Система контроллинга на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Контроллинг и управленческий учёт

1.2 Инструменты управленческого учёта

2. Практическая часть

2.1 Плановые и фактические показатели

2.2 Анализ в системе «стандарт-кост»

2.3 Дополнительный анализ результатов деятельности

2.4 Выводы по результатам анализа

Заключение

Список используемых источников

контроллинг информационный управленческий информационный



Введение

Контроллинг - новый инструмент в теории и практике управления, который совмещает в себе элементы бюджетирования, управленческого учета, экономического анализа и управления.

Контроллинг обеспечивает методическую и инструментальную базу для осуществления основных функций управления (менеджмента): планирование, организация, руководство, мотивация и контроль, а также служит вспомогательным инструментом для адекватного понимания ситуации внутри организации для принятия оперативных и стратегических управленческих решений.

Причины появления на современных предприятиях контроллинга:

· повышение нестабильности внешней среды;

· смещение акцента с контроля прошлого на анализ будущего;

· реакции на изменения внешней среды;

· повышение гибкости предприятия;

· необходимость в непрерывном отслеживании изменений, происходящих во внешней и внутренней средах предприятия;

Цель контроллинга - организовать процесс управления таким образом, чтобы достичь все цели, которые ставит руководство предприятия.

Задачи контроллинга:

1. Создание информационной системы поддержки принятия управленческих решений на базе данных, поступающих из бухгалтерского, производственного и управленческого учетов;

2. Планирование деятельности предприятия;

3. Оперативный контроль деятельности всех структурных подразделений и всей организации в целом;

4. Координация деятельности системы управления организацией.

Основные функции контроллинга:

1. Сбор и обработка информации на разных «ярусах» системы управления, необходимой для принятия управленческих решений и планирования деятельности организации;

2. Формирование системы стратегического и оперативного планирования и поиск информации для осуществления данного процесса;

3. Координация управленческой деятельности по достижению поставленных целей;

4. Разработка методов контроля по реализации планов (бюджетов);

5. Ведение контроля по реализации планов (бюджетов);

6. Сбор, обработка информации в ходе и после реализации плана, ее анализ и предоставление руководству организации для принятия управленческих решений.

7. Обеспечение рациональности управленческого процесса;

8. Исследование тенденций развития предприятия в условиях рыночной экономики.



1. Теоретическая часть

1.1 Контроллинг и управленческий учет

Основополагающим элементом системы контроллинга на предприятии является управленческий учет. Каждое предприятие ведет бухгалтерский (финансовый) учет на основании законодательства Украины. Но для принятия управленческих решений в системе контроллинга необходимо вести специальный управленческий учет, который можно совмещать с финансовым и выделять отдельным блоком.

Управленческий учет обычно определяется как процесс выявления, измерения, накопления, анализа, переработки и передачи информации о хозяйственной деятельности, используемой в управлении для планирования, оценки и контроля затрат и результатов внутри организации.

Выделяются три этапа зарождения управленческого учета:

· этап приходиться на середину XIX века. Развитие железнодорожных и морских сообщений, резко раздвигают границы коммерческой деятельности, что требует составления перспективных прогнозных расчетов, исчисления себестоимости товаров, услуг, а также различных способов их транспортировки.

· этап пришелся на 70-е годы XIX столетия. Управленческий учет был выделен в самостоятельную подсистему.

· этап - 90-е годы XIX века. Тейлор создал системы производственного нормирования, которая привела к формированию принципов управления по отклонениям.

Существует мнение, что управленческий учет возник вследствие недостатков традиционной бухгалтерии, так как данные бухгалтерской отчетности не могут быть пригодны для управления предприятием, поскольку они хронически устаревают и лишены оперативности, не дают информации для прогноза хозяйственной деятельности и принятия своевременных управленческих решений.

За рубежом существуют разные подходы к этому вопросу. Например, во Франции используется два плана счетов, а взаимодействие между ними осуществляется через специальные счета-экраны; в Германии для управленческого и финансового учета существуют специальные планы счетов; в США управленческий учет представляет собой отдельный блок внутри финансового. На большинстве предприятий России система управленческого учета встроена в систему обычного финансового учета.

Управленческий учет в России сильно интегрирован с бухгалтерским, так как в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета производственных (операционных) затрат и результатов деятельности. Для решения задач управленческого учета можно модернизировать существующую систему учета.

