Організація фінансового контролінгу на підприємстві

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

ВСТУП

З переходом української економіки до ринкових умов, ростом динамічності зовнішнього середовища, підприємства реального сектора української економіки зіткнулися з необхідністю впровадження нових методів і інструментів управління фінансами.

Фінансовий стан підприємства характеризується забезпеченістю власними обіговими коштами, станом нормованих запасів товарно-матеріальних цінностей, станом та динамікою дебіторської і кредиторської заборгованості, оборотністю коштів, платоспроможністю та іншими підсумками фінансово-господарської діяльності підприємства, які дозволяють дати оцінку досягнутим результатам, зробити висновки про рівень фінансово-економічного стану та про наявність нереалізованих внутрішньогосподарських резервів.

Управління розміщенням та використанням фінансів підприємства є важливою складовою частиною загальної системи управління його діяльністю. Воно дозволяє вирішувати різноманітні задачі фінансового менеджменту і підпорядковане його головній цілі.

Ефективно розміщені фінансові ресурси підприємства є найважливішим симптомом його «фінансового здоров'я», передумовою досягнення високих кінцевих результатів його господарської діяльності в цілому. Ефективні форми управління фінансовими ресурсами дозволяють підприємству отримувати додатковий прибуток.

Складовою управління фінансами на підприємстві є організація фінансового контролінгу, тобто безперервний процес вибору найкращих форм їхньої організації на підприємстві з урахуванням умов і особливостей здійснення його господарської діяльності.

Саме тому тема курсової роботи « Організація фінансового контролінгу на підприємстві» є досить актуальною.

Метою даної курсової роботи є дослідження сутності фінансового контролінгу на підприємстві,їх основних завдань та функцій, виведення основних методів та розробка шляхів удосконалення економічної ситуації суб'єкта господарювання.

Об'єктом роботи є Публічне акціонерне товариство «Одеський консервний завод дитячого харчування». Предметом виступає саме процес організації фінансового контролінгу на підприємстві.

Основними завданнями курсової роботи є:

визначення сутності фінансового контролінгу на підприємстві;

визначення основних завдань та функції організації фінансового контролінгу на підприємстві;

аналіз методів контролінгу в процесі економічної діяльності суб'єкта господарювання;

аналіз фінансового стану ПАТ «ОКЗДХ»;

розрахунок точки беззбитковості ПАТ «ОКЗДХ»;

удосконалення шляхів проведення фінансового контролінгу на підприємстві.

При дослідженні даного питання використовувалися такі методи як розрахунково-аналітичні, методи порівняння, аналізу, групування, а також методи економічного аналізу даних.

Інформаційною базою для написання курсової роботи виступають річні фінансові звіти ПАТ «Одеського консервного заводу дитячого харчування», нормативно-правові акти України та наукові праці вітчизняних і зарубіжних вчених з питань антикризового управління підприємством.

фінансовий контролінг беззбитковість



РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГІЧНІ ОСНОВИ ОРГАНІЗЦІЇЇ ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛІНГУ НА ПІДПРИЄМСТВІ

1.1 Сутність, основні завдання та функції організації фінансового контролінгу на підприємстві

Поняття «контролінг» походить від англійського «to control», яке в економічному розумінні означає управління, спостереження, регулювання, контроль. У вітчизняній економічній літературі під контролінгом розуміється відповідна функціональна система планування, контролю, аналізу відхилень, координації, внутрішнього консалтингу та загального інформаційного забезпечення керівництва підприємством. Він є системою спостереження та вивчення економічного механізму конкретного підприємства та розробки шляхів для досягнення мети, яку воно ставить перед собою. Отже, контролінг зорієнтований на визначення напрямків майбутнього розвиток підприємства.

Фінансовий контролінг - це система фінансового управління розвитком суб'єктів підприємницької діяльності в напрямку прогнозування й планування механізмів та інструментів досягнення стійкого фінансового стану. Фінансовий контролінг передбачає: розробку фінансової стратегії; прогнозування і планування; бюджетування; фінансовий аналіз; внутрішній консалтинг; методологічне забезпечення; внутрішній аудит; фінансовий контроль; ревізію; оцінку ризиків; систему раннього попередження та реагування; прогнозування та попередження банкрутства [5].

Для цього вирішуються такі основні завдання:

- збір та аналіз внутрішньої і зовнішньої інформації, яка стосується об'єкта фінансового контролінгу;

- виявлення та ліквідація «вузьких місць» на підприємстві в напрямку забезпечення фінансовими ресурсами;

- своєчасне реагування на появу нових шансів і можливостей збільшення фінансового потенціалу підприємства.

- організація оперативного та адміністративного контролю та проведення систематичного аналізу фінансово-господарської діяльності;

- недопущення ризиків у фінансово-господарській діяльності, а також розробка заходів щодо їх нейтралізації;

- оцінювання достовірності, повноти та надійності ведення бухгалтерського обліку, а також забезпечення постійного контролю за додержанням співробітниками встановленого документообігу, процедур проведення операцій, функцій та повноважень згідно з покладеними на них службовими обов'язками;

- розробка стратегії розвитку підприємства та координація роботи з планування фінансово-господарської діяльності;

- аналіз відхилень фактичних показників фінансової діяльності від запланованих та вироблення на цій основі пропозицій щодо корекції планів або усунення перешкод на шляху їх виконання;

- проведення внутрішнього консалтингу та розробка методичного забезпечення фінансово-господарської діяльності окремих структурних підрозділів;

- проведення внутрішнього аудиту та координація своєї діяльності з діями незалежних аудиторських фірм під час зовнішнього аудиту підприємства з метою забезпечення оптимальних умов фінансово-господарської діяльності підприємства [19-195].

Вирішення зазначених завдань відбувається в ході виконання службами контролінгу своїх функцій та використання специфічних методів контролінгу.

В теорії та практиці до функцій фінансового контролінгу відносять такі:

- формування інформаційних каналів та інформаційне забезпечення підприємства;

- координація планів господарської та фінансової діяльності;

- стратегічне та оперативне планування фінансової діяльності;

- контроль, ревізія та внутрішній аудит;

- методологічне забезпечення та внутрішній консалтинг.

