Методология планирования, оценки эффективности и результативности в системе менеджмента организаций электроэнергетики

Многообразие форм индикативного планирования и особенности электроэнергетики как ЕМ требуют применения адаптивного подхода к формированию методологии и применяемому научно-практическому инструментарию. При этом существует множество вариантов соотношения рыночного механизма и планового управления, включающих законодательно оформленные процедуры планирования, установление приоритетов национального социально-экономического развития, методов и инструментов их реализации, конкретный выбор которых зависит от приоритетов ГЭП, характеристик институциональной среды, объективных и субъективных возможностей и ограничений. Предложенная автором иллюстрация методологического подхода к индикативному планированию отражена на рис. 3.

Рисунок 3 - Иллюстрация методологического подхода к индикативному планированию в электроэнергетике

По мнению автора, научно-практический инструментарий индикативного планирования в электроэнергетике представляет собой совокупность научных и практических способов, приемов, методов и инструментов планирования, позволяющий интегрировать в единую систему цели и задачи управления на всех уровнях (макро-, мезо- и микро-) и интересы организаций отрасли с ожиданиями и потребностями всех групп стейкхолдеров на основе КП (индикаторов).

4. Определены концептуальный подход, критерии и принципы построения системы ключевых показателей (индикаторов), характеризующих эффективность деятельности и результативность менеджмента организаций электроэнергетики, как субъектов стратегической отрасли, определяющих безопасность, вектор и динамику устойчивого развития страны и обеспечивающих их сбалансированный рост на основе параметров государственной энергетической политики и стратегии социально-экономического развития России.

Существующий неограниченный выбор различного рода финансовых и нефинансовых показателей определяет необходимость формирования концептуального подхода, критериев и принципов формирования КП, которые могут выступать в качестве основных индикаторов в планировании и оценке результативности управления в ОЭ. В основе концептуального подхода лежит идея взаимосвязи ГЭП, механизма регулирования, институциональной среды и эффективности деятельности экономических субъектов, а также необходимость обеспечения устойчивого развития, заявленного в международных обязательствах и стратегии СЭР России. Устойчивое развитие - это процесс изменений, в котором эксплуатация природных ресурсов, направление инвестиций, ориентация научно-технического развития, развитие личности и институциональные изменения согласованы друг с другом и укрепляют нынешний и будущий потенциал для удовлетворения человеческих потребностей и устремлений.

При выборе КП необходимо использовать следующие основные критерии:

- надлежащая и достоверная оценка достижения целевых параметров ГЭП;

- обеспечение соблюдения требований международного Стандарта взаимодействия с заинтересованными сторонами (АА 1000 SES) в части подотчетности ОЭ, которая понимается как совокупность прозрачности, готовности реагировать, соответствия требованиям (законодательным, нравственным и др.);

- согласование с другими перечнями применяемых показателей в соответствии со стандартами раскрытия информации, регламентами корпоративного и отраслевого управления, требованиями регулирующих органов и нормативно-правовых актов для обеспечения сопоставимости и экономичности;

- максимальная ориентация на международные стандарты, рекомендации и образцы лучших практик;

- достоверность источников информации, количественная измеримость и сопоставимость оценки.

Для выбора и формирования некоторого набора КП (индикаторов), которые могут использоваться в менеджменте ОЭ и обеспечивать мониторинг, аудит и эффективность принимаемых управленческих решений, должны использоваться следующие принципы: ограниченность, системность, унификация, сбалансированность, измеримость, соответствие основным направлениям ГЭП, подотчетность, существенность, интегрируемость, транспарентность и верифицируемость.

Понятие «ключевой показатель» требует уточнения. По мнению автора, под КП следует понимать финансовый или нефинансовый показатель, позволяющий наиболее точно охарактеризовать какое-либо явление или процесс, отвечающий принципам существенности, транспарентности и верифицируемости. Несмотря на то, что принципов для формирования системы КП выделено гораздо больше, именно эти три принципа наиболее важны с точки зрения принятия обоснованных управленческих решений и обеспечения интересов всех групп стейкхолдеров.

5. Сформирована концептуальная основа, структура и целевые параметры системы ключевых показателей, применяемых для индикативного планирования, анализа, оценки эффективности деятельности и результативности управления организациями электроэнергетики, основанные на их типологии в соответствии с потребностями различных групп стейкхолдеров, направлениями и мероприятиями государственной энергетической политики.

Концептуальная основа построения системы КП для индикативного планирования, оценки эффективности деятельности и результативности управления формируется на основе целевых параметров ГЭП и стратегии СЭР России, идеологии сбалансированной системы показателей (ССП), базовых положениях международных стандартов в области устойчивого развития GRI, ОЭСР, требований Кодекса корпоративного поведения (ККП), Рекомендаций по использованию в практике управления и корпоративной нефинансовой отчетности базовых индикаторов результативности РСПП, стандартов серии ISO 9001 и АА 1000, рекомендаций ИНТОСАИ и Контрольно-счетной палаты России, нормативно-правовых и отраслевых регламентов в электроэнергетике.