Принято выделять 4 основные цели управленческого учета:

· оказание информационной помощи управляющим предприятия.

· контроль и прогнозирование расходов.

· выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

· принятие оперативных управленческих решений.

Функции управленческого учета:

· планирование и координирование будущего развития предприятия;

· оперативное управление;

· оперативный контроль и оценка результатов работы предприятия и отдельных подразделений.

Основными объектами управленческого учета являются:

· издержки производства;

· результаты деятельности (сопоставляются с затратами);

· центры ответственности (отдельные структурные подразделения предприятия; руководители, которые несут ответственность за целесообразность понесенных расходов, за величину полученной прибыли, т.е. за достижения какого-то показателя).

Примеры задач, решаемых в рамках управленческого учета:

· определение ожидаемого дохода от того или иного экономического мероприятия;

· составление прогноза рентабельности выпуска новых видов продукции;

· составление прогноза финансового положения фирмы на перспективу;

· финансовая оценка вариантов развития предприятия.

Основные различия между управленческим и финансовым учетом представлены в таблице 1.

Классификация методов учета затрат, используемых в контроллинге. Достоинства и недостатки методов управленческого учета.

Существующие методы управленческого учета классифицируются по основным признакам:

· по объектам учета (учет по видам затрат; учет по центрам затрат; учет, дифференцированный по базам распределения затрат);

· по полноте включения затрат в себестоимость (учет по полной стоимости, учет по усеченной стоимости (маржинальный учет или директ-костинг));

· по интерпретации понятия затрат (учет по фактической себестоимости; учет по нормативной себестоимости; учет по плановой себестоимости (стандарт-костинг));

· по характеру данных (данные о прошлом, данные о настоящем, данные о будущем, данные для контроля, данные для оперативного управления, данные для планирования).



Таблица 1

Основные различия между управленческим и финансовым учетом

Области сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
Основные потребители информации	Внешние пользователи информации (банки, налоговая инспекция и т.д.)	Внутренние пользователи информации (руководитель предприятия, руководители подразделений, сотрудники)
Цели учета	Информирование внешних пользователей (банков, деловых партнеров и т.д.) о финансовом состоянии предприятия, расчет налоговых платежей	Обеспечение информационной поддержки принятия управленческих решении
Обязательность	Требуется по законодательству	Применяется по решению руководства предприятия
Свобода выбора систем бухгалтерского учета	Система двойной записи. Обязательное соответствие нормативным актам	Ограничений по выбору систем учета не существует
Теоретическая база	Нормативные акты	Экономическая теория, теория принятия решений
Используемые измерители	Денежные единицы	Денежные или натуральные единицы
Основной объект анализа	Предприятие в целом	Центры ответственности внутри предприятия, виды продукции, проекты
Частота составления отчетности	Периодически в соответствии с требованиями законодательства	По мере необходимости, в соответствии с потребностями руководителей предприятия
Степень надежности	Требует объективности, ориентирован на контроль прошлого	Зависит от целей планирования, ориентирован на прогноз будущего
Главное требование к информации	Точность	Релевантность Является коммерческой тайной

Классификация методов управленческого учета по перечисленным признакам представлена на рисунке 1.

Кратко характеризуя существующие системы управленческого учета, можно отметить, что каждая из них наряду с большим количеством достоинств имеет и значительное количество недостатков. Например:

1. Учет по фактической себестоимости (базовый вариант) при отражении фактических затрат без каких - либо корректировок достаточно простой в использовании, но имеет большое количество недостатков:

· отсутствие нормативов для контроля использованных ресурсов и цен на них;

· отсутствие возможности анализа причин отклонений;

· сложность процедуры расчета фактических цен при обмене услугами между подразделениями;

· «скачки» себестоимости вследствие невозможности создания резервов (например, на выплату отпускных);

· трудоемкость пересчета цен на каждую единицу использованных ресурсов;

· необходимость расчета себестоимости каждой партии изделий, что при массовом производстве трудоемко;

2. Учет по фактической себестоимости (в ценах прошлого периода) имеет следующие достоинства:

· упрощение сравнения затрат за различные периоды;

· возможность контроля;

· упрощение ведения учета, так как нет необходимости каждый раз пересчитывать фактическую цену;

При этом имеются отличительные недостатки:

· использование в качестве норматива средней цены за прошлый период, что не соответствует целям предприятия и затрудняет контроль;

· отсутствие нормативов по количеству использования ресурсов;

· «скачки» себестоимости вследствие невозможности создания резервов.

