Учет издержек обращения в оптовой торговле
Экономическая характеристика и классификация издержек обращения в торговле и автоматизация их учета. Порядок списания расходов по продажам товаров в торговых организациях. Анализ издержек обращения на ООО "ПТИ КАМА", выявление резервов их снижения.
| Рубрика | Маркетинг, реклама и торговля |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 08.04.2009 |
| Размер файла | 175,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Сумма транспортных расходов относящихся к остатку товаров на конец месяца, определяется:
Сн х ср% = Тр3 , где
Сн - сальдо по счету 41 Товары на конец месяца;
Ср % - средний процент транспортных расходов;
Тр3 - сумма транспортных расходов относящихся к остатку товаров на конец месяца.
Средний процент транспортных расходов по счету 44 , относящихся к остатку товаров на конец месяца рассчитывается Козлов Е.П.. Бухгалтерский учет Москва: Финансы и статистика. 2002. Стр., 48 :
Тр 3 + Тр 2
Х 100 % = Ср %
Об кт 41 + Сн 41 (3)
Тр 3 - сумма транспортных расходов относящихся к остатку товаров на конец месяца;
Тр 2 - сумма транспортных расходов понесенных предприятием в течение отчетного периода;
Сн 41 - сальдо по счету 41 "Товары" на конец месяца;
Об кт 41 - оборот по кредиту счету по счету 41 Товары за отчетный период;
Ср % - средний процент транспортных расходов.
Таким образом, у организаций существует возможность выбора порядка признания расходов на продажу в себестоимости реализованной продукции.
Учет у продавца:
При отгрузке покупателю товаров по договору с особым порядком перехода права собственности оформляют запись
Дт 45 Кт 41 - отгружены товары по договору с особым порядком перехода права собственности.
После получения от покупателя средств в оплату товаров делают запись
Дт 62 Кт 90-1 - отражена выручка от продажи товаров.
Списывается фактическая себестоимость товаров
Дт 90-2 Кт 45 - списана себестоимость проданных товаров
Начисляется налог на добавленную стоимость (если товары этим налогом облагаются)
Дт 90-3 Кт 68
В конце месяца определяется финансовый результат от продажи, прибыль или убыток
Дт 90-9 Кт 99 - отражена прибыль от продажи
Дт 99 Кт 90-9 - отражен убыток от продажи
Особенности учета отдельных видов коммерческих расходов.
1) расходы на доставку реализуемых товаров до места нахождения покупателя или до станции отправления включаются в коммерческие расходы если по условиям договора поставки обязанность по заключению договора с перевозчиком возложена на продавца не зависимо от того какая из сторон является получателем товара в месте назначения и возмещаются лм транспортные расходы покупателем сверх стоимости товара. Например, если по условием договора поставки обязанность продавца по передаче товара покупателю считается выполненной в момент передачи товара транспортной организации для доставки ее покупателю(в соответствии с п.2 ст. 458 ГК РФ) на продавца возлагается обязанность заключить договор перевозки. Без заключения такого договора передачи товара транспортной организации невозможно. Как отправитель груза по договору перевозки поставщик обязан оплатить перевозку (ст. 785 ГК РФ). Таким образом, поставщик несет расходы на перевозку в целях выполнения своих обязанностей по договору поставки. Поэтому расходы на такую перевозку учитываются у него в составе расходов на продажу независимо от того, выключена ли ее стоимость в продажную цену товара или возмещается покупателем сверх этой цены.
Дт 44 Кт 60 - отражены расходы на доставку товаров автомобильным
или железнодорожным транспортом.
2) расходы на страхование товаров в период их доставки покупателю включается у продавца в состав расходов на продажу в полном объеме если договором поставки предусмотрено страхование товара за счет продавца в соответствии со ст. 490 ГК РФ.
Если договор поставки не предусматривает обязанности сторон по страхованию товара в период его доставки, то продавец может добровольно застраховать товар.
В этом случае в состав расходов на продажу у продавца включаются расходы по страхованию товара до момента перехода риска его случайной гибели покупателю. В соответствии п.1 ст. 459 ГК РФ риск случайной гибели переходит к покупателю в момент исполнения обязанности продавца по передаче товара, если иное не установлено договором поставки. Договор с перевозчиком заключает покупатель, если покупатель не дает иных указаний при данных условиях поставки поставщик может заключить договор перевозки по просьбе покупателя за его счет и риск. В этом случае между покупателем и продавцом возникают отношения поручения по поводу заключения договора перевозки. Поэтому если поставщик при поставках на условиях FGA несет расходы по оплате перевозки, то они подлежат возмещению покупателем и на расходы у продавца не относятся (п.9 ст.270 НК РФ). Соответственно сумма возмещения таких расходов, полученная от покупателя, не включается у поставщика в состав доходов (подп. 9 п.1 ст. 251 НК РФ).
Д 44 К 76 - отражены расходы на страхования товара, если предусмотрено договором,
Д 19 К 76 - учтен НДС.
3) расходы на исследование рынка (маркетинговые исследования) учитываются в составе прочих расходов для целей налогообложения в период возникновения таких расходов, если они связаны с текущим изучением конъюнктуры рынка (подп.27 п. 1 ст. 264 НК РФ). Стоимость маркетинговых исследований, результаты которого образуют нематериальный актив, подлежат списанию на расходы в целях налогообложения в течение срока, обусловленного авторским договором. В бухгалтерском учете расходы на исследование рынка как объект учета могут квалифицироваться иначе, чем в налоговом учете. Ноу-хау не признаются в бухгалтерском учете объектами нематериальных активов т.к. не оформляются документами подтверждающими исключительное право организации на результаты интеллектуальной деятельности. Однако в отношении расходов на исследование рынка в бухгалтерском учете применяется общее правило о том, что они включаются в состав расходов на продажу в течение срока полезного использования результатов исследования. Данное правило действует при переносе стоимости исследования на издержки обращения как в виде амортизации нематериального актива, так и со счета 97 "Расходы будущих периодов". При этом оно применятся в том случае, если срок использования результатов исследования не превышает 12 месяцев. Расхождения в суммах расходов на исследование рынка со сроком использования на более 12 месяцев, признаваемых в бухгалтерском учете и для целей налогообложения должны отражаться в налоговом учете аналогично расходам на создание рекламных продуктов.