Организации электроэнергетики - крупные корпоративные образования, взаимодействующие с различными группами стейкхолдеров. В процессе такого взаимодействия формируется множество видов связей и отношений, значимых для корпоративного управления и успешной деятельности ОЭ, задающих цели и параметры информации, раскрываемой данными субъектами. Современная демократизация в управлении деятельностью крупных корпоративных образований и повышение уровня их ответственности перед обществом и стейкхолдерами требуют изменения подходов к корпоративному управлению и информационной политике. Формируемая корпоративная информационная политика и политика взаимоотношений с заинтересованными лицами, базирующаяся на стандартах серии АА 1000, напрямую воздействуют на систему КП деятельности ОЭ.

Целевые параметры формируемой системы КП должны удовлетворять следующим требованиям:

- отражать степень реализации мероприятий ГЭП и достижения показателей СЭР страны;

- создавать многоуровневую систему, которая способна удовлетворять информационные потребности всех основных групп стейкхолдеров;

- соответствовать требованиям отечественных и международных стандартов по раскрытию информации, включаться в состав показателей интегрированной корпоративной отчетности и способствовать проведению нефинансового аудита для достижения устойчивого успеха;

- обеспечивать повышение качества и результативности менеджмента, транспарентности и верифицируемости деятельности ОЭ.

На основе рекомендаций по построению ССП, требований стандартов по отчетности и раскрытию информации и с учетом функциональных особенностей ОЭ как субъектов ЕМ, автором предложена система КП, включающая следующие группы:

- ключевые национальные показатели (КНП), отражающие общественную эффективность и позволяющие оценить вклад ОЭ в обеспечение устойчивого развития и реализацию стратегии справедливого и сбалансированного роста;

- ключевые показатели результативности (КПР), характеризующие как степень достижения поставленных ГЭП целей и задач, так и степень удовлетворенности потребностей различных групп стейкхолдеров;

- ключевые показатели эффективности (КПЭ), позволяющие оценить эффективность деятельности ОЭ по видам (операционная, финансовая, инвестиционная) на основе данных отчетности.

Структура КП для индикативного планирования, оценки эффективности деятельности, результативности управления ОЭ с точки зрения потребностей и ожиданий основных групп стейкхолдеров представлены на рис. 4.

Все представленные на рис. 4 типы потребностей не могут быть однозначно отнесены к какой-либо конкретной группе стейкхолдеров. У всех групп в разной степени присутствуют потребности различного типа, поэтому КП, отражающие степень их удовлетворения, могут быть востребованы не только одной группой стейкхолдеров, на которую они в большей степени ориентированы, но и быть интересными и полезными для принятия решений и в другой/других группах. Отсюда возникает необходимость в их раскрытии в финансовой и нефинансовой отчетности ОЭ с целью обеспечения доступности для всех заинтересованных внешних и внутренних пользователей.

Потребности основных групп стейкхолдеров определяют необходимость формирования трехуровневой системы КП. Первый уровень составляют КНП, в большей степени направленные на удовлетворение потребностей в качественной и количественной оценке достижения целевых параметров ГЭП и СЭР, а также на выполнение международных обязательств и соглашений (1 и 2 группа на рис. 4). Второй уровень включает наибольшее количество показателей (КПР), определяющих результативность управления по различным направлениям, требующим такой оценки с позиций стейкхолдеров (3-5 группы потребностей на рис. 4). Третий уровень составляют КПЭ, предоставляющие возможность мониторинга, аудита и оценки результативности управления и эффективности деятельности ОЭ, основанные в большей степени на данных финансовой отчетности. Использование КПЭ возможно для оценки уровня удовлетворения всех типов потребностей для любых групп стейкхолдеров.

Рисунок 4 - Структура ключевых показателей организаций электроэнергетики с точки зрения основных групп стейкхолдеров

Количество КП может варьироваться в пределах от 10 до 100 в зависимости от количества направлений ГЭП, структуры, сложности и вариативности системы менеджмента ОЭ, интеграции учетных систем и потребностей пользователей. Автором обоснована важность предлагаемых КП для результативного менеджмента и их иная целевая направленность, определяющая необходимость изменения соотношения (10/80/10), предложенного Р. Нортоном и Д. Капланом, на примерно равное для всех типов КП (КНП, КПР, КПЭ).

6. Предложен организационно-методический инструментарий индикативного планирования, оценки эффективности деятельности и результативности управления организациями электроэнергетики, базирующийся на регламентации использования системы ключевых показателей на разных уровнях управления для различных типов организаций электроэнергетики с учетом их общих и специфических характеристик как субъектов естественных монополий.

Сама идея использования некоторого набора показателей для планирования, оценки деятельности и качества управления ОЭ получила свою практическую реализацию в 2006 г., когда Правление ОАО РАО «ЕЭС России» утвердило Стандарт разработки и установления КПЭ для дочерних зависимых обществ (ДЗО) и бизнес-единиц ОАО РАО «ЕЭС России» и для обществ дочерних и зависимых по отношению к ДЗО ОАО РАО «ЕЭС России» (далее - Стандарт КПЭ РАО «ЕЭС России»), который до настоящего времени используется в большинстве ОЭ для планирования, управления и мотивации управленческого персонала.