3. Учет по фактической себестоимости (в плановых ценах) удобен тем, что прямые затраты отражаются в плановых ценах, отклонения прямых затрат от запланированного уровня списывается в конце периода. В сравнении с учетом по фактической себестоимости (базовый вариант) имеет преимущества:

· устранение колебаний цен (в случае прямых затрат );

· возможность сравнения затрат различных периодов;

· возможность планирования прямых затрат;

· возможность сравнения фактических и плановых значений (но только для прямых затрат).

Метод имеет всего два существенных недостатка:

отсутствие возможности контроля и анализа отклонений косвенных затрат;

«скачки» себестоимости вследствие отсутствия резервирования. Более детальная характеристика систем управленческого учета представлена в приложении.

При выборе оптимального для применения метода учета затрат, необходимо оценить каждый из существующих методов с точки зрения решения задач контроллинга.

При решении задач контроллинга по разделам «планирование» и «учет, контроль затрат и результатов и анализ отклонений» из всех систем управленческого учета наиболее подходящими для целей контроллинга являются системы учета по плановой себестоимости (стандарт-костинг) в сочетании с различными вариантами учета по усеченной себестоимости. Именно эти системы обеспечивают максимум информации для принятия управленческих решений.

Использование вышеуказанных методов учета затрат не дает должного эффекта в управлении затратами, если на предприятии не применяется система разработки бюджетов, которая позволяет не только определять плановые затраты структурных подразделений, но и оценивать степень выполнения плана.

Функции управленческого учета реализуются планово-экономическим, финансовым и иными отделами предприятия. В управленческом учете комплексно используются такие источники информации, как материалы бухгалтерского учета и отчетности, данные статистического учета и отчетности, техническая документация, административная информация, материалы из внешних источников.

На основе материалов управленческого учета топ-менеджеры не только принимают решения по текущим вопросам, но и разрабатывают стратегические цели, осуществляют стратегическое и текущее планирование. Вместе с тем, как показывает практика, стратегически ориентированное управление предприятием нуждается в комплексном информационно-аналитическом, организационном и методологическом сопровождении, которое не может быть обеспечено в полной мере в рамках управленческого учета. Эту потребность призван удовлетворять контроллинг, который представляет качественно новую, наиболее эффективную форму поддержки функций управления предприятием.

В концепции контроллинга развиты и углублены основы управленческого учета. Но, прежде всего, сформирован принципиально новый подход к обслуживанию информационных потребностей менеджмента по всем функциям управления предприятием, среди которых ключевую роль играет стратегическое планирование. Контроллинг создает наиболее совершенную информационно-аналитическую базу стратегически ориентированного управления предприятием, не подменяя и не отрицая значимости управленческого учета.

Наиболее существенные отличия контроллинга от управленческого учета состоят в следующем:

Контроллинг ориентирован на поддержку функции управления по обеспечению устойчивого эффективного развития предприятия в долгосрочной перспективе путем разработки долгосрочных прогнозов, оценки сценариев развития на перспективу, участия в формировании стратегических планов, мониторинге хода реализации планов, анализа результатов выполнения плана и оценки причин отклонений. Управленческий учет преимущественно обеспечивает комплексную отчетность о текущем состоянии и текущих процессах на предприятии, включает элементы плановых и контрольных расчетов. Эта информация может быть использована в качестве данных о стартовых условиях при разработке стратегического плана.

Контроллинг обеспечивает учет и анализ влияния, как внутренних условий, так и факторов внешней среды на производственную деятельность и конкурентоспособность предприятия в настоящем и в отдаленной перспективе. Это позволяет предусмотреть в стратегических планах задачи по продвижению товаров на целевые рынки. Управленческий учет ограничен преимущественно комплексным анализом текущего состояния внутренней среды предприятия, что может служить при планировании основанием для экстраполяции трендов развития на краткосрочную перспективу.

Контроллинг должен оперативно реагировать на изменения внутренней и внешней среды предприятия, формировать и обосновывать предложения о необходимых корректировках стратегических и текущих планов в соответствии с меняющимися условиями. Основной целью управленческого учета является обеспечение менеджмента предприятия и служб контроллинга текущей внутренней информацией.

Важным направлением деятельности в контроллинге является совершенствование и внедрение новых инструментов и методов экономического анализа, прогнозирования и планирования. В управленческом учете не разрабатывается методологический аппарат, а лишь используются существующие приемы и методы работы с экономической информацией.