Так як фінансовий контролінг є підсистемою фінансового управління, він повинен забезпечувати керівництво підприємства інформацією для координації, організації та регулювання фінансової діяльності, адже недоліки в організації системи інформаційного забезпечення можуть бути одним із факторів фінансової кризи, оскільки саме на інформації ґрунтується аналіз фінансово-господарської діяльності, оцінювання ризиковості, планування, визначення стратегії розвитку підприємства і т. ін.

Побудова системи управління інформацією супроводжується виконанням таких завдань:

- визначення характеру інформації, яку потрібно зібрати та опрацювати;

- визначення найбільш прийнятних інструментів та методів збору й опрацювання інформації;

- організація системи збору та опрацювання інформації.

Інформаційною базою фінансового контролінгу є показники виробничого й фінансового обліку, а також інформація, яка надходить із зовнішнього середовища, зосереджуючись у банку техніко-економічних даних. Банк даних може створюватися за окремими користувачами інформації, а також за її тематикою.

Головне завдання фінансового контролінгу полягає в координації різних функціональних систем, що діють на підприємстві та забезпеченні їх фінансовими ресурсами.

Розрізняють вертикальну та горизонтальну координацію цілей. Горизонтальна координація цілей спрямована на фінансове забезпечення різних видів діяльності підприємства, а вертикальна -- на координацію фінансового забезпечення діяльності різних підрозділів, які проводять виробництво певного виду продукції (товарів, робіт, послуг).

Особливої уваги функції координації надається в процесі планування фінансово-господарської діяльності підприємства.

Операційний бюджет складається з виробничої програми, плану реалізації, плану витрат тощо. Оперативно-фінансового планування включає складання балансу надходжень і видатків, платіжний календар, а також планування фінансових результатів.

Однією з найважливіших функцій фінансового контролінгу є контроль та аналіз ефективності виконання планових завдань. Тому контроль та аналіз є невід'ємною складовою та передумовою реального планування, адже без поєднання планування, контролю та аналізу існує загроза неправильної оцінки можливих фінансових ризиків, а звідси прийняття помилкових, запізнілих або нескоординованих управлінських рішень і дій. За допомогою фінансового аналізу проводиться систематичне порівняння фактичних фінансових показників діяльності підприємства із запланованими. В практиці в основному проводиться факторний аналіз відхилень, який має на меті визначення й оцінювання всіх факторів, що зумовили відхилення та вироблення на цій основі висновків і пропозицій щодо подолання негативних факторів і слабких місць, використання можливих резервів та відповідного коригування планів. Результати аналізу є підставою для прийняття оперативних рішень, уточнення існуючих і розробки майбутніх планів.

До функцій фінансового контролінгу належать внутрішній аудит та консалтинг.

Внутрішній аудит фінансової діяльності -- це сукупність процедур, які забезпечують подання керівництву підприємства вірогідної та повної інформації про додержання внутрішніх і зовнішніх нормативних актів у процесі здійснення фінансової діяльності та оптимального використання наявних фінансових ресурсів, управління ризиками при прийнятті фінансових рішень спрямованих на досягнення основної мети господарської діяльності - одержання прибутку [13].

Внутрішній аудит -- це незалежна експертна діяльність служби контролінгу підприємства з перевірки й оцінювання адекватності та якості виконання обов'язків співробітниками. Головна увага внутрішнього аудиту зосереджена на аналізі фінансової та операційної інформації, дослідженні економічності та ефективності операцій [13].

Предметом внутрішнього аудиту в напрямку фінансового контролінгу є перевірка дотримання нормативних положень, що стосуються фінансової діяльності суб'єкта господарювання на предмет організаційно-правової коректності їх виконання.

Функції консультування служби контролінгу виконують під час розробки методичного забезпечення діяльності окремих підрозділів підприємства, підготовки на замовлення керівництва висновків та рекомендацій щодо вирішення тих чи інших проблем, з якими стикається підприємство в цілому чи його структурні підрозділи. Консультаційні послуги можуть надаватися також під час проведення внутрішнього аудиту, у разі виявлення певних недоліків чи резервів.

1.2 Методи фінансового контролінгу на підприємстві

Служби контролінгу в процесі виконання своїх функцій використовують велику кількість методів. Поряд з окремими загально методологічними та загальноекономічними методами такі як спостереження, порівняння, групування, аналіз, трендовий аналіз, синтез, систематизація, прогнозування використовують специфічні до яких належать:

аналіз точки беззбитковості

CVP-аналіз;

бенчмаркінг;

вартісний аналіз;

портфельний аналіз;

SWOT- аналіз (аналіз сильних і слабких місць);

АВС - аналіз;

ХУZ- аналіз.

Аналіз точки беззбитковості є дієвим інструментом для вирішення таких завдань як калькуляція ціни, планування прибутку підприємства та асортименту продукції. Цей метод зводиться до визначення мінімального обсягу реалізації продукції (точки беззбитковості), за якого підприємство може, з одного боку, забезпечити беззбиткову операційну діяльність у плановому періоді, з іншого - створити умови для самофінансування підприємства [3].

Ефективним доповненням аналізу точки беззбитковості є методика CVP- аналізу (Cost-Volume-Profit Relationship), який дає змогу оцінити вплив величини та структури витрат, обсягу продажу на прибуток. Аналіз базується на таких передумовах:

усі витрати можна чітко поділити на змінні й постійні. За показниками фінансової звітності собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) з урахуванням всіх загальновиробничих витрат - це змінні витрати, а постійні витрати - це адміністративні витрати та витрати на збут;

усі змінні витрати є пропорційними обсягу підприємницької діяльності, а постійні залежать від періоду часу;

ціни на вироби не залежать від обсягу виробництва і в межах розрахункового періоду є стабільними;

обсяг виробництва і реалізації продукції за звітний період збігаються [6].