Произошедшие институциональные изменения, новые требования и взгляды на функции и роль ОЭ в СЭР общества, обеспечении устойчивого роста и достижении устойчивого успеха требуют модернизации организационно-методического инструментария (ОМИ) планирования и оценки результативности, регламентации и стандартизации процесса планирования и управления, применяемого в менеджменте. Как отмечается в ГОСТ Р ИСО 9004-2010 «Менеджмент для достижения устойчивого успеха организации», устойчивый успех организации достигается за счет ее способности отвечать потребностям и ожиданиям своих потребителей и других заинтересованных сторон на долговременной основе и сбалансированным образом. Устойчивого успеха можно добиться посредством результативного менеджмента организации, путем модернизации системы планирования и управления. По мнению автора, такая модернизация должна производиться путем встраивания в систему менеджмента КП, позволяющих интегрировать различные уровни управления и обеспечивать подотчетность ОЭ перед различными группами стейкхолдеров в соответствии со стандартом АА 1000 SES. Предпосылки для модернизации ОМИ также содержатся в широко применяемой в зарубежной практике Модели делового совершенства (EFQM), которая применяется организациями для оценки достигнутых результатов в продвижении к деловому совершенству.

Регламентация процесса планирования, мониторинга, аудита и последующей оценки эффективности и результативности в системе менеджмента ОЭ определяется необходимостью алгоритмизации и унификации процесса для всех типов энергетических компаний, а также интеграции КП в единый контур управления от макро- до микроуровня. В диссертации в качестве инструмента, позволяющего обеспечить решение этих задач автором предложено функционально-технологическая карта (далее - ФТК), разработанная на основе рекомендаций ГОСТ Р ИСО 9004-2010 (рис. 5), применение которой позволяет регламентировать процесс и создать условие для совершенствования внутрикорпоративных стандартов.

В зависимости от уровня зрелости организации и ее способности добиваться устойчивого успеха ФТК может быть детализирована и включать

Рисунок 5 - Функционально-технологическая карта процесса планирования и оценки результативности менеджмента организаций электроэнергетики на основе ключевых показателей

более подробное описание используемого инструментария, процедур и критериев. Уровень зрелости организации определяется ее способностью функционировать результативно и эффективно и добиваться устойчивого успеха. В ГОСТ Р ИСО 9004-2010 приведена методика самооценки, в которой используются пять уровней зрелости, и которая может быть адаптированы к задачам и функциям, определенным в процессе планирования и оценке результативности менеджмента.

7. В целях достижения устойчивого успеха и повышения качества внешнего и внутреннего нефинансового аудита в соответствии с международными стандартами серии АА 1000 усовершенствована система ключевых показателей оценки эффективности деятельности и результативности управления организациями электроэнергетики посредством их систематизации и группировки на ключевые национальные показатели, ключевые показатели результативности и ключевые показатели эффективности, а также разработки и введения новых показателей, определяемых на основе данных финансовой и нефинансовой отчетности.

Существуют различные подходы к систематизации и группировке КП, используемые в научно-теоретических исследованиях и лучших практиках менеджмента. Наиболее известен подход, применяемый в ССП, когда показатели подразделяются на КПР, КПЭ и показатели эффективности. Многофункциональная роль ОЭ в развитии национальной экономике, социальной и политической стабильности, обеспечении национальной безопасности и устойчивого роста требует несколько иного подхода к классификации КП, ориентирующегося не только на потребности собственников и менеджмента энергетических компаний, но и на эффективное взаимодействие со всеми группами стейкхолдеров в соответствии со стандартами ISO 9001 и АА 1000.

Как представлено в работе, наиболее системно и комплексно оценить результативность менеджмента ОЭ позволяет разделение показателей на КНП, КПЭ и КПР, более подробно описанное выше. Состав, количество и структура КП могут быть инвариантными для различного типа ОЭ, но, как обосновано автором, часть показателей составляет унифицированную основу (ядро) авторской общей методики планирования и оценки результативности управления, предлагаемой к использованию электроэнергетическим компаниям всех типов. В те или иные группы КП, в первую очередь, должны включаться показатели, использование которых является обязательным в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, российских и международных стандартов или отраслевых положений и регламентов, при чем, уровень их верифицируемости должен быть достаточен и соответствовать финансовой и нефинансовой отчетности ОЭ.

При формировании унифицированной системы ключевых показателей ОЭ разных видов деятельности (генерации, передачи, сбыта) автором предлагается включить по 10 показателей разных групп (КНП, КПР, КПЭ), придавая им равные весовые значения, т.к. достаточно сложно объективно выделить какую-либо группу в качестве приоритетной. На сегодняшний день все заявленные цели и задачи менеджмента ОЭ важны как для них самих, так и для общества. Без их достижения невозможен устойчивый успех и надлежащее удовлетворение общественных потребностей.

В табл. 2 представлены КП, предлагаемые для индикативного планирования, оценки эффективности и результативности в системе менеджмента ОЭ, повышения качества внешнего и внутреннего нефинансового аудита, сформированные на основе действующих нормативно-правовых актов, регламентов и стандартов, финансовой и нефинансовой отчетности субъектов электроэнергетики.