Д 44 К 76 - учтены расходы на исследования увеличение рынка сбыта,
Д 19 К 76 - учтен НДС
Д 97 К 76 - отражены расходы на исследования рынка нового товара,
если исследования положительные и организация начинает работу по этому направлению
Д 44 К 97 - учтены расходы на исследования рынка,а если новый товар неудачный , то после решения руководства предприятия не заниматься этим направлением бухгалтер делает следующие проводки
Д 91 К 97 - списаны расходы на исследования рынка в «Прочие расходы».
4) расходы на рекламу - это расходы по распространению в любой форме информации об организации, ее товарах, идеях с целью формирования и поддержания интереса к ней (ст.2 ФЗ "О рекламе" № 108-ФЗ). Сумма расходов на рекламу в бухгалтерском учете учитывается на счете 44 "Расходы на продажу". Если в составе расходов на рекламу возникают суммовые разницы, то в бухгалтерском учете их следует учитывать на отдельном субсчете к счету 44. Это связано с тем, что для целей налогообложения суммовые разницы подлежат переносу в состав внереализационных доходов (расходов) и при расчете суммы превышения нормы расходов на рекламу не учитываются. Размещение рекламы требует проведение длительных по времени работ (реклама в виде объявления, плаката и т.п.). В соответствии с п.19 ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете расходы признаются с учетом их связи с полученными доходами.
Если произведены работы по созданию рекламного продукта, но реклама еще не размещена, то произведенные расходы по созданию рекламы сами по себе не способствуют получения дохода от продажи товаров и не могут относиться на издержки обращения. Расходы по созданию рекламы до ее размещения должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов", которые будут списываться на себестоимость реализованных товаров в течение периода, к которому они относятся. В связи с этим логично произвести списание расходов на создание рекламного продукта на издержки обращения равномерно в течение срока размещения соответствующей рекламы.
Сделки по размещению рекламы заключаются на определенное время и относятся к длительным сделкам. В соответствии с п.1 ст. 272 НК РФ расходы по таким сделкам признаются равномерно в течение периода их совершения.
К расходам на рекламу не относятся следующие затраты по:
изготовлению визитных карточек для сотрудников организации;
использованию телекоммуникационных сетей («Интернет» и др.)
размещению информационных вывесок о наименовании организации, режим ее работы и правилах обслуживания потребителей в торговых залах, включая витрины;
распространению объявлений (извещений) об изменении места нахождения организации, номеров телефонов и т.п.
размещению предупредительных табличек, содержащих сведения об организации передвижения, производстве работ и т.п.;
получение разрешения на размещение наружной рекламы и рекламы на почтовых открытках.
После признания расходов на рекламу, относящихся к текущему отчетному периоду, производится бухгалтерские записи:
Д 44 К 60 - приобретены рекламные работы (услуги),
Д 19 К 60 отражен НДС.
Без ограничений в исчислении налога на прибыль участвуют расходы (п.4 ст.264 НК РФ):
на рекламные мероприятия через СМИ и телекоммуникационные сети;
на световую и иную наружную рекламу;
на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию об организации и/или о выполняемых ею работ (оказании услуг);
на уценку товаров, полностью или частично потерявщих свои первоначальные качества при экспонировании.
Иные рекламные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от продажи товаров (работ, услуг) и имущественных прав.Многие организации получают доходы, обусловленные проведением рекламных кампании в течение нескольких отчетных периодов. В этом случае расходы на рекламу должны признаваться расходами будущих периодов:
Д 97 К 60 - приобретены работы (услуги) по производству (размещению) рекламы.
Рекламные расходы будущих периодов списываются на текущие затраты по наступлению периода, к которому они относятся. Согласно п.65 Положения по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н, такое списание может производиться равномерно, пропорционально объему продукции (работ) или другим способом предусмотренной учетной политикой. Операция отражается записями:
Д 44 К 97 - включена в состав расходов на продажу часть рекламных расходов, относящихся к текущему периоду.
Учет расходов по выполнению рекламных работ собственными силами:
Д 44 К 23 - включены в состав расходов на продажу себестоимость изготовленной и размещенной рекламы.
1.4 Учет издержек обращения в целях налогообложения
По смыслу статьи 320 НК РФ, оценка товара для целей налогообложения производится по цене его приобретения, определенной договором поставки. Расходы по доставке, хранению, страхованию товара, таможенные сборы и пошлины, уплаченные при импорте товаров, для целей налогообложения, иные расходы, связанные с приобретением товара включаются в состав издержек обращения в месяце возникновения таких расходов. Исключение составляют невозмещаемые налоги, которые учитываются в стоимости приобретения товара аналогично порядку применяемому в бухгалтерском учете.
К невозмещаемым налогам, уплачиваемым при приобретении товаров и подлежащих включению в балансовую стоимость приобретаемого товара, относятся:
НДС в случаях, когда торговая организация:
имея выручку за три предшествующих месяца, не превышающую одного миллиона рублей, получила освобождение от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ,
является плательщиком налога на вмененный доход с дохода от реализации приобретаемых товаров или применяет упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ;
применяет льготы по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные статьей 149 НК РФ при реализации товаров, приобретенных с налогом на добавленную стоимость (например, при реализации драгоценных металлов, драгоценных камней и необработанных алмазов в случаях, предусмотренных подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ).
При этом для целей правильного выделения суммы НДС, подлежащей включению в стоимость товара или исключению из нее, целесообразно вести раздельный учет товаров, облагаемых НДС по ставкам 10 и 20 процентов и приобретенных без НДС Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Каращенко В.В.. Бухгалтерский учет: с элементами налогообложения. Москва. 2002г. стр., 87.
