Принятие ценовых решений

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Казахский Экономический Университет им. Т. Рыскулова

Самостоятельная работа №2

по управленческому учету

Подготовили: Ахметова Айжан

Казканова Ботагоз

Жалгасбай Арайлым

Бегзаткызы Ырысгуль

Специальность: 343 УиА

Проверила: Каипова Г.С.

Алматы 2013 год



1. Принятие ценовых решений. Ценообразование специального заказа

Пример 1

Ресторан, помимо блюд исключительного качества, предлагает вина отличных сортов - гордость этого ресторана. Обычная цена за одну бутылку вина 18,50 ДЕ. Допустим, что по одной или многим причинам это вино считается «особым выбором месяца» (возможно, накопились излишки запасов, кончается срок его годности и оно должно быть продано, или винный склад должен пополнить специальные запасы).

Ресторан установил следующие цены на вино:

Цена за одну бутылку

Продажа стаканами (4 стакана в бутылке) по 5,25 ДЕ стакан 21,00

Одна бутылка к обеду или ужину 16,75

Продажа на вынос 11,75

Продажа оптом (дюжинами) на вынос (119,50 ДЕ: 12) 9,96

Какая цена за одну бутылку вина будет правильной?

Это зависит от обстоятельств. Цена 18,50 ДЕ основана на стоимости приобретения бутылки, репутации производителя, цен на вино такого же качества, года производства, набора сортов винограда, уровня алкоголя.

Когда бутылка красного вина открыта, вино начинает окисляться и через два-три часа портится. Следовательно, если продавать стаканами, ресторан рискует потерять часть бутылки в результате порчи вина. Таким образом, цена, равная 5,25 ДЕ за один стакан, кажется подходящей.

Многие предприятия устраивают специальные продажи для поддержки определенного продукта. Рестораны - не исключение. В этом месяце руководство ресторана решило уменьшить цену за одну бутылку на 1,75 ДЕ, чтобы привлечь клиентов попробовать это вино во время обеда или ужина.

Хотя продажа на вынос необычна для ресторана, все равно нужно установить цены и в этом случае. Часть затрат на одну бутылку вина при обслуживании клиентов в ресторане включает и затраты на обслуживание. Официант должен принести бутылку, установить на столе охлаждающий прибор (для белого вина), открыть бутылку, разлить по бокалам, предоставить клиенту информацию о вине и постоянно обслуживать клиента в течение обеда или ужина. Поэтому ресторан может сократить цену при продаже на вынос на 4,80 ДЕ, исключив тем самым затраты на обслуживание. Это означает, что маржинальная прибыль ресторана на одну бутылку в части трудозатрат приблизительно равна 5,00 ДЕ.

При покупке дюжины бутылок на вынос цена уменьшается еще на 1,99 ДЕ в расчете на одну бутылку. Такое сокращение цен известно как скидки в зависимости от количества покупки - система, которая широко используется в условиях свободного предпринимательства.

Пример 2

Дело «Adjuster's Replace-a-Car» против агентства «Rent-a-Car» показывает, как суд охотно использует информацию о переменных затратах в принятии решения, касающегося нечестного ценообразования. Агентство «Rent-a-Car» (ответчик) использовало снижение платы для вхождения в машинопрокатный рынок городов Остин и Сан-Антонио, штат Техас, США, «Adjuster's» (истец) заявил, что вынужден был уйти с этого рынка, так как агентство занималось демпингом. Судья окружного суда утвердил заключение, что цены были выше средних переменных затрат и не создавали барьера для вступления на рынок других фирм. Улика, представленная «Adjuster's», включала отчет агентства о прибылях и убытках, показывающий, что деятельность в Остине и Сан-Антонио приносила «чистый убыток».

Окружной судья постановил, что для оправдания агентства достаточно доказать, что цена была относительно высока и не снижалась ниже средних переменных затрат. В протоколе заседания записано, что эксперт от агентства дал показания, из которых следует, что средние переменные затраты агентства в Сан-Антонио и в Остине в определенный период колебались от 3,65 до 5 дол. в день. Таким образом, цена всегда была выше этих затрат по крайней мере на 40%. Эксперт также свидетельствовал, что средние переменные затраты в Остине составляли 5,23 дол., когда агентство запрашивало цену 9 дол. Значит, цена была выше средних переменных затрат на 72%.

Окружной суд не удовлетворил иск «Adjuster's», который был основан на отчете о прибылях и убытках.

Из юридической практики ясно, что нужно проявлять осмотрительность. Менеджеры и бухгалтеры, которые руководствуются антитрестовским законодательством, должны быть осторожны и иметь систему, обладающую следующими характеристиками: 1) система сбора информации, которая допускает относительно легкое получение данных о переменных затратах; 2) выборка цен, которые ниже переменных затрат (возможен иск на демпинговое ценообразование); 3) ведение детализированного учета не только производственных, но и коммерческих затрат (таких, как рекламные, складские, транспортные). В этом случае предприятие будет готово к встрече со служителями закона.

Пример 3

Предприятие собирает автомобильные моторы из деталей, закупаемых у другого предприятия. Суммарные затраты на производство 14750 моторов и затраты на один мотор за предыдущий год приведены в таблице:

Также используются следующие показатели:

желаемая величина прибыли - 110 625

административные расходы -132 750

прочие затраты - 199 125

прочие затраты на единицу - 13,50

Процентная надбавка к переменным производственным затратам должна покрыть всю сумму затрат и желаемой прибыли. Проиллюстрируем использование этого метода на примере предприятия, производящего автомобильные моторы

процент наценки = (желаемая величина прибыли + коммерческие, общие, административные расходы) /суммарные производственные затраты;

цена на основе валовой прибыли = суммарные производственные затраты на единицу + (процент наценки * суммарные производственные затраты)

Рассчитаем цену на основе валовой прибыли для нашего примера:

процент наценки = (110 625 + 132 750) / (199 125 + 154 875) = 243 375 / 354 000 = 68,75;

цена на основе валовой прибыли = 13,50 +10,50 + (24,00 * 68,75%) = 40,50 (ДЕ).

Таким образом, цена продажи должна составлять 40,50 ДЕ, в этом случае будут покрыты все затраты и получена желаемая прибыль.