Таблица 2 - Ключевые показатели для индикативного планирования, оценки эффективности деятельности и результативности управления организациями электроэнергетики

Данные показатели не в состоянии полностью удовлетворить потребности внешних и внутренних пользователей в оценке результативности управления ОЭ по всем заявленным существенным аспектам, поэтому возникает необходимость в разработке и внедрении в практику менеджмента комплексов дополнительных показателей. Для этих целей, автором предложены следующие показатели: «Доля инвестиций на технологическое обновление в общем объеме инвестиций, %», «Доля инвестиций на экологическую безопасность в общем объеме инвестиций, %», «Коэффициент концентрации капитала», «Доля доходов от регулируемой деятельности в общем объеме доходов, %», «Изменение доли рынка за период, %», «Изменение числа действующих организаций-конкурентов», «Участие государства в управлении деятельностью организации (количество руководителей высшего звена, членов совета директоров, назначаемых государством)», «Бюджетный эффект за период, млн руб.», «Соотношение средней заработной платы по организации к средней заработной плате в регионе», «Доля прибыли, направляемой на стимулирующие выплаты и реализацию социальных программ, %», «Индекс цен (тарифов)», «Общий коэффициент экономического развития». Выбор этих показателей обоснован, во-первых, тем, что они в большинстве своем рассчитываются на основе публичной информации, не затрагивая сведений, составляющих коммерческую тайну организации, тем самым обеспечивая соблюдение принципов транспарентности и верифицируемости отчетности и в целом деятельности ОЭ. Во-вторых, данные показатели дополняют те направления планирования и оценки результативности управления, по которым не выработано на сегодняшний день каких-либо рекомендаций. Однако, по мнению автора, они необходимы для обеспечения соблюдения интересов всех заинтересованных сторон и устойчивого успеха самих ОЭ.

8. Предложена методика индикативного планирования и оценки результативности управления на основе системы ключевых показателей, интегрируемых с моделями делового совершенства (EFQM) и результативного менеджмента (МРМ), позволяющая повысить объективность, точность и верифицируемость оценки.

В изменившейся институциональной среде, в условиях продолжающейся трансформации ЕМ и перехода к рыночным институтам ОЭ способны добиться устойчивого успеха только за счет формирования и последовательной реализации долгосрочной стратегии, направленной на удовлетворение потребностей и ожиданий всех заинтересованных сторон. Для достижения устойчивого успеха высшему руководству организаций необходимо обеспечить разработку индикативных планов, ориентированных на целевые параметры ГЭП; мониторинг и оценку факторов внешней и внутренней среды организации; выявлять все заинтересованные стороны, оценивать их индивидуальные потенциальные воздействия на деятельность организации, а также определять сбалансированный подход к удовлетворению их потребностей и ожиданий; обеспечивать надлежащее раскрытие информации о деятельности и планах организации; проводить систематическую оценку качества и результативности менеджмента; регулярно оценивать выполнение текущих планов, процедур и осуществлять соответствующие корректирующие и предупреждающие действия; разрабатывать и поддерживать в работоспособном состоянии процессы обеспечения нововведений и постоянного совершенствования, в т.ч. в области управления.

Предложенная в настоящем исследовании система КП способствует успешному решению этих задач и обеспечивает возможность ее интегрирования с современными моделями оценки качества и результативности менеджмента организации, среди которых наиболее применяемы Модель результативного менеджмента (МРМ), Модель делового совершенства (EFQM) Европейского фонда управления качеством. Все эти модели построены на базе международных стандартов серии ISO 9001, в частности ISO 9004:2009 «Менеджмент для достижения устойчивого успеха организации. Подход на основе менеджмента качества» и его ранее упоминавшегося российского аналога ГОСТ Р ИСО 9004-2010.

На основе данных моделей, применяемых экономическими субъектами на добровольных началах, производится оценка достигнутых результатов в продвижении к деловому совершенству, основанная на использовании девяти базовых критериев, пять из которых отражают возможности организации, а четыре - результаты (табл. 3). При этом следует учитывать, что уровень совершенства организации оценивается как деловыми показателями, так и степенью удовлетворенности потребителей, персонала и общества в целом. Достигается же он за счет качественного управления, основанного на выработанных стратегии и политике, посредством соответствующего использования персонала, партнеров, ресурсов и процессов. В основе моделей лежит метод RADAR (Results - Approach - Deployment - Assessment - Review). Шкала оценок и в МРМ, и в EFQM по каждому критерию варьируется от 0 до 100 баллов, при этом используется экспертный подход.

Таблица 3 - Критерии для оценки качества менеджмента организации в моделях МРМ и EFQM

Как видно из табл. 3, МРМ (более распространенная в России) и европейская модель EFQM имеют значительное сходство, как в используемых критериях, так и в их весовых соотношениях, что позволяет встраивать систему КП в любую из этих моделей. Основным недостатком МРМ и EFQM считается субъективность оценок, которую можно снизить посредством применения в качестве критериев КП (наиболее соответствующие модели EFQM), позволяя количественно измерить заданные критерии и определить степень достижения их целевых параметров. Так, критерий «Воздействие на общество», по своей сути, соответствует КНП; критерий «Ключевые результаты бизнеса» - КПЭ, а остальные критерии отражают потребности и ожидания стейкхолдеров ОЭ, а значит, совпадают с КПР. Весовые соотношения при этом могут быть сохранены.

Экспертная оценка по критериям «Результаты» проводится по степени достижения цели, по полноте охвата этими показателями различных направлений деятельности организаций. В случае с МРМ присваиваются баллы по пяти уровням с шагом 25, т. е. 0, 25, 50, 75 или 100. В EFQM таких ограничений не предусмотрено.

Авторский подход к применению системы КП для оценки результатов, основывается на степени отклонения их фактических значений (за период) от установленных плановых показателей (табл. 4).

Таблица 4 - Шкала оценок по критерию «Результаты» в зависимости от степени достижения планового значения ключевых показателей

Отклонение от планового задания в сторону уменьшения в пределах 5% (порога существенности) или превышения планового значения показателя считается 100-процентным выполнением и заслуживает наивысшего балла.

