Организация управления предприятием

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Организационная структура фирмы (предприятия) и принципы управления

2. Ценообразование на продукцию и услуги фирмы (предприятия)

Практическая часть

Задание 1

Задание 2

Заключение

Список использованной литературы

организационный управление предприятие ценообразование



Введение

Для сохранения конкурентоспособности предприятия его организационная структура должна быть такой, чтобы вся работа была сфокусирована на конкретной продукции и на конкретном конечном потребителе. Многие предприятия еще до приватизации были широко диверсифицированы, то есть выпускали различные виды продукции; другие, помимо традиционно выпускавшийся на них военной техники, осваивают теперь новые виды гражданской продукции. Успех на свободном рынке недостижим без целого коллектива компетентных людей, которые знают покупателей, особенности конкуренции и возможности производства для отдельных видов и групп продукции. Поэтому акционерам и высшему руководству компании чрезвычайно важно создать такую структуру предприятия, которая обеспечивала бы подотчетность руководителей и их ответственность за результаты работы.

Упрощенно организационная структура управления представляется как ее организация из отдельных подразделений с их взаимосвязями, которые определяются поставленными перед фирмой и ее подразделениями целями и распределением между ними функций. Организационная структура предусматривает распределение функций и полномочий на принятие решений между руководящими работниками фирмы, ответственными за деятельность структурных подразделений, составляющих организацию фирмы.

Цель данной работы заключается в том, чтобы рассмотреть стратегическое развитие фирмы (предприятия).

Актуальность данной темы обусловлена тем, что задача сегодняшних менеджеров - найти и привести в жизнь именно такую оргструктуру, которая будет наиболее полно отвечать целям и задачам организации. Конкурентоспособность такой компании напрямую будет зависеть от успешности и уместности оргструктуры.

1. Организационная структура фирмы (предприятия) и принципы управления

Под организационной структурой управления понимается упорядоченная совокупность устойчиво взаимосвязанных элементов, обеспечивающих функционирование и развитие организации как единого целого. Организационной структурой управления определяется также как форма разделения и кооперации управленческой деятельности, в рамках которой осуществляется процесс управления по соответствующим функциям, направленным на решение поставленных задач и достижение намеченных целей. С этих позиций структура управления представляется в виде системы оптимального распределения функциональных обязанностей, прав и ответственности, порядка и форм взаимодействия между входящими в ее состав органами управления и работающими в них людьми.

Ключевыми понятиями структур управления являются элементы, связи (отношения), уровни и полномочия. Элементами организационной структурой управления могут быть как отдельные работники (руководители, специалисты, служащие), так и службы либо органы аппарата управления, в которых занято то или иное количество специалистов, выполняющих определенные функциональные обязанности. Есть два направления специализации элементов организационной структурой управления:

а) в зависимости от состава структурных подразделений организации вычленяются звенья структуры управления, осуществляющие маркетинг, менеджмент производства, научно-технического прогресса и т.п.;

б) исходя из характера общих функций, выполняемых в процессе управления, формируются органы, занимающиеся планированием, организующие производство, труд и управление, контролирующие все процессы в организации.

Отношения между элементами структуры управления поддерживаются благодаря связям, которые принято подразделять на горизонтальные и вертикальные. Первые носят характер согласования и являются одноуровневыми. Вторые - это отношения подчинения. Необходимость в них возникает при иерархичности построения системы управления, то есть при наличии различных уровней управления, на каждом из которых преследуются свои цели.

При двухуровневой структуре создаются верхние звенья управления (руководство организацией в целом) и низовые звенья (менеджеры, непосредственно руководящие работой исполнителей). При трех и более уровнях в организационной структуре управления формируется так называемый средний слой, который в свою очередь может состоять из нескольких уровней.

В структуре управления организацией различаются линейные и функциональные связи. Первые - суть отношения по поводу принятия и реализации управленческих решений и движения информации между так называемыми линейными руководителями, то есть лицами, полностью отвечающими за деятельность организации или ее структурных подразделений. Функциональные связи сопрягаются с теми или иными функциями менеджмента. Соответственно используется такое понятие, как полномочия: линейного персонала, штабного персонала и функциональные. Полномочия линейных руководителей дают право решать все вопросы развития вверенных им организаций и подразделений, а также отдавать распоряжения, обязательные для выполнения другими членами организации (подразделений). Полномочия штабного персонала ограничиваются правом планировать, рекомендовать, советовать или помогать, но не приказывать другим членам организации выполнять их распоряжения. Если тому или иному работнику управленческого аппарата предоставляется право принимать решения и совершать действия, обычно выполняемые линейными менеджерами, он получает так называемые функциональные полномочия.

Между всеми названными выше составляющими организационной структуры управления существуют сложные отношения взаимозависимости: изменения в каждой из них (скажем, числа элементов и уровней, количества и характера связей и полномочий работников) вызывают необходимость пересмотра всех остальных. Так, если руководством организации принято решение о введении в организационную структуру управления нового органа, например, отдела маркетинга (функции которого ранее никто не выполнял), нужно одновременно дать ответ на следующие вопросы: какие задачи будет решать новый отдел? Кому он будет непосредственно подчинен? Какие органы и подразделения организации будут доводить до него необходимую информацию? На каких иерархических уровнях будет представлена новая служба? Какими полномочиями наделяются работники нового отдела? Какие формы связей должны быть установлены между новым отделом и другими отделами?

Увеличение количества элементов и уровней в организационной структуре управления неизбежно приводит к многократному росту числа и сложности связей, возникающих в процессе принятия управленческих решений; следствием этого нередко является замедление процесса управления, что в современных условиях тождественно ухудшению качества функционирования менеджмента организации.

Вместе с тем, проектируя новую оргструктуру управления, нельзя забывать о требованиях, предъявляемых к оргструктурам, и принципам их построения.

Факторы формирования организационной структуры:

Оптимальность. Структура управления признается оптимальной, если между звеньями и ступенями управления на всех уровнях устанавливаются рациональные связи при наименьшем числе ступней управления.

Оперативность. Суть данного требования состоит в том, чтобы ха время от принятия решения до его исполнения в управляемой системе не успели произойти необратимые отрицательные изменения, делающие ненужной реализацию принятых решений.