При этом суммы НДС, учтенные на счете 41 в стоимости товара, в аналитическом учете могут быть учтены в стоимости каждого отдельного наименования товара либо отдельной строкой в общей сумме, относящейся ко всем товарам, облагаемым НДС по одной ставке. В последнем случае сумма НДС, относящаяся к реализованным товарам и подлежащая списанию на себестоимость продаж, должна определяться путем умножения общей стоимости реализованного товара на соответствующую ставку налога.
Также возможно применение льгот по налогу на добавленную стоимость при реализации товара, стоимость приобретения которого включает в себя НДС.
Организации торговли, приобретающие и реализующие подакцизные товары, практически не имеют механизмов предъявления к вычету (возмещению из бюджета) акцизов, уплачиваемых при их приобретении поставщику. Исключение составляют организации, осуществляющие разлив подакцизных товаров или их смешение с другими товарами, в результате которого возникает новый подакцизный товар. Для целей уплаты акциза такие операции приравниваются к производству подакцизного товара. В результате их совершения у торговой организации возникает объект обложения акцизом (п.3 соответствии.182 НК РФ), обязанность по уплате акциза с объема (или стоимости) реализованного (переданного) нового подакцизного товара и право на вычет акциза, уплаченного поставщику приобретенных подакцизных товаров, подвергнутых смешению или разливу (п. 2 соответствии. 200 НК РФ).
Однако акциз, уплаченный в стоимости товара, предназначенного для смешения и получения нового подакцизного товара, не подлежит вычету в случаях:
смешения и разлива алкогольных напитков, осуществляемого организацией общественного питания (п. 3 ст. 182 НК РФ);
если ставки акциза для смешиваемого подакцизного сырья и получаемой подакцизной продукции определены на разные единицы измерения (п.3 ст. 199 НК РФ).
Суммовые разницы, возникающие по расчетам с поставщиками товаров, включаются в состав внереализационных расходов (доходов) в месяце их возникновения (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п.1 ст. 265 НК РФ).
При продаже и ином выбытии товара его стоимость для целей налогообложения определяется по тем же методам оценки, которые применяются в бухгалтерском учете - ФИФО, ЛИФО, метод средней себестоимости или стоимости единицы товара (подп. 3 п. 1 с. 268 НК РФ).
В связи с изложенным, в целях обеспечения возможности исчисления расходов на продажу товара по данным бухгалтерского учета наиболее удобным представляется способ учета товара на счете 41 по договорной стоимости приобретения. При этом расходы по доставке, страхованию и доработке товаров до состояния, в котором они пригодны к реализации, целесообразно учитывать на счете 44 «Расходы на продажу». Остальные расходы, связанные с приобретением товаров (комиссионные вознаграждения посреднических организаций, таможенные сборы и пошлины, уплачиваемые при импорте товаров, суммовые разницы) в этом случае должны учитываться на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
При этом в целях правильного отражения прочих и внереализационных расходов в декларации по налогу на прибыль на счете 16 учет суммовых разниц следует вести обособленно от прочих транспортно-заготовительных расходов. При такой организации учета дебетовые обороты по субсчету учета транспортно-заготовительных расходов по приобретению товаров, открытому к счету 16, должны включаться в состав расходов для целей налогобложения путем их переноса в регистр налогового учета «Прочие расходы торговой организации».
Относящиеся к товару суммовые разницы, отраженные по счету 16 в корреспонденции со счетами учета расчетов, включаются в состав внереализационных доходов (расходов) путем их переноса в регистр налогового учета «Внереализационные доходы и расходы».
Соответственно суммы транспортно-заготовительных расходов, списанные со счета 16 на счета 90, 44, 91 и иные счета учета доходов и расходов, при исчислении налога на прибыль не учитываются.
Учет издержек обращения в торговых организациях в целях налогообложения с 1 января 2002 года учет издержек регламентируется главой 25 НК РФ.
В торговых организациях классификация расходов на прямые и косвенные и порядок, исчисления сумм прямых и косвенных расходов отличается от производственных предприятий. В соответствии со статьей 320 НК РФ в состав прямых расходов торговых организаций из состава издержек обращения включают только расходы по доставке покупных товаров до склада торговой организации ( транспортные расходы ) . В состав расходов по доставке товаров следует включать все расходы, непосредственно связанные с перемещением товара от места нахождения склада продавца до склада покупателя , если такие расходы оплачиваются сверх стоимости товара . Транспортные расходы, учтенные по условиям договора поставки в стоимости приобретенного товара, расчетным путем из нее не выделяются.
Не относятся к транспортным расходам по доставке товара, включаемым в состав прямых расходов:
- расходы по доставке товара собственным транспортом организации;
- расходы по страхованию товара во время транспортировки;
- таможенные сборы, включая сборы за таможенное сопровождение товара и его хранение на таможенном складе.
Прямые расходы (расходы на транспортировку товара) подлежат распределению на сумму прямых расходов, относящихся к остаткам товара, и прямых расходов, приходящихся на реализованный товар.
Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товара, определяется по формуле:
Рк = ( Рн + Рм ) : ( Тр + Тк ) х Тк , где (4)
Рк - сумма прямых (транспортных) расходов, приходящихся на остаток товара на конец отчетного периода;
Рн - сумма прямых (транспортных) расходов, приходящихся на остаток товара на начало отчетного периода;
Рм - сумма прямых (транспортных ) расходов, произведенная за отчетный месяц;
Тр - стоимость товаров, реализованных за отчетный месяц;
Тк - стоимость остатка товаров на конец отчетного месяца.
При этом стоимость товаров принимается в расчет в той оценке, в которой они учитываются в составе расходов для целей налогообложения, то есть по договорным ценам приобретения.