Методика применения КП в индикативном планировании и оценке результативности управления ОЭ предполагает последовательное решение следующих задач (рис. 6).

Во-первых, систематизировать и структурировать процесс планирования, ориентируя его не только на внутренние управленческие потребности, но и на потребности внешних пользователей всех уровней.

Рисунок 6 - Использование системы ключевых показателей в менеджменте организаций электроэнергетики

Во-вторых, качественно и количественно определить ожидания всех групп стейкхолдеров и сопоставить со стратегией развития и миссией организации. В-третьих, повысить уровень транспарентности деятельности организации, раскрытия информации для заинтересованных пользователей. И, в конечном итоге, повысить качество менеджмента и способствовать достижению организацией устойчивого успеха. В диссертации представлены результаты апробации данной методики, которые подтвердили ее релевантность и состоятельность.

9. На основе анализа лучших практик и рекомендаций в области раскрытия информации о деятельности субъектов инфраструктурных отраслей обоснована необходимость изменения структуры и содержания интегрированной корпоративной отчетности субъектов электроэнергетики и разработаны рекомендации по модернизации ее учетно-аналитического обеспечения, формируемого на основе системы ключевых показателей и используемого для повышения релевантности и адекватности раскрываемой информации о деятельности субъектов отрасли.

Организации электроэнергетики обязаны составлять и представлять финансовую и нефинансовую отчетность, раскрывать информацию в соответствии различными правилами и стандартами, которые связаны, как с особенностями их деятельности, так и с прочими характеристиками (эмитентов ценных бумаг, участников энергетического рынка и др.). Однако все многообразие предоставляемых сведений и отчетов не в полной мере соответствует ожиданиям и потребностям всех стейкхолдеров, в связи с чем, возникает необходимость их совершенствования. Один из аспектов критики корпоративной отчетности ОЭ состоит в том, что в ней не уделяется достаточного внимания таким факторам как риск, стратегия, надзор и устойчивость организации. Формирование на современном этапе новой интегрированной теории корпоративного управления, базирующейся на идеологии успешного развития, интеграции интересов корпораций с общенациональными социально-экономическими интересами, требует модернизации методологии составления корпоративной отчетности. Авторская модель интегрированной корпоративной отчетности предполагает объединение финансовых и нефинансовых отчетов ОЭ в единую модель, что позволит повысить ее транспарентность и верифицируемость, качество внешнего и внутреннего аудита и обеспечит выполнение обязательств по подотчетности организации ее стейкхолдерам. Цель, разработанной модели бизнеса и системы корпоративного управления - создать единую концепцию корпоративной отчетности, которая была бы структурирована вокруг стратегических задач организации, ее модели бизнеса и корпоративного управления. Реализация концепции интегрированной корпоративной отчетности для субъектов электроэнергетики потребует уточнения множества нормативных правовых документов и локальных актов, применение которых носит обязательный характер. К примеру, потребуется внесение изменений в следующие документы: Постановление ФКЦБ РФ от 31.05.2002 №17/пс «Об утверждении Положения о дополнительных требованиях к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров» (Постановление ФКЦБ №17/пс), Постановление Правительства РФ от 21.01.2004 №24 «Об утверждении стандартов раскрытия информации субъектами оптового и розничных рынков электрической энергии» (Постановление №24), Приказ ФСФР РФ от 10.10.2006 №06-117/пз-н «Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг» (Приказ №06-117/пз-н), Распоряжение ФКЦБ РФ от 04.04.2002 №421/р «О рекомендации к применению Кодекса корпоративного поведения» (ККП) и др. Рекомендации по внесению изменений в указанные документы обоснованы в диссертации.

В остальном порядок раскрытия информации носит добровольный характер и зависит от понимания и заинтересованности самой ОЭ в соблюдении международных и отечественных стандартов по раскрытию информации и взаимодействии со своими стейкхолдерами.

Структура и содержание интегрированной корпоративной отчетности предполагают включение в ее состав всех видов отчетов (финансовых и нефинансовых) в соответствии с обязательными и добровольными правилами, нормами и стандартами раскрытия информации ОЭ. На рис. 7 представлен порядок формирования интегрированной корпоративной отчетности на основе существующих добровольных и обязательных требований по предоставлению ОЭ сведений о деятельности и порядку к раскрытию информации для заинтересованных пользователей.

Рисунок 7 - Регламентация и содержание интегрированной корпоративной отчетности организации электроэнергетики

Новая идеология корпоративной отчетности определяет необходимость модернизации учетно-аналитического обеспечения надлежащего выполнения выделяемой зарубежными учеными функции эффективного учета и контроля деятельности менеджеров корпораций и их результатов. Основной задачей модернизации учетно-аналитического обеспечения является формирование такой системы бухгалтерского (финансового и управленческого) учета, которая предоставляет релевантную и адекватную информацию для формирования показателей интегрированной корпоративной отчетности. Автором предлагаются следующие рекомендации в решении данной задачи: разработка внутрикорпоративного стандарта раскрытия информации; формирование структуры и состава аналитических счетов в учете и форм управленческой отчетности, позволяющих отражать информацию, необходимую для формирования нефинансовой отчетности; разработка регламента мониторинга, оценки и анализа информации для интегрированной корпоративной отчетности; разработку и включение в учетную политику форм нефинансовой отчетности для стейкхолдеров ОЭ, соответствующих требованиям отечественных и международных стандартов.