Надежность. Структура аппарата управления должна гарантировать достоверность передачи информации, не допускать искажений управляющих команд и других передаваемых данных.

Экономичность. Задача состоит в том, чтобы нужный эффект от управления достигался при минимальных затратах на управленческий аппарат.

Гибкость. Способность изменяться в соответствии с изменениями внешней среды.

Устойчивость структуры управления. Неизменность ее основных свойств при различных внешних воздействиях.

В общем, стоит отметить, что проектирование оргструктур на современном этапе таит в себе некоторые сложности - очень сложно учесть все те изменения, которые происходят на предприятии непосредственно после внедрения определенной структуры управления, и носящие не коренной характер. Они, тем не менее, могут влиять на работоспособность и устойчивость всей руководящей структуры, причем, весьма сильно. А если учесть, что, помимо прочего, необходимо еще и учитывать и постоянно соблюдать вышеописанные требования, то “подводные камни” проектирования оргструктур выливаются во вполне серьезные трудности, время от времени требующие определенной корректировки структуры в различных аспектах жизнедеятельности предприятия:

1. В принципах управления: периодическое изменение соотношения между централизацией и децентрализацией в управлении в связи с изменением стратегических приоритетов, активизацией или ослаблением эффективности взаимодействия между подразделениями; усиление программно-целевого управления для консолидации ресурсов компании на наиболее передовых направлениях научно-технических исследований или на разработке и выполнении крупномасштабных проектов, требующих объединения специалистов одного профиля в одном подразделении.

2. В аппарате управления: перегруппировка подразделений, изменение взаимосвязей между ними, характера взаимодействия, распределения полномочий и ответственности; реорганизация внутренних структур в результате поглощения других фирм или продажи производственных предприятий, в нее не вписывающихся; выделение в самостоятельные хозяйственные подразделения программно-целевых проектных групп венчурного характера или создание на их базе новых подразделений; изменение характера межфирменных связей путем частичного взаимопроникновения, участия в акционерном капитале; усиление интеграции формально независимых небольших компаний в научно-производственные комплексы крупных корпораций; усиление активности в реорганизации научно-производственных комплексов наукоемких отраслей; создание в аппарате управления все большего числа промежуточных управленческих звеньев -- специализированных подразделений, курирующих производственные подразделения, в которых не растут объемы продаж продукции и прибыль и у которых возникают проблемы взаимодействия с другими хозяйственными подразделениями и административными службами.

3. В функциях управления: усиление стратегического планирования и прогнозирования, опирающегося на разработку долгосрочной экономической и технической политики; усиление контроля за качеством продукции на всех этапах от разработки продукта до его серийного выпуска; придание приоритетного значения информатике и экономическому анализу деятельности фирмы на основе совершенствования учета и отчетности на базе всестороннего применения электронно-вычислительной техники; придание большего, чем раньше, значения вопросам производства и управления персоналом; привлечение работников к участию в акционерном капитале фирмы путём приобретения акций; участия в решении вопросов на заседаниях Совета директоров и Правления; поощрение работников за разработку новых идей в области совершенствования технологии производства, создания и внедрения новой продукции, усиления внимания к социально-психологическим аспектам управления; усиление внимания в области маркетинговой деятельности к разработке мероприятий, форм и методов для достижения конечных результатов, намечаемых в программе маркетинга по продукту и по производственному отделению, на усиление хозяйственных взаимосвязей с другими подразделениями компании и с функциональными службами; повышение эффективности затрат на проведение маркетинговой деятельности.

4. В хозяйственной деятельности: изменение технологического процесса; применение гибких автоматизированных технологий; широкого использования роботов, станков с числовым программным управлением; углубление межфирменного сотрудничества на международном уровне в области специализации и кооперирования производства, выполнения крупных совместных научно-производственных программ и соглашений об экономическом и научно-техническом сотрудничестве; создание совместных производственных предприятий не только в области разработки природных ресурсов, но, в особенности, в наукоёмких перспективных отраслях развитых стран.

Важный фактор формирования управленческих структур - уровень развития на предприятии информационной технологии. Общая тенденция к децентрализации "электронного интеллекта", то есть к росту числа персональных компьютеров при одновременном расширении использования на уровне предприятия локальных сетей, ведет к ликвидации или сокращению объема работ по ряду функций на среднем и низовом уровнях. Это относится, прежде всего, к координации работы подчиненных звеньев, передаче информации, обобщению результатов деятельности отдельных сотрудников. Прямым результатом использования локальных сетей может быть расширение сферы контроля руководителей при сокращении числа уровней управления на предприятии.

В этом контексте стоит отметить, что современное развитие информационных систем приводит к формированию нового типа предприятий, которые в западной литературе получили название "виртуальных" компаний (организаций). Под ними понимают совокупности независимых (чаще всего небольших по размерам) предприятий, являющихся как бы узлами на информационной сети, обеспечивающей их тесное взаимодействие. Единство и целенаправленность в работе этих фирм достигаются благодаря гибкой электронной связи на базе информационной технологии, которая пронизывает буквально все сферы их деятельности. Поэтому границы между входящими в них организациями становятся "прозрачными", и каждая из них может рассматриваться представителем компании в целом.

Не требует доказательств тот факт, что каждая организация представляет собой весьма сложную в техническом и экономическом плане структуру. И от выбора стратегии ее работы, от конкретного способа взаимодействия и сопряжения звеньев ее составляющих, зависит если не успех предприятия целиком, то очень значительная его часть.

Оргструктуры управления - как раз тот связующий элемент, который позволяет всем разрозненным подразделениям осуществлять свою работу согласованно, в едином ключе поставленной перед организацией задачи. Совершенно логично, что каждому предприятию, занимающемуся конкретным видом деятельности необходима определенная организационная структура, которая отвечала бы именно таким требованиям, какие предъявляются к этому предприятию в его специфических условиях.

Оргструктура, которая подходила и прекрасно работала в прошлом, сегодня может оказаться совсем неэффективной и даже убыточной. Сформировались некие требования, которые предъявляются современным оргструктурам, и чем полнее они выполняются, тем более надежной будет система управления предприятием.

К числу таких требований относятся сокращение размеров подразделений и укомплектование их более квалифицированным персоналом; уменьшение числа уровней управления; групповая организация труда как основа новой структуры управления; ориентация текущей работы, в том числе графиков и процедур, на запросы потребителей; создание условий для гибкой комплектации продукции; высокая производительность и низкие затраты.