После исчисления суммы прямых расходов, приходящихся на остаток товара на конец отчетного месяца, можно исчислить сумму прямых расходов, подлежащих отнесению в отчетном месяце в состав расходов для целей налогообложения, то есть приходящуюся на реализованный товар (Рр):
Рр = Рн + Рм - Рк. (5)
Под термином "реализованный товар" для целей исчисления налога на прибыль следует понимать исключительно проданные товары, а не выбывшие по каким-то иным причинам.
Помимо материальных затрат, расходов на оплату труда и амортизации основных средств налогооблагаемую прибыль уменьшают прочие расходы. Их перечень установлен в статье 264 НК РФ и изменен федеральным законом от 29.05.2002 № 57 -Ф3 (далее Закон № 57 -Ф3 ).
В состав прочих расходов входят:
- расходы по безопасности труда - затраты, связанные с пожарной безопасностью, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на содержание помещений и инвентаря здравпунктов, находящиеся на территории организации (оплата труда медицинского персонала не уменьшает облагаемую прибыль);
- транспортные расходы (подп.11 п.1 ст.264 НК РФ) - расходы на содержание служебного транспорта, компенсации за использование личного транспорта в служебных целях. Они выплачиваются в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08 .02.2002 № 92. Владельцам легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см можно выплатить не более 1200 рублей в месяц, а сотрудникам, использующим автомобили с объемом двигателя свыше 2000 куб. см, следует выдавать не более 1500 рублей в месяц;
- расходы на аудит и программное обеспечение - включаются затраты на любые аудиторские услуги, расходы на покупку прав на использование компьютерных программ и баз данных. к таким расходам относится оплата исключительных прав на программы, если их стоимость менее 10000 рублей (если она превышает этот предел, то права учитываются в качестве нематериальных активов);
- потери от брака и расходы на содержание столовых - относятся потери от брака, которые раньше считались внереализационными расходами. Затраты на питание работников, если оно должно предоставляться по закону или по трудовому договору (если питание не предусмотрено законом или договором, а предоставляется по инициативе предприятия, расходы на него не уменьшают облагаемую прибыль). К затратам на содержание помещений столовых относятся суммы начисленной амортизации, расходы на ремонт помещений, свет, отопление, воду, электричество и топливо для приготовления пищи;
- представительские расходы ( подп. 22 п. 1 и п.2 2643 НК РФ ) - все расходы на обслуживание официального приема для представителей других организаций и официальных лиц фирмы, которые участвуют в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества (буфетное обслуживание, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и обратно, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика. Не относятся к представительским расходы, связанные с организацией развлечений, отдыха, лечение участников представительских мероприятий. Базой для расчета норматива представительских расходов является сумма расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный период. Норматив представительских - расходы налогоплательщика в размере не превышающем 4 % от расходов на оплату труда. Представительские расходы в части, превышающей данный норматив, при определении налоговой базы не учитываются;
- рекламные расходы (подп.28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ) - затраты на рекламу через средства массовой информации, любая наружная реклама, участие в выставках, оформление витрин, уценка выставочных образцов и другие, перечисленные в абзацах 2-4 пункта 4 ст. 264 НК РФ , уменьшают налогооблагаемый доход предприятия. С введением главы 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли нормируются не все виды расходов на рекламу (п. 4. ст. 264 НК РФ).
Так, в полном объеме принимаются к вычету:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в т. ч. объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
- расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации;
- расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат-образцов и демонстрационных залов;
- расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании в витринах.
В размере, не превышающем 1% выручки от реализации, признаются для целей налогообложения расходы на рекламу в части расходов на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не включенные в вышеуказанный список, осуществленные налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода. Выручка от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, и рассчитывается нарастающим итогом с начала года на основе данных, отраженных в аналитических регистрах налогового учета. При определении выручки от реализации из суммы поступлений исключаются косвенные налоги (НДС, налог с продаж, акцизы).
- командировочные расходы - к ним относятся (п.1 ст. 264 НК РФ ) : проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения, суточные, аэродромные сборы и т.п. расходы. Нормативный расход на наем жилого помещения не предусмотрен главой 25 НК РФ, расходы принимаются в полном объеме в размере документально подтвержденных фактических затрат. Норматив суточных при краткосрочных командировках на территории РФ составляет 100 рублей в сутки.
- У организаций оптовой торговли может возникнуть ситуация, когда товар отгружен но не реализован, то есть право собственности на него не перешло покупателю. Такие товары в бухгалтерском учете отражаются на счете 45 "Товары отгруженные". Стоимость отгруженных, но не реализованных товаров, расходом для целей налогообложения не признается (ст. 320 НК РФ).
- При учете прямых расходов следует понимать, что статья 320 НК РФ устанавливает лишь особенности учета прямых расходов для организаций торговли, однако к ним должны применяться и общие правила учета прямых расходов, установленных статьей 318 НК РФ, в части не противоречащей статье 320 НК РФ.
1.5 Краткая экономическая характеристика предприятия ООО «ПТИ КАМА»
ООО «ПТИ КАМА» арендует складские площади и офисные помещения в черте города. Поскольку въезд грузового транспорта в район железнодорожного кольца ограничен, при поиске помещения было это учтено. Офис находится в одном здании со складом. Поэтому менеджеры могут контролировать наличие товара на складе, отгрузку, погрузку и проводить инвентаризацию в непосредственной близости от офиса. Благодаря этому упрощена схема документооборота.
Рассматриваемое нами предприятие выполняет следующие основные функции:
- закупка товаров;
- хранение;
- сбыт;
- доставка.
Управлением предприятия в целом занимается генеральный директор. В его ведении находятся вопросы стратегического характера.
Финансовый директор подчиняется непосредственно генеральному и фактически управляет деятельностью компании на оперативном уровне. Он контролирует деятельность всех отделов. Также в его компетенции вопросы движения финансовых потоков.