10. Разработан и апробирован методический подход к стандартизации оценочно-аналитических процедур деятельности организаций электроэнергетики на основе системы ключевых показателей, учитывающий требования стандартов по раскрытию информации, обеспечению эффективного взаимодействия с заинтересованными сторонами, надлежащего уровня транспарентности и верифицируемости.

Потребность в стандартизации оценочно-аналитических процедур деятельности организации на основе системы КП объясняется необходимостью повышения качества взаимодействия с заинтересованными сторонами для достижения устойчивого успеха в условиях высокой изменчивости внешней среды. Основой для стандартизации должны выступать Стандарт взаимодействия с заинтересованными сторонами АА 1000 SES и Стандарт верификации отчетов АА 1000. Целью проведения оценочно-аналитических процедур деятельности субъектов отрасли на основе системы КП является обеспечение достоверности информации, предоставляемой ОЭ, достижение высокого уровня транспарентности и верифицируемости отчетности, а также выполнение организацией своих обязательств быть открытой (подотчетной) для всех заинтересованных сторон. Разработка и соблюдение стандарта проведения оценочно-аналитических процедур обеспечивает разумную уверенность в том, что рассматриваемая интегрированная корпоративная отчетность не содержит существенных искажений. Оценочно-аналитические процедуры включают процедуры проверки по существу, оценки, мониторинга и анализа. В диссертационной работе предложен формат стандарта оценочно-аналитических процедур деятельности ОЭ на основе системы КП.

Разработанный автором методический подход к стандартизации оценочно-аналитических процедур деятельности ОЭ на основе системы КП предполагает реализацию следующих действий:

1. Выбор КП (КНП, КПР, КПЭ) для формирования матрицы соответствия ключевых показателей потребностям и ожиданиям стейкхолдеров (матрица КП).

2. Формирование плана проведения процедур, учетно-аналитического, информационного и организационного обеспечения.

3. Выбор методов расчета, прогнозирования, оценки и анализа каждого из КП.

4. Порядок описания результатов, полученных в процессе выполнения оценочно-аналитических процедур.

5. Форма, сроки и порядок включения полученных результатов по анализу КП в интегрированную корпоративную отчетность.

Практическая апробация предложенной в работе системы КП и методического подхода к стандартизации оценочно-аналитических процедур была проведена в ОЭ, относящихся к разным сегментам деятельности (естественно-монопольному и конкурентному). Результаты практической апробации представлены в диссертации. В указанных ОЭ был внедрен стандарт оценочно-аналитических процедур на основе КП.

Согласно рекомендованному стандарту, информация по КП представляется в табличной форме. Расширенный вариант оценки операционной деятельности ОЭ на основе КП представлен в табл. 5.

Таблица 5 - Анализ эффективности операционной деятельности ОЭ на основе КПЭ

менеджмент электроэнергетика планирование

В предлагаемом стандарте оценочно-аналитических процедур деятельности ОЭ на основе системы КП описаны подходы и процедуры к их агрегированию и/или интегрированию. Они используются в данных организациях. Для обеспечения общей оценки результативности менеджмента, достижения ОЭ установленных значений КП (индикаторов), автором предлагается расчет интегрального показателя, рассчитываемого по следующей формуле:

КПинт = КНПа · Д₁ + КПРа · Д₂ + КПЭа · Д₃,

где КПинт - интегральное значение КП за период, включающего КНП,КПР и КПЭ;

КНПа - агрегированное значение КНП за период;

КПРа - агрегированное значение КПР за период;

КПЭа - агрегированное значение КПЭ за период;

Д₁, Д ₂, Д ₃ - весовые коэффициенты, определяемые экспертным путем.

Подробное описание предлагаемых подходов к агрегированию всех групп КП и расчету интегрального показателя представлено в работе. В основе этих процедур лежит оценка степени достижения установленного планового значения показателя (индикатора).

ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

В ходе диссертационного исследования систематизированы концептуально-теоретические и методологические подходы к индикативному планированию и менеджменту ОЭ с учетом их естественно-монопольной природы, произошедших институциональных преобразований и изменившихся функций и задач в СЭР страны. Поставлены, решены и реализованы на практике задачи разработки концепции и методики индикативного планирования, оценки эффективности деятельности и результативности менеджмента ОЭ на основе системы КП, ориентированной на достижение организацией устойчивого успеха и учитывающей потребности и ожидания основных групп стейкхолдеров. Предложенные концептуально-методологические подходы и рекомендации по совершенствованию организационно-методического и учетно-аналитическое обеспечения планирования и управления ОЭ, позволяющие повысить качество менеджмента, обеспечить взаимодействие и обратную связь с реализуемой государственной энергетической политикой, способствуя достижению устойчивого успеха субъектами отрасли, справедливого и сбалансированного роста национальной экономики.

Результаты диссертационного исследования реализованы в ряде организаций электроэнергетики, в научно-образовательных учреждения и аудиторско-консалтинговых организациях, что подтверждается документально.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Брюханова Н.В. Методология и учетно-аналитическое обеспечение индикативного планирования, оценки эффективности и результативности в системе менеджмента организаций электроэнергетики / под ред. Н.В. Фадейкиной. Новосибирск: САФБД, 2012 (29,2 п.л.).