Пример 4

Компания специализируется на производстве и реализации пластиковых окон. Структура плановых затрат на единицу одного из видов окон следующая:



Таблица

Основные материалы	200 у.е.
Прямые переменные трудозатраты	150 у.е.
Переменные производственные накладные расходы (ПНР)	50 у.е.
Постоянные ПНР	100 у.е.
Переменные непроизводственные расходы (НР)	50 у.е.
Постоянные НР	50 у.е.
Итого себестоимость	600 у.е.

Плановые постоянные затраты рассчитаны исходя из нормального объема производства и реализации данного вида окон, равного 1 000 единиц в месяц. При этом максимальная практическая мощность ресурсов для производства и реализации данного вида окон составляет 1 300 единиц в месяц.

Обычная средняя цена реализации этого вида окон составляет в настоящее время 700 у.е. за единицу.

В компанию обратился заказчик с разовым заказом в 150 единиц окон. При этом он согласен заплатить только 500 у.е. за единицу. Компания уже заключила договора с заказчиками на предстоящий месяц в объеме 1 000 единиц данного вида окон и предполагается, что все эти договора будут исполнены и оплачены заказчиками. Менеджер по продажам в затруднении, принимать заказ или нет.

Требуется:

1. Дать совет менеджеру по принятию разового заказа, обосновав Ваше решение расчетами.

2. Какие еще факторы, кроме финансовых необходимо рассмотреть при принятии окончательного решения?

3. Как изменился бы Ваш ответ на пункт 1., если максимальная практическая мощность компании в настоящее время составляет 1 000 единиц окон в месяц?

РЕШЕНИЕ:

1. Полная себестоимость одного окна составляет 200+150+50+100+50+50=600 у.е. При нормальном объеме производства и реализации в 1 000 единиц текущая средняя цена реализации (700 у.е.) позволяет покрыть все затраты (в том числе и постоянные) и заработать операционную прибыль в размере 100 у.е. за единицу. При этом компания работает не на полную свою мощность (1 300 единиц). Таким образом, приняв к производству дополнительный заказ в 150 единиц окон, компания не будет нести дополнительных постоянных издержек, так как мощность позволяет принять заказ (1 000 единиц имеющихся заказов + 150 единиц разового заказа = 1 150 единиц против 1 300 единиц максимальной мощности). Значит релевантными (значимыми) затратами для разового заказа будут только переменные издержки, которые составляют на единицу 450 у.е. (200 у.е. основных материалов + 150 у.е. прямых переменных трудозатрат + 50 у.е. переменных ПНР + 50 у.е. переменных непроизводственных НР). Следовательно, компании выгодно принять этот дополнительный заказ, заработав с каждой произведенной и проданной единицы 50 у.е. (500 у.е. цена - 450 у.е. себестоимость). Общая операционная прибыль компании увеличится на 7 500 у.е. (50 у.е. прибыли за единицу Ч 150 единиц специального заказа).

2. Несмотря на тот факт, что принятие специального заказа финансово выгодно компании, необходимо также рассмотреть качественные аспекты принятия данного решения. Например, может оказаться так, что основные заказчики компании, узнав про реализацию окон по сниженным ценам разовому заказчику, могут также потребовать снижения цены. Также возможна реакция конкурентов, когда они, получив информацию о реализованном дешевом заказе компании, могут краткосрочно снизить свои цены на аналогичную продукцию, что приведет к оттоку основных заказчиков компании. В любом случае, заказчики и конкуренты должны понимать разовый (краткосрочный) характер заказа и его цены. В долгосрочном плане цены должны устанавливаться таким образом, чтобы учитывать предполагаемый объем производства и реализации, и покрывать все издержки, как переменные, так и постоянные.

3. Если компания работает на полную мощность (1 000 единиц в месяц), то, приняв предложение о разовом заказе с пониженной ценой, компания потеряет некоторые свои более выгодные заказы, т.к. ей просто не хватит мощности обработать текущие и разовый заказы. В ситуации с ограничением мощностей компания должна отказаться от дополнительного разового заказа по сниженной цене.



2. Основные факторы, влияющие на решения по ценообразованию

Пример 1

Рассчитать розничную цену пальто из натурального меха.

Исходные данные:

Статьи калькуляции	Значение
Полная себестоимость, ден. ед.	3680
Уровень рентабельности данного изделия, %	29
Надбавка за высокое качество и соответствие международным стандартам, %	15
Ставка акцизного сбора, %	30
Торговая надбавка к свободной отпускной цене с НДС, %	9

Решение:

Оптовая цена изделия рассчитывается исходя из величины полной себестоимости и уровня рентабельности данного изделия:

3680х(1+29/100)=4747 ден. ед.

Оптовая цена с учетом надбавки за высокое качество и соответствие международным стандартам составляет:

4747х(1+15/100)=5459 ден. ед.

Оптовая цена с учетом акцизного сбора составляет:

5459х(1+30/100)=7097 ден. ед.

Налог на добавленную стоимость рассчитывается в процентах от оптовой цены с учетом акцизного сбора:

7097х0,2=1419 ден. ед.

Оптовая цена с учетом НДС составляет:

7097+1419=8516 ден. ед.

Торговая надбавка к оптовой цене рассчитывается по формуле:

ТН=ЦОхТН%/(100-ТН%)=8516х9/(100-9)=842 ден. ед.

Розничная цена, т.е. цена, включающая торговую надбавку, составляет:

8516+842=9358 ден. ед.

Вывод: розничная цена пальто из натурального меха составляет 9358 ден. ед.

Пример 2

Товар по цене 120 ден. ед. уценивался в три этапа, причем каждая уценка предполагала, что цена изменяется в одинаковое количество раз. После последней уценки товар продавался по себестоимости - 35,6 ден. ед. Какая цена была уставлена вследствие первой и второй уценки?

Решение:

Обозначим значение величины уценки через Х раз, тогда по условию задачи:

((120*Х)*Х)*Х=35,6;

120*Х³=35,6;

Х³=3,375;

Х=1,5.

Таким образом, в результате первой уценки цена товара составляла 120/1,5=80 ден. ед., после второй уценки - 80/1,5=53,3 ден. ед.