Центральная проблема организации в сфере закупок состоит в координации закупок и продажи. В виду небольшого размера рассматриваемого предприятия закупка и продажа находится в одних руках. Т.е. эти отделы имеют одного руководителя, в компетенцию которого входят вопросы закупки по всему ассортименту. Преимущество этой формы состоит в том, что руководитель владеет сферой сбыта и информацией о спросе, что дает ему быстро реагировать на изменения на рынке. На предприятии не используется разделения в соответствии с группами товаров, степени обслуживания, величине покупателей и т.д.
Отдельно выделен бухгалтерский отдел. По сути, этот отдел состоит из главного бухгалтера, кассира и двух человек, оформляющих документы. В обязанности главного бухгалтера входит ведение бухгалтерского учета, формирование отчетов для налоговой инспекции, начисление налогов, решение всех вопросов связанных с налоговой отчетностью и др. Кассир принимает выручку у экспедиторов. Два человека оформляют документы по движению товара.
В отделе закупок и сбыта работают 5 менеджеров. Задачи этого отдела:
- формирование ассортимента товаров
- поиск поставщиков
- организация закупок
- приемка товаров
- управление торговыми агентами
- прием заказов на поставку товаров
- организация доставки
Каждый из менеджеров отвечает за определенные функции. Так, менеджер по закупкам отвечает за организацию поставок товаров, поиск поставщиков, приемку товаров, слежением за товарными запасами. Менеджер по работе с покупателями решает вопросы, связанные с качеством товаров и предоставляемых услуг, вырабатывает политику поддержания связей с покупателями, следит за расчетами с покупателями. Менеджер по сбыту координирует действия торговых агентов. Занимается приемом их на работу, увольнение, начислением зарплаты, контролирует качество их работы, готовит необходимые материалы (бланки заказов и рекламную продукцию), занимается приемом заказов от покупателей по телефону. Менеджер по доставке контролирует деятельность экспедиторов.
Еще один менеджер занимается организационными вопросами, анализом деятельности.
Рис.1 Организационная структура ООО «ПТИ КАМА»
На ООО «ПТИ-КАМА» для доставки товаров в магазины приглашают водителей с собственным автотранспортом. В их обязанности входит доставка товаров в магазины и инкассация средств за товар.
Задачей торговых агентов является регулярное посещение магазинов, прием заказов, доставка рекламных материалов, сбор информации о магазинах, поиск новых покупателей.
Таким образом, предприятие вначале определяет потребность в товаре. Затем осуществляется поиск наиболее подходящего поставщика. После заключения с поставщиком договора осуществляется поставка товара на склад. На складе товар разгружают и проверяют на соответствие количеству и качеству. При расхождении составляется акт приемки товара, где указываются все претензии. В этом случае товар может быть возвращен, поставщик может заменить или допоставить товар.
После этого товар отправляется к месту хранения. На полученные заказы от покупателей оформляются документы для доставки, отгрузки и оплаты товара каждому заказчику и документ на загрузку машины на складе. На складе производится подсортировка заказа и погрузка. После чего товар доставляется в магазины.
Приемка товара в розничной точке производится по той же схеме, что и на складе. Покупатель принимает товар или его часть. Не годный товар не принимается или заменяется.
Помимо товарных потоков не менее важное значение имеют финансовые потоки. Очень важно контролировать задолженность получателей и задолженность перед поставщиками для оптимального управления денежными средствами. Предприятие работает с поставщиками по договорам купли-продажи, консигнации и комиссии. В случае договора купли-продажи задолженность перед поставщиком возникает в момент указанный в договоре. Это может быть и предоплата, и оплата по факту, и оплата в рассрочку. В случае договора консигнации или реализации товар не переходит в собственность покупателя и задолженность перед поставщиком возникает по мере реализации товара.
Движение документов, относящихся к основной деятельности можно описать следующими потоками. Договора с покупателями заключаются агентами в самих магазинах и хранятся в офисе. Заказы от покупателей принимают также агенты непосредственно в магазине или по телефону. После этого заполненные бланки заказов поступают в отдел выписки документов. На основании заказов формируются документы на доставку и оплату покупателям. При выписке документов производится контроль задолженности покупателя перед предприятием на данный момент. В случае превышения задолженности критической суммы документы не выписываются, а информация об этом доводится до менеджеров по работе с покупателями. Также формируется документ на отгрузку товара со склада на каждую машину.
После развоза товаров по магазинам экспедиторы привозят на склад не принятые и возвращенные товары. Документы, подтверждающие это, сдаются в отдел бухгалтерию, где производится выписка документов для сдачи товаров на склад. Выручка (если оплата товара производится наличными) сдается в кассу.
Что касается закупок, то принятие решений по закупке товара осуществляется коллегиально. После чего финансовый директор дает указание менеджеру по сбыту изучить рынок предложений данного товара и определить наиболее выгодного поставщика. После чего производится анализ спроса. В результате этих манипуляций принимается окончательное решение о закупке товара или продолжении поиска наиболее выгодных вариантов.
1.6 Бухгалтерский учет издержек обращения на предприятии ООО «ПТИ-КАМА»
Предприятие ООО «ПТИ-КАМА» согласно учетной политики работает по методу начисления, это когда доходы от реализации покупных товаров признаются на день передачи права собственности на конкретный товар, независимо от того, была ли получена за него плата или нет.
Списание товара осуществляется методом средней себестоимости, это когда товары продаются по средней себестоимости, которая определяется путем деления фактической себестоимости товаров этого же наименования.
Оценка товаров по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) товарных запасов по следующей формуле:
Sст=(Сн +Со) / (Кн +Ко), где (6)
Сн - стоимость остатка товара на начало месяца,
Со - стоимость товара, оприходованных за месяц,
Кн - количество товара на начало месяца,
Ко - количество товара, оприходованных за месяц.
По окончании отчетного месяца сумма расходов. Отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж», что предусмотрено учетной политикой предприятия.
Частично списываются расходы на транспортировку товара по формуле (2) приведенной в п.1.3
Амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется линейным способом, по сроку его полезного использования. К не , амортизируемым относится имущество балансовой стоимостью меньше 10000 рублей оно сразу списывается на издержки.