2. Ценообразование на продукцию и услуги фирмы (предприятия)

Цены и ценообразование являются одним из главных элементов рыночной экономики.

Цена - это сложная экономическая категория, связанная практически со всеми элементами экономических отношений в обществе. В условиях рыночной экономики успех любого предприятия во многом зависит от того, насколько правильно они будут устанавливать цены на свои товары и услуги.

Каждая фирма должна иметь четкую, упорядоченную методику установления исходной цены на свою продукцию. Отсутствие четко определенной ценовой политики вызывает неопределенность в принятии решений в этой области различными службами предприятия, может привести к несогласованности этих решений. В результате позиции предприятия на рынке становятся более слабыми, предприятие несет потери в выручке и прибыли.

Процесс разработки и реализации ценовой политики предприятия можно представить схематично (рис.1).

Рис. 1 Этапы разработки и реализации ценовой политики предприятия

Выбор и оценка стратегии предприятия в области ценообразования являются сложным, требующим большого внимания и коллективных усилий процессом. Делая выбор, предприятие тем самым отдает предпочтение тому или другому варианту развития. Между тем каждое из направлений развития имеет свои плюсы и минусы. Например, принятие предприятием стратегии на увеличение доли рынка в реализации продукции в основном связано со снижением цен против цен конкурентов. А это ведет к сокращению доходов, что нежелательно для предприятия. Ориентация на заказчиков с надежной платежеспособностью также заставляет предприятие поступиться уровнем цены. В отдельных случаях фирма может ставить перед собой одновременно несколько целей, например увеличение объема сбыта продукции при улучшении ее качественных параметров и обеспечение определенного уровня дохода на вложенный капитал. В любом случае ценовая политика предприятия не является твердофиксированной, незыблемой. Она постоянно меняется с изменением ситуации на рынке, поэтому нуждается в систематической оперативной корректировке.

Для эффективной реализации стратегии ценообразования и обоснования цен на товары необходимо определить рынки, на которых предприятие будет работать. Это позволит сопоставить возможности различных рынков и возможности предприятия в удовлетворении рыночного спроса.

При определении рынков сбыта необходимо учитывать:

* сферы деятельности предприятия на внутреннем рынке страны и на внешнем рынке. Эти рынки существенно различаются по условиям деятельности и нормам правового регулирования;

* территориальную географию рынков;

* особенности городского и сельского рынков;

* отличия рынков текущего спроса и рынка инвестиционного спроса. К рынкам текущего спроса относятся рынки, на которых реализуются товары, идущие на конечное потребление. Рынки инвестиционного спроса -- рынки основных фондов и материальных оборотных средств. Эти рынки различаются как составом спроса на товары и услуги, так и различной эластичностью спроса.

На этапе установления влияния на цену спроса на продукцию определяется признание этой продукции рынком. Зависимость между ценой продукции и уровнем спроса на нее выражается кривой спроса. Цена и спрос на продукцию находятся в обратной зависимости, т.е. чем выше цена, тем ниже спрос, и наоборот. Спрос, как правило, определяет максимальную цену, которую фирма может установить на свою продукцию. Минимальная цена изделия определяется по сумме валовых издержек. Поэтому на этапе их анализа фирма рассчитывает затраты при различных объемах продаж и выбирает оптимальный вариант.

Ценовая стратегия предприятия зависит от того, на какой фазе жизненного цикла находится товар. Цена на фазе внедрения нового товара, как правило, высокая; на фазе роста -- несколько ниже; на фазе зрелости и упадка она продолжает снижаться.

Важным для предприятия является учет фактора государственного регулирования цен. Государство посредством активной ценовой политики может сделать прибыльным для производителей бизнес, не являющийся выгодным для чисто рыночного хозяйствования (долгосрочные научно-технические разработки, ВПК, транспорт, связь, городское хозяйство и т.д.). Это осуществляется как через различные виды договорных цен, так и через государственные заказы и закупки.

Максимальная цена товара определяется спросом, минимальная -- издержками производства. Но значительное влияние на цену товара оказывают цены и качество товаров конкурентов. С этой целью могут осуществляться сравнительные покупки, на основе анализа которых делается заключение о качестве и цене продукции конкурентов.

В условиях конкуренции предприниматели при реализации своей продукции стремятся найти так называемую оптимальную цену товара. Реальная цена товара определяется на рынке на основе сопоставления спроса и предложения. Важно, чтобы оптимальная цена, рассчитанная предприятием, стремилась к уровню реальной цены.

Имея представление о закономерностях формирования спроса на товар, общей ситуации в отрасли, ценах и издержках конкурентов, определив собственную ценовую стратегию, предприятие может перейти к выбору конкретного метода ценообразования на производимый товар.

Очевидно, что правильно установленная цена должна полностью возмещать все издержки производства, распределения и сбыта товара, а также обеспечивать получение определенной нормы прибыли. Возможны три метода ценообразования: установление минимального уровня цены, определяемого затратами; установления максимального уровня цены, сформированного спросом, и, наконец, установление оптимального уровня цены. Рассмотрим наиболее часто используемые методы ценообразования: «средние издержки плюс прибыль»; обеспечение безубыточности и целевой прибыли; установление цены исходя из ощущаемой ценности товара; установление цены на уровне текущих цен; метод «запечатанного конверта»; установление цены на основе закрытых торгов. Каждый из этих методов имеет свои особенности, преимущества и ограничения, которые надо иметь в виду при разработке цены.

Самой простой считается методика «средние издержки плюс прибыль», которая заключается в начислении наценки на себестоимость товара. Величина наценки может быть стандартной для каждого вида товара или дифференцироваться в зависимости от вида товара, стоимости единицы изделия, объемов продаж и т.д.

Существует два метода расчета наценок: исходя из себестоимости или из продажной цены:

Предприятие-производитель само должно решить, какой именно формулой оно будет пользоваться. Недостаток метода заключается в том, что использование стандартной наценки не позволяет в каждом конкретном случае учесть особенности покупательского спроса и конкуренцию, а, следовательно, определить и оптимальную цену.

