Ценообразование в розничной торговле

15

Ценообразование в розничной торговле.

Процедура формирования и применения розничных цен установлена разделом III "Порядок формирования розничных цен" Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 № 43 (по состоянию на 08.02.2006) (далее - Положение № 43).

По общему правилу содержащиеся в разделе III "Порядок формирования розничных цен" нормы являются обязательными для применения организациями розничной торговли всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями, занимающимися реализацией товаров в розницу, осуществляющими свою деятельность на территории Республики Беларусь, если Президентом или Правительством Республики Беларусь не установлен иной порядок ценообразования (п. 1.1 Положения № 43).

Согласно п. 3.1 Положения № 43 розничные цены на товары (продукцию, реализуемую населению) формируются организациями, осуществляющими розничную торговлю, исходя из:

· отпускной цены, сформированной субъектами хозяйствования, имеющими право на формирование отпускных цен;

· оплаченной оптовой надбавки (при закупке их на территории Беларуси у оптовых поставщиков);

· торговой надбавки;

· налога на добавленную стоимость по установленным законодательством ставкам (10 или 18%);

· налога с продаж товаров в розничной торговле по ставкам, устанавливаемым решениями местных органов власти.

Торговая надбавка определяется организациями розничной торговли согласно п. 3.1 Положения № 43 исходя из конъюнктуры рынка и не должна превышать 30% с учетом оплаченной при приобретении товаров оптовой надбавки независимо от количества участвующих посредников.

Данное положение не распространяется на розничные торговые организации - импортеры, которые формируют розничные цены на импортированные ими товары исходя из затрат на их приобретение и конъюнктуры рынка.

Необходимо также иметь в виду, что торговые надбавки к отпускным ценам согласно тому же п. 3.1 Положения № 43 применяются:

- на социально значимые товары в пределах, устанавливаемых облисполкомами и Минским горисполкомом в соответствии с законодательством;

- социально значимые товары и иные отдельные группы товаров в пределах, устанавливаемых Министерством экономики в соответствии с законодательством;

- товары, указанные в приложении 6 к Положению № 43 "Перечень товаров, предназначенных для реализации через розничную торговую сеть, по которым оптовые и торговые надбавки к отпускным ценам применяются с учетом конъюнктуры рынка", с учетом конъюнктуры рынка.

Перечень социально значимых товаров, цены на которые регулируются Министерством экономики, облисполкомами и Минским горисполкомом, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.06.1999 № 943 (по состоянию на 15.06.2005) (далее - Перечень 1 и Постановление № 943 соответственно), а Перечень социально значимых товаров, цены на которые регулируются Министерством экономики Республики Беларусь, утвержден постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.11.1999 № 163 (по состоянию на 19.04.2005) (далее - Перечень 2 и Постановление № 163 соответственно).

Согласно п. 2 Постановления № 163 регулирование цен (тарифов) на иные виды товаров (работ, услуг), указанные в Постановлении № 943 и не вошедшие в Перечень 2, осуществляется облисполкомами и Минским горисполкомом в порядке, установленном действующим законодательством. В число таких товаров в настоящее время входят заменители сахара, картофель и плодоовощная продукция, а также некоторые товары для детей, включенные в Перечень товаров для детей, цены на которые регулируются облисполкомами и Минским горисполкомом, утвержденный постановлением Министерства торговли Республики Беларусь и Белорусского республиканского союза потребительских обществ от 01.02.2001 № 5/39 (далее - Постановление № 5/39).

Регулирование розничных цен на социально значимые товары, указанные в Постановлении № 163, осуществляется Министерством экономики путем установления размера предельных торговых надбавок и порядка формирования розничных цен на определенные реализуемые в розницу товары народного потребления.

Конкретные размеры торговых надбавок на товары, цены на которые регулируются в соответствии с действующим законодательством Министерством экономики, в настоящее время установлены постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 18.06.2003 № 129 (по состоянию на 20.03.2007) (далее - Постановление № 129).