Аналитический учет на предприятии ООО «ПТИ-КАМА» ведется по видам и статьям расходов таб. 1.2
Структура счета 44 на предприятии ООО «ПТИ-КАМА»
В структуру счета включен счет аналитического учета «Списание расходов на себестоимость продаж». Это необходимо для того, чтобы в течение отчетного года на балансовом счете 44 накапливалась информация о произведенных торговых расходов по статьям затрат.
По окончании отчетного года проводят реформацию баланса и в том числе закрывают сальдо по статьям расходов на счете 44 «Расходы на продажу»
Д 44 К 44 Списание на себестоимость общей суммой за год отдельно по всем статьям расходов.
В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а также списание на себестоимость будет нулевым.
Таблица 1.2
|
Балансовый счет |
Аналитический учет |
||
|
Группы расходов |
Статьи расходов |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
|
44 «Расходы на продажу» |
10, 41, 23 Материальные расходы |
Транспортные расходы Материалы Топливо Запчасти Тара Санитарная и специальная одежда Потери товаров и технологические отходы Хранение, подработка, подсортировка и упаковка товара Услуги производственного характера. |
Продолжение таблицы
|
70,69 Расходы на оплату труда и социальные отчисления |
Оплата труда Отчисления на социальное страхования и обеспечение |
||
|
02, 10, 60, 76, 71 Содержание и эксплуатация зданий, помещений, оборудования. |
Амортизация основных средств Электроэнергия, водоснабжение, отопление Аренда И т. п. |
||
|
05, 10, 60, 68, 71, 76, 97 Прочие затраты |
Амортизация нематериальных активов Расходы на рекламу Представительские расходы Налоги и сборы Консультативные, информационные, аудиторские услуги Командировочные расходы Услуги связи Почтовые Подписка на периодическую печать И т. п. |
||
|
44 Списание расходов на себестоимость продаж 90,2 |
Затраты на рекламу в организации ООО «ПТИ-КАМА» включаются в состав расходов на продажу без ограничений. Однако для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль указанные расходы принимаются только в пределах норм, установленных п.4 ст.264 НК, что придусмотренно учетной политикой.
Д 44 К 10, 23, 60, 76, 97 списаны расходы на рекламу в зависимости каким способом и на какой срок была произведена реклама.
Страхование личного имущества предприятия учитывается на счете 97 «расходы будущих периодов» и списывается пропорционально сроку стаховки.
Д 44 К 97 списаны расходы по страховке на текущий период.
ООО «ПТИ-КАМА» для доставки товара приглашает водителей с собственным автотранспортом, помещение и склад арендует в черте города:
Д 44 К 23, 60, 76 списаны расходы по аренде и договорам подряда.
Резервные фонды предприятие ООО «ПТИ-КАМА» не формирует.
Проанализировав основные показатели работы предприятия, а именно:
-численность работников
-объем продажи товаров
-балансовую стоимость имущества,
пришла к выводу, что данному предприятию лучше вести бухгалтерский учет по упрощенной форме, что снизит издержки на сумму налоговых платежей и увеличит прибыль предприятия.
1.7 Автоматизация учета издержек в оптовой торговле
В целях снижения издержек обращения автором дипломной работы предлагается внедрение новой конфигурации «1С Предприятие» - «1С Торговля + Склад».
Новая редакция конфигурации станет удобнее для автоматизации учета на предприятиях, ведущих розничную торговлю. Для этого добавлены следующие возможности:
- оформление поступления ТМЦ непосредственно на розничный склад, минуя оптовый склад компании, с возможностью автоматического расчета отпускных цен, исходя из цен поступления и заданной торговой наценки;
- списание и оприходование ТМЦ по результатам проведения инвентаризации на оптовом складе;
- возможность применения метода реализованных торговых наложений при отражении операций оптовой торговли в бухгалтерском учете;
- более четкое разделение учета оптовых и розничных операций в целях анализа торговой деятельности.
- реализована схема работы с возможностью формирования проводок и записей книги продаж непосредственно в момент оформления приема выручки из кассы. После проведения инвентаризации будут сторнированы все проводки, которые были оформлены ранее по документу приема выручки и сформированы новые проводки с распределением остатков ТМЦ, ставок НДС и НП в соответствии с результатами инвентаризации на розничном складе. Если были сформированы записи книги продаж, то они будут изменены и в книге продаж появятся новые записи в соответствии с проведенной инвентаризацией.
Важной особенностью конфигурации является система планирования торговой деятельности на основе анализа заявок покупателей. В новой редакции существенно расширены функциональные возможности данного механизма:
- добавлен отчет "Оплата заявок", который позволяет получить информацию о состоянии оплаты и отгрузки заявок.
- добавлен документ "Отмена заявок" с возможностью заполнения документа по данным отчета "Оплата заявок".
- добавлен документ "Снятие с резерва", который позволяет снимать резерв товаров на конкретном складе или по фирме в целом.
Большое внимание уделено повышению производительности работы пользователей путем автоматизации "массовых" операций по вводу первичных документов - операций, которые чаще всего приходится проводить пользователям на предприятиях, ведущих интенсивную торговую деятельность. В новой редакции конфигурации предусмотрена специальная возможность "пакетного" ввода документов - специального режима оформления документов, позволяющего в удобной для пользователя форме создавать однотипные документы для разных контрагентов с визуальным контролем складских запасов.
Пакетный ввод позволит:
- оформить документы реализации по выписанным заявкам клиентов;
- распределить товар по магазинам, исходя из текущих остатков на складе;
- выписать заказы поставщикам, исходя из нехватки товаров с учетом минимально необходимого остатка;
- подготовить документы поступления ТМЦ на основании анализа нехватки товаров по установленному способу контроля отрицательных остатков.
В новой редакции конфигурации автоматизированы операции передачи ТМЦ и денежных средств между юридическими лицами, входящими в состав компании, с оформлением необходимого набора документов. Единичная операция выполняется через "Быструю продажу" между фирмами компании, имеющими разные юридические лица. Для массового оформления указанных операций можно воспользоваться возможностями пакетного ввода документов.