2. Брюханова Н.В. Механизм регулирования деятельности естественных монополий в электроэнергетике России. Новосибирск: САФБД, 2011 (22,8 п.л.).

3. Брюханова Н.В., Хорунжая С.Н. Финансовое регулирование деятельности естественных монополий в России (на примере организаций электроэнергетики). Новосибирск: САФБД, 2009 (11,6 п.л. / 7,8 п.л.).

4. Брюханова Н.В., Фадейкина Н.В. Финансовое планирование и бюджетирование инвестиционной деятельности организаций. Новосибирск: СИФБД, 2004 (7,4 п.л. / 5,7 п.л.).

5. Брюханова Н.В., Фадейкина Н.В. Проблемы финансового планирования в сфере инвестиционной деятельности организаций. Новосибирск: СИФБД, 2002 (7,0 п.л. / 6,0 п.л.).

6. Брюханова Н.В., Фадейкина Н.В. Концептуальный подход к использованию ключевых национальных показателей при формировании государственной энергетической политики и оценке деятельности энергетических компаний // РИСК: Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция. 2012. № 2 (1,2 п.л. / 0,8 п.л.).

7. Брюханова Н.В., Фадейкина Н.В. Методология формирования и использования ключевых показателей в менеджменте организаций // Сибирская финансовая школа. 2012. № 2 (0,8 п.л. / 0,5 п.л.).

8. Брюханова Н.В. Методология формирования интегрированной корпоративной отчетности в электроэнергетике // Сибирская финансовая школа. 2012. № 2 (0,8 п.л.).

9. Брюханова Н.В. Формирование и использование ключевых национальных показателей, ключевых показателей результативности, ключевых показателей эффективности в менеджменте организаций // РИСК: Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция. 2012. № 2 (0,7 п.л.).

10. Брюханова Н.В. Нормативно-правовое обеспечение и критерии оценки результативности деятельности организаций электроэнергетики различными группами стейкхолдеров // Общество и экономика. 2012. № 2 (1,6 п.л.).

11. Брюханова Н.В., Фадейкина Н.В. Критериальный подход к оценке трансформационных процессов базовых экономических институтов электроэнергетики России // Сибирская финансовая школа. 2012. № 1 (2,0 п.л. / 1,0 п.л.).

12. Брюханова Н.В., Брюханова А.А. Оценка коммерческой деятельности энергосбытовых организаций на основе системы ключевых показателей эффективности // РИСК: Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция. 2012. № 1 (1,3 п.л. / 0,7 п.л.).

13. Брюханова Н.В. Нормативно-правовое обеспечение и критерии оценки результативности деятельности организаций электроэнергетики различными группами стейкхолдеров // Транспортное дело России. 2011. № 7 (92) (1,2 п.л.).

14. Брюханова Н.В., Хорунжая С.Н. Стандартизация использования ключевых показателей эффективности в системе менеджмента организаций электроэнергетики // РИСК: Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция. 2011. № 4 (1,2 п.л. / 0,6 п.л.).

15. Брюханова Н.В., Хорунжая С.Н. Динамический анализ основных показателей деятельности естественных монополий в условиях их реформирования (на примере РАО «ЕЭС России») // Сибирская финансовая школа. 2009. № 3 (0,5 п.л. / 0,3 п.л.).

16. Брюханова Н.В. Использование инвестиционных ресурсов страховых компаний и лизинговых сделок для финансирования инвестиционных проектов в строительстве // Сибирская финансовая школа. 2008. № 5 (0,6 п.л.).

17. Брюханова Н.В., Филипьева Е.А. Реформирование налоговой системы России с учетом мирового опыта // Сибирская финансовая школа. 2007. № 3 (0,7 п.л. / 0,35 п.л.).

18. Брюханова Н.В. Нужны ли России отечественные бренды? // Сибирская финансовая школа. 2005. № 2 (0,3 п.л.).

19. Брюханова Н.В. Оценка влияния внедрения корпоративных стандартов на инвестиционную привлекательность организации // Сибирская финансовая школа. 2004. № 3 (0,2 п.л.).

20. Брюханова Н.В., Казьмин А.В. Перспективы развития корпоративных форм организации бизнеса в России // Сибирская финансовая школа. 2004. № 2 (0,4 п.л. / 0,2 п.л.).

21. Брюханова Н.В. Новый концептуальный подход к оценке результативности менеджмента организаций // Инновационная экономика: от теории к практике: сборник научных трудов по материалам международной научно-практической конференции. Новосибирск: САФБД, 2011 (0,7 п.л.).

22. Брюханова Н.В., Брюханов А.Н. Оценка возможностей применения стандартов серий ISO 9001 и АА 1000 в АПК // Инновационная экономика: от теории к практике: сборник научных трудов по материалам международной научно-практической конференции. Новосибирск: САФБД, 2011 (0,8 п.л. / 0,5 п.л.).

23. Брюханова Н.В., Брюханова А.А. Ключевые национальные показатели в менеджменте естественных монополий // Бюджетная реформа и модернизация сектора государственного управления в 2004-2010 годах: сборник научных трудов по материалам международной научно-практической конференции. Новосибирск: САФБД, 2010 (0,8 п.л. / 0,5 п.л.).

