Особенности учета скоропортящихся продуктов на предприятиях розничной торговли

12

Особенности учета скоропортящихся продуктов на предприятиях розничной торговли.

К группе скоропортящихся продуктов относятся мясные, молочные, рыбные, овощные продукты, кондитерские изделия и др.

Согласно Санитарным правилам 42-123-4117-86 (приняты Министерством торговли БССР от - 20.09.1986 №42-123-4117-86) "Условия, сроки хранения особо скоропортящихся продуктов" они не подлежат хранению без холода, а максимальный срок хранения при температуре не выше +6 С составляет от 6 до 72 часов в зависимости от вида продукта. Сроки хранения исчисляются с момента окончания технологического процесса охлаждения и включают в себя время пребывания продукции на предприятии-изготовителе, транспортирования и хранения в организациях общественного питания и торговли.

Колбасные изделия, мясокопчености (как впервые вырабатываемые и подготавливаемые к производству, так и впервые ввозимые из-за пределов Республики Беларусь) подлежат обязательной государственной гигиенической регламентации и регистрации. Они реализуются в розничной торговой сети при наличии удостоверения о качестве, выданного товаропроизводителем или аккредитованной испытательной лабораторией.

Изготовитель на каждую партию колбасных изделий и мясокопченостей должен выдавать документы, удостоверяющие качество (сертификат), накладную (заборный лист) с указанием даты и часа выработки продукции на предприятии с момента окончания технологического процесса, температуры хранения и окончания срока ее хранения, даты, часа. Он также проводит маркировку каждой партии особо скоропортящейся продукции с указанием на ярлыках или упаковке температуры и окончания срока хранения. При выпуске нефасованной продукции ярлыки следует направлять в торговую сеть, и при ее реализации их необходимо выкладывать на прилавок.

Режимы и сроки хранения скоропортящихся продуктов устанавливаются в соответствии с документами, отражающими условия и сроки хранения такой продукции (санитарные нормы и правила и т.п.).

Так, например, режимы и сроки хранения рыбных и замороженных продуктов устанавливаются в соответствии с Инструкцией по хранению рыбных товаров (СанПин 2977-84, приняты Министерством торговли БССР 26.04.1984 г. №2977-84) и другими документами, отражающими условия и сроки хранения замороженной продукции.

Согласно Правил осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утв. Постановлением Совета Министров РБ от 07.04.2004 № 384, к документам, подтверждающим качество и безопасность товаров,относятся: сертификат соответствия, выданный или зарегистрированный вНациональной системе сертификации РБ (оригинал или копия, завереннаяв установленном порядке), - по товарам, подлежащим обязательнойсертификации. При маркировке товара в установленном порядке знакомсоответствия и указании в сопроводительной документации сведений осертификации наличие сертификата не обязательно; удостоверение о государственной гигиенической регистрации - по товарам, подлежащим государственной гигиенической регистрации; удостоверение (сертификат) изготовителя (поставщика) о качествеи безопасности партии товара или его копия, заверенная вустановленном порядке, - в соответствии с требованиями нормативныхдокументов по стандартизации.

Изготовитель на каждую партию колбасных изделий и мясокопченостей должен выдавать документы, удостоверяющие качество (сертификат), накладную (заборный лист) с указанием даты и часа выработки продукции на предприятии с момента окончания технологического процесса, температуры хранения и окончания срока ее хранения, даты, часа. Он также проводит маркировку каждой партии особо скоропортящейся продукции с указанием на ярлыках или упаковке температуры и окончания срока хранения. При выпуске нефасованной продукции ярлыки следует направлять в торговую сеть, и при ее реализации их необходимо выкладывать на прилавок.

Ответственность за соблюдение cанитарных правил несут руководители предприятий, производящих и транспортирующих особо скоропортящиеся продукты, организаций торговли и общественного питания.

Мясо и птица, колбасные изделия, копчености должны транспортироваться в соответствии с требованиями нормативных документов по стандартизации и санитарными правилами. Приемке подлежат товары, соответствующие требованиям нормативных документов по стандартизации. Качество пищевых продуктов, поступающих на предприятия продовольственной торговли, проверяется товароведами, кладовщиками, материально ответственными лицами, заведующими или директорами.

Если в процессе приемки товара возникают сомнения в его качестве, то администрация торгового предприятия ставит в известность поставщика и в присутствии его представителя проводит отбор проб, которые направляет в аккредитованную лабораторию. Оплату экспертизы регламентирует договор, заключенный между торговым предприятием и поставщиком.

Реализация колбас, мясокопченостей, рыбы, птицы розничным торговым предприятием производится чистым весом и только доброкачественных в пределах срока годности. Ответственность за продажу покупателям недоброкачественных товаров несет продавец.