Для минимизации объема "рабочей" информационной базы, освобождения ее от информации, накопленной за прошлые периоды, в конфигурацию включена обработка "Свертка базы". Обработка позволяет очистить рабочую информационную базу от документов прошлых периодов с возможностью переноса удаляемых данных в "архивную" информационную базу. Ведение архивной базы позволяет получать "сквозные" отчеты для статистического анализа торговой деятельности за весь период ведения учета.
Добавлены функциональные возможности в механизм ценообразования: валюту задания цены и наценку на базовую цену теперь можно указать для каждой позиции прайс-листа. Обработка "Формирование цен" позволит рассчитать цены отобранных комплектов на основании цен их комплектующих.
Кроме того, добавлены новые документы и отчеты:
- для повышения удобства работы с подотчетными лицами предприятия добавлен документ "Авансовый отчет". В документ автоматически включаются все первичные документы с участием подотчетного лица, оформленные с момента занесения в информационную базу предыдущего авансового отчета;
- для корректировки налога с продаж в момент оплаты отпущенных номенклатурных позиций введен специальный документ "Корректировка отгрузки";
- для отмены ошибочно проведенных документов без нарушения границы последовательности документов добавлен документ "Сторнирование". Указанный документ сторнирует (проводит с обратным знаком) все движения документа, на основании которого он выписан;
- для получения детальной информации о покупке и продаже товаров, включающей цены, НДС, скидки при продаже, полученный "профит" (разницу между закупочной и продажной стоимостью), добавлен "Отчет по продажам";
- для получения сводной информации о движении и оплате товаров по покупателям и поставщикам предусмотрен "Отчет по клиентам";
- для получения сгруппированной по проектам информации о заявках покупателей, заказах поставщикам, поступлении и отпуске ТМЦ добавлен "Отчет по проектам".
По ведению издержек обращения предназначен справочник «Издержки обращения» для введения списка видов издержек обращения и используется для аналитического учета на учете 44 «Издержки обращения».
Перечень (список) видов обращения в справочнике формируется организацией самостоятельно с любой степенью детализации.
Каждый элемент данного справочника описывается значениями реквизитов: наименование и статья издержек. В реквизите «Наименования» указывается конкретный вид издержек обращения как объект аналитического учета.
Все издержки классифицируются по статьям, перечень которых закреплен в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат. Включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Роскомторгом и Минфином РФ 20.04.1995 г. №1-550/32-2). В этой связи в реквизите «Статья издержек» выбором из предложенного перечня следует указать, к какой статье относится данный вид издержек обращения и производства. Перечень описан в Конфигураторе в перечислении «Статьи издержек» и включает следующие элементы:
· расходы на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· расходы на аренду основных средств;
· амортизация основных средств;
· расходы на ремонт основных средств;
· расходы на топливо, газ, электроэнергию;
· расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
· потери товаров и технологические отходы;
· расходы на тару;
· расходы на рекламу;
· транспортные расходы;
· затраты на оплату процентов за пользование займом;
· прочие расходы;
· расходы, не принимаемые для целей налогообложения.
Д «44» формирует документы «Учет услуг сторонних организаций», начисление заработной платы и т. д. А для списания издержек обращения с кредита счета 44 «Издержки обращения» предназначен документ «Закрытие месяца». При проведении этого документа все издержки списываются полностью, за исключением тех издержек, для которых в реквизите «Статья издержек» установлено значение «Транспортные расходы» и «Затраты на оплату процентов за пользование займом». Для этих издержек в соответствии с нормативными документами рассчитывается остаток издержек на остаток товара.
2. АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ НА ООО «ПТИ КАМА»
2.1 Анализ издержек обращения на предприятии
Деятельность торгового предприятия связана с момента его создания с разнообразными затратами трудовых, материальных и финансовых ресурсов. По своему характеру эти затраты подразделяются на два основных вида - текущие и долговременные.
Текущие затраты торгового предприятия представлены в основном его издержками обращения. Под издержками обращения понимаются выраженные в денежной форме затраты трудовых, материальных и финансовых ресурсов на осуществление торгово-производственной деятельности предприятия.
Издержки обращения характеризуются следующими основными показателями:
1) абсолютной суммой издержек обращения;
2) уровнем издержкоемкости торговой деятельности;
3) уровнем издержкоотдачи;
4) уровнем рентабельности издержек обращения;
Критерием экономичности текущих затрат торгового предприятия выступает минимизация уровня издержкоемкости его торговой деятельности. Низкий уровень издержкоемкости позволяет торговому предприятию получать определенные конкурентные преимущества. Но издержки не должны влиять на необходимое качество обслуживания. Поэтому основной целью управления издержками обращения на торговом предприятии является оптимизация их суммы и уровня, обеспечивающая достижение предусмотренных объемов товарооборота и прибыли.
Издержки классифицируют:
1) по степени эластичности к объему товарооборота выделяют переменные и постоянные;
2) по степени целесообразности понесенных затрат выделяют полезные и бесполезные издержки обращения;
3) по возможности отнесения на конкретные результаты торговой деятельности выделяют прямые и непрямые издержки обращения;
4) по экономическому содержанию затрачиваемых ресурсов выделяют: материальные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные мероприятия; амортизация основных фондов и нематериальных активов; другие расходы;
5) по конкретным видам затрат выделяют отдельные статьи издержек обращения: расходы на перевозку; расходы на оплату труда; расходы на аренду и содержание основных фондов; амортизационные отчисления; расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд; расходы на хранение; подсортировку, обработку, упаковку; расходы на рекламу; проценты за кредит; потери товаров в пределах норм естественной убыли; расходы на тару; отчисления на социальные мероприятия; расходы на обязательное страхование имущества, прочие расходы.
