Место внутреннего контроля в системе управления предприятием

Размещено на http://www.allbest.ru/

Санкт-Петербургский государственный экономический университет

Кафедра аудита и внутреннего контроля

Место внутреннего контроля в системе управления предприятием

Гульпенко К.В.

профессор, кандидат экономических наук

Сафарян Е.Х.

аспирант

Аннотация

В статье рассматриваются дискуссионные проблемы, связанные с организацией и осуществлением внутреннего и внешнего контроля в хозяйствующей деятельности экономических субъектов. Приводятся точки зрения ученых по ряду теоретических вопросов содержания внутреннего и внешнего контроля. Разработана классификация видов внутреннего контроля, а также направлений его проведения на предприятиях в современных условиях. Доказывается необходимость контроля в экономических субъектах, осуществляющих различные виды деятельности

Ключевые слова: контроль, внутренний контроль, внешний контроль, процессы контроля на предприятии

Предпосылки благоприятного развития бизнеса, установки доверия к предоставляемой финансовой отчетности предприятия со стороны ее пользователей, а также роста конкурентоспособности предприятия могут быть сформированы при наличии системы внутреннего контроля. Это утверждение обосновано тем, что при рационально организованной команде внутреннего контроля в системе управления предприятием становится возможным определение проблемных аспектов развития компании, выявление отклонений от нормативных показателей, поиск резервов по использованию затрачиваемых в деятельности хозяйствующего субъекта ресурсов. Кроме того, происходит безусловное повышение качества и эффективности работы производственных участков предприятия, ее структурных подразделений (в том числе и финансового), служб и филиалов, что также создает основу для доверительных отношений с кредиторами и привлечения инвестиций.

Изучение трудов отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета, аудита и внутреннего контроля выявляет некоторые проблемы в области организации системы внутреннего контроля, реализации ее процесса, определения ее места и роли при управлении предприятием. В связи с этим определяется актуальность исследования, необходимость в изучении всевозможных существующих подходов к понятию "внутренний контроль", в определении его сущности и классификации по различным признакам в соответствии с мнением российских и зарубежных авторов.

Внимание к вопросу создания системы внутреннего контроля в экономическом субъекте рассматривается в Федеральном законе "О бухгалтерском учете" [1], а также в информационном письме МФ РФ "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности" [2]. Полагаем, что нормативные документы, предоставляют обобщенное определение внутреннего контроля. В действительности организация системы внутреннего контроля во многом зависит от специфических особенностей деятельности предприятия, его масштабов и стадий жизненного цикла. Следовательно, внутренний контроль является одной из функций менеджмента компании по ее управлению и всегда присутствует в той или иной мере на предприятии. Для ее успешного функционирования в рамках хозяйствующего субъекта должна быть создана определенная среда, состоящая из пяти взаимосвязанных компонентов в соответствии с правилами модели COSO: контрольная среда, оценка рисков, средства контроля, информация и коммуникация, мониторинг. Исходя из этого считаем, что внутренний контроль по своей структуре организационно является более сложным, чем внутренний аудит.

Изучение работ отечественных и зарубежных авторов позволило выделить пять наиболее распространенных направлений контроля:

? функция управления;

? последний этап процесса управления;

? форма обратной связи для получения информации о результатах работы предприятия и его состояния;

? форма поиска отклонений фактических показателей от заданных значений;

? проверка соблюдения действующих законодательных актов и выявление нарушений.

В таблице 1 приводятся позиции авторов по направлению применения контроля в организации.

На наш взгляд, сводить понятие контроля полностью к правовой концепции, к способу проверки законности и соблюдения нормативно-правовых актов нельзя. Его следует рассматривать как влияние мер на рациональное и эффективное функционирование различных звеньев управления и принятия корректных управленческих решений. При этом контроль следует относить к форме управленческой деятельности, но с некоторыми особенностями, поскольку он может являться самостоятельной формой управления с позиции направленности, однородности содержания и однотипности способов осуществления. Контроль как самостоятельный инструмент управления позволяет субъекту управления своевременно получать информацию о функционировании и состоянии объекта управления.

Анализ мнений ученных показал, что внутренний контроль - это процесс наблюдения и проверки соответствия процесса функционирования объекта принятым руководством управленческим решениям, выявления результатов воздействия субъекта на объект, допущенных отклонений от требований, принципов и решений управленческого персонала.