Согласно Правилам розничной торговли мясом и птицей, колбасными изделиями и копченостями товар должен быть соответствующим образом подготовлен к продаже. Производится его зачистка, нарезка, предварительная расфасовка и т.д.

До поступления в торговый зал товары подготавливаются к продаже (освобождаются от тары, бумажной обертки, увязочных материалов, зачищаются загрязненные поверхности, заветренные срезы, оболочки срезаются, мясные хлебы, ветчина в форме, вареные и варено-копченые окорока и другие изделия, выпускаемые завернутыми в целлофан или пергамент, подаются на рабочие места в завернутом виде, упаковка с этих изделий снимается непосредственно в момент продажи). Фасовка колбасных изделий, мясокопченостей на предприятиях торговли возможна только в объемах потребности одного дня торговли.

Продажа особо скоропортящихся продуктов с ограниченными сроками годности (студень, зельцы, ливерные, кровяные колбасы и др.) допускается лишь при наличии разрешения органов саннадзора.

Согласно приказа Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42 "О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете" нормируемыми технологическими отходами и потерями в торговле являются отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас и мясокопченостей чистой массой (источник списания этих потерь должен оговариваться в договоре поставки, в случае, если эти потери несет торговля, они погашаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении); отходы и потери мяса, мясопродуктов, других товаров при машинной нарезке в магазинах.

По договоренности с поставщиком по мясокопченостям, колбасам, рыбе, птице может предоставляться скидка на отходы. Мясокопчености и рыботовары, продаваемые на розничных торговых предприятиях в нарезку чистым весом, приходуются по розничным ценам за вычетом скидки на отходы. Товары, по которым образуются отходы при подготовке к продаже, учитываются чистой массой; колбасные изделия - по розничным ценам за вычетом стоимости отходов при подготовке к продаже, определенной по установленным нормативам.

Размеры отходов по утвержденным нормам рассчитываются непосредственно на товарных документах поставщика. В соответствии с Инструкцией по учету издержек обращения в торговле, общественном питании и заготовительной деятельности потребительской кооперации, утвержденной постановлением правления Белкоопсоюза от 03.05.1999 № 62, в состав издержек обращения не включаются нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, копченостей и рыбы чистой массой (весом) (ст.7).

Материально ответственным лицам колбасы и продукты из свинины передаются в подотчет по розничным ценам (с учетом НДС) за вычетом стоимости отходов.

Правильность расчета отходов по колбасным изделиям и мясокопченостям проверяется бухгалтером при приемке от материально-ответственного лица товарного (товарно-денежного) отчета (Приложение № 20 к приказу Министерства торговли Республики Беларусь от 29.03.1999 № 38 "Об отражении товарных операций в розничной торговле и общественном питании".

Розничные цены на мясо говядины и свинины при разделке по сортам и по кулинарному назначению на полуфабрикаты в розничной торговле и в общественном питании определяются организациями торговли и общественного питания исходя из отпускных цен потушного мяса, сложившихся норм выхода различных сортов мяса, коэффициентов сортности, торговых надбавок не выше установленного предельного уровня и налога на добавленную стоимость. При этом средняя розничная цена реализации мяса не должна превышать отпускную цену потушного мяса с учетом установленных предельных торговых надбавок и налога на добавленную стоимость.

В ходе проведения инвентаризации при снятии остатков в инвентаризационных описях показывается фактическое наличие колбас. (Приложение № 8 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 05.12.1995 № 54) фактическое наличие колбас показывается:

подготовленных к продаже (без отходов) - в графе "нетто", а в графе "наименование товара" - "очищенные";

не подготовленных к продаже (не зачищенных от отходов) - в графе "брутто", в графе "наименование товара" - "неочищенные", а в графе "нетто" - чистый вес, т. е. вес брутто за вычетом скидки на отходы по утвержденным нормам.

Пример.

Корреспонденция счетов будет следующая:

*Налог на продажу в данном примере не рассматривается

Согласно Закону Республики Беларусь от 29.12.2006 № 191-З "О бюджете Республики Беларусь на 2007 год" объектом обложения налогом с продаж товаров в розничной торговле в 2007 г. являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров, за исключением социально значимых товаров, перечень которых утвержден постановлением Совета Министров РБ.

Технологические отходы подразделяются на ликвидные и неликвидные. Ликвидными признаются отходы, образующиеся при продаже мясокопченостей (рульки, голяшки, кости окороков, шкурки и т.п.) и рыботоваров (головы, приголовки, наросты). Данный вид отходов актированию не подлежит. Отходы (учитываемые как товар) реализуются по установленным в документе розничным ценам. Неликвидные отходы (вязки колбасных изделий, скобки, обертки, плавники рыб и т.п.) в дальнейшем не реализуются, а списываются в пределах установленных норм.