Пример 3

Определите свободную розничную цену изделия, составьте структуру свободной розничной цены, если известны следующие данные: себестоимость изделия - 800 тг., НДС - 18 % к отпускной цене без НДС, отпускная цена предприятия (с НДС) - 1180 тг., оптовая надбавка - 10 % к отпускной цене предприятия, торговая надбавка - 20 % к отпускной цене промышленности.

Решение:

1. Рассчитывается сумма НДС предприятия - производителя, тг.

1180 ґ 18 : 118 = 180

2. Прибыль предприятия определяется следующим образом, тг.:

1180 - 800 - 180 = 200

3. Отпускная цена предприятия (без НДС) включает в себя себестоимость, прибыль изделия и составляет, тг.:

800 + 200 = 1000

4. Оптовая надбавка начисляется к отпускной цене предприятия без НДС, тг.:

1000 : 100 ґ 10 = 100

5. Налогооблагаемой базой для начисления НДС оптовой базы является оптовая надбавка. Уровень НДС у посредников и торговых организаций такой же, как у производителя, т.е. 18 %. НДС посредника рассчитывается следующим образом, тг.:

100 : 100 ґ 18 = 18

6. Общий размер оптовой надбавки составит, тг.:

100 + 18 = 118

7. Отпускная цена промышленности включает в себя отпускную цену предприятия и оптовую надбавку (с учетом НДС), тг.:

1180 + 118 = 1298

8. Торговая надбавка начисляется к отпускной цене промышленности (без НДС производителя и посредника), тг.:

1100 : 100 ґ 20 = 220

9. Определяется НДС торговой организации, тг.:

220 : 100 ґ 18 = 39,6

10. Общий размер торговой надбавки составит, тг.:

220 + 39,6 = 259,6

11. Розничная цена включает в себя отпускную цену промышленности и торговую надбавку (с учетом НДС), тг.:

1298 + 259,6 = 1557,6

12. Структура розничной цены (доля элементов в розничной цене):

1) себестоимость - 51,4 % (800 : 1557,6 ґ 100);

2) прибыль - 12,8 % (200 : 1557,6 ґ 100);

3) НДС - 11,5 % (180 : 1557,6 ґ 100);

4) оптовая надбавка - 7,6 % (118 : 1557,6 ґ 100);

5) торговая надбавка - 16,7 % (259,6 : 1557,6 ґ 100);

Розничная цена составляет 100 % (51,4 + 12,8 + 11,5 + 7,6 + 16,7).

Поэлементный расчет структуры розничной цены может быть представлен также следующим образом:

1) отпускная цена промышленности - 83,3 % (1298 : 1557,6 ґ 100);

2) торговая надбавка - 16,7 % (259,6 : 1557,6 ґ 100).

Вывод: розничная цена изделия составляет 1557,6 тг.

Пример 4

Обувная фирма заключила договор с оптовой базой на поставку партии женских сапог по цене 2500 тг. за пару, включив в договор поставки оговорку о повышении цены в случае увеличения издержек на материалы и заработную плату. Определите повышение цены, % за время, прошедшее с момента подписания договора до фактической их поставки. Известно, что за этот период при изготовлении одной пары сапог стоимость материалов увеличилась от 600 до 800 тг., размер заработной платы основных рабочих - от 80 до 100 тг.

Необходимо учесть, что при определении цены доля материалов составляет 60 % от цены, доля заработной платы - 20 % от цены.

Решение:

1. Оговорку об увеличении цены можно выразить следующей формулой:

Цп = Цд / 100 % (bх Сп / Сд + cх Кп / Кд + a),

где Цп - цена поставки; Цд - цена, предусмотренная договором; Сп - стоимость материалов на день поставки; Сд - стоимость материалов на день подписания договора; Кп - зарплата на день поставки; Кд - зарплата на день подписания договора; a, b, c - выражают установленное в договоре процентное соотношение отдельных элементов договорной цены, их сумма равна 100: a - постоянная часть расходов; b - доля расходов на материалы; c - доля расходов на зарплату.

Подставив значения в формулу, получим цену поставки тг.:

Цп = 2500 / 100 (60 ґ 800 / 600 + 20 ґ 100 / 80 + 20) = 3125

2. Повышение цены составит 25 %:

3125 ґ 100 % / 2500 - 100 % = 25 %

Вывод: изменение цены с момента подписания контракта до фактической поставки женских сапог составило 25 %.

Пример 5

Предприятие предполагает увеличить объем производства продукции, так как имеет свободные производственные мощности.

Определите, использовав метод предельных издержек:

а) минимальную цену на дополнительно выпускаемую продукцию;

б) цену изделия в дополнительном выпуске при сохранении уровня рентабельности;

в) уровень рентабельности дополнительного выпуска при фактической цене;

г) как отразится на выручке от продажи и прибыли предприятия расширение объемов производства.

В настоящее время предприятие выпускает 1000 изделий, планирует увеличить выпуск на 30 %, данные о затратах и цене представлены в таблице.



Таблица. Калькуляция цены выпускаемого изделия

Показатели	В расчете на единицу изделия, руб.
Прямые затраты на материал	44
Прямые затраты на оплату труда	35
Отчисления на социальные нужды	13,5
Прочие прямые расходы	30
Переменные косвенные расходы	24,5
Постоянные затраты	23
Полные затраты	170
Прибыль	30
Цена	200

Решение:

Переменные затраты на единицу изделия составляют, р.:

44 + 35 +13,5 +30 + 24,5 = 147 (тг)

Постоянные расходы в сумме 23 тыс. р. во внимание не принимаем, так как они уже возмещаются действующим объемом производства.

Маржинальная прибыль на единицу изделия, тг. равна:

200 -147 = 53

Она идет на покрытие постоянных расходов 23 тг. и образование прибыли 30 тг. Рентабельность продукции составляет, %:

30 : 170 х 100 = 17,6

Следовательно, минимальной ценой при увеличении объемов производства может быть цена 147 руб. При сохранении действующего уровня рентабельности (17,6 %) цена единицы изделия может быть равна, тг.:

147+147 х 17,6 : 100 = 147 + 25,87 = 172,87

При этой цене предприятие не понесет убытков при наращивании объемов производства, а если оно установит цену на уровне 200 руб. (т.е. ту по которой реализует уже выпускаемую продукцию), то с каждой единицы изделия будет иметь прибыль (200-147) 53 тг., а рентабельность вновь выпускаемой продукции составит, %:

53 : 147 х 100 = 36,05

Выручка предприятия от продажи основного выпуска продукции составляет, тг.:

200 х 100 = 200 000

Прибыль от продажи равна, р.:

2 000 000 - (170 х 1000) = 30 000

Выручка от дополнительного выпуска при реализации по цене 172,87 тг., составит:

172,87 (1000 х 30 : 100) = 51 861

Прибыль от продажи, тг.:

51 861 - (300 х 147) = 7761

Следовательно, при освоении производства предприятие получит дополнительную выручку в размере 51 861 р., а прибыль увеличится на 7761 р. и составит 37 761 тг.