1.2 Инструменты контроллинга

Инструментарий контроллинга можно классифицировать по двум критериям: области применения - какие задачи помогает решить данный инструмент (таблица 2).

периоду действия оперативный или стратегический (рисунок 1).

Таблица 2

Инструментарий контроллинга по областям применения

Область применения	Инструментарий
Учет	Система управленческой отчетности: отчеты о хозяйственной деятельностив, в том числе сводные; учетные формы; показатели управленческого учета; методы анализа отчетности
Организация потоков информации	Система документооборота, карта бизнес-процессов
Планирование	Анализ и оптимизация объема заказов, ABC-анализ, анализ точки безубыточности, ступенчатый расчет сумм покрытия,
	анализ узких мест, методы анализа инвестиционных проектов, маржинальный анализ, методы расчета комиссионных вознаграждений, кружки качества, анализ скидок, анализ областей сбыта, функционально-стоимостной анализ, анализ структуры потребления, выбор между поставками со стороны и собственным производством, анализ кривой обучаемости, методы анализа конкуренции, бенчмаркинг, методы логистики, методы портфельного анализа, анализ потенциала, анализ жизненного цикла продукта, SWOT-анализ, анализ сценариев, анализ цепочки доставки ценности, анализ конкурентных сил Портера, карты восприятия, анализ качества обслуживания, анализ барьеров входа, анализ чувствительности, сбалансированные счетные карты, сетевое планирование, график Гантта, методики ценообразования, бюджетирование, определение целевых издержек, методы линейного программирования, расчет уровня запасов, планирование загрузки мощностей
Мониторинг и контроль	Система раннего предупреждения, анализ разрывов, контроль соответствия фактических показателей плановым, анализ издержек по центрам учета и отчетности

Отметим, что следует тщательнейшим образом взвешивать необходимость внедрения того или иного инструмента. Например, вряд ли предприятию, действующему на монопольном рынке (либо в условиях олигополии), нужны инструменты для подробного анализа конкурентов. В подобных случаях система бюджетирования является наиболее подходящим методом планирования. Использование же такой системы в компаниях, полностью зависящих в получении доходов от творческого потенциала сотрудников, часто дает отрицательный эффект из-за снижения мотивации.

Рисунок 1 Типология инструментов контроллинга по периоду действий

Предприятия, внедрившие и применяющие инструментарий контроллинга, получают значительный экономический эффект за счет упрощения процедур планирования, принятия решений и поступления своевременной информации о собственной деятельности.

2. Практическая часть

2.1 Плановые и фактические показатели

Таблица 2.1

Плановые показатели центра ответственности

Показатели	Обозначение	Суммы
		Вариант ….
План производства, шт.		10000
Цена единицы изделия, руб.		40
Статьи затрат: 1. Основные материалы: Материал А, кг		20000
Цена материала А, руб. за кг		1
Итого по материалу А, руб.		20000
Материал Б, кг		10000
Цена материала Б, руб. за кг		3
Итого по материалу Б, руб.	Ч	30000
Всего по основным материалам, руб.		50000
2. Труд основных производственных рабочих: Плановое рабочее время, ч		30000
Нормативная ставка заработной платы за час, руб.		3
Итого, руб.		90000
3. Накладные (косвенные) расходы: Нормативная ставка переменных накладных расходов, руб. за 1 час		2
Плановое рабочее время основных рабочих, ч		30000
Итого переменных накладных расходов, руб.		60000
Нормативная ставка постоянных накладных расходов, руб. за 1 час		4
Плановое рабочее время основных рабочих,ч.		30000
Итого постоянных накладных расходов, руб.		120000
Всего затрат, руб.		320000
Себестоимость единицы изделия, руб.		32

Таблица 2.2

Отчет центра ответственности об исполнении сметы

Показатели	Обозначение	Суммы
Произведено, шт.		8000
Цена единицы изделия, руб.		45
Статьи затрат: 1. Основные материалы: Материал А, кг		18000
Цена материала А, руб.		1
Итого по материалу А, руб.	Ч	18000
Материал Б, кг		9000
Цена материала Б, руб.		3.2
Итого по материалу Б, руб.	Ч	28800
Всего по основным материалам, руб.		46800
2. Труд основных производственных рабочих: Фактически отработанное время время, ч		27000
Фактическая ставка заработной платы за час, руб.		3
Итого, руб.		81000
3. Накладные (косвенные) расходы: Фактические переменные накладные расходов, руб.		54000
Фактические постоянные накладные расходов, руб.		120000
Всего затрат, руб.		301800

2.2 Анализ в системе «стандарт-кост»

На основе плановых и фактических показателей проведем анализ в системе «стандарт-кост».