Процесс управления издержками обращения на предприятиях торговли связан с изучением факторов, влияющих на их формирование. Факторы принято разделять на две группы: зависящие от конкретного торгового предприятия (внутренние факторы), не зависящие от деятельности торгового предприятия (внешние факторы).
Внутренние факторы:
- объем товарооборота. При увеличении товарооборота происходит рост переменных издержек. Но постоянные издержки на определенном уровне резко возрастают. Это связано с вовлечением дополнительных ресурсов для обеспечения прироста реализации;
- состав товарооборота - различные виды товарооборота (розничный, мелкооптовый, оптовый) имеют разный уровень издежкоемкости;
- групповая структура товарооборота. Разным группам товаров присущ различный уровень издержкоемкости;
- скорость обращения товаров - чем ниже период обращения товаров, тем ниже издержки на хранение;
- уровень производительности труда работников;
- состояние используемых основных фондов;
- обеспеченность собственными оборотными активами.
Внешние факторы:
- темпы инфляции в стране;
- уровень развития отдельных сегментов потребительского рынка;
- изменение уровня государственных арендных ставок;
- изменение видов ставок налоговых платежей, входящих в состав издержек обращения.
Учет этих факторов позволяет эффективно управлять издержками обращения торгового предприятия.
На первой стадии анализа издержек обращения рассматриваются динамика общей суммы и уровней издержек обращения в предплановом периоде, определяются темпы изменения этих показателей, рассчитываются показатели абсолютной и относительной экономии издержек обращения или их перерасхода по отношению к предшествующему периоду.
Абсолютное отклонение издержек представляет собой разницей между фактической и плановой их суммой. Относительное отклонение издержек обращения рассчитывается по формуле:
Эио=РФ*(Уип-Уиф)/100; Пио=РФ*(Уиф-Уип)/100 Лебедева С.Н., Казаначикова Н.А., Гавриков А.В. Экономика торгового предприятия - Минск, 2001.
Где Эио - сумма относительной экономии издержек обращения на предприятии (если фактический уровень издержкоемкости ниже планового);
Пио - сумма относительного перерасхода издержек обращения на предприятии (если если фактический уровень издержкоемкости выше планового);
Рф - фактический объем реализации;
Уип - плановый уровень издержкоемкости;
Уиф - фактический уровень издержкоемкости в рассматриваемом периоде, в %.
На второй стадии анализа рассматриваются аналогичные показатели, характеризующие динамику отдельных статей издержек обращения. Этот анализ дополняется рассмотрением показателей динамики удельного веса отдельных статей затрат в общей их сумме.
2.2 Выявление резервов снижения издержек обращения
Расширение сферы деятельности организаций торговли, усиление конкуренции привело к необходимости более тщательного контроля издержек обращения с целью недопущения непроизводительных потерь и выявления имеющихся резервов увеличения прибыли. Существующее разделение издержек обращения по статьям затрат не позволяет детально анализировать расходы в зависимости от источника их возмещения, участия в уменьшении налогооблагаемой прибыли и центрам ответственности, разделять издержки в пределах и сверх норм. В работе уточняется классификация статей издержек обращения и, соответствующий им, состав аналитических субсчетов к счету 44 "Издержки обращения".
Подобные документы
Сущность и формирование издержек обращения в торговых организациях. Организация бухгалтерского учета издержек обращения в ЗАО "Стройбери". Оценка экономической эффективности от автоматизации процесса учета издержек обращения в торговых организациях.
курсовая работа [754,1 K], добавлен 01.12.2015Определение сущности издержек обращения - выраженных в денежной форме затрат живого и овеществленного труда по планомерному доведению и реализации товаров потребителям. Значение, задачи и источники информации для анализа издержек обращения в торговле.
реферат [60,5 K], добавлен 28.11.2010Издержки - качественный показатель хозяйственной деятельности предприятия. Система показателей издержек обращения торгового предприятия. Факторы, определяющие размер издержек обращения в торговле. Совершенствование метода экономического анализа издержек.
курсовая работа [208,8 K], добавлен 19.12.2009Понятие, сущность и принцип классификации издержек обращения в розничной торговле. Значение и задачи их факторного анализа. Организационно-экономический анализ оптового магазина ООО "Премиум". Основные резервы и пути экономии издержек обращения фирмы.
дипломная работа [73,5 K], добавлен 26.10.2009Пути и резервы снижения издержек в торговле. Розничный товарооборот как результат взаимодействия предложения и спроса. Понятие, виды, значения оборота розничной торговли и его состав. Влияние розничных цен на общую сумму товарооборота и на его структуру.
контрольная работа [29,4 K], добавлен 11.02.2010Характеристика и классификация издержек обращения в торговом предприятии. Классификация издержек обращения, их уровень и структура. Краткая характеристика предприятия и ее учетная политика на примере ТОО "Sulpak". Анализ структуры расходов предприятия.
курсовая работа [85,5 K], добавлен 01.03.2016Особенности учета логистических издержек, их классификация. Суть издержек на создание и поддержание запасов, транспортно-заготовительные расходы. Логистический подход к решению задач распределения в торговле. Развитие инфраструктуры товарных рынков.
контрольная работа [82,8 K], добавлен 25.11.2010Сущность заработной платы и характеристика видов, форм и систем оплаты труда. Система премирования персонала. Анализ розничного товарооборота, издержек обращения, валового дохода, прибыли от реализации товаров, выработки на одного торгового работника.
курсовая работа [36,9 K], добавлен 16.10.2016Управленческий учет издержек. Классификация издержек. Понятие понесенных издержек. Утилитарное отношение к вопросам управленческого учета. Процесс сбора данных. Организационная процедура планирования и контроля. Прибыльность используемого капитала.
курсовая работа [33,9 K], добавлен 24.11.2008Изучение понятия и сущности закупочной логистики. Классификация издержек в логистике. Рассмотрение основных методов снижения издержек. Выбор и расчет основных параметров в системе закупок стали. Предложения по оптимизации суммарных затрат компании.
курсовая работа [64,4 K], добавлен 02.10.2014