Если предприятие будет реализовывать изделия по фактически сложившейся цене, то прирост выручки составит, тг.:

200 х 300 = 60 000.

Таким образом, предприятие оценивает свои возможности и результаты при различных уровнях цены. Естественно, эти результаты будут достигнуты только при наличии спроса на эту продукцию.



3. Определение релевантных издержек для принятия решений

ценообразование товар конкуренция демпинг

Пример 1

Допустим, что решается вопрос о модернизации производственной линии с целью экономии прямых трудозатрат (труда операторов). Рассматриваются только два варианта - модернизировать или нет. Есть следующие данные: затраты на модернизацию составляют 30 000 ДЕ; проектный объем продаж не изменится в случае принятия любого варианта и останется на уровне 200 000 ед., решение не повлияет и на цену реализации (10 ДЕ за единицу), а также на норму расхода основных материалов (5 ДЕ на единицу); прогнозные прямые трудозатраты в варианте «модернизировать» составят 1,8 ДЕ на единицу, в варианте «не модернизировать» они составляют 2 ДЕ на единицу продукции. Все данные представим в таблице:

Определение релевантности выручки и затрат



Из анализа данных таблицы следует, что выбор решения «модернизировать» приведет к уменьшению затрат и при прочих равных условиях к увеличению прибыли на 10 000 ДЕ.

Релевантные данные, т.е. данные, различающиеся по двум вариантам,- это только прямые трудозатраты (их экономия и была основной целью управления) и затраты на саму модернизацию. Все остальные показатели не являются релевантными относительно данной проблемы, поскольку не изменяются по вариантам. Результаты анализа, конечно, совпадают.

В данном примере мы взяли небольшое число показателей. Теперь представьте, что в реальной жизни для выбора наилучшего решения из предлагаемых альтернатив необходимо принять во внимание значительное число показателей. Понятно, что рассмотрение только релевантной информации ускорит и облегчит выбор.

Разница в затратах и доходах по альтернативным вариантам называется приростными затратами и доходами, а также дифференциальными, или чистыми, релевантными затратами и доходами. В нашем примере приростные затраты составляют 10 000 ДЕ.

В отчеты, составляемые для руководства, бухгалтер может включать только релевантную информацию, конечно, не забывая вкусы, запросы и привычки конкретного руководителя. Как мы уже говорили ранее, метод, при котором для сравнения альтернативных проектов используются данные об отклонениях по статьям доходов и расходов, называется приростным анализом. Отчет, составленный с применением этого метода, облегчает оценку вариантов для принимающего решения, сокращает время, необходимое для анализа и выбора лучшего варианта действий.

Пример 2

Руководство часто сталкивается с проблемой: принять или нет специальный заказ по цене ниже нормальной рыночной и иногда даже по цене ниже себестоимости. Такой заказ - это обычно большое количество однородной продукции, которая продается «гуртом» (упакована в большой контейнер). Поскольку руководство не ожидало такого заказа и он является одноразовым, случайным событием, его нельзя включить в прогнозы продаж (доходов и расходов) на последующие годы. Предприятие может его принять, только если позволяют производственные мощности.

Пример. Корпорация «Ратман Спортинг Гуде» производит спортивное оборудование. Компания «Олимп» располагает разветвленной сетью магазинов. Она предложила корпорации «Ратман» специальный заказ на производство 30 000 бейсбольных мячей с отгрузкой гуртом в упаковке по 500 мячей в один ящик. «Олимп» предлагает цену 2,45 ДЕ за один мяч.

Бухгалтерия «Ратман» представила следующие данные: прогнозный годовой объем производства составляет 400 000 мячей; годовой объем текущего года - 410 000 мячей; максимальная производственная мощность корпорации ограничена 450 000 мячей.

Дополнительные данные:

Должна ли корпорация «Ратман Спортинг Гуде» принять предложение компании «Олимп»?

На первый взгляд складывается впечатление, что не следует принимать этот специальный заказ, так как предлагаемая цена 2,45 ДЕ за один мяч меньше не только обычной цены корпорации (4 ДЕ), но и полной себестоимости (3 ДЕ).

Не следует торопиться с таким выводом. Необходимо провести сравнительный анализ двух вариантов: без спецзаказа и с учетом, спецзаказа. Такой анализ с использованием отчетности при маржинальном подходе представлен в таблице.

Сравнительный анализ для специального заказа

Корпорация «Ратман Спортинг Гуде»

Специальный заказ-подразделение бейсбола

Анализ данных таблицы показывает, что, если принять спецзаказ, изменяются только затраты основных материалов, прямые трудозатраты, переменные общепроизводственные расходы и затраты на упаковку. Затраты на упаковку увеличиваются, но только на сумму упаковки гуртом (2500 ДЕ). Все остальные статьи затрат остаются неизменными в обоих вариантах. Чистый результат от принятия заказа - это увеличение маржинальной прибыли (также чистой прибыли до налогообложения) на 11 000 ДЕ. Эту сумму можно проверить следующим вычислением:

чистое увеличение прибыли = [(цена продажи за единицу - переменные производственные затраты на единицу) * количество единиц] - затраты на упаковку спецзаказа = [(2,45 ДЕ - 2 ДЕ) * 30 000] - 2500 ДЕ = 13 500 ДЕ - 2500 ДЕ = 11000ДЕ.

Таким образом, анализ показал, что предложение компании «Олимп» может быть принято.

При анализе решений о принятии спецзаказа можно использовать сравнительную отчетность о маржинальной прибыли и приростный анализ. Маржинальный подход хорошо показывает эффект изменения переменных затрат на маржинальную и чистую прибыль. Для приростного анализа в представленный отчет можно добавить еще одну графу с указанием в ней отклонений по каждой позиции, тогда отчет станет еще более аналитичным. Возможен также вариант сокращенного аналитического отчета, который содержит только статьи отклонений.