1. Отклонение фактических затрат по материалам от нормативных зависит от двух факторов - отклонения по цене и отклонений по использованию материалов.

Таблица 2.1

Отклонение по цене ?

	Материал А	Материал Б
Цена за 1 кг фактическая
Цена за 1 кг нормативная
Отклонение в значении цены	?	?
Фактически закуплено материалов, кг
Отклонение по цене на материалы, руб.	=Ч(?)	=Ч(?)
	Материал А	Материал Б
Цена за 1 кг фактическая	1	3,2
Цена за 1 кг нормативная	1	3
Отклонение в значении цены	0	? 0,2
Фактически закуплено материалов, кг	18 000	9000
Отклонение по цене на материалы, руб.	=18 000Ч(1-1)= = 0	=9000Ч(3,2?3)= = 1800

Из полученных данных, можно сделать вывод, что не присутствует отклонение по цене на материал А и неблагоприятное на материал Б. Причинами отклонения по цене могут быть: увеличение рыночных цен, изменение качества материала, изменение скидки поставщика за счет изменения объема закупки материала.

Таблица 2.2

Отклонение по использованию материала ?

	Материал А	Материал Б
Фактически использовано материала
Общая сумма нормативных затрат по материалам с учетом фактического объема производства	(/)Ч	(/)Ч
Отклонение	? [(/)Ч]	? [(/)Ч]
Цена за 1 кг нормативная
Отклонение по использованию материала, руб.	=Ч[?[(/)Ч]]	Ч[? [(/)Ч]]
	Материал А	Материал Б
Фактически использовано материала	18 000	9000
Общая сумма нормативных затрат по материалам с учетом фактического объема производства	(20 000/ 10000)Ч8 000=16 000	(10 000/ 10 000)Ч8 000=8 000
Отклонение	18 000? [(20 000/10 000)Ч Ч8 000]=2 000	9000? [(10 000/10 000)Ч Ч8 000]=1 000
Цена за 1 кг нормативная	1	3
Отклонение по использованию материала, руб.	1Ч[18 000?[(20 000/ /10 000)Ч8 000]]= 2000	3Ч[9000? [(10000/ /10 000)Ч8 000]]= 3 000

Отклонение по использованию материала А составляет 2000 руб., а отклонение по использованию материала Б составляет 3 000 руб. и являются неблагоприятным. Причинами отклонений по использованию материалов могут быть: использование материалов другого качества, ошибочная оценка использования.

Таблица 2.3

Совокупные отклонения по материалам ? .

	Материал А	Материал Б
Отклонение по цене			+
Отклонение по материалам			+
	+	+	=(+)+(+) или =(+)+(+)
Отклонение по цене	0	1800	1800
Отклонение по материалам	2000	3 000	5000
	2000	4800	=(1800)+(5000)= 6800 или =(2000)+(4800)= 6800

Совокупные отклонения по материалам являются неблагоприятными, т.к. равны 6800 рублям.

2. Отклонение фактических трудозатрат от стандартных.

Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и ставки труда, т.е. также рассматриваются два фактора.



Таблица 2.4

Отклонение по ставке заработной платы ?

Фактическая ставка за час, руб.
Нормативная ставка за час, руб.
Фактически отработанное время
Отклонение по ставке заработной платы	=Ч(?)
Фактическая ставка за час, руб.	3
Нормативная ставка за час, руб.	3
Фактически отработанное время	27000
Отклонение по ставке заработной платы	=27000Ч(3?3) = 0

Отклонение по ставке заработной платы (= 0 руб.) отсутствует.

Таблица 2.5

Отклонение по производительности труда ?

Фактически отработанное время, ч.
Нормативное время на фактический выпуск	(/)Ч
Отклонение	? [(/)Ч]
Нормативная ставка за час, руб.
Отклонение по производительности труда	=Ч[? [(/)Ч]]
Фактически отработанное время, ч.	27000
Нормативное время на фактический выпуск	(30 000/10 000)Ч8000=24 000
Отклонение	27000? [(30 000/10 000)Ч8 000]=3000
Нормативная ставка за час, руб.	3
Отклонение по производительности труда	=3Ч[27000? [(30 000/10 000)Ч Ч8 000]]=9000

Рассчитав, отклонение по производительности труда, можно сделать вывод, что оно является неблагоприятным. Возможные причины отклонений: простои по причине несогласованного календарного плана, использование низкокачественного сырья, действие системы материального стимулирования.

