и займа" в будущем году уменьшатся на 56 млн. руб., или на 0,235% к обороту. На оптовых складах ООО «ПТИ КАМА» имеется излишних и ненужных машин и оборудования на 120 млн. руб. (среднегодовая норма амортизации по ним - 12,5%). Их реализации позволит уменьшить расходы на амортизацию основных средств на 15 тыс. руб. (120х12,5:100), что составляет 0,063% к обороту.

ООО «ПТИ КАМА» в будущем году за счет мобилизации имеющихся резервов может снизить расходы оптовой торговли на 244 тыс. руб., или на 1,023% к обороту, что составляет 12,3% к фактической сумме издержек обращения отчетного года (244: 1981 х 100).

Необходимо систематически выявлять и использовать резервы сокращения транспортных расходов за счет развития закупки товаров, у местных поставщиков на льготных условиях, правильности выбор транспорта, повышения эффективности его использования, расширения централизованной доставки и кольцевого завоза товаров.

Снижение транспортных и складских расходов достигается путем:

- максимального «приближения» продавца и покупателя товара;

- поиска возможности продажи товаров покупателю напрямую от продавца. При этом уменьшится фонд заработной платы, а, следовательно, и единый социальный налог.

3. Усовершенствование складского учета (Внедрение системы 1С: Торговля + Склад). Снижение издержек обращения достигается за счет:

- сокращения документооборота (уменьшение объема первичной документации);

- сокращение заработной платы персонала.

4. Аудит издержек производства и обращения это независимый финансовый контроль за распределением и обоснованностью включения в состав затрат различных расходов предприятия, от состава которых в конечном итоге зависит финансовый результат от реализации продукции (товаров).

Т.к. себестоимость произведенной и реализованной продукции напрямую связана с издержками производства и обращения , следовательно, контроль и анализ затрат представляет для любого предприятия возможность выявить резервы и пути снижения себестоимости , а значит повысить доходность предприятия.

Целесообразно проводить не только заключительный аудит издержек производства и обращения , но и предварительный и текущий аудиторский контроль. Это позволит не только проанализировать и выявить допущенные ошибки, но также спланировать и минимизировать расходы предприятия, оперативно устранить недостатки и своевременно перестроить, либо внести изменения в финансовую политику организации

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон о бухгалтерском учете: Приказ президента РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ. (в ред. Федерального закона от 23.07.98 № 123-ФЗ)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2. Принят ГД РФ 23.10.2000

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2. Принят ГД ФС РФ 19.07.2000г. (ред от 31.12.2002)

4. ПБУ 2/98. Учетная политика организации. Приказ Минфина России от 9.12.98. № 60н

5. ПБУ 4/99. "Бухгалтерская отчетность организации". Приказ Минфина России от 6.07.99. № 43н

6. Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01) утверждены Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44

7. ПБУ 10/99. "Расходы организации". Приказ Минфина России от 6.05.99. № 33н

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34Н. (Российская газета (Ведомственное приложение) 31.10.98 № 208 стр. 3).

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (с последующими изменениями и дополнениями);

10. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания» утверждены приказом Минфина России и Роскомторгом от 20.04.95 № 1-550/32-2

11. Агафонова М. Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле. Москва. 2001

12. Алборов Р.А. «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК»-М. Издательство «Дело И Сервис», 1998г.

13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский учет налогов. Комментарии к налоговому кодексу РФ. Главы 21,23,24,25,27 - Екб.: Издательство "Налоги и финансовое право", 2002

14. Козлов Е.П. Бухгалтерский учет. Москва: Финансы и статистика. 2002

15. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. М., 2002

16. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятий торговли и общественного питания - Мн.: Высшая школа, 1990

17. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле - М.:ООО "Новое издание", 2003

18. Ларионов А. Д. Практикум по аудиту. М., 2003

19. Лебедева С.Н., Казаначикова Н.А., Гавриков А.В. Экономика торгового предприятия - Минск, Изд-во Экономика, 2001

20. Макарова В.И. Финансовые результаты по новому Плану счетов - М.: Бератор - Пресс, 2001

21. Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет- М.: Бератор - Пресс Москва, 2002

22. Проблемы бухгалтерского учета в торговых организациях. - Деп. в ИНИОН, № 55537 от 12 апреля 2000 года. - 4,4 п.л.