Бенчмаркінг - це перманентний, безперервний процес порівняння товарів (робіт, послуг), виробничих процесів, методів та інших параметрів досліджуваного підприємства з аналогічними об'єктами інших підприємств чи структурних підрозділів. Основний зміст та мета бенчмаркінгу полягає в ідентифікації відмінностей з порівнюваним аналогом, визначення причин цих відмінностей та виявлення можливостей щодо вдосконалення об'єктів бенчмаркінгу [13].

Вартісний аналіз - це метод контролінгу, що полягає в дослідженні функціональних характеристик продукції, яка виробляється, на предмет еквівалентності їх вартості та корисності. У ході аналізу здійснюється класифікація функцій продукту у розрізі функціональних класів: головні, додаткові та непотрібні та розробляються пропозиції щодо мінімізації затрат на виконання кожної функції, а також щодо анулювання другорядних функцій, які потребують значних затрат [13].

Портфельний аналіз - ефективний інструмент стратегічного контролінгу, який використовується при оптимізації портфеля цінних паперів інвестора. В основі портфельного аналізу покладено два оцінні критерії: теперішня вартість очікуваних доходів від володіння цінними паперами і рівень ризиковості вкладень. За аналогією з цінними паперами можна проводити аналіз портфеля продукції (послуг), виробництвом яких займається підприємство.

АВС-аналіз полягає у виявленні та оцінці незначного числа кількісних величин, які є найціннішими та мають найбільшу питому вагу у загальній сукупності вартісних показників. Згідно з цим методом досліджувана сукупність, наприклад запаси сировини та матеріалів, ділиться на три частини:

1. група А ? запаси, які є найціннішими з погляду їх вартості, однак можуть використовуватися підприємством у незначній кількості в натуральному виразі;

2. група В ? середні за величиною запаси як у кількісному, так і в грошовому виразі;

3. група С ? запаси з найбільшою часткою в натуральному виразі, однак незначні з погляду їх вартості [23-140].

SWOT-аналіз - метод стратегічного контролінгу, який зосереджується на аналізі сильних і слабких місць, а також наявних шансів і ризиків. На основі результатів аналізу розробляються рекомендації щодо усунення наявних слабких місць та ефективного використання існуючого потенціалу.

Оскільки сильні та слабкі місця, як правило, є відносними величинами, в процесі аналізу їх слід порівнювати з аналогіями на підприємствах-конкурентах. Під час аналізу сильних і слабких місць визначаються критичні сфери, які під дією специфічних зовнішніх і конкурентних факторів впливають на економічні результати підприємства. Потім визначаються ключові параметри чинників, що впливають на ефективність господарської діяльності. На практиці досить часто в ході SWOT-аналізу використовуються такі методи контролінгу, як анкетування та АВС-аналіз. Результати аналізу унаочнюються у вигляді діаграм, матриць, схем, графіків. Отже, реалізація фінансового контролінгу на підприємстві безпосередньо забезпечується за допомогою різноманітних методів, кожен з яких має притаманні йому особливості та завдання.

1.3 Аналіз точки беззбитковості як метод фінансового контролінгу на підприємстві

Істотне значення для керівництва підприємства має інформація про зміни обсягу виробництва сукупних витрат і прибутку.

Знання залежності між зазначеними показниками дає змогу керівництву визначити критичні рівні випуску, наприклад рівень, при якому прибуток буде максимальним, або рівень, при якому не буде ні прибутку, ні збитків. В останній ситуації виникає необхідність визначення кількості продукції або товару, яку необхідно продати, щоб опинитися "в нулі", або обсяг реалізації у вартісному вираженні. Такий обсяг реалізації називають безприбутковим оборотом, або точкою беззбитковості, а також "критичною точкою", "мертвою точкою", "порогом рентабельності". Щоб забезпечити цю рівноважну ситуацію, необхідно, щоб потрібна величина маржинального доходу відповідала сумі постійних витрат.

Аналіз беззбитковості, що ґрунтується на залежності між доходами (виручкою) від реалізації продукції, витратами та прибутком за короткий період, тобто період, протягом якого вихід продукції підприємства обмежений рівнем наявних на конкретний час в її розпорядженні діючих виробничих потужностей [14-41].

Протягом короткого часу залучення одних ресурсів може зрости, залучення інших - ні. Наприклад, можна організувати додаткове постачання сировини, залучити некваліфіковану робочу силу, але для збільшення виробничих потужностей обладнання знадобиться час.

Таким чином, протягом короткого періоду часу випуск продукції обмежений, тому що виробничі потужності підприємства не можуть бути збільшені. Для скорочення виробничих потужностей також необхідний час, тому протягом короткого періоду часу підприємство повинне працювати, використовуючи відносно постійні запаси виробничих ресурсів.

Метою проведення аналізу беззбитковості є оцінка:

початкового періоду функціонування нового підприємства;

прибутковості нового виду послуг або нової предметно-цільової спеціалізації;

прибутковості інвестицій при нарощуванні основного капіталу тощо [14-42].

Для визначення планової величини продажу, яка відповідає беззбитковому станові підприємства (продукту), необхідно знати три величини:

ціну реалізації одиниці товару;

обсяг постійних (фіксованих) витрат, які в короткий період часу не пов'язані безпосередньо з обсягом виробництва і продажу продукції та змінами їх;

обсяг змінних витрат, які змінюються пропорційно обсягові виробництва.

Важливо при плануванні беззбитковості враховувати ще й такі взаємозв'язки:

При зміні змінних витрат зміщується сума покриття (різниця між чистим доходом і змінними витратами) та точка беззбитковості.

При зміні постійних витрат зміщується точка беззбитковості, але не сума покриття.

Зміна цін також впливає на величину суми покриття і величини в точці беззбитковості, але більшою мірою, ніж зміна змінних витрат;

Ціни продажів та змінні витрати впливають тільки на величину суми покриття.

Якщо змінні та постійні витрати змінюються одночасно, то це призводить до великого зміщення точки беззбитковості.