Важной особенностью данного нормативного правового акта является то, что величины торговых надбавок на указанные в нем продовольственные товары приводятся с учетом надбавки оптового звена и процентов за пользование банковским кредитом. Устанавливаемые ограничения по уровню торговых надбавок на соответствующие продовольственные товары распространяются только на товары, произведенные на территории Республики Беларусь, за исключением таких позиций, как мясо (говядина и свинина), сахар, хлеб и хлебобулочные изделия, рыба, рыбные товары, консервы рыбные и сельди (кроме икры красной и черной, рыбы деликатесной). В случае реализации этих товаров величина торговой надбавки на них будет ограничиваться предельным размером, установленным Постановлением № 129, независимо от того, произведены они на территории Республики Беларусь или импортированы из других государств.

Пунктами 1-1 и 2 Постановления № 129 определен конкретный порядок формирования отпускных цен производителями на мясо, мясные продукты, молоко, молочные продукты, хлеб и хлебобулочные изделия, а импортерами на рыбу, рыбные товары, консервы рыбные и сельди иностранного происхождения (за исключением икры красной, черной, рыбы деликатесной), масло растительное, крупу (рис, пшено, гречневую), чай натуральный (байховый черный, зеленый), заменители сахара для больных диабетом.

При формировании цен на заменители сахара, картофель и плодоовощную продукцию, а также на товары для детей организации розничной торговли, кроме норм Постановления № 129, должны учитывать требования следующих нормативных правовых актов местных органов власти:

- решение Брестского облисполкома от 26.01.2007 № 46 "О прямом (административном) регулировании цен (тарифов) на товары (работы, услуги)" (приложение 3);

- решение Витебского облисполкома от 22.12.2003 № 706 "О порядке регулирования цен (тарифов) на товары (работы, услуги) для местного потребления" (по состоянию на 17.02.2006) (приложение 3);

- решение Гомельского облисполкома от 12.09.2001 № 708 "Об установлении предельных торговых надбавок на социально значимые товары" (п. 1.1 и 1.2);

- решение Гродненского облисполкома от 23.04.2004 № 190 "О прямом (административном) регулировании цен (тарифов) на товары (работы, услуги)" (по состоянию на 22.11.2005) (приложение 4);

- решение Минского горисполкома от 20.12.2005 № 2284 "Об утверждении предельных закупочных (отпускных) цен на овощи закрытого грунта" (по состоянию на 01.03.2007) (п. 3);

- решение Минского горисполкома от 15.12.2000 № 1442 "О регулировании цен на социально значимые товары" (по состоянию на 20.10.2005) (п. 9 и 10);

- решение Минского облисполкома от 27.01.2003 № 45 "О порядке регулирования цен (тарифов), надбавок на товары (работы, услуги) для местного потребления" (по состоянию на 29.05.2006) (приложение 3);

- решение Могилевского облисполкома от 31.08.2003 № 19-12 "Об упорядочении регулирования цен (тарифов) на товары (работы, услуги)" (по состоянию на 10.04.2006) (приложение 3);

- решение Могилевского облисполкома от 29.04.2005 № 11-1 "О предельных отпускных и розничных ценах на плодоовощную продукцию свежую, ввозимую из-за пределов Республики Беларусь, и внесении дополнения и изменения в решение Могилевского областного исполнительного комитета от 31 августа 2003 г. № 19-12".

При формировании розничных цен на товары, указанные в приложении 6 к Положению № 43, необходимо учитывать, что в нем содержатся названия укрупненных товарных групп, и для того чтобы правильно сформировать розничную цену на соответствующие товары, необходимо использовать Перечень товаров, входящих в укрупненные товарные группы, отражаемые в государственной статистической отчетности, утвержденный постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.10.2004 № 190.

Размер применяемых торговых надбавок при формировании розничных цен на алкогольную продукцию установлен Порядком регулирования отпускных и розничных цен на производимую и реализуемую на территории Республики Беларусь алкогольную продукцию, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 02.12.1998 № 105 (по состоянию на 24.01.2003) (далее - Постановление № 105).

Так, розничные цены на алкогольную продукцию (кроме водки и спирта), производимую и реализуемую на территории Республики Беларусь, формируются розничными торговыми организациями исходя из отпускных цен предприятий-изготовителей и предельной торговой надбавки (с учетом оптового звена) не выше 30% к отпускным ценам предприятий-изготовителей (п. 2 Постановления № 105).