И все же методика расчета на основе наценок остается популярной по ряду причин. Во-первых, продавцы больше знают об издержках, чем о спросе. Привязывая цену к издержкам, продавец упрощает для себя проблему ценообразования. Ему не приходится часто корректировать цены в зависимости от колебаний спроса. Во-вторых, признано, что это самый справедливый метод по отношению и к покупателям, и к продавцам. В-третьих, метод уменьшает ценовую конкуренцию, так как все фирмы отрасли рассчитывают цену по одному и тому же принципу «средние издержки плюс прибыль», поэтому их цены очень близки друг к другу.

Другой метод ценообразования, основанный на издержках, направлен на получение целевой прибыли (метод безубыточности). Этот метод дает возможность сравнить размеры прибыли, получаемой при различных ценах, и позволяет фирме, которая уже определила для себя норму прибыли, продавать свой товар по такой цене, которая при определенной программе выпуска позволила бы в максимальной степени добиться выполнения этой задачи.

В этом случае цена сразу устанавливается фирмой из расчета желаемого объема прибыли. Однако для возмещения издержек производства необходимо реализовать определенный объем продукции по данной цене или же по более высокой цене, но не меньшее ее количество. Здесь особую важность приобретает ценовая эластичность спроса.

Такой метод ценообразования требует от фирмы рассмотрения разных вариантов цен, их влияния на объем сбыта, необходимый для преодоления уровня безубыточности и получения целевой прибыли, а также анализа вероятности достижения всего этого при каждой возможной цене товара.

Установление цены на основе «ощущаемой ценности» товара является одним из самых оригинальных методов ценообразования, когда все большее число фирм при расчете цены начинают исходить из ощущаемой ценности своих товаров. В данном методе затратные ориентиры отходят на второй план, уступая место восприятию покупателями товара. Для формирования в сознании потребителей представления о ценности товара продавцы используют неценовые приемы воздействия; предоставляют сервисное обслуживание, особые гарантии покупателям, право использования товарной марки в случае перепродажи и т.д. Цена в этом случае подкрепляет ощущаемую ценность товара.

Установление цены на уровне текущих цен. Назначая цену с учетом уровня текущих цен, фирма в основном отталкивается от цен конкурентов и меньше внимания обращает на показатели собственных издержек или спроса. Она может назначить цену на уровне выше или ниже уровня цен своих основных конкурентов. Этот метод используется как инструмент политики цен в первую очередь на тех рынках, где продаются однородные товары. Фирма, продающая однородные товары на рынке с высокой степенью конкуренции, имеет очень ограниченные возможности влияния на цены. В этих условиях на рынке однородных товаров, таких, как пищевые продукты, сырьевые материалы, фирме даже не приходится принимать решений по ценам, основной ее задачей является контроль за собственными издержками производства.

Однако фирмы, работающие на олигополистическом рынке, пытаются продавать свои товары по единой цене, так как каждая из них хорошо осведомлена о ценах свои конкурентов. Более мелкие фирмы следуют за лидером, изменяя цены, когда их меняет рыночный лидер, а не в зависимости от колебаний спроса на свои товары или собственных издержек.

Метод ценообразования на основе уровня текущих цен довольно популярен. В случаях, когда эластичность спроса с трудом поддается замеру, фирмам кажется, что уровень текущих цен олицетворяет собой коллективную мудрость отрасли, залог получения справедливой нормы прибыли. И кроме того, они чувствуют, что придерживаться уровня текущих цен - значит сохранять нормальное равновесие в рамках отрасли.

Установление цены на основе метода «запечатанного конверта» применяется, в частности, в тех случаях, когда несколько фирм конкурируют друг с другом в борьбе за контракт на машинно-техническое оборудование. Наиболее часто это бывает, когда фирмы участвуют в объявленных правительством тендерах. Тендер представляет собой цену, предложенную фирмой, при определении которой исходят, прежде всего, из цен, которые могут назначить конкуренты, а не из уровня собственных издержек или величины спроса на товар. Цель состоит в том, чтобы получить контракт, и поэтому фирма пытается установить свою цену на уровне ниже предложенного конкурентами. В тех случаях, когда фирма лишена возможности предвидеть действия конкурентов в ценах, она исходит из информации об их издержках производства. Однако в результате получаемой информации о возможных действиях конкурентов фирма иногда предлагает цену ниже себестоимости своей продукции с тем, чтобы обеспечить полную загрузку производства.

Установление цены на основе закрытых торгов используется в случаях борьбы фирм за подряды в ходе торгов. По своей сути этот метод ценообразования почти ничем не отличается от рассмотренного выше метода. Однако цена, устанавливаемая на основе закрытых торгов, не может быть ниже себестоимости. Цель, которая здесь преследуется, - выиграть торги. Чем выше цена, тем ниже вероятность получить заказ.

На основе одного из вышерассмотренных методов предприятие определяет исходную цену на свою продукцию.

Окончательная цена изделия может корректироваться с учетом, например, каких-либо его уникальных, редких свойств, а также уровня обслуживания, особых гарантий покупателям и т.д.

Уровень цены изделия оказывает непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Чем выше цена (при прочих равных условиях), тем больше сумма прибыли. Изменение прибыли от реализации продукции под влиянием изменения отпускных цен определяется следующим образом:

?Ц₁ = ?Ц₁ g₁ -- ? Цo g₁

где ?Ц₁ g₁ -- реализация в отчетном году в ценах отчетного года (Ц -- цена изделия; g -- количество изделий);

? Цo g₁ -- реализация в отчетном году в ценах базисного года.

Выводы

В условиях рыночной экономики цена является одним из наиболее важных синтетических показателей, существенно влияющих на финансовое положение предприятия. Это объясняется тем, что от уровня цены зависят величина прибыли коммерческой организации, конкурентоспособность предприятия и его продукции. Цена является важнейшим инструментом внутрифирменного планирования и служит ориентиром принятия хозяйственных решений.

В условиях рынка сохраняется необходимость государственного регулирования ценообразования. Это объясняется необходимостью контроля за ценами отраслей и предприятий-монополистов, стремлением государства обеспечить социальную защиту населения.

Цена на продукцию зависит от многих факторов: спроса на продукцию, государственного регулирования цен, издержек, конкуренции и др.