Таким чином, контролінг на підприємстві - це система управління на підприємстві у коротко- та довгостроковому періоді для досягнення кінцевих цілей.

Контролінг на підприємстві проводиться у три основні етапи, при чому використовуються такі основні методи: аналіз точки беззбитковості та CVP-аналіз, бенчмаркінг, вартісний аналіз, портфельний аналіз, SWOT- аналіз (аналіз сильних і слабких місць), АВС - аналіз, ХУZ - аналіз.

Аналіз точки беззбитковості є дієвим інструментом для вирішення таких завдань як калькуляція ціни, планування прибутку підприємства та асортименту продукції. Цей метод зводиться до визначення мінімального обсягу реалізації продукції (точки беззбитковості), за якого підприємство може, з одного боку, забезпечити беззбиткову операційну діяльність у плановому періоді, з іншого - створити умови для самофінансування підприємства [8-415].



РОЗДІЛ 2. АНАЛІЗ ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПАТ «ОКЗДХ»

2.1 Загальна характеристика фінансово-господарської діяльності ПАТ «ОКЗДХ»

З 1962 року на ОКЗДХ почали виробляти сiк. Таке рiшення було прийнято на пiдставi високої репутацiї цього пiдприємства, наявностi висококвалiфiкованих кадрiв та переробляючого обладнання.

В сьогоднiшнiх досить складних економiчних умовах,завод не тiльки не збирається зменшувати виробництво, але й планує його зростання. Сировина для соків iз фруктів, що вирощується у нас в країнi, заготовляється в екологiчно чистих зонах пiвдня України.

До складу ПАТ ОКЗДХ входить територiально вiдокремлений структурний пiдроздiл, що не має статусу юридичної особи, - Кучурганська виробнича фiлiя ПАТ ОКЗДХ (Одеська область). Фiлiєю надавались послуги з оренди примiщень, обладнання та послуги з переробки давальницької сировини.

У ПАТ ОКЗДХ є три основні технологiчнi цехи:

овочевий;

фруктовий;

фабрикатний.

Допомiжнi та обслуговуючi пiдроздiли:

тарний цех;

транспортний цех;

ремонтно-механiчний цех;

холодильник;

котельня.

Основною метою дiяльностi пiдприємства є ефективна органiзацiя рiзних форм фiнансово-господарської дiяльностi, пов'язаних, у першу чергу, з виробництвом рiзних видiв консервної продукцiї, у т.ч. консервiв дитячого харчування.

Одеський консервний завод дитячого харчування виробляє продукцiю в 2 продуктових категоріях - соки та нектари, дитяче харчування. Цi продуктами є перспективними в дiяльностi пiдприємства.

На соковому ринку спостерiгається два пiкових перiоди продажу -квітень, травень та грудень. Пiковий сезон в квiтнi та травнi характеризується збiльшенням продажу на 25%-30% вiдносно середньорiчного значення, в груднi - збiльшення на 5%-7%.

Український ринок соків розвивався стрiмкими темпами протягом 7 рокiв - щорiчний рiст складав 20-25%. Чотири виробника ? Сандора, Витмарк, Эрлан, Coca-Cola консолiдують близька 90% ринку. Згiдно даних MEMRB retail audit компанiя Сандора має долю ринку 47%, бренди ОКЗДX 25%, компанiя Coca-Cola - 10%. Бренди Одеського консервного заводу дитячого харчування входять в ТОП-5 сокових брендів ? доля ТМ Наш сік ОКЗДХ досягла рiвня 18%, доля ТМ Jaffa ? 6%. ТМ Наш сік є одним з брендiв, що лiдирує в низько-цiновому сегментi, володiє самим високим рiвнем лояльностi споживачiв та має великий потенцiал зростання та досягнення першої позицiї на соковому ринку.

Постачальником сировини i матерiалiв для виробництва дитячого харчування на давальницьких умовах, що займає бiльше нiж 10% у загальному обсязi постачання є СП "Вiтмарк-Україна" ТОВ.

На рисунку 2.1 зображені фінансові результати підприємства ПАТ «ОКЗДХ»

Рисунок 2.1 - Динаміка фінансових результатів підприємства ПАТ «ОКЗДХ» за період 2013-2016 рр.

Необхідно зазначити, що за аналізований період спостерігається тенденція до зменшення усіх показників фінансового результату. Це свідчить про погіршення економічної ситуації на підприємстві та загострення кризового становища.

Основні фінансові показники діяльності підприємства наведені в таблиці 2.1

Таблиця 2.1 - Основні фінансово-економічні показники діяльності ПАТ «ОКЗДХ» за період 2013-2016 рр.

Показник, млн. грн.	Рік	Відхилення, +, -
	2013	2014	2015	2016
Дохід від реалізації продукції	29317	28986	9652	6451	23866
Валовий прибуток	3959	6395	6334	2389	1570
Чистий прибуток	488	-146	-4266	876	388
Середньорічна вартість основних засобів	57713	73348,5	356354	357305	-299592
Показник, млн. грн.	Рік	Відхилення, +, -
	2013	2014	2015	2016
Фондовіддача	0,42	0,32	0,03	0,012	0,408
Рентабельність діяльності підприємства	0,02	-0,01	-0,44	0,14	-0,12

Аналізовані дані свідчать, що 2013 рік для підприємства був найбільш вдалим. Таким чином, станом на 2013 рік підприємство мало найвищі показники виручки та чистого прибутку, що свідчить про зростання обсягу реалізованої продукції. У 2014 році обсяги доходу від реалізації продукції йдуть на спад, а саме відбулося зниження на 35194 тис. грн. у 2016 році. З 2014 року підприємство починає отримувати збиток, хоча до цього часу такої ситуації не було.