Таблица 1. Точки зрения ученых по поводу контроля и его функций в организации

Определение Ф.Б. Риполь-Сарагоси и Р.В. Моргунова рассматривает контроль как способ непрерывного взаимодействия и воздействия на протекающие хозяйственные процессы, при этом выделяя контроль как самостоятельную функцию управления экономикой. Такой подход раскрывает контроль с разных точек зрения, позволяя рассматривать его как самостоятельный процесс.

Понятие внутреннего контроля является составной частью общего понятия контроля. Однако его изучению и анализу в отечественной и зарубежной литературе отведено совсем незначительное внимание. Вероятно это связано с отсутствием общего трактования некоторых теоретических и методологических вопросов.

Понятие внутреннего контроля зародилось в начале XVIII века. В то время под ним понимали сферу деятельности предприятия, содержащую разделение обязанностей управления, ротация персонала и продление анализа учетных данных. С развитием экономики функции внутреннего контроля претерпели изменения, направленные на обеспечение сохранности имущества организаций и подлинности учетных данных. В XXI веке внутренний контроль рассматривается с разных позиций, включая контроль за рисками. В табл.2 приводятся определения внутреннего контроля отечественными и зарубежными ученными.

В.В. Бурцев рассматривает внутренний контроль с двух позиций: понятие внутреннего контроля в широком смысле как система, состоящая из ряда элементов, и в узком смысле - как один из этапов управления. Во втором случае внутренний контроль представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки функционирования организации в целях оценки обоснованности и результативности управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций, своевременного информирования руководства при принятии управленческих решений по устранению, снижению рисков деятельности.

Таблица 2. Содержание понятия внутреннего контроля в научной литературе

Основное преимущество внутреннего контроля заключается в обеспечении эффективного контроля всей финансово-хозяйственной деятельности организации при сохранении коммерческой тайны и одновременно соблюдении его законных интересов.

Обобщая вышеприведенные мнения зарубежных и отечественных авторов, рассматривающих понятие внутреннего контроля и проблемы, связанные с его организацией на экономическом субъекте, можно дать следующее определение внутреннего контроля. Внутренний контроль - подсистема, входящая в общую систему управления предприятием и занимающая в ней высокое положение, связанное с обеспечением повышения качества и эффективности управления с помощью выявления отклонений на всех уровнях, стадиях и процессах, а также передачей соответствующей информации органам управления для принятия управленческих решений. В конечном итоге организованная система внутреннего контроля во многом определяет устойчивое финансовое положение организации и конкурентоспособность предлагаемых на рынок товаров. Основным элементом системы внутреннего контроля является контрольная среда, обеспечивающая рациональное взаимодействие элементов его системы, содержащей информационное, аналитическое и другие виды обеспечения.

К субъектам внутреннего контроля относятся:

? представительные органы собственников организации в лице совета директоров, ревизионной комиссии;

? высшее руководство в лице генерального директора;

? специальные органы, осуществляющие контрольные функции;

? комиссии, создаваемые на временной основе для проведения инвентаризаций, тематических проверок, и др.;

? персонал организации.

К объектам внутреннего контроля относятся:

? финансово-хозяйственная деятельность организации;

? деятельность структурных подразделений, включая филиалы;

? отдельные виды деятельности организации, включая операции, процессы, сделки;

? финансовые, информационные потоки;

? деятельность отдельных сотрудников, отделов и служб.

На рис. 1 представлена классификация видов внутреннего контроля, имеющих место в конкретных организациях.

Рис.1. Классификация внутреннего контроля организаций

Внешний и внутренний контроль находятся в определенной зависимости от взаимоотношений субъекта и объекта. Внешний контроль осуществляется при проверке выдачи разрешительной документации и определении нарушений финансово-хозяйственной деятельности. Первая форма на практике устанавливается нормативно-правовыми актами и направлена на максимальную защиту потребителя. Надзорные органы в таком случае обязаны проводить проверку выдачи разрешений по следующим направлениям:

? подтверждение способности экономического субъекта осуществлять качественную деятельность в соответствии с полученной аккредитацией или лицензией;

? проведение целенаправленной экспертизы с целью оценки результативности деятельности проверяемого хозяйствующего субъекта;

? проверка соответствия выпускаемой продукции или услуги соответствующей сертификации с объявленными техническими условиями или соответствующими требованиями ГОСТов.