Учет влияния всех факторов в комплексе позволит предприятиям выработать гибкую и эффективную политику ценообразования.

В первые годы перехода на рыночные отношения наиболее сильнодействующим фактором ценообразования в российской экономике был, и во многом остается сейчас, фактор затрат. Предприниматели стремились любое увеличение затрат переложить на покупателя. Но сейчас, по мере насыщения рынка и в условиях конкуренции, предприятиям все чаще, чтобы реализовать продукцию и обеспечить устойчивое финансовое положение, приходится изыскивать резервы по снижению издержек.



Практическая часть

Задание 1

Оценка технико-экономических показателей предприятия N на условном примере

Таблица 1

Калькуляция На изготовление генератора прямоугольных импульсов Базовый вариант

Статьи калькуляции	Сумма Руб.	Примечание
Основные материалы Покупные комплектующие изделия Транспортно-заготовительные расходы	23,71 5,69 34,69	1270 * 1,12 / 60 23,71 / 100 * 24 (23,71 + 5,69) * 1,18
Итого прямые материальные затраты:	64,09	Осн.м+П.к.из+Тр.-загот.р
Основная заработная плата производственных рабочих Дополнительная заработная плата производственных рабочих Отчисления на социальные нужды Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Цеховые расходы 9. Общезаводские расходы	454,04 104,43 189,88 317,83 2724,24 590,25	128,989 * 1,6 * 2,2 454,04 * 0,23 (454,04 + 104,43) * 0,34 454,04 * 0,7 70% от З ПОСН. 12000 / 2000 = 6,0 454,04 * 6,0 454,04 * 1,3
Итого производственная себестоимость:	4444,76	Сумма п. 1-9
10. Внепроизводственные расходы	977,85	4444,76 * 0,22
Итого полная себестоимость:	5422,61	Сумма п. 1-10

Основная заработная плата производственных рабочих (см. ст. 4 калькуляции) - это заработная плата по сдельным расценкам, тарифным ставкам с учетом доплат до часового фонда заработной платы.

ЗП осн. = Рсд. х Кп, где (1)

Рсд. - сдельная расценка за изделие, руб./шт.

Кп - коэффициент, учитывающий сдельно-премиальные доплаты

Ред. = У Рсд _i = У tн _i х С час _i, где (2)

Рсд _i - сдельная расценка за выполнение i-ой операции технологического процесса, руб/опер.

tн _i - нормативная трудоемкость выполнения i-ой операции, час/опер.

С час _i - часовая тарифная ставка по i-ой операции, руб/час.

Таблица 2

Расчет сдельной расценки за изделие (в числителе - базовый вариант, в знаменателе - предлагаемый вариант)

Наименование операции	Разряд работы	Часовая тарифная ставка Руб./час. Счасi	Норматив. трудоем- кость операции, мин. tнi	Сдельная расценка за операцию, руб. Рсдi
А	1	2		4гр.=2гр.Ч3гр.:60
1. Нарезка платы и подготовка к нанесению рисунка	3	43,8	5 2	3,65 1,46
2. Нанесение рисунка фотохимическим методом	2	47,6	7 2	5,553 1,587
3. Лакокрасочная	2	47,6	3 3	2,38 2,38
4. Гальваническая	2	47,6	4 3	3,173 2,38
5. Сборка и монтаж печатной платы	3	43,8	75 33	54,75 24,09
6. Контрольная	4	49,3	5 5	4,108 4,108
7. Регулировочная	4	49,3	59 17	48,478 13,968
8. Лакокрасочная	2	47,6	3 2	2,38 1,587
9. Прочие	3	43,8	6,2 5,8	4,526 4,234
Итого:	Х		167,2 68,8	128,989 55,794

Сделав расчеты сдельной расценки, вычисляем основную заработную плату производственных рабочих.

ЗП_ОСН = 128,989 * 1,6 * 2,2 = 454,04 руб.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих (ст. 5 калькуляции) - это заработная плата за непроработанное время, в т.ч. время очередных и дополнительных отпусков, льготных часов при укороченном рабочем дне для подростков и т.д.

ЗП_ДОП = ЗП_ОСН х Кд., где (3)

Кд - коэффициент, учитывающий % доплат

ЗП_ДОП = 454,04 * 0,23 = 104,43 руб.

Отчисления на социальные нужды основных производственных рабочих (ст. 6 калькуляции) производятся в процентах (по установленным в централизованном порядке нормам) от основной и дополнительной заработной платы в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования.

(ЗП_ОСН + ЗП_ДОП ) х 34%

100%

(454,04 + 104,43) х 34% = 189,88 руб.

100%

РСЭО распределяется пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

РСЭО = ЗП_ОСН х К_РСЭО, где (4)

К_РСЭО - коэффициент распределение РСЭО на отдельные виды продукции.

РСЭО = 454,04 * 0,7 = 317,83 руб.

Цеховые расходы - это также комплексная статья калькуляции, которая содержит накладные расходы, связанные с управлением и обслуживанием цеха.

Цеховые расходы, также как и РСЭО, распределяются косвенным методом, т.е. пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, для чего сначала необходимо рассчитать коэффициент распределения цеховых расходов (Кцр):

К_ЦР = У ЦР

ФЗП_ОСН , где (5)

У ЦР - сумма (смета) цеховых расходов, тыс. руб.

ФЗП осн. - фонд основной зарплаты производственных рабочих цеха, тыс. руб.

Сумма цеховых расходов на одно изделие (ЦР) определяется по формуле:

ЦР = ЗП_ОСН х К_ЦР (6)

ФЗП_ОСН = 7000 тыс. руб.

У ЦР = 10000 тыс. руб., то К_ЦР = 12000 = 6,0 или 600%

20000

ЦР = 454,04 * 6,0 = 2724,24 руб.

Сумма всех перечисленных статей калькуляции (ст. 1-8) составляет цеховую себестоимость (Z цех).

Общезаводские (общехозяйственные) расходы (ст. 9 калькуляции) включают расходы на содержание аппарата управления предприятием (фирмой), содержание зданий аппарата управления (освещение, отопление, ремонт), оплата командировок, почтово-телеграфные расходы, телефонные, канцелярские, содержание легкового транспорта и др.