Совокупное отклонение по трудозатратам ?

[Ч((/)Ч)].

81000-[3Ч((30 000/10 000)Ч8 000)]= 9000

Таким образом, совокупное отклонение по трудозатратам является неблагоприятным.

3. Отклонение по накладным расходам в разрезе постоянной и переменной частей ? .

3.1 Совокупное отклонение по переменным накладным расходам ? .

Уровень производства оценивается по нормативной ставке распределения накладных расходов.

Таблица 2.6

Совокупное отклонение по переменным накладным расходам

Фактические переменные накладные расходы
Нормативные переменные накладные расходы, отнесенные на фактический выпуск	[(/)Ч]Ч
Отклонение	=? ([(/)Ч]Ч)
Фактические переменные накладные расходы	54 000
Нормативные переменные накладные расходы, отнесенные на фактический выпуск	[(30 000/10 000)Ч8 000]Ч 2=48000
Отклонение	=54 000? ([(30 000/10 000)Ч Ч9 000]Ч2)= 6000

Совокупное отклонение по переменным накладным расходам равное 6000 рублей является благоприятным, оно могло возникнуть по следующим причинам:

- фактические переменные накладные расходы отличаются от бюджетных,

- фактическое время труда основных производственных рабочих отличается от использования по бюджету. Отсюда возникают два вида отклонений.

Таблица 2.7

Отклонение переменных накладных расходов по затратам -

Фактические переменные накладные расходы
Нормативные переменные накладные расходы с учетом фактически отработанного времени по нормативной ставке распределения	Ч
Отклонение	=?(Ч)
Фактические переменные накладные расходы	54000
Нормативные переменные накладные расходы с учетом фактически отработанного времени по нормативной ставке распределения	27000Ч2=54000
Отклонение	=54 000?(27000Ч2)= 0

Таблица 2.8

Отклонения по эффективности -

Фактическое затраченное время на выпуск продукции
Нормативное время на фактический выпуск	(/)Ч
Нормативная ставка переменных накладных расходов
Отклонение	= Ч [?((/)Ч)]
Фактическое затраченное время на выпуск продукции	27000
Нормативное время на фактический выпуск	(30 000/10 000)Ч8 000=24 000
Нормативная ставка переменных накладных расходов	2
Отклонение	= 2Ч [27000?((30 000/10 000)Ч Ч8 000)]=6000

3.2 Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам - .

В рамках системы калькуляции по переменным издержкам постоянные производственные накладные расходы не распределяются на продукты и рассматриваются как затраты на период, когда они были понесены. Предполагается, что постоянные накладные расходы остаются неизменными при изменениях уровня деятельности.

Таблица 2.9

Совокупное отклонение

Фактические постоянные накладные расход, руб.
Нормативные постоянные накладные расходы, руб.
Отклонение	= ?
Фактические постоянные накладные расход, руб.	120000
Нормативные постоянные накладные расходы, руб.	120 000
Отклонение	= 120000?120 000 = 0

Таким образом, совокупное отклонение по постоянным накладным расходам (= 0 руб) отсутствует.

Отклонение по реализации.

Совокупное отклонение по валовой прибыли - складывается из расчета фактической и нормативной маржинальной прибыли на базе нормативных переменных издержек на единицу. Ставка переменных затрат на единицу () рассчитывается как сумма следующих элементов:

· переменные прямые затраты на материалы:

- материал А: , руб. руб.

- материл Б: , руб. руб.

· переменные прямые затраты труда: (/)Ч, руб.

(30 000/10 000)Ч3 =9 руб.

· переменные накладные расходы: (/)Ч, руб.

(30 000/10 000)Ч2=6 руб.