Постоянные затраты при существующих производственных возможностях обычно не изменяются. Если специальный заказ принимается, они не являются релевантными, а следовательно, могут быть вообще исключены из анализа. Однако если требуются дополнительные постоянные затраты для выполнения объема операций, то и они становятся релевантными к данному решению. Примерами релевантных постоянных затрат служат закупка дополнительного оборудования, увеличение затрат на аренду помещения, обслуживание, страхование и контроль.

Таким образом, при решении проблемы специального заказа, все переменные затраты, как правило, релевантны, а постоянные производственные затраты и все коммерческие, общие и административные расходы нерелевантны, что мы и видели в приведенном примере.

Пример 3

При формировании производственной программы в условиях ограниченных производственных мощностей, например человеко-часов или машино-часов, часто приходится выбирать определенные виды продукции (услуги, заказы), которые приносят наибольшую прибыль. Для определения, какой продукт производить (продавать) с целью максимизации прибыли, полезно, как мы уже говорили, использовать маржинальный подход. Сначала следует определить маржинальную прибыль для каждого продукта, а затем рассчитать маржинальную прибыль на единицу ограниченного ресурса.

Пример. Компания выпускает два вида продукции-Х и У. Исходные данные:

* Рассчитывается как отношение маржинальной прибыли к выручке от реализации (в данном случае в расчете на единицу - как отношение удельной маржинальной прибыли к цене за единицу).

Из таблицы видно, что продукт У приносит большую маржинальную прибыль, следовательно, именно его мы должны запустить в производство. Однако если известно, что производственная мощность ограничена 1000 машино-часов и что за один час можно произвести 4 ед. продуктах или 1 ед. продукта У, необходимо продолжить анализ с учетом информации о лимитирующем факторе. В данном случае это машино-часы.

Теперь ясно, что следует выбрать продукт X, так как при его производстве достигается большая маржинальная прибыль на единицу лимитирующего фактора. Таким образом, критерием максимизации прибыли компании в условиях ограниченных ресурсов является наибольшая маржинальная прибыль на единицу этих ресурсов.

Во многих случаях на практике действует не один, а несколько лимитирующих факторов. Тогда задача максимизации прибыли или минимизации затрат решается при помощи линейного программирования. Модели линейного программирования в управленческом учете рассмотрены в следующей главе.

Определение и анализ структуры продаж (ассортимента производимой продукции) в условиях ограниченных ресурсов означает определение наиболее прибыльной комбинации продуктов или услуг в случае, когда предприятие производит более чем один продукт или оказывает более чем одну услугу. Для принятия решений в таких ситуациях успешно используется маржинальный подход, причем, как мы видели, сначала необходимо определить маржинальную прибыль по каждому продукту (услуге), а затем маржинальную прибыль на единицу производственной мощности или другого ограниченного ресурса. Завершив этот этап анализа, руководство должно изучить рынок по этому виду продукта (услуге), чтобы определить верхние пределы спроса на этот наиболее выгодный продукт (услугу), после чего принять окончательное решение.

Пример 4

Руководство производственных подразделений предприятий часто сталкивается с проблемой: производить самим или покупать на стороне отдельные или все части производимого продукта. Это наиболее общая проблема всех производств, требующих сборочных операций. Главное в данной ситуации - определить все элементы затрат и доходов, релевантных к такого рода решению. Здесь следует подумать:

Пример. Есть данные о себестоимости изготовления предприятием детали № 25.

Поступило предложение покупать одну деталь № 25 за 24 ДЕ. Как должно поступить руководство предприятия? На первый взгляд предприятие должно выбрать вариант покупки этой детали, поскольку это обойдется ему дешевле на 3 ДЕ за одну деталь. Но такое решение может быть преждевременным. Следует проанализировать всю релевантную информацию.

Допустим, что из 75 000 ДЕ постоянных общепроизводственных расходов 45 000 ДЕ - расходы, которых нельзя избежать независимо от того, какое решение будет принято. Это амортизация имеющегося оборудования, налоги на имущество, страховые выплаты, заработная плата управленческого персонала производственного подразделения и др. Другими словами, 45 000 ДЕ постоянных общепроизводственных расходов (4,5 ДЕ в среднем на одну деталь) нерелевантные, т.е. не изменяющиеся в этих двух вариантах - купить или производить. Даже если деталь № 25 будут раскупать, постоянные расходы в сумме 45 000 ДЕ все равно останутся.

Данные для анализа принятия решения при условии, что освободившееся оборудование никак не будет использоваться

Обратите внимание, что в данном случае использован релевантный подход в чистом виде, в таблице присутствует только информация по статьям затрат, которые различаются для двух вариантов.

Главным в рассматриваемой проблеме является оптимальное использование производственных мощностей. Мы проводим анализ исходя из предпосылки, что освободившееся оборудование при отказе от производства детали № 25 не будет использоваться иным способом. На самом деле оно может применяться для производства других деталей и узлов, другой продукции, может быть сдано в аренду или использовано каким-либо иным выгодным образом. Альтернативное использование высвободившегося оборудования и других производственных ресурсов может принести большую прибыль. Как правило, на практике предприятия сами производят комплектующие, если существующие производственные мощности нельзя использовать лучше.

Обратимся снова к нашему примеру. Допустим, что у нас есть еще два варианта использования освободившегося оборудования. Вместо детали № 25 можно изготавливать другую продукцию с маржинальной прибылью 28 000 ДЕ, или это оборудование можно сдать в аренду за 8000 ДЕ. Все четыре варианта приведены в таблице; данные по первым двум вариантам уже анализировались.

Как видим, покупка детали № 25 и использование освободившегося оборудования для производства другой продукции с данной маржинальной прибылью - наилучший вариант, поскольку в этом случае затраты на эту деталь минимальные (212 тыс. ДЕ).

Значит, в ситуации принятия решения «купить или производить» комплектующие для изделий, требующих сборочных операций, выбор оптимального решения основан не только на сравнении данных о себестоимости их изготовления и цене закупки, но и главным образом на анализе альтернативного использования высвобождаемого при этом оборудования и других производственных ресурсов.