Общезаводские расходы (ОЗР) - это комплексная статья калькуляции, которая распределяется косвенным путем, например, в % от основной заработной платы производственных рабочих:

ОЗР=ЗП_ОСН х Козр, где (7)

Козр - коэффициент распределения ОЗР

ОЗР = 454,04 * 1,3 = 590,25 руб.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы (ст 10 калькуляции) -- это расходы, связанные со сбытом продукции. Обычно они определяются косвенным методом, пропорционально какой-либо базовой величине:

Р ком. = Z пp х К ком, где (9)

К ком - коэффициент распределения коммерческих расходов.

Zпр - производственная себестоимость.

Р ком = 4444,76 * 0,22 = 977,85 руб.

Сумма производственной себестоимости (Z пр) и внепроизводственных расходов (Рком) представляет полную (коммерческую) себестоимость изделия (Z полн)

Z полн = Z пр + Р ком. (10)

Результаты всех произведенных отражаются в таблице 1.

Перейдем к предлагаемому варианту расчета. Показатели расчета расценки за изделие в (табл. 2), формулы для вычисления статей калькуляции даны выше.

Таблица 3

Калькуляция на изготовление генератора прямоугольных импульсов Предлагаемый вариант

Статьи калькуляции	Сумма Руб.	Примечание
1. Основные материалы 2.Покупные комплектующие изделия 3.Транспортно-заготовительные расходы	20,39 4,89 29,83	23,71 * 0,86 20,39 / 100 * 24 (20,39 + 4,89) * 1,18
Итого прямые материальные затраты:	55,11	Осн.м+П.к.из+Тр.-загот.р
4.Основная заработная плата производственных рабочих 5.Дополнительная заработная плата производственных рабочих 6.Отчисления на социальные нужды 7.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 8.Цеховые расходы 9. Общезаводские расходы	171,85 39,53 71,87 120,23 1031,1 223,41	55,794 * 1,4 * 2,2 171,85 * 0,23 (171,85 + 39,53) * 0,34 171,85 * 0,7 171,85 * 6,0 171,85 * 1,3
Итого производственная себестоимость:	1713,1	Сумма п. 1-9
10. Внепроизводственные расходы	376,88	1713,1 * 0,22
Итого полная себестоимость:	2089,98	Сумма п. 1-10

Таблица 4

Баланс рабочего времени одного рабочего на 20… год (при пятидневной рабочей недели)

Показатели	Сумма
1. Календарный фонд времени, дн. 2. Выходные и праздничные дни 3.Номинальный фонд рабочего времени, дн. 4. Планируемые невыходы на работу в среднем на одного рабочего в год, дн. в том числе: - очередные отпуска - дополнительные отпуска - декретные отпуска - выполнение государственных обязанностей - болезни 5. Среднее число явочных дней 6. Продолжительность рабочего дня по режиму работы, час. 7. Сокращение рабочего дня в соответствии с законодательством, в т.ч. за вредные и тяжелые условия труда, в предпраздничные дни и др., час. 8. Средняя фактическая продолжительность рабочего дня, час. 9. Эффективный фонд времени одного рабочего в год, час.	365 109 256 32 23 3,5 0,5 1,5 3,5 224 8,0 0,2 7,8 1748

Расчет численности основных рабочих, необходимых для выполнения производственной программы (в числителе - базовый вариант, в знаменателе - предлагаемый вариант).

Таблица 5

Показатели	Методика расчета	Разряд	Всего
		II	III	IV
А	1	2	3	4	5
1.Трудоемкость изделия, н/час 2.Трудоемкость производственной программы, н/час 3.Списочная численность рабочих, чел	Th Q x th (Q x th) : (Fэф х Квн)	0,283 0,167 16980 10020 9 6	1,437 0,68 86220 40800 44 21	1,067 0,367 64020 22020 33 12	2,787 1,214 167220 72840 86 39

П.1. Расчет трудоемкости изделия:

Исходя из данных таблицы 2 и разрядности работы высчитываем:

II разряд (базовый вариант) - (7,0 + 3,0 + 4,0 + 3,0) / 60 = 0,283

II разряд (предлагаемый вариант) - (2,0 + 3,0 + 3,0 + 2,0) / 60 = 0,167

Аналогично рассчитываем данные для III и IV разрядов.

П.2. Расчет трудоемкости производственной программы (ТПП):

ТПП = годовая программа (Выпуск) * трудоемкость изделия

ТПП (базовый вариант) = 60000 * 0,283 = 16980

ТПП (предлагаемый вариант) = 60000 * 0,167 = 10020

Аналогично рассчитываем данные для III и IV разрядов.

П.3. Расчет численности рабочих:

Расчет численности рабочих (базовый вариант) = ТПП / (эффективный фонд рабочего времени (Т.4 П.9) * 1,12) = 9 чел.

Расчет численности рабочих (предлагаемый вариант)= ТПП/(эффективный фонд рабочего времени (Т.4 П.9) * 1,12) = 6

Аналогично рассчитываем данные для III и IV разрядов.



Таблица 6

Анализ себестоимости изделия по статьям калькуляции и ее структуры (по 2-м сравнительным вариантам)

Статьи калькуляции	Сумма, руб.	В % к итогу
	Базо-вый вари-ант	Пред-лагае-мый вариант	Откло- нение (+,-)	Базо-вый вари-ант	Пред-лагае-мый вариант	Откло- нение (+,-)
А	1	2	гр.2 - гр.1	4	5	гр.5 - гр.4
1. Основные материалы*	51,69	44,45	-7,24	0,95	2,13	1,18
2.Покупные комплектующие изделия	12,4	10,66	-1,74	0,23	0,51	0,28
3. Основная заработная плата производственных рабочих	454,04	171,85	-282,19	8,37	8,22	-0,15
4.Дополнительная заработная плата производственных рабочих	104,43	39,53	-64,9	1,93	1,89	-0,04
5.Отчисления на социальные нужды	189,88	71,87	-118,01	3,5	3,44	-0,06
6.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	317,83	120,23	-197,6	5,86	5,75	-0,11
7. Цеховые расходы	2724,24	1031,1	-1693,14	50,24	49,34	-0,9
8.Общезаводские расходы	590,25	223,41	-366,84	10,88	10,69	-0,19
9.Внепроизводственные расходы	977,85	376,88	-600,97	18,03	18,03	0
Итого полная себестоимость:	5422,61	2089,98	-3332,63	100	100	0

*- стоимость основных материалов и покупных комплектующих изделий дается с учетом ТЗР.