24. Брюханова Н.В., Дрегваль С.Г., Брюханов А.Н. Реформирование инфраструктурных отраслей в контексте модернизации государственного сектора экономики // Бюджетная реформа и модернизация сектора государственного управления в 2004-2010 годах: сборник научных трудов по материалам международной научно-практической конференции. Новосибирск: САФБД, 2010 (1,25 п.л. / 0,7 п.л.).

25. Брюханова Н.В. Трансформация базовых экономических институтов в стратегических отраслях в контексте теории институциональных матриц // Бюджетная реформа и модернизация сектора государственного управления в 2004-2010 годах: сборник научных трудов по материалам международной научно-практической конференции. Новосибирск: САФБД, 2010 (0,6 п.л.).

26. Фадейкина Н.В., Брюханова Н.В., Купцов Г.И. Реструктуризация как инструмент антикризисного управления коммерческими организациями: теоретические аспекты // Проблемы и перспективы развития социально-экономических систем в условиях их модернизации: сборник научных трудов по материалам международной научно-практической конференции. Новосибирск: САФБД, 2009 (1,3 п.л. / 0,5 п.л.).

27. Брюханова Н.В., Фадейкина Н.В., Купцов Г.И. Методология реструктуризации коммерческой организации на основе концепции устойчивого развития // Проблемы и перспективы развития социально-экономических систем в условиях их модернизации: сборник научных трудов по материалам международной научно-практической конференции. Новосибирск: САФБД, 2009 (1,2 п.л. / 0,6 п.л.).

28. Брюханова Н.В., Дрегваль С.Г. Учетно-аналитическое обеспечение менеджмента на основе ключевых показателей эффективности // Проблемы и перспективы развития социально-экономических систем в условиях их модернизации: сборник научных трудов по материалам международной научно-практической конференции. Новосибирск: САФБД, 2009 (0,85 п.л. / 0,5 п.л.).

29. Брюханова Н.В., Сапрыкина О.А. Тенденции развития корпоративной нефинансовой отчетности российских компаний // Проблемы и перспективы развития социально-экономических систем в условиях их модернизации: сборник научных трудов по материалам международной научно-практической конференции. Новосибирск: САФБД, 2009 (0,8 п.л. / 0,5 п.л.).

30. Брюханова Н.В., Брюханова А.А. К вопросу повышения эффективности коммерческой деятельности энергосбытовых компаний // Проблемы и перспективы развития социально-экономических систем в условиях их модернизации: сборник научных трудов по материалам международной научно-практической конференции. Новосибирск: САФБД, 2009 (0,8 п.л. / 0,4 п.л.).

31. Брюханова Н.В. Методика оценки эффективности и результативности функционирования финансового механизма регулирования деятельности естественных монополий в электроэнергетике // Сборник научных трудов по материалам межрегиональных научно-практических конференций: в двух частях. Ч 2. Новосибирск: САФБД, 2008 (0,6 п.л.).

32. Брюханова Н.В. Основные подходы к идентификации и классификации естественных монополий // Сборник научных трудов по материалам межрегиональных научно-практических конференций: в двух частях. Ч 1. Новосибирск: САФБД, 2008 (1,2 п.л.).

33. Брюханова Н.В., Вологдин Е.В. Методы и критерии оценки инвестиционной привлекательности региона // Национальные инновационные системы и инвестиционная политика: сборник научных трудов по материалам международной научно-практической конференции. Новосибирск: САФБД, 2007 (1,0 п.л. / 0,5 п.л.).

34. Брюханова Н.В. Инвестиционные процессы на рынке недвижимости // Национальные инновационные системы и инвестиционная политика: сборник научных трудов по материалам международной научно-практической конференции. Новосибирск: САФБД, 2007 (0,6 п.л.).

35. Брюханова Н.В. Оценка влияния внедрения корпоративных стандартов на инвестиционную привлекательность организации // Эволюция аналитического инструментария управления финансами организации: сборник научных статей. Новосибирск: САФБД, 2007 (0,2 п.л.).

36. Брюханова Н.В., Кисилева Ю.В. Проблемы документального оформления и бухгалтерского учета при реорганизации юридических лиц // Сборник научных трудов магистрантов СИФБД. Новосибирск: САФБД, 2007 (0,3 п.л. / 0,15 п.л.).

37. Брюханова Н.В., Свириденко Д.И. Экспертный подход к оценке транспарентности долговой политики // Сборник научных трудов по материалам международных научно-практических конференций. Новосибирск: САФБД, 2006 (0,9 п.л. / 0,45 п.л.).

38. Брюханова Н.В., Хорунжая С.Н. Определение естественных монополий как институциональных единиц государственного сектора экономики (на примере ОАО РАО «ЕЭС России») // Сборник научных трудов по материалам международных научно-практических конференций. Новосибирск: САФБД, 2006 (0,8 п.л. / 0,4 п.л.).

39. Брюханова Н.В., Усманова Т.Х. Реформа жилищно-коммунального хозяйства России: проблемы и перспективы // Сборник научных трудов по материалам международных научно-практических конференций. Новосибирск: САФБД, 2006 (1,2 п.л. / 0,6 п.л.).

40. Брюханова Н.В., Волынская О.А. Понятие транспарентности долговой политики: основные принципы и методы её оценки // Борьба с коррупцией в современных условиях: опыт, проблемы, перспективы: сборник научных трудов по материалам международной научно-практической конференции. Семипалатинск: Казахский финансово-экономический институт, 2006 (0,2 п.л. / 0,12 п.л.).