В той же час, середньорічна вартість основних засобів у 2016 році зросла на 299592 тис грн. внаслідок дооцінки основних засобів. Фондовіддача показує суму виручки, що отримує підприємство з 1 грн. вкладених в основні засоби. Так, найвищий показник фондовіддачі у 2013 році, в основному за рахунок виручки, а зменшення показнику у 2016 році можна пояснити зменшенням об'єму виручки та зростанням вартості основних засобів. Динаміка власних оборотних коштів має негативну тенденцію. Рентабельність діяльності підприємства протягом двох останніх років від'ємна, і станом на 2015 рік становила (- 0,44), і означає, що на 1 грн. чистого доходу припадає 0,44 грн збитків, тобто діяльність збиткова, але з 2016 р. на 1 грн. чистого доходу припадає 0,14 грн доходів.

Таким чином, підприємство ПАТ «ОКЗДХ» здійснює таку основну діяльність, як виробництво фруктових та овочевих соків, інші види перероблення та консервування фруктів і овочів, а також виробництво дитячого харчування та дієтичних харчових продуктів. Основними конкурентами підприємства є «Сандора» та «Coca-Cola». Найбільший вплив на підприємство мають фінансово-економічні, виробничо-технологічні та екологічні фактори. Якщо порівнювати основні фінансово-економічні показники, то з 2014 року на підприємстві прослідковується зниження усіх показників. Таким чином, підприємство має кризову ситуацію, для подолання якої необхідно терміново вжити конкретні заходи, а саме проведення фінансового контролінгу.

2.2 Аналіз фінансового стану підприємства ПАТ «ОКЗДХ»

Для встановлення причин кризового становища і вибору характеру реорганізаційних шляхів потрібно провести оцінку фінансового стану суб'єкта господарювання. Даний аналіз допускає поетапну оцінку різних фінансових показників діяльності суб'єкта господарювання: структури власних коштів, дебіторської та кредиторської заборгованості, структури активів, оборотних коштів, прибутковості і т.д [14].

Важливе значення для платоспроможності підприємства має наявність ліквідних коштів в разі необхідності негайного покриття поточних зобов'язань. Так, для аналізу наявності ліквідних коштів на підприємстві використовують показники, представлені в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2 - Показники ліквідності ПАТ «ОКЗДХ» за період 2013-2016 рр.

Показник	Рік	Відхилення, +, -
	2013	2014	2015	2016
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0	0,001	0	0,001	0,001
Коефіцієнт покриття	1,920	0,756	0,824	3,653	1,734
Коефіцієнт швидкої ліквідності	1,300	0,163	0,305	0,01	-1,289
Чистий оборотний капітал	2516	-902	-542	4609	2093,000

На основі розрахунків можна стверджувати, що підприємство досить погано забезпечене ліквідними коштами. Так, коефіцієнти абсолютної та швидкої ліквідності протягом аналізованого періоду не знаходилися в допустимих межах. Для забезпечення платоспроможності мінімальне значення коефіцієнту абсолютної ліквідності становить 0,25, в той час як на підприємстві даний показник не перевищує 0,1. Тобто «Одеський консервний завод дитячого харчування» за рахунок грошових коштів та їх еквівалентів здатне покрити лише 10 % власних зобов'язань. Ситуація із коефіцієнтами швидкої ліквідності зовсім інша в 2013 році оборотні кошти повністю покривали заборгованість, а вже на 2016 рік ситуація змінилася - оборотні кошти покривають заборгованість лише на 10 %, в той час, як оптимальним інтервалом цього показника являється 0,6-0,8. З розрахованих показників ліквідності підприємства лише значення коефіцієнту покриття входить в допустимі межі (>1). Даний показник, показує, що за умови продажу підприємством всіх його оборотних активів, воно зможе розрахуватися зі своїми зобов'язаннями, значення показника протягом 2013-2016 рр. збільшилось на 173 %, в основному за рахунок зменшення зобов'язань.

Таким чином, підприємство має значно менше зобов'язань. Для захисту від можливих негативних ризиків «Одеський консервний завод дитячого харчування» має збільшувати обсяги ліквідних активів, та проводити виважену політику щодо залучення зобов'язань.

Для характеристики фінансової стабільності підприємства проаналізуємо показники фінансової стійкості, які наведені в таблиці 2.3.

Таблиця 2.3 - Показники фінансової стійкості ПАТ «ОКЗДХ» за період 2013-2016 рр.

Показник	Рік	Відхилення, +, -
	2013	2014	2015	2016
Коефіцієнт автономії	0,93	0,86	0,87	0,89	-0,04
Коефіцієнт фінансової стійкості	12,70	6,34	6,52	7,81	-4,89
Коефіцієнт забезпечення власними оборотними коштами	0,47	-0,55	-0,21	0,73	0,25
Коефіцієнт маневреності власного капіталу	0,04	-0,01	0	0,04	0
Коефіцієнт фінансування	0,08	0,16	0,15	0,13	0,05

Порівнюючи фактичні значення показників з їх граничними, можемо зробити висновок, що всі показники знаходяться в допустимих межах, що свідчить про фінансову стійкість підприємства. В той же час, проблему для підприємства становить тенденція до зниження більшості показників, починаючи з 2015 року. Так, у 2013 році коефіцієнт автономії складав 0,93, а у 2015 році - 0,86, що можна пояснити зростанням позикового капіталу. Починаючи з 2016 року прослідковується тенденція до покращення становища підприємства. Значення коефіцієнту забезпечення власними оборотними коштами зріс на 25 %, що пояснюється значним зменшенням поточних зобов'язань. Коефіцієнт маневреності власного капіталу показує, яка частина власного капіталу використовується для фінансування поточної діяльності, тобто вкладена в оборотні засоби, а яка - капіталізована. Коефіцієнт фінансування, який показує фінансову залежність підприємства від залучених ресурсів, у 2016 році зріс на 0,05 у порівнянні з 2013 роком і становив 0,13, що відповідає нормативному значенню.

Таким чином, можемо зробити висновок, що підприємство є фінансово стійким, але, в той же час, має великі проблеми із власними зобов'язаннями, які при подальшому їх зростанні, можуть викликати серйозні проблеми із забезпеченням належного рівня фінансової стабільності.