В целом за счет снижения прямых затрат (материальных и трудовых) себестоимость изделия снизилась на 14,2%

474,08 : 3332,63 х 100% = 14,2%

Прямые материальные затраты (в расчете на одно изделие) снизились на 8,98 руб., за счет чего получено 0,3% общего абсолютного снижения себестоимости

8,98 : 3332,63 х 100% = 0,3%

Далее необходимо проанализировать причины изменения затрат на оплату труда производственных рабочих (ст. 3 табл. 6). Для этого следует сравнить трудоемкость операций технологического процесса базового и предлагаемого вариантов.

Основная заработная плата производственных рабочих снизилось на 282,19 руб. (см п. 3 табл. 6). Это произошло под влиянием снижения трудоемкости изделия на 1,573 час. (2,787 - 1,214).

Расчет и анализ экономических результатов использования инновационного предложения.

1) абсолютное изменение (+;-) трудоемкости изделия

Дt = (t пр - t баз) : t баз х 100%, где (11)

t пр., t баз. - трудоемкость изготовления изделия по предлагаемому и базовому вариантам, соответственно, мин/шт. или час/шт.

2) абсолютное изменение (+;-) полной себестоимости изделия

ДZ = (Zпр - Zбаз) : Zбаз х 100%, где (12)

Zпp, Zбaз - полная себестоимость изделия по предлагаемому и базовому вариантам соответственно, руб/шт.

3) условно-годовую экономию от снижения себестоимости в результате использования инновационного предложения.

Эу.г. = (Zпp - Zбаз) х Qгод., где (13)

Qгод - годовой выпуск продукции в натуральном выражении (годовая производственная программа изделия), шт.

4) условно-годовую экономию от снижения прямых материальных затрат

Pi - цена единицы i-ro вида материала, руб.

Были получены следующие результаты:

1) Дt = (1,214 - 2,787) : 2,787 * 100% = - 56,44%

2) ДZ = (2089,97 - 5422,61) : 5422,61 * 100% = - 61,46%

3) Эу.г. = (-3332,63) * 60 = - 199957,8 тыс. руб.

4) ДМ = (- 8,98) х 60 = -538,8 тыс. руб.

Таким образом, себестоимость изделия по предлагаемому варианту на 3332,63 руб. или на 61,46% ниже, чем по базовому варианту. За счет чего в расчете на годовой выпуск продукции (60 тыс. изделий) экономия составит 199957,8 тыс. руб., в т.ч. за счет снижения прямых материальных затрат 538,8 тыс. руб. Следовательно, прибыль от реализации данного изделия увеличится.

Таблица 7

Смета затрат на производство продукции

Статьи калькуляции	Сумма, руб.	Полная себестоимость всего выпуска
	Предлагаемый вариант себестоимости 1 ед.
1. Основные материалы	20,39	1223400
2. Покупные комплектующие изделия	4,89	293400
3. Транспортно-заготовительные расходы	29,83	1789800
4. Основная заработная плата производственных рабочих	171,85	10311000
5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих	39,53	2371800
6. Отчисления на социальные нужды	71,87	4312200
7.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	120,23	7213800
8.Цеховые расходы	1031,1	61866000
9. Общезаводские расходы	223,41	13404600
10.Внепроизводственные расходы	376,88	22612800
Итого полная себестоимость	2089,98	125398800

Годовая программа (выпуск) = 60 тыс. шт.

Итог себестоимости = Предполагаемый вариант * Годовой выпуск

1. Основные материалы = 20,39 * 60000 = 1223400 руб.

2. Покупные комплектующие изделия = 4,89 * 60000 = 293400 руб.

3. Транспортно-заготовительные расходы = 31,83 * 60000 = 1789800 руб.

4. Основная заработная плата производственных рабочих = 171,85 * 60000 = 10311000 руб.

5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих = 39,53 * 60000 = 2371800 руб.

6. Отчисления на социальные нужды = 71,87 * 60000 = 4312200 руб.

7.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования = 120,23 * 60000 = 7213800 руб.

8.Цеховые расходы = 1031,1 * 60000 = 61866000 руб.

9. Общезаводские расходы = 223,41 * 60000 = 13404600 руб.

10.Внепроизводственные расходы = 908,18 * 60000 = 22612800 руб.

Итого полная себестоимость = 2089,97 * 60000 = 125398800 руб.



Задание 2

Таблица 8

Технико-экономические показатели предприятия

Показатели	План
1.Выручка от продаж: 1.1в натуральном выражении 1.2.в стоимостном выражении (тыс. руб.)	60000 404888,064
2. Себестоимость продаж (тыс. руб.)	364399,392
3.Прибыль от продаж (тыс. руб)	40488,672
4. Чистая прибыль (- 20% от п.3) (тыс. руб.)	32390,9376
5.Цена 1 единицы изделия (руб/единиц)	6025,12
6. Себестоимость 1 единицы изделия (руб/ед)	5422,61
7. Затраты на 1 руб. продаж (руб.)	0,9
8. Среднегодовая стоимость основных произв. фондов (тыс. руб.)	3150
9. Фондоотдача (руб.)	128,536
10. Фондоемкость (руб.)	0,008
11. Фондовооруженность (руб.)	36,6279
12. Численность работников	86
13. Выработка на 1 работающего в год (тыс. руб.)	4708,0007
14. Среднегодовая стоимость оборотных средств	2100
15.Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (в оборотах)	192,804
16.Коэффициент закрепления	0,005
17. Продолжительность 1 оборота оборотных ср-в (в днях)	1,9
18. Рентабельность продаж	10,0%
19. Рентабельность затрат	11,1%
20. Рентабельность имущества	771,2%

Расчет:

Статья 1. Выручка от продаж

Ст. 1.1. - годовая программа (выпуск)

Ст. 1.2. - в стоимостном выражении:

= цена изделия * Выполнение норм выработки (%) * годовая программа (выпуск) = 6025,12 * 1,12 * 60000 = 404888064 руб.

Статья 2. Себестоимость продаж:

= полная себестоимость (Т.1) * Выполнение норм выработки (%) * годовая программа (выпуск) = 5422,61 * 1,12 * 60000 = 364399392 руб.