Розничные цены на импортную алкогольную продукцию (кроме виноградных вин), реализуемую на территории Республики Беларусь, формируются розничными торговыми организациями исходя из отпускных цен импортеров и минимальной торговой надбавки (с учетом оптового звена) не ниже 30% к отпускным ценам импортера (п. 3 Постановления № 105).

Розничные цены на импортные виноградные вина, реализуемые на территории Республики Беларусь, формируются розничными торговыми организациями исходя из отпускных цен импортеров и предельной торговой надбавки (с учетом оптового звена) не выше 30% к отпускным ценам импортера (п. 3 Постановления № 105).

При формировании розничной цены на товары организации розничной торговли, как уже отмечалось выше, должны включить в ее состав величину налога на добавленную стоимость либо по ставке 10%, либо по ставке 18%. Согласно п. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 25.02.2005 № 99 "О некоторых вопросах применения ставки налога на добавленную стоимость при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей" (по состоянию на 31.12.2005) (далее - Указ № 99) продовольственные товары и товары для детей по перечням, утверждаемым Президентом, облагаются НДС по ставке 10% при их реализации на территории Беларуси. Соответствующий перечень продовольственных товаров и товаров для детей утвержден Указом № 99.

При реализации всех остальных товаров розничные торговые организации должны включать в их продажную цену НДС по ставке 18%.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2007 год" (далее - Закон о бюджете) областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц определенные местные налоги и сборы, одним из которых является налог с продаж товаров в розничной торговле.

Плательщиками налога с продаж товаров в розничной торговле являются организации и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции), осуществляющие розничную торговлю товарами через торговые и иные объекты в соответствии с законодательством Республики Беларусь на территории соответствующих административно-территориальных единиц.

Объектом налогообложения являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров (за исключением социально значимых товаров по перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь, а также бензина и дизельного топлива). Перечень социально значимых товаров утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.01.2007 № 118 "О мерах по реализации Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2007 год"" (далее - Постановление № 118).

Налоговые ставки согласно п. 1.1 ст. 8 Закона о бюджете устанавливаются в размере, не превышающем при реализации:

- товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенных в свободное обращение в Республике Беларусь, - 15% налоговой базы;

- других товаров - 5% налоговой базы.

Для розничных торговых организаций, осуществляющих свою деятельность на территории г. Минска, согласно п. 6 Инструкции о налоге с продаж товаров в розничной торговле, утвержденной решением Минского городского Совета депутатов от 30.12.2006 № 278 "О бюджете города Минска на 2007 год" (по состоянию на 23.03.2007), ставка налога с продаж на товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенные в свободное обращение в Беларуси, устанавливается в размере 15% налоговой базы (за исключением товаров, указанных в перечне согласно приложению 1 к данному нормативному акту, на которые налоговая ставка устанавливается в размере 10%). По другим товарам налоговая ставка устанавливается в размере 5% налоговой базы.

Налоговая база определяется как выручка от реализации плательщиками товаров исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж.

Необходимо отметить, что согласно ст. 30 Таможенного кодекса Республики Беларусь выпуск товаров для свободного обращения - это таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию Беларуси товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории.

Согласно п. 1.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 27.06.2003 № 869 "О некоторых мерах по упорядочению таможенного оформления товаров, ввозимых из Российской Федерации" таможенный контроль и таможенное оформление товаров, происходящих из Беларуси или России либо находящихся в свободном обращении в Республике Беларусь, перемещаемых в пределах таможенных территорий Республики Беларусь и Российской Федерации, не производятся, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Следовательно, при формировании розничной цены на товары, страной происхождения которых является Россия, которые ввозятся на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации и которые не выпускаются, таким образом, в свободное обращение в связи с отсутствием таможенного контроля и оформления на границе, ставка налога с продаж товаров в розничной торговле равна 5%. Исходя из этого следует учитывать также тот факт, что если данные товары упомянуты в Постановлении № 118 как социально значимые, то в отношении их налог с продаж товаров в розничной торговле не исчисляется.

Сумма налога с продаж товаров в розничной торговле согласно п. 1.1 ст. 8 Закона о бюджете устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров с учетом НДС и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды.