В нормы отходов колбас и мясокопченостей при подготовке и продаже в розничной торговле и общественном питании входят следующие материалы: нитки суровые, крученые, швейные хлопчатобумажные и капроновые, шпагат из лубяных волокон и вискозы, а также металлические скрепки и скобы, оберточная бумага. В норму отходов продуктов из свинины - шпагат из лубяных волокон и вискозы, нитки крученые, льняные, пергамент, подпергамент. Удалению с колбас и продуктов из свинины при подготовке к продаже подлежат (нормируются): шпагат, свободные концы оболочек (узлы), нитки, металлические скобы и скрепки, оберточная бумага. Если на колбасах импортного производства имеется дополнительная упаковка из полимерных материалов, то она не удаляется и нормы отходов на нее не установлены.

В целях бухгалтерского и налогового учета на основании подп. 2.3.5 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином 30.01.1998 № 3, Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-0207/300 (с изменениями и дополнениями), и подп. 1.10 Перечня расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаемых в состав затрат (приложение к Указу Президента РБ от 09.06.2006 № 380), потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством, включаются в состав себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты на производство и реализацию продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

Если скидка на отходы не предоставляется, то их стоимость по нормам списывается на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы".

При этом согласно Закона РБ от 19.12.1991 №1319-XII восстанавливается ранее зачтенный НДС, приходящийся на эту сумму:

Нормы отходов и потерь мяса, рыбного филе, ветчины и кальмаров при машинной нарезке в магазинах применяются при инвентаризации материальных ценностей в случае недостачи товаров сверх норм естественной убыли. Нормированию подлежит только часть товара, резанная в межинвентаризационный период. Количество нарезанных за инвентаризационный период товаров подтверждается данными журнала ежедневного учета объема этих операций, где обязательно проставляются: дата нарезки; наименование товара; норма отходов в процентах и в сумме; подпись лица, ответственного за нарезку. При машинной нарезке рыбного филе, которое принято по трафарету, нормы отходов и потерь не применяются.

По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство, счет 44 "Расходы на реализацию" списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости. Снабженческие, сбытовые и торговые организации, которые по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражают стоимость указанных ценностей по розничным ценам, корректируют сумму, списанную на счет 44 "Расходы на реализацию", сторнировочной записью по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на суммы скидок (накидок), приходящихся на такие товары.

С виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных товарно-материальных ценностей в соответствии с законодательством.

Разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит субсчета 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница отражается по дебету субсчета 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Пример.

Следует учитывать, что если недостача выявлена до момента оприходования товара и по причине усушки, испарения и т.д., то есть в момента приемки и по естественной убыли - то сумма, отходов будет относится за счет себестоимости. Если при хранении товара на складе торгового предприятия выявлена недостача товарно-материальных ценностей, которые не были подготовлены к продаже, и сумма недостачи находится в пределах норма естественной убыли - то сумма отходов также относится на издержки обращения.

В учете в данной ситуации на сумму недостачи будет сделана бухгалтерская запись - Дт 44 Кт 94.

0,59% - норма естественной убыли по ветчине по срокам хранения (п.3.39 приказа Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42 "О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете");

0,24% - норма отходов по ветчине при нарезке (п. 6.5 приказа Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42).

Далее необходимо составить следующие расчеты по определению:

*Без учета в данном примере налога на продажу

Если недостача выявлена до момента оприходования товара и по причине усушки, испарения и т.д., то есть в момент приемки и по причине естественной убыли, то сумма отходов будет относиться за счет себестоимости. Если при хранении товара на складе торгового предприятия выявлена недостача товарно-материальных ценностей, которые не были подготовлены к продаже, и при условии, что сумма недостачи находится в пределах норм естественной убыли, то сумма отходов также будет относится на издержки обращения.

Список использованных источников

1. Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 г. Минск «Беларусь» 1997.

2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З. Принят Палатой представителей 28 октября 1998 года. Одобрен Советом Республики 19 ноября 1998 года. (Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 1999 г., № 7-9, ст. 101).

3. Гражданское право Учебник. Под ред. Яковлева В.Ф. Издательство РАГС. год издания. 2003. 503 с.

4. Гражданское право: Учебник. В 2 ч. Под общ. Ред. проф. В.Ф. Чигира. - Мн.: Амалфея, 2000. - 1008 с.

5. Колбасин Д.А. Гражданское право Республики Беларусь. Особенная часть: Практ. Пособие. - Мн.: Молодежное научное общество, 2001. 547 с

6. Комментарий к Гражданскому кодексу Республики Беларусь: в 2 кн. Кн. 1. / Отв. Ред. В.Ф. Чигир. - 2-ое изд. - Мн.: Амалфея, 2000. 544 с.

7. Мейер Д. И. Русское гражданское право. - М.: Статут, 1997. - с. 408.

8. Универсальный юридический справочник под общей редакцией В.А. Шадацкого. // М.: АО «Инициатива». - 1992.