Для характеристики виробничої діяльності підприємства розрахуємо показники ділової активності, які представлені в таблиці 2.4

Таблиця 2.4 - Показники ділової активності підприємства ПАТ «ОКЗДХ» за період 2013-2016 рр.

Показник	Рік	Відхилення,
	2013	2014	2015	2016	+, -
Коефіцієнт оборотності активів	0,385	0,392	0,071	0,005	-0,380
Коефіцієнт оборотності основних засобів (фондовіддача)	0,423	0,329	0,027	0,012	-0,411
Коефіцієнт оборотності власного капіталу	0,426	0,420	0,082	0,037	-0,389

Усі показники ділової активності підприємства згідно нормативів повинні мати тенденцію до зростання їх фактичних значень. Згідно наших розрахунків, коефіцієнти мають тенденцію до зменшення, що, як уже зазначалося раніше, пояснюється зменшенням обсягів продаж. Таким чином, дана ситуація доводить, що на підприємстві недостатньо власних оборотних коштів для погашення зобов'язань, внаслідок чого і відбувається загострення кризового становища на підприємстві.

Найважливішими показниками для оцінки фінансового стану підприємства є показники збитковості, які наведені в таблиці 2.5

Таблиця 2.5 - Показники аналізу рентабельності ПАТ «ОКЗДХ» за період 2013-2016 рр.

Показник	Рік	Відхилення, +, -
	2013	2014	2015	2016
Коефіцієнт рентабельності активів	0,008	-0,002	-0,031	0,001	-0,007
Коефіцієнт рентабельності власного капіталу	0,009	-0,003	-0,036	0,005	-0,003
Коефіцієнт рентабельності діяльності	0,020	-0,006	-0,442	0,136	0,116
Коефіцієнт рентабельності продукції	0,07	0,38	0,62	-0,24	-0,306

Протягом всього аналізованого періоду, починаючи з 2014 року підприємство мало збитки, що свідчить про збитковість даного підприємства. Якщо у 2014 році на 1 грн. чистого доходу підприємство отримувало 1 коп. збитків, то у 2015 році зростає до 44 коп. Але з 2016 року прослідковується. Що на 1 коп. чистого доходу припадає 13 коп. доходу підприємства. Показники рентабельності продукції та власного капіталу також мають тенденцію до зниження. Це свідчить про те, що ресурси підприємства використовуються неефективно і мають бути перенаправлені у виробництво більш прибуткової продукції. Лише коефіцієнт рентабельності продукції має позитивне значення, за рахунок збільшення об'ємів реалізації продукції.

Таким чином, проведений аналіз фінансового стану підприємства свідчить про те, що підприємство недостатньо забезпечене оборотними коштами і не може погасити свої зобов'язання. При цьому посилюється залежність підприємства від зовнішніх джерел фінансування, які створюють загрозу для подальшого нормального функціонування підприємства.

Згідно проведеного аналізу, можна стверджувати, що ПАТ «ОКЗДХ» знаходиться у фінансовій кризі, яку можна класифікувати таким чином: за джерелом виникнення - зумовлена зовнішніми і внутрішніми факторами; за масштабом охоплення - системна фінансова криза; за тривалістю протікання - два роки.

2.3 Розрахунок точки беззбитковості ПАТ «ОКЗДХ»

Головними методами, які застосовуються службою фінансового контролінгу ПАТ «ОКЗДХ» в процесі здійснення поставлених перед нею завдань є аналіз точки беззбитковості за допомогою якого визначається рівноважний обсяг виробництва.

Розрахунок основних показників, які обчислюються в процесі здійснення даного методу представлено у таблиці 2.6.

Таблиця 2.6 - Показники фінансово-господарської діяльності ПАТ «ОКЗДХ» за 2013-2016 р., тис. грн.

Показник	Рік
	2013	2014	2015	2016
Виручка від реалізації продукції	29317,00	28986,00	9652,00	6451,00
Обсяг реалізованої продукції, л	5531,51	4831,00	1484,92	827,05
Ціна од. продукції,грн/л	5,30	6,00	6,50	7,80
Змінні витрати	20472,00	17760,00	3318,00	4062,00
Змінні витрати на од. продукції	3,70	3,68	2,23	4,91
Маржинальний прибуток	8845,00	11226,00	6334,00	2389,00

Тобто провівши аналіз точки беззбитковості, контролер може зробити висновок про те, як досягти врівноваженої операційної діяльності щодо виробництва продукції, оскільки воно знайде такий обсяг виробництва при якому чистий дохід від продажу товарів буде дорівнювати сукупним витратам. Цей обсяг продукції називають точкою беззбитковості, а це значить, що виробляючи такий обсяг продукції підприємство зможе покрити всі витрати від її виробництва.

У 2013 році точка беззбитковості ПАТ «ОКЗДХ» дорівнювала 306,28 л. Отже, через наявність постійних витрат виробництво продукції менше, ніж 306,28 л було б збитковим, оскільки загальні витрати перевищували обсяг чистого доходу. Кожна наступна вироблена і продана одиниця продукції приносить підприємству прибуток покриття у сумі 2,89 грн./л і підприємство повністю починає покривати всі витрати, коли виробляє продукцію в обсязі 306,28 л. Подальше збільшення обсягу реалізованої продукції дозволяє підприємству отримувати прибуток. У 2013 році підприємство зменшило обсяг продажу до 827,05 л., що вплинуло на зниження чистого доходу до 6451,00 тис. грн.

Таким чином, використовуючи даний метод підприємство може вирішувати питання щодо калькуляції ціни та вирішити який обсяг продукції необхідно виробити для того, щоб забезпечити одержання бажаного прибутку.

Таким чином, аналіз точки беззбитковості ПАТ «ОКЗДХ» є надзвичайно важливим методом фінансового контролінгу. Розрахунок рівноважного обсягу виробництва та визначення залежності прибутку від витрат і чистого доходу є досить простим, легко обчислювальним та дає змогу регулювати поточну діяльність підприємства.