= [] + [] + [(/)Ч] + [(/)Ч] = …..=…

Таблица 2.10

Отклонение по реализации

Доход от фактической реализации продукции	Чрф
Нормативная переменная стоимость реализованной продукции для объема фактической реализации	Ч
Фактическая маржинальная прибыль	Чрф-Ч
Нормативная маржинальная прибыль	Ч
Отклонение	=((Ч()) - ? (Чрф?Ч)
Доход от фактической реализации продукции	8000Ч45=360 000
Нормативная переменная стоимость реализованной продукции для объема фактической реализации	8 000Ч20=160 000
Фактическая маржинальная прибыль	8 000Ч45-8 000Ч20=200 000
Нормативная маржинальная прибыль	10 000Ч=200 000
Отклонение	=((10 000Ч(40)) - ? (8 000Ч45?8 000Ч20)=0

Исходя из полученных значений, можно сделать вывод, что совокупное отклонение по валовой прибыли отсутствует.

Отклонение валовой прибыли за счет отклонений в цене реализации продукции - .

При изменении фактической цены реализации изменяется и величина маржинальной прибыли от единицы продукции, которая рассчитывается с учетом нормативной переменной себестоимости.

Таблица 2.10

Отклонение по цене

Фактическая маржинальная прибыль	(рф-)Ч
Нормативная маржинальная прибыль	(рпл-)Ч
Отклонение по цене	[(рпл-)Ч] ? [(рф-)Ч]
Фактическая маржинальная прибыль	(45-20)Ч8 000=200 000
Нормативная маржинальная прибыль	(40-20)Ч8 000=160 000
Отклонение по цене	[(40-20)Ч8 000] ? [(45-20)Ч9 000]= -40000

Отклонение валовой прибыли за счет отклонений в цене реализации продукции равно минус 40 000 руб. и является благоприятным.

Отклонение валовой прибыли по объему реализации - :

.

Таким образом, отклонение валовой прибыли по объему реализации является неблагоприятным.

Полученная информация сведена в итоговую таблицу, которая позволяет увязать ожидаемую прибыль и с фактически достигнутой.

Таблица 2.11

Взаимосвязь сметной и фактической прибыли

№ п/п	Показатели	Обозначение	Сумма, руб.
1	Сметная чистая прибыль	СП=Ч Ч(рпл-cпл)	10 000Ч(40?32)= = 80 000
2	Отклонение по реализации		0
2.1	Цена реализации		-40000
2.2	Объем реализации		40000
3	Отклонения по прямым затратам материалов		6800
3.1	Цена		1800
3.2	Использование		5000
4	Отклонение по прямым затратам труда		9000
4.1	Ставка		0
4.2	Производительность		9000
5	Отклонение по производственным накладным расходам		6000
5.1	Переменные накладные расходы		0
5.2	Эффективность переменных накладных расходов		6000
5.3	Постоянные накладные расходы		0
6	Фактическая прибыль ФП= п.1 п.2 п.3 п.4 п.5	ФП	58200

Таким образом, фактическая прибыль меньше ожидаемой на 21800 руб.

2.3 Дополнительный анализ результатов деятельности

Путем расчета абсолютных и относительных величин проведем анализ отклонений факторов (цены на сырье, размер потребленного сырья на единицу изделия, общие затраты на сырье, ставка заработной платы и затраты труда, ставка переменных и постоянных накладных расходов, размер переменных накладных и постоянных накладных расходов).

1. Анализ цены на сырье:

=0%

Фактические цены на сырье А не изменились

Фактические цены на сырье Б повысились на 6,6%:

= 6,6%,

В абсолютном выражении цена повысились на 0,2 руб. (3,2 - 3).

Увеличение цен на сырьё влечёт за собой увеличение себестоимости продукции, что в свою очередь уменьшает фактическую прибыль, а снижение цен - уменьшение себестоимости и увеличение фактической прибыли.

2. Размер потребленного сырья на единицу изделия:

Размер фактически потребленного сырья А на единицу изделия увеличился на 0,25 кг или на 12,5%:

;

()=2,25? 2= 0,25кг или

()Ч= 12,5%.

А размер фактически потребленного сырья Б на единицу изделия увеличился на 0,25 кг или на 25%:

;

=1,25?1= 0,25кг или

()Ч= 25%.

Исходя из полученных данных, можно сделать вывод, что в обоих случаях наблюдается рост потребления сырья на 1 изделия, что увеличивает себестоимость.

3. Фактические общие затраты на сырье:

Фактические общие затраты на сырье А снизились на 11,1%, а в абсолютном выражении снизились на 2000 руб. (18000?20000).

=-11,1%,

Фактические общие затраты на сырье Б снизились на минус 4,3%:

= ? 4,3%,

В абсолютном выражении общие затраты на сырье Б снизились на минус 1200 руб. (28 800-30000).