Пример 5

Для анализа финансовых последствий элиминирования сегмента предприятия необходимо учесть эффект изменения величины прибыли при принятии такого решения. Анализ заключается в сравнении двух отчетов о прибылях и убытках предприятия в соответствии с маржинальным подходом. В один отчет включены все данные о сегменте, а во втором этой информации нет. Основная проблема, которую необходимо решить,-оставить продукт, услугу или подразделение либо элиминировать их.

Пример. В таблице 1 представлены данные для предприятия ABC: отчеты о прибылях и убытках всего предприятия и отдельно по подразделению С. Таблица 2 содержит сведения для оценки альтернативных решений.



* Постоянные затраты, которые прямо связаны с операциями сегмента предприятия и могут быть отнесены на продукт или сегмент без распределения.

В данном примере мы предположим, что все постоянные затраты, отнесенные к сегменту, были устранимыми затратами*, т.е. затратами, которых можно избежать, если прекратить деятельность подразделения С. Анализ табл. 1 и 2 показывает, что в случае ликвидации подразделения С прибыль предприятия увеличится на 9000 ДЕ.

* Затраты, которые будут элиминированы, если определенный продукт перестает производиться, услуга оказываться или целое подразделение предприятия прекращает свою деятельность.

Есть и другой взгляд на это решение. Сконцентрируем внимание на третьей графе табл. 2. Отклонение прибыли на 9000 ДЕ можно объяснить отклонениями выручки и элементов затрат по двум альтернативам. Приростный анализ данной ситуации представлен в табл. 3. Если все постоянные затраты подразделения С устранимые, то операционный убыток (9000 ДЕ в табл. 1) также устраним с ликвидацией подразделения С.

Приростный анализ выручки и затрат вред приятия ABC

Очень важно выделить устранимые затраты, которые не всегда совпадают с затратами, прямо отнесенными на определенный продукт или сегмент. Устранимые затраты - это приростные затраты, так как они имели место только когда подразделение существовало.

Чтобы понять значение определения такой суммы устранимых затрат, предположим, что руководители и кураторы подразделения С перейдут в другое подразделение, когда данное подразделение прекратит работу. Из 16 500 ДЕ постоянных затрат подразделения С заработная плата этих служащих составляла 12 000 ДЕ. В результате сделанного нами предположения эффект от ликвидации подразделения С изменился.

Согласно нашему предположению теперь устранимые постоянные затраты в случае ликвидации подразделения С составляют 4 500 ДЕ (16 500 ДЕ - 12 000 ДЕ). Вообще говоря, невыгодно ликвидировать какой-либо сегмент деятельности, для которого маржинальная прибыль превышает устранимые постоянные затраты. Это правило фактически определяет основную идею приростного анализа прибыли. Если мы применим это правило к примеру с предприятием ABC, анализ будет следующим:

В случае ликвидации подразделения С прибыль предприятия ABC действительно уменьшится на 3000 ДЕ. Этот вывод справедлив, несмотря на то, что в отчете о деятельности подразделения С показан убыток 9000 ДЕ.

Таким образом, для решения о ликвидации неприбыльного сегмента (производственной линии, услуги или подразделения) требуются два инструмента анализа: 1) составление отчета с использованием маржинального подхода; 2) приростный анализ. Первый помогает определить устранимые постоянные затраты, которые являются релевантными в данном решении, а второй позволяет сравнивать операционные результаты для двух альтернатив: оставить сегмент или ликвидировать его.

Пример 6

Согласно правилам учета в западных странах амортизируется первоначальная стоимость за минусом ликвидационной стоимости, а не вся первоначальная стоимость, как принято в российском бухгалтерском учете.

Напомним также, что оценочный срок полезной службы и прогнозная ликвидационная стоимость в ходе эксплуатации объекта могут быть пересмотрены.

Пример. Старый станок заменяют новым. Объем продаж и выручка от них остаются без изменений и составляют 100 000 ДЕ ежегодно. Основная цель замены станка - сокращение затрат труда и улучшение его условий.

Информация по работающему станку: первоначальная стоимость 130 000 ДЕ (станок приобретен 7 лет назад); оценочный срок полезной службы 12 лет; ликвидационная стоимость на текущий момент 10 000 ДЕ; остаточная стоимость 60 000 ДЕ (130 000 ДЕ - [(130 000 ДЕ - 10 000 ДЕ) /12] * 7} (износ списывается ло линейному методу); оставшийся срок полезной службы оценен в 5 лет, ликвидационная стоимость в конце 5 года равна нулю; переменные расходы за год - 70 000 ДЕ.

Информация по новому станку: цена 50 000 ДЕ; срок полезной службы также оценен в 5 лет и ликвидационная стоимость равна нулю; переменные расходы на год - 50 000 ДЕ.

Далее представлены результаты анализа двух вариантов: заменить станок или оставить старый. Обратите внимание: анализируется результат за 5 лет - весь период эксплуатации нового станка.

Анализ замены станка путем сравнения релевантных и нерелевантных данных

Согласно определению релевантных данных остаточная стоимость работающего станка нерелевантна, так как это прошлые затраты, на которые мы повлиять уже не в состоянии. Следовательно, при решении проблемы замены оборудования данные об остаточной стоимости можно исключить из анализа.

Ликвидационная стоимость работающего станка релевантна к такого рода решению, ибо она повлияет на результат выбора, являясь величиной, различающей изучаемые варианты.

Затраты на приобретение нового оборудования всегда релевантны в этом отношении, поскольку они присутствуют только в одном варианте, т.е.различаются две альтернативы.

Далее показаны результаты анализа целесообразности замены станка только по релевантным данным.

Анализ замены станка путем сравнения релевантных затрат



Очевидно, что для предприятия в целом замена старого станка на новый принесет прибыль 60 тыс. ДЕ в результате сокращения затрат за весь срок службы оборудования на эту сумму. Но руководитель нижнего уровня, например начальник производственного подразделения, в котором планируется замена станка, может думать иначе. Как правило, оценка его деятельности, на которой основывается продвижение по службе, премирование по результатам работы, проводится в краткосрочном периоде, а в результате замены станка вряд ли будет получен положительный эффект в первом году эксплуатации.