Таким образом, формируя розничные цены, организации розничной торговли в соответствии с указанными выше нормативными правовыми актами включают в их состав также налог с продаж товаров в розничной торговле.

При формировании розничных цен необходимо учитывать, что на отдельные группы товаров (сахар, водку и табачные изделия) постановлениями Министерства экономики установлены фиксированные розничные цены, которые регулярно пересматриваются. Это следующие нормативные акты:

- постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 23.11.2005 № 204 "О ценах на сахар-песок" (по состоянию на 11.10.2006);

- постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 28.03.2007 № 57 "О ценах на алкогольную продукцию";

- постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30.11.2006 № 206 "О ценах на табачные изделия" (по состоянию на 29.03.2007).

Сформированные розничные цены на товары подлежат округлению в порядке, установленном приложением 5 к Положению № 43. Согласно требованиям п. 1 этого приложения розничные цены округляются до 10 руб. При этом значения в сумме до 5 руб. включительно отбрасываются, а свыше 5 руб. - округляются до 10 руб.

Кроме того, в соответствии с п. 4 приложения 5 к Положению № 43 цены на товары, реализуемые по отпускным ценам с добавлением торговых надбавок (в процентах), округляются после начисления этих надбавок. При этом допускается превышение предельного размера надбавки, полученное от округления цен с надбавкой. По товарам, облагаемым налогом с продаж, округляется конечная розничная цена с учетом налога.

Порядок формирования розничных цен рассмотрим на следующем примере.

Пример 1

Организация розничной торговли ООО "Весна" закупила у оптовой торговой организации партию товара А, произведенного на территории Республики Беларусь, в количестве 2 000 шт. В Перечень товаров, предназначенных для реализации через розничную торговую сеть, по которым оптовые и торговые надбавки применяются с учетом конъюнктуры рынка, а также в перечень социально значимых товаров, торговые надбавки на которые регулируются Постановлением № 129, товар А не входит.

Отпускная цена производителя за единицу товара А (без учета НДС) установлена в размере 10 000 руб. При приобретении товара розничной торговой организацией была оплачена оптовая надбавка в размере 12%. При формировании розничной цены данного товара розничная торговая организация установила торговую надбавку в размере 30%. Ставка НДС по реализации данного товара составляет 18%. Ставка налога с продаж товаров в розничной торговле равна 5%.

Для удобства восприятия расчет розничной цены единицы товара А оформим в виде следующей таблицы:

Как следует из содержания п. 4.1 Положения № 43, розничные торговые организации при формировании розничных цен экономические расчеты по обоснованию уровня взимаемых торговых надбавок не составляют.

В соответствии с п. 4.5 Положения № 43 розничные цены, рассчитанные в установленном порядке, учитываются продавцом в реестре, рекомендуемая форма которого приведена в приложении 3 к Положению № 43, или в книге учета поступления товара.

Исходя из данных примера 1 реестр розничных цен ООО "Весна" может иметь вид:

Реестр № 10 от 24 апреля 2007 г. розничных цен

на товар А ____ (наименование товара)

_______________ООО "Весна"____________________

(наименование организации, устанавливающей розничные цены)

Руководитель организации-продавца _________________ Л.К. Иванова

(подпись)

24.04.2007

В соответствии с п. 3.9 Положения № 43 организации розничной торговли (в том числе общественного питания), осуществляющие расфасовку готовой продукции (товаров) или полуфабрикатов в одноразовые упаковочные материалы, которые в соответствии с нормативно-технической документацией выпускаются предприятиями-изготовителями в такой упаковке, расходы по фасовке (в том числе стоимость упаковочных материалов по цене приобретения) добавляют к отпускным ценам предприятий-изготовителей с взиманием торговой надбавки. Товары, расфасованные в одноразовые упаковочные материалы (пакеты, коробки, стаканы, баульчики), реализуются по сформированным розничным ценам, увеличенным на размер цены приобретения упаковочного материала.