4. Анализ ставки заработной платы и затрат труда:

Фактическая ставка заработной платы не изменилась

=0

Фактические затраты труда снизились на 9%:

=11,1%,

В абсолютном выражении затраты труда снизились на 9000.

(81000?90000).

5. Анализ ставки переменных и постоянных накладных расходов.

Фактическая ставка переменных накладных расходов:

^;

^;

Таким образом, фактическая ставка переменных накладных расходов не изменилась:

= 0%

Ставка постоянных накладных расходов:

Как и в предыдущем пункте рассчитывается фактическая ставка постоянных накладных расходов:

^;

^;

Найдем отклонение: =1,1%

Фактическая ставка постоянных накладных расходов увеличилась на 1,1% или на 0,44 руб. (4,44 - 4).

6. Анализ отклонений размера переменных накладных и постоянных накладных расходов.

Фактический размер переменных накладных расходов снизился на минус 10%:

= ? 10%,

а в абсолютном выражении уменьшился на минус 6 000 руб. (54000 ? 60000).

В абсолютном выражении размер постоянных накладных расходов не изменился (120000 - 120 000):

= 0%.

2.4 Выводы по результатам анализа

Деятельность любого хозяйствующего субъекта определяется конечным финансовым показателем. Финансовым результатом деятельности организации является прибыль, которая обеспечивает потребности самого предприятия и государства в целом, или убыток.

По результатам расчетов и итоговой таблицы получено, что фактическая прибыль меньше сметной на 21800 руб. Исходя, из результатов дополнительного анализа можно сделать выводы о причинах изменения фактической прибыли.

Увеличение таких показателей, как: фактические цены на сырье Б на 6,6%, размер фактически потребленного сырья А на единицу изделия увеличился на 0,25 кг или на 12,5%, размер фактически потребленного сырья Б на единицу изделия увеличился на 0,25 кг или на 25%, Фактическая ставка постоянных накладных расходов увеличилась на 1,1%, Фактическая ставка постоянных накладных расходов увеличилась на 1,1% привели к увеличению себестоимости.

Некоторые показатели уменьшились, тем самым привели к снижению себестоимости. К ним относятся: Фактические общие затраты на сырье А снизились на 11,1%, Фактические общие затраты на сырье Б снизились на минус 4,3%, Фактические затраты труда снизились на 9%, Фактический размер переменных накладных расходов снизился на минус 10%.



Заключение

В проделанной работе были достигнуты, поставленные задачи.

В теоретической части курсовой работы было рассмотрено пути внедрения контроллинга на предприятии: перспективы, проблемы, этапы.

Контроллинг это важнейший элемент современного менеджмента, один из наиболее действенных методов эффективного хозяйствования на рынке, фактор антикризисного управления.

Контроллинг это система, которая соединяет в себе учет, планирование, маркетинг, анализ в единую управляемую систему. Система контроллинга помогает предприятию четко определить цели деятельности, принципы и методы управления, способы их реализации. Контроллинг направлен на решение проблем, возникающих в процессе работы компании, ориентацию на будущее в соответствии с принятыми и определенными целями, на достижение положительных результатов деятельности с максимальным использованием методов оперативного и стратегического управления.

В практической части курсовой работы был проведен анализ в системе «стандарт-кост», а так же дополнительный анализ результатов деятельности. Все полученные результаты занесены в таблицы, на основании которых можно сделать вывод, что предприятие работает на прибыль и фактическая прибыль меньше плановой на 21800 руб.



?????? ?????????????? ??????????

1. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения котроллинга в организациях / Карминский А.М., Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2002. 256 с.

2. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование / Horvart & Partners; Пер. с нем. 2-е изд. М.: Альпина Бизнес Букс, 2006. 269 с. (Серия «Модели менеджмента ведущих корпораций»).

3. Т. Ю. Теплякова. Контроллинг: учебное пособие / Ульяновск: УлГТУ, 2010. 143 с.

4. Контроллинг и специфика его использования в банках http://www.nbrb.by.

5. Евразийский международный научно-аналитический журнал http://www.m-economy.ru).

6. GAAP.RU Теория и практика управленческого учета http://gaap.ru/articles/section/1010/).

7. Электронная онлайн библиотека «Банковский менеджмент» http://banauka.ru/5153.html).

Размещено на Allbest.ru