Анализ замены оборудования для первого года

Как видим, в результате замены станка в первом году выявлен убыток 10 тыс. ДЕ Если оставить старый станок, то, с точки зрения начальника производственного подразделения, ситуация более благоприятная, результаты деятельности цеха будут соответствовать запланированным. Не следует заглядывать далеко вперед, так как все может измениться, начальника данного подразделения могут перевести на другую работу, он может уволиться и т п.



4. Вопросы

1. Как устанавливают конкретную цену? - посредством различных методов согласно определенным обстоятельствам или преследуя определенные цели.

2. Кто из сотрудников предприятия является разработчиком принятия ценовых решений? - менеджер

3. Какую конечную цель хочет достичь менеджер при разработки ценовой политики? - получить максимальную прибыль

4. Основное положение концепции ценообразования? - предприятие функционирует и стремится к максимизации прибыли

5. Что представляет собой маржинальный доход? - маржинальный доход представляет собой изменение в суммарных доходах, вызванное изменением выпуска продукции, на 1 единицу.

6. Все факторы, влияющие на ценообразование (как и вообще все факторы), можно разделить на две большие группы? - внешние и внутренние

7. Если продукция предприятия совершенно новая и в какой-то степени уникальная, то при установлении цены? -не нужно учитывать конкуренцию на рынке, но следует иметь в виду, что покупатель должен привыкнуть к новому продукту, т.е. требуется сформировать покупательский спрос.

8. Если на рынке наличествуют сильная конкуренция и большое количество товаров такого же качества, то предприятие?- для завоевания рынка обычно устанавливает более низкие цены, иногда даже ниже полной себестоимости.

9. Внутренние источники информации о состоянии рынка, это? - это отчеты отдела сбыта, результаты обследования мнения покупателей.

10. Внешние источники информации о состоянии рынка, это? - это результаты исследования рынка, информация специальных агентств и периодических изданий.

11. Что включает в себя демпинг?- временное снижение цен с целью разорения конкурентов и захвата рынка сбыта, а затем - повышение цен

12. Какие основные методы ценообразования, базируются на затратах?-1) на основе переменных затрат;2) на основе валовой прибыли;3) на основе рентабельности продаж;4) на основе рентабельности активов.

13. Формула процента наценки - (желаемая величина прибыли + коммерческие, общие, административные расходы) /суммарные производственные затраты;

14. Формула цены на основе валовой прибыли - суммарные производственные затраты на единицу + (процент наценки * суммарные производственные затраты)

15. Что означает ценообразование специального заказа - специальное ценообразование требуется при рассмотрении единовременных заказов на продукцию, которые не имеют долгосрочных негативных последствий для компании.

16. Затратами, на основе которых рассчитывается цена, могут быть- 1) переменные производственные затраты на единицу; 2) суммарные производственные затраты на единицу; 3) суммарные затраты на единицу.

17. Суть ценообразование на основе рентабельности активов- такое установление цен должно обеспечить предприятию определенный уровень рентабельности активов.

18. Принятие конечного решения по установлению цены зависит от ответа на какие именно вопросы? - Каков общий спрос на рынке на данный продукт?; Есть ли на рынке аналогичные товары других предприятий?; Какова цена на аналогичную продукцию конкурирующих предприятий?;В чем сильнее заинтересованы покупатели - в меньшей цене на продукцию или в более высоком качестве товара?; Настолько ли нова и уникальна продукция предприятия, что она сможет вытеснить с рынка продукцию других предприятий?

19. Что играет главную роль в концепции функционирующего предприятия - ценообразование

20. Каковы основные обязанности менеджера при принятии ценовых решений? - менеджер должен сам выбрать наиболее подходящую цену (при данных условиях) и оценить последствия своего выбора.

21. На что влияют покупатели? - Покупатели влияют на спрос товаров и услуг.

22. Назовите три основных фактора влияющие на спрос и предложение товаров и услуг - Покупатели, конкуренты и затраты

23. Что можно отнести к основным внешним факторам?

· *общий покупательский спрос на продукцию;

· *количество конкурирующей продукции на рынке;

· *качество конкурирующей продукции;

· *текущие цены на аналогичную продукцию конкурирующих предприятий;

· *предпочтение покупателями высокого качества продукции или низкой цены;

· *сезонность покупательского спроса.

24. Формула процента надбавки:

25. Что такое Ценовая дискриминация? -- это практика установления более высокой цены для одних покупателей на какой-либо продукт или услугу, чем для других.

26. Существуют три отличительные черты законов, направленных на ограничение ценовой дискриминации, назовите их:

· они направлены на ограничение дискриминации со стороны производителей, а не сферы услуг;

· ценовая дискриминация допустима, если разница в ценах обусловлена различной суммой затрат, понесенных компанией;

· ценовая дискриминация, направленная на ограничение конкуренции, противозаконна.

27. Что такое Цена по сговору? -- цена или объем продукции, устанавливаемые компаниями одной отрасли в соответствии с тайными договоренностями между собой для поддержания цены на продукт на определенном уровне

28. Что включает в себя внутренние источники информации о состоянии рынка?

· отчеты отдела сбыта,

· отчеты маркетингового отдела,

· результаты анализа покупательского спроса.

29. Если рынок не ставит жестких условий, то руководитель, устанавливая цену, может ориентироваться на какие величины?

· Переменные производственные затраты + Доход;

· Общие переменные затраты + Доход;

· Производственная себестоимость + Доход;

· Полная себестоимость + Доход.

30. Калькуляцию себестоимости по переменным затратам (ценообразование на основе маржинальной прибыли) лучше использовать в каких случаях?

· сравнение с конкурентами;

· принятие решения об ассортименте и структурных сдвигах;

· установление цен на новую продукцию;

· принятие решения о дополнительном заказе и т.д.

31. Когда целесообразно использовать метод ценообразования на основе маржинальной прибыли?

стоимость активов, вовлеченных в производство каждого вида продукции на предприятии, одинакова;

отношение переменных затрат к остальным производственным затратам одинаково для каждого вида продукции.

32. Формула процента наценки? - Процент наценки = (Желаемая величина прибыли + Суммарные постоянные производственные затраты + Коммерческие, общие, административные расходы)/Суммарные переменные затраты.

33. Формула цены? - Цена = Переменные производственные затраты на единицу + (Процент наценки х Переменные затраты на единицу).