РОЗДІЛ 3. ПРОБЛЕМИ ТА ПЕРСПЕКТИВИ ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛІНГУ НА ПІДПРИЄМСТВІ

Основними проблемами при впровадженні системи контролінгу на підприємствах є:

- неправильне розуміння суті та завдань контролінгу;

- помилки при виборі цілей;

- надлишкова або недостатня кількість інформації;

- надмірність контрольованих показників;

- впровадження контролінгу без попереднього аналізу достовірності інформаційної бази підприємства і організаційно-технологічних процесів;

- вбудовування контролінгу в структуру фінансової або планово-економічної служби підприємства;

- фокусування уваги на витратах і суворий контроль бюджетів;

- спроби впроваджувати контролінг «знизу догори» [3].

Усунення даних помилок та проблем забезпечить ефективне функціонування системи контролінгу на підприємствах, що, в свою чергу, надасть йому можливість: вдосконалення організаційно-економічного механізму управління за рахунок перетворення традиційної системи обліку в управлінський облік для вирішення відповідних завдань; вдосконалення системи обліку витрат та доходів; підвищення якості управління на всіх етапах управлінського процесу на основі виділення центрів відповідальності; підвищення якості системи моніторингу зовнішнього і внутрішнього середовища підприємства та оперативності отримання необхідної інформації; оптимізації інформаційних потоків на підприємстві; підвищення якості діагностики відхилень очікуваних результатів від запланованих на основі використання інструментарію контролінгу; забезпечення дієвості системи інформаційного забезпечення; підвищення якості й ефективності систем планування, організації, мотивації, інформаційного забезпечення процесу прийняття управлінських рішень, контролю та регулювання за рахунок координації діяльності різних підрозділів підприємства; уніфікації критеріїв оцінки діяльності підрозділів і підприємства в цілому.

На сьогоднішній день питання організації фінансового контролінгу на підприємствах України вирішуються індивідуально для кожного підприємства з урахуванням специфіки і обсягів його діяльності. У більшості випадків, функції контролінгу виконує головний бухгалтер чи економіст, що заважає виконанню їхніх прямих обов'язків. Враховуючи досвід країн, де система контролінгу давно використовується та розвивається, максимальний ефект досягається при організації системи контролінгу як окремої структурної одиниці.

Контролінг являє собою самостійну систему, економічна сутність якої полягає в стрімкому процесі перетворення та інтеграції існуючих методів обліку, аналізу, планування, контролю і координації в єдину систему отримання та аналізу інформації для прийняття ефективних управлінських рішень, орієнтованих на досягнення всіх завдань, що постають перед керівництвом підприємства. Можна виділити ключові принципи контролінгу, які будуть достатні для ефективних змін та легкими у використанні. До таких принципів слід віднести: прозорість, безперервність, комплексність, орієнтація на майбутнє, раціональність, своєчасність, доступність, інформаційна забезпеченість, стратегічна спрямованість. Сьогодні система контролінгу ще недостатньо розвинута на підприємствах України, тому варто визначити пріоритети щодо напряму діяльності вітчизняних підприємств, можливості їхньої конкуренції з іноземними підприємствами в майбутньому та перспективи економічного розвитку, які дає впровадження системи контролінгу.



ВИСНОВКИ

Фінансовий контролінг - це система фінансового управління розвитком суб'єктів підприємницької діяльності в напрямку прогнозування й планування механізмів та інструментів досягнення стійкого фінансового стану.

Організація фінансового контролінгу базується на таких принципах:

-- планування (визначення чітких стандартів діяльності підприємства);

-- облік (визначення фактичного стану об'єктів спостереження);

-- аналіз (визначення того, чи відповідає фактичний стан об'єкту встановленим стандартам);

-- прийняття рішень (визначення проблем у ситуаціях, які вимагають коригуючих дій).

Організація фінансового контролінгу повинна забезпечувати ефективне і прибуткове функціонування підприємств у економіці та на ринках збуту, незважаючи на негативний вплив зовнішнього середовища та їх внутрішні проблеми фінансово - господарської діяльності.

Основні функції організації фінансового контролінгу:

1. Діагностика фінансово-економічного стану підприємства. Діагностика внутрішнього та зовнішнього середовища діяльності підприємства, оцінювання можливостей і загроз, сильних і слабких сторін функціонування підприємства на ринку. Діагностика фінансового стану, фінансових результатів та ризиків на основі системи раннього попередження.

2. Участь у формуванні фінансової стратегії. Інформаційне забезпечення обґрунтування мети і завдань стратегічного розвитку підприємства, формування його стратегічних планів. Обґрунтування пропозицій щодо адаптації організаційної структури підприємства до обраної стратегії розвитку.

Формування системи обліково-аналітичного забезпечення прийняття управлінських рішень. Визначення складу, напряму формування і подачі обліково-аналітичної інформації для прийняття стратегічних, тактичних та оперативних управлінських рішень. Організація обліку і визначення форм звітності для цілей управління. Управління процесами формування і розподілу інформації для системи менеджменту.

Організація планування та бюджетування. Участь в організації планування і бюджетування діяльності підприємства, формування бюджетної політики, зокрема визначення методики та порядку розроблення бюджетів, їхньої форми та термінів розроблення і затвердження.

Координація планів та діяльності підрозділів підприємства. Узгодження планових завдань, регулювання інформаційних потоків, координація діяльності окремих структурних підрозділів підприємства.

Бюджетний контроль. Аналіз відхилень фактичних показників від бюджетних, забезпечення аналізу і контролю ризиків фінансово-економічної діяльності та розроблення заходів для їх нейтралізації. Виявлення та ліквідація вузьких місць на підприємстві. Виявлення і своєчасне реагування на появу нових можливостей. Підготовка річного звіту про виконання бюджетів. Розроблення пропозицій щодо коригування планів і діяльності.