Объектами внутреннего контроля с позиции техники и технологии могут быть конкретные процессы, связанные с выпускаемой продукцией и ее качеством, а также конкретные результаты в виде прибыли и убытков организации. В современных условиях большое значение в организации внутреннего контроля отводится новым цифровым технологиям, с помощью которых решаются как технические, так и временные задачи. Функционирование системы внутреннего контроля неразрывно связано с его оперативностью, что позволяет обеспечить своевременное устранение нарушений и, в конечном итоге, принятие управленческих решений. Мы полагаем, что рационально выстроенная система внутреннего контроля хозяйствующего субъекта неразрывно связана как с разрешением локальных решений, так и конечных результатов его деятельности.

Дискуссионность проблемы состоит в обосновании задач внутреннего контроля в условиях развивающейся экономики и, соответственно, бизнеса. Глобально задачи можно рассмотреть с позиции трех направлений:

? выявление отклонений на стадии производственного процесса и своевременное их устранение благодаря превентивному воздействию на объект;

? создание ситуации невозможности вновь возникающего отклонения;

? стремление решить поставленные задачи без каких-либо отклонений.

В действительности весь коллектив хозяйствующего субъекта старается изначально предотвратить негативные результаты контроля. В таблице 3 представлены направления совершения внутреннего контроля и его цели.

Перечень направлений и целей внутреннего контроля требует соответствующей действенной работы служб хозяйствующего субъекта.

Таблица 3. Основные направления и цели внутреннего контроля

Таким образом, необходимость создания в хозяйствующем субъекте службы внутреннего контроля обусловлена тем, что по ряду объективных и субъективных причин система контроля будет постоянно изменяться в соответствии с задачами, которые ставит руководство организации. Поэтому система внутреннего контроля по своей сути представляет собой рациональную систему, направленную на взаимодействие управленческого персонала с производственным, обеспечение взаимосвязи управленческих служб с каждым хозяйствующим подразделением, а также между всеми сотрудниками коллектива. Представленная работа поставила важные задачи перед организацией внутреннего контроля, отметила его необходимость и цель, но решить эти проблемы возможно при наличии соответствующего методического обеспечения и использования технических средств.

Литература

внутренний контроль хозяйствующий

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 №402-ФЗ (в ред. от 31.12.2017 №481-ФЗ)

2. Информация №ПЗ-11/2013 "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности"

3. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Фонд "Правовая культура", 1994. - 528 с.

4. Лабынцев Н.Т. Концепция аудита на современном этапе развития экономики России: теория и методология. Автореф. дис. д-ра экон. наук - М., 1998. - 21с.

5. Годунов А.А. Социально-экономические проблемы управления социалистическим производством. - М.: Экономика, 1975. - 263 с.

6. Лапухин Н.В., Подольский В.Н. Экономическому контролю - современные технологические решения. - М.: Финансы и статистика, 1989. - 118 с.

7. Риполь-Сарагоси Ф.Б., Моргунов Р.В. Комментарии к составу затрат. - М.: Экспертное бюро, 2000. - 127с.

8. Бурцев В.В. Система внутреннего контроля организации в современных условиях хозяйствования // Аудиторские ведомости. - 1998. - №8.

9. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - М.: ЭКЗАМЕН, 2000. - 320 с.

10. Пашкина И.Н., Евдокимова А.В. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации. - Дашков и Ко, 2009. - 325 с.

11. Карпова Т.П. Управленческий учет. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 198. - 347с.

12. Адамс Р. Основы аудита: / Под ред. Я.В. Соколова; пер. с англ. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

13. Макальская А.К. Внутренний аудит: учебно-практическое пособие. - М.: Изд-во "Дело и сервис", 2000. - 80с.

14. Андреев В.Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия // Аудиторские ведомости. - 2004. - №2. - С. 35-41.

15. Богомолов А.М. Внутренний аудит. Организация и методика проведения / А.М. Богомолов, Н.А. Голощапов. - М.: "Экзамен", 1999. - 192 с.

16. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 411 с.

Размещено на Allbest.ru