34. На что влияют затраты? - Затраты оказывают влияние на цены, поскольку они воздействуют на предложение товаров и услуг.

35. На какие группы можно разделить все факторы, влияющие на принятие решения в отношении установления цен на те или иные виды продукции? - внутренние и внешние.

36. Что необходимо сделать при установлении цены? - При установлении цены необходимо сопоставить величину понесенных затрат с возможностью их покрытия.

37. Внешние источники - это …? - Отчеты аналитических агентств о результатах проведенного исследования рынка, газеты и другие периодические издания.

38. Наиболее часто используемым методом ценообразования является? - Ценообразование по принципу "себестоимость плюс".

39. Какие факторы принимают предприятия, которые используют метод ценообразования на основе полной себестоимости?

· в условиях долгосрочного периода все затраты должны быть покрыты;

· считается дорогостоящим проводить анализ соотношений объема и затрат для всех наименований продукции (иногда - тысяч), поэтому минимальная цена рассчитывается исходя из полной себестоимости;

· кривые спроса достаточно неопределенны;

· полная себестоимость обеспечивает большую стабильность.

40. Что является ядром экономической информации? - Учетная информация. Это связано с тем, что она полная, точная и оперативная, всесторонне и достовернее за любую другую. Она моделирует как связи предприятия с окружающей средой, так и его внутреннюю структуру, дает возможность распределить права исполнителей и их ответственность за экономическую эффективность.

41. Что показывает достоверность учетной информации? - Достоверность показывает, что информация полностью отражает хозяйственные процессы на предприятии, легко проверяется и служит интересам конкретного лица.

42. Какие требования предъявляются к информации управленческого учета? - Адресность , оперативность, достаточность, аналитичность, гибкость и инициативность

43. На что нацелена информационная деятельность на предприятии? - Вся информационная деятельность нацелена на одностороннее и узкое обслуживание руководства организации и редко используется для информационного обеспечения других видов управления в целях подготовки оптимальных в целом управленческих решений.

44. Сколько технологий лежат в основе управленческого учета? - 3 технологии: технология бизнеса в целом и конкретного вида деятельности в частности, учетная политика предприятия и правила бухучета конкретного вида деятельности, нормативная база конкретного вида бизнеса.

45. Что такое текстовая информация? - Текстовая информация - это совокупность алфавитных, цифровых и специальных символов, с помощью которых представляется информация на физическом носителе (бумага, изображение на экране дисплея).

46. Что включает в себя постоянная справочная информация? - Постоянная справочная информация включает описание постоянных свойств объекта в виде устойчивых длительное время признаков. Например, табельный номер служащего, профессия работника, номер цеха и т.п.;

47. Какая информация характеризует деятельность фирмы за определенный прошлый период времени? - Учетная информация

48. На основании какой информации могут быть проведены следующие действия: скорректирована плановая информация, сделан анализ хозяйственной деятельности фирмы, приняты решения по более эффективному управлению работами и пр.? - На основе учетной информации.

49. От чего зависит успех фирмы на рынке? - Насколько быстро и качественно проводится обработка оперативной информации.

50. К оперативной информации относится?

· количество изготовленных деталей за час, смену, день;

· количество проданной продукции за день или определенный час;

· объем сырья от поставщика на начало рабочего дня и т.д.

51. Каким принципам соответствует учетная информация? - Многократность использования; концентрация, т.е. выбираются только существенные признаки; искусственность - информацию создают люди (учетные работники), она не возникает естественно, есть сама по себе;

52. Какие требования должна удовлетворять учетная информация? - Сопоставимость и постоянство, сущность, консерватизм, полнота.

53. Что такое достаточность информации? - Информация должна предоставляться в достаточном объеме для принятия на соответствующем уровне Управленческого решения. В то же время она не должна быть избыточной и отвлекать внимание ее потребителя на несущественные или не относящиеся к делу сведения;

54. Что позволяет сделать корпоративная система сбора и обработки информации? - Позволяет сделать принятие решений в управленческом учете обоснованными рыночными условиями при их принятии и реализовать конкретных контроль последствий их реализации

55. Как понимается управленческий Учет? - Понимается система выявления, сбора и агрегирования учетных данных, направленная на решение конкретной управленческой задачи.

56. Сколько процентов составляет учетная информация у упр. учете? - Учетная информация составляет 20-30% всей информации управленческого учета.

57. Адресность это - Внутрипроизводственная учетная информация должна предоставляться конкретным адресатам в соответствии с уровнем их подготовленности и иерархии.

58. Где возникает внутренняя информация? - Внутри обьекта.

59. Какая информация отражает фактические количественные и качественные характеристики производственно-хозяйственной деятельности фирмы? - Переменная информация

60. Что такое релевантные затраты? - Это те затраты, которые отвечают требованию, предъявленному к высококачественной информации управленческого учета.

61. Почему трудозатраты являются нерелевантными затратами? - Так как зарплату необходимо платить независимо от принятия решений

62. Альтернативная прибыль. Является уровень прибыли или дохода, упущенный в результате принятия конкретного образа действия.

63. Чем отличаются необратимые затраты от альтернативных затрат? - Отличаются тем, что они уже внесены в учетную документацию предприятия.

64. Необратимые (безвозвратные ) затраты это - ? - Затраты, которые уже понесены и не могут быть изменены каким-нибудь будущим решением.

65. Что являются релевантной прибылью? - Суммы, на которые затраты уменьшаются, а прибыль увеличивается как прямое следствие принятия руководством конкретного решения.



5. Тесты

1) Все факторы, влияющие на ценообразование, можно разделить на две большие группы А)внешние и внутренние +

Б)открытые и закрытые

В)внутренние и смешанные

Г)смешанные и внешние

2) При сильной конкуренции и при большом количестве товаров той же продукции, предприятие должно:

А) завысить цены

Б)снизить цены +

В) уменьшить объем продукции

Г)увеличить объем продукции

3) Какие 3 фактора влияют на спрос и предложение?

А)покупатели, затраты, конкуренты +

Б) потребители, продавцы, конкуренты

В) затраты, заказчики

Г)граждане РК

4) На сколько групп подразделяются факторы, влияющие на принятие решения ?

А)на две +

Б)на три

В)на пять

Г) на четыре

5) Что можно отнести к внешним факторам, влияющие на принятие решения?