Внутрішній консалтинг та методологічне забезпечення управління. Формування методичного забезпечення діяльності окремих структурних підрозділів. Надання вищому керівництву підприємства та керівникам структурних підрозділів консультацій і рекомендацій у прийнятті стратегічних, тактичних та операційних управлінських рішень

Отже, контролінг можна визначити як систему перевірки того, наскільки успішно підприємство просувається до своєї мети. У випадку відхилень від мети приймаються коригуючі дії. Метою контролінга є підтримання ефективного функціонування підприємства. Мета визначається вищим керівництвом і може змінюватися залежно від змін факторів внутрішнього і зовнішнього середовища, в якому функціонує підприємство. Метою може бути висока якість продукції, завоювання частки та розширення ринку продажу, зниження витрат на виробництво, зниження цін, підвищення прибутку, незалежність від кредиторів.



СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Александрова М. М., Виговська Н. Г., Кірейцев Г. Г., Петрук О. М., Маслова С. О. Фінанси підприємств: Навч. посіб. для студ. екон. спец. всіх форм навч. / Г.Г. Кірейцева (ред.). -- 2.вид., перероб. та доп. -- К. : ЦУЛ, 2002. -- 268с.

2. Біла О. Г., Галик Л. М., Дрівко М. М. Фінанси організацій і підприємств: Навч.-метод. посібник для самостійного вивчення / Центральна спілка споживчих товариств України; Львівська комерційна академія. -- Л. : Видавництво ЛКА, 2002. -- 112с.

3. Бондаренко Н. І., Войчук Г. І. Фінанси підприємств: Навч.-метод. посіб. для студ. екон. ф-ту різних форм навчання / Харківський національний аграрний ун-т ім. В.В.Докучаєва. -- Х. : ХНАУ ім. В.В.Докучаєва, 2004. -- 62с.

4. Буряк Л. Д., Вакуленко Є. В., Куліш Г. П., Нам Г. Г., Островська О. А…. Фінанси підприємств: Навч.-метод. посіб. для самост. вивч. дисципліни / Київський національний економічний ун-т -- К. : КНЕУ, 2003. -- 165с.

5. Василенко Л. І., Василенко А. В. Фінанси: Навч. посібник / Київський національний торговельно-економічний ун-т -- К., 2004. -- 200с.

6. Гриньова Валентина Миколаївна, Коюда Віра Олексіївна. Фінанси підприємств в схемах: Навч. посібник / Харківський держ. економічний ун-т. -- Х. : ВД «ІНЖЕК», 2003. -- 191с.

7. Григораш І. О. Контролінг як сучасна система управління підприємством // Актуальні проблеми економіки. - 2010. - № 11 (113). - С. 96 - 107.

8. Гриньова Валентина Миколаївна, Коюда Віра Олексіївна. Фінанси підприємств: Навч. посіб. / Харківський держ. економічний ун-т. -- 3.вид., перероб., доп. -- Х. : ВД «ІНЖЕК», 2004. -- 432с.

9. Грідчіна М. В., Захожай В. Б., Осіпчук Л. Л., Субботовіч Ю. Л., Томчишина К. М. Фінанси (теоретичні основи): Підручник для студ. вищ. навч. закладів -- К. : МАУП, 2002. -- 280с.

10. Головко В. Фінансово-економічна діяльність підприємства: контроль, аналіз та безпека: Навч. посібник/ Віктор Головко, Анатолій Мінченко, Валентина Шарманська,; Мін-во освіти і науки України, Київський нац. ун-т ім.Т.Г.Шевченка. -К.: Центр навчальної літератури, 2006. -445 с.

11. Дорош Н.I. Державний фiнансовий контроль: зарубiжний досвiд i шляхи досконалення //Фiнанси Украiни.-1998.-№1

12. Дорош Н.I. Державний фiнансовий контроль: зарубiжний досвiд i шляхи досконалення //Фiнанси Украiни.-1998.-№1

13. Загородній А. Г. Фінансовий словник / Загородній А. Г., Вознюк Г. Л., Смовженко Т. С. - [4 вид., випр. та доп.] - Львів: Т-во «Знання», КОО; Вид.-во Львів. Банк. Ін.-ту НБУ, 2002. - 566 с.

14. Ізмайлова К.В. Фінансовий аналіз: Навч. носіб.- К.: МАУП, 2001. С 40-42.

15. Івахненков С.В. Фінансовий контролінг: методи та інформаційні технології /С.В. Івахненков, О.В. Мелих. - К. : Вид-во "Знання", 2009-319с.

17. Кінащук Л. Ревізія і перевірка як основні методи фінансового контролю в Україні // Підприємництво, господарство і право. -2006. -№ 7. - С. 128-130

18. Коваленко О.В. Функції контролінгу в системі антикризового управління / О.В. Кова- ленко // Економічний форум : наук. журнал. - 2011. - № 2

19. Коковіхіна О. О. Необхіність фінансового контролінгу як системи ефективного управління діяльністю підприємства залізничного транспорту / О. О. Коковіхіна // Вісник економіки транспорту і промисловості. - 2012. - № 38. - С. 196 - 199

20. Одноволик В. І. Контролінг - сучасна концепція забезпечення стабільного розвитку підприємства // Актуальні проблеми економіки. - 2009. - № 6 (96). - С. 127 - 130.

21. Панков В.А. Контролінг і бюджетування фінансово-господарської діяльності підприємства : навч. посібн. / В.А Панков, С.Я. Єлецьких, Н.М. Михайличенко. - К. : Центр навч. літ-ри, 2007. - 112 с.

22. Стефанюк І. Б. Поняття, сутність і причини виникнення контролінгу // Фінанси України. - 2005. - № 2. - С. 146 - 153

23. Терещенко О. О. Поняття «контролінг» та «управлінський облік» у теорії і практиці // Фінанси України. - 2006. - № 8. - С. 137 - 145.

24. Терещенко О. О., Стащук Д. М., Савчук Д. Г. Сучасний стан і перспективи розвитку фінансового контролінгу (до підсумків українсько-російського «круглого столу») // Фінанси України. - 2011. - № 2. - С. 117 - 126.

25. Терещенко О. О. Фінансова діяльність суб'єктів господарювання: Навч. посібник. - К.: КНЕУ, 2003. - 554 с.

Размещено на Allbest.ru