Необходимо обратить внимание, что согласно разъяснению Министерства торговли Республики Беларусь, согласованному с Министерством экономики и содержащемуся в письме Министерства торговли Республики Беларусь от 10.06.2004 № 12-02-02/184 (далее - Письмо № 12-02-02/184), требования указанного выше п. 3.9 Положения № 43 применяются только в отношении продовольственных товаров (крупяные, макаронные изделия, масло животное, колбасные изделия, творог и т.п.), которые при реализации населению предварительно расфасованы или фасуются (упаковываются) непосредственно в торговом зале в первичные упаковочные материалы, что не предусматривается стандартами по производству этих товаров, но обязательно согласно правилам торговли. Стоимость используемых при фасовке (упаковке) одноразовых упаковочных материалов (пакеты, коробки, стаканчики, баульчики) относится на увеличение сформированных розничных цен по ценам приобретения.

Пример 2.

Организация торговли расфасовывает в полиэтиленовые пакеты лапшу. Розничная цена 1 кг лапши с учетом всех включаемых в ее состав налогов, платежей и сборов и осуществленного округления составляет 2 050 руб. Вес упакованной лапши равен 0,6 кг. Стоимость упаковки лапши по розничным ценам составляет 1 230 руб. (2 050 х 0,6). Стоимость полиэтиленового пакета по цене приобретения равна 40 руб. Таким образом, розничная цена упаковки лапши весом 0,6 кг с учетом стоимости полиэтиленового пакета равна 1 270 руб. (1 230 + 40).

Прочие упаковочные материалы, используемые при фасовке (упаковке) продовольственных товаров, а также стоимость сеток (мерных) из полиэфирных и тканевых нитей, используемых при фасовке сельскохозяйственной продукции, согласно Письму № 12-02-02/184 относятся на издержки обращения.

Пример 3.

Организация торговли реализует яблоки, расфасованные в полиэтиленовые сетки. Розничная цена 1 кг яблок с учетом включенных в нее налогов, сборов и платежей и осуществленного округления составляет 2 800 руб. Масса яблок в полиэтиленовой сетке, к примеру, составляет 0,856 кг. Стоимость данной упаковки яблок (с учетом округлений) составляет 2 400 руб. (2 800 х 0,856). Стоимость израсходованной на упаковку полиэтиленовой сетки по цене приобретения составила 240 руб. Таким образом, розничная цена рассматриваемой упаковки яблок для реализации покупателям составит 2 400 руб.

Упаковочные материалы, использованные для упаковки непродовольственных товаров по заказу покупателей при реализации данных товаров, и упаковочные материалы, реализуемые отдельно в качестве самостоятельных товаров, отпускаются покупателям по отдельно сформированным для них розничным ценам.

Пример 4.

Отпускная цена производителя полиэтиленовых пакетов с ручками для упаковки покупок составляет 500 руб. Торговая надбавка на данный товар установлена в размере 30%, что соответствует 150 руб. Ставка НДС на данный товар составляет 18%, а налог с продаж товаров в розничной торговле установлен в размере 5%. Таким образом, розничная цена одного такого полиэтиленового пакета с учетом округления будет равна 800 руб. ((500 + 150) х 1,18 х 1,05).

Согласно Письму № 12-02-02/184 реализация в одних и тех же секциях и отделах одинаковых одноразовых упаковочных материалов, используемых при фасовке (упаковке) и в качестве самостоятельного товара, не допускается.

Список использованных источников:

Ашмарина Е.М. Некоторые аспекты расширения предмета финансового права в Российской Федерации. - М., 2004.

Агарков М.М. Предмет и система советского гражданского права // Советское государство и право. - 1940. - № 8-9.

Байтин М.И., Петров Д.Е. Метод регулирования в системе права: виды и структуры // Журнал российского права - 2006. - № 2.

Горбунова О.Н. Понятие предмета и метода финансового права и его место в системе российского права // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. О.Н. Горбунова. - 3-е изд. - М., 2005.

Головин А.Ю., Логвинова И.В. Понятие финансового права, его особенности и связи с другими отраслями права // Финансовое право: Учеб. пособие / Под ред. А.Ю. Головина, Е.А. Федоровой. - М., 2005.

Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю. Система финансового права // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. - М. - 2006.

Карасева М.В. Финансовое право России: новые проблемы и новые подходы // Государство и право. - 2003. - № 12.

Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 г. Минск « Беларусь » 1997.

Рукавишникова И.В. Финансово-правовое регулирование рынка ценных бумаг // Финансовое право. - 2005. - № 7.

Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002 г.

Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.

Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.