Статья 3. Прибыль от продаж:

= П.1.2 - П.2 = 404888064 - 364399392 = 40488672 руб.

Статья 4. Чистая прибыль:

= П.3 * 0,8 = 40488672 * 0,8 = 32390937,6 руб. (налог на прибыль 20%)

Чистая прибыль делится на три фонда:

- Фонд накопления - 65%

0,65 х 32390937,6 = 21054109,44 руб.

- Фонд потребления - 30%

0,3 х 32390937,6 = 9717281,28 руб.

- Резервный фонд - 5%

0,05 х 32390937,6 = 1619546,88 руб.

Статья 5. Цена 1 единицы изделия:

Цена изделия = себестоимость / (100% - норма прибыли) * 100

5422,61 / 0,9 = 6025,12 руб.

Статья 6. Себестоимость 1 единицы:

= полная стоимость (Т.1) = 5422,61 руб.

Статья 7. Затраты на 1 руб. продаж:

=П.2/П.1.2.= 364399392 / 404888064 = 0,9 руб. / руб.

Статья 8. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов:

3150 тыс. руб. (условие)

Статья 9. Фондоотдача:

= П1 / П.8 = 404888064 / 3150000 = 128,536

Статья 10. Фондоемкость:

= П9 / П1.2 = 3150000 / 404888064 = 0,008

Статья 11. Фондовооруженность:

= П9 / П12 = 3150000 / 86 = 36627,9

Статья 12. Численность работников:

= списочная численность рабочих 86 (Т.5)

Статья 13. Выработка на 1 работающего в год:

= П.1.2. / П11 = 404888064 / 86 = 4708000,7 руб.

Статья 14. Среднегодовая стоимость оборотных средств: 2100 тыс. руб. (условие)

Статья 15. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств:

= П.1.2 / П.13 = 404888064 / 2100000 = 192,804

Статья 16.Коэффициент закрепления:

= П13 /П.1.2 = 2100000 / 404888064 = 0,005

Статья 17. Продолжительность 1 оборота в оборотных в днях:

= 360 / П.14 = 360 / 192,804 = 1,9 дня

Статья 18. Рентабельность продаж:

= П.3 / П.1.2.*100% = 40488672 / 404888064 * 100% = 10,0%

Статья 19. Рентабельность затрат:

= П.3 / П.2 * 100% = 40488672 / 364399392 *100% = 11,1%

Статья 20. Рентабельность имущества:

=

Точка безубыточности (критический объем)

= Постоянные затраты /(цена 1 единицы изделия (Т.8П.5) - удельные переменные затраты = 19069800 / (6025.12 - 5104,78) = 20721 шт.

Точка безубыточности в стоимостном выражении (пороговая выручка)

= Критический объем * цена 1 единицы изделия = 20721 * 6025,12 = 124846511,52 руб.

Постоянные затраты = Т.1 п.7 * 60000 = 317,83 * 60000 = 19069800 руб.

Удельные переменные затраты

= полная с/с (Т.3) - П.7.Т.1 = 5422,61 - 317,83 = 5104,78 руб.

Запас финансовой прочности =

Значение запаса прочности в 69,2% показывает, что если в силу изменения рыночной конъюнктуры (сокращение спроса, ухудшение конкурентоспособности) выручка от продаж фирмы сократиться менее чем на 69,2% - фирма будет получать прибыль. Если же объем продаж сократиться более чем на 69,2% - фирма окажется в убытке.

Точка безубыточности составляет 20721 шт. Следовательно, начиная с 20722 штуки предприятие начнет получать прибыль.



Заключение

Себестоимость изделия можно снизить путем использования инновационного предложения по перестройке принципиальной электрической схемы с применением более современной элементной базы с большими функциональными возможностями. В курсовой работе была проанализирована себестоимость до (базовый вариант) и после (предлагаемый вариант) внедрения инновационного предложения по модернизации генератора прямоугольных импульсов.

В результате расчетов видно, что себестоимость изделия по предлагаемому варианту на 3332,63 руб. или на 61,46% ниже, чем по базовому варианту. За счет чего в расчете на годовой выпуск продукции (60 тыс. изделий) экономия составит 199957,8 тыс. руб., в т.ч. за счет снижения прямых материальных затрат 538,8 тыс. руб. Следовательно, прибыль от реализации данного изделия увеличится.

Во второй части работы были рассчитаны технико-экономические показатели предприятия.

Точка безубыточности составляет 20721 шт. Следовательно, начиная с 20722 штуки предприятие начнет получать прибыль.

Значение запаса прочности в 69,2% показывает, что если в силу изменения рыночной конъюнктуры (сокращение спроса, ухудшение конкурентоспособности) выручка от продаж фирмы сократиться менее чем на 69,2% - фирма будет получать прибыль. Если же объем продаж сократиться более чем на 69,2% - фирма окажется в убытке.



Список использованной литературы

1. Ковалев В.В, Ковалев Вит. В. Финансы предприятий. Учебное пособие. М.: ООО «ВИТРЕМ», 2007. 388 с.

2. Муравьев А.И., Игнатьев А.М., Крутик А.Б. Предпринимательство: Учебник. СПб.: Издательство «Лань», 2007. 696 с.

3. Предпринимательство: Учебник для вузов / Под ред. В.Я. Горфинкеля, Г.Б. Поляка, В.А. Швандара. 3-е изд, перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 581 с.

4. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. 5-е изд., перераб. И доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010. 348 с.

5. Швандар В.А., Прасолова В.П. Экономика предприятия. Тесты, задачи, ситуации: учебн. пособие для вузов. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2009. 280 с.

6. Шестоперов О. Современные тенденции развития малого предпринимательства // Вопросы экономики. 2011. № 4. С. 14 - 16.

7. Экономика и организация деятельности предприятия: Учебое пособие /Под общ. Ред. А.Н. Соломатина. М.: ИНФРА - М, 2008. 364 с.

8. Экономика предприятия: Учебник для вузов / В.Я. Горфинкель, Е.М. Купряков, В.П. Прасолова и др.; Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. Е.М. Купрякова. 2-е изд., перераб. и доп.М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2009. 522 с.

Размещено на Allbest.ru