Нормативная себестоимость продукции включает нормативные затраты (в стоимостной оценке) сырья, материалов, природных ресурсов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергий, фонда оплаты труда, отчислений на социальные нужды, а также амортизации основных фондов, нематериальных активов и прочие затраты.

В современных условиях нормативная себестоимость продукции должна стать важным инструментом планирования и экономического анализа эффективности производственной деятельности, выявления внутрипроизводственных резервов и оценки влияния инвестиционных проектов и инноваций на результаты деятельности предприятий.

Что касается роли нормативной себестоимости в управлении издержками, то ее можно определить как систему целенаправленной деятельности экономических служб организации по планированию, нормированию, калькулированию, а также осуществлению экономического анализа затрат на производство продукции и контроля за этими затратами на основе сопоставления их фактического уровня с нормативным значением.

Нормативная система управления затратами включает такие этапы, как:

· разработка норм и нормативов затрат сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, затрат на оплату труда, с отчислениями на социальные нужды, затрат (через амортизацию) основных производственных фондов, нематериальных активов, а также других затрат на производство конкретных видов продукции как по элементам затрат, так и по статьям калькуляции;

· планирование себестоимости продукции по элементам затрат и статьям калькуляции на основе норм и нормативов как по отдельным видам продукции, так и по центрам ответственности и в целом по предприятию;

· документальное отражение затрат, идущих на изготовление продукции и обоснованных нормами и нормативами;

· калькулирование нормативной себестоимости конкретных видов продукции, как по статьям калькуляции, так и по элементам затрат;

· отражение на счетах бухгалтерского учета нормативных и фактических затрат, а также отклонений от норм по мере их возникновения;

· выявление отклонений фактических затрат от норм и нормативов по центрам ответственности и местам возникновения в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости и финансовых результатов;

· экономический анализ себестоимости продукции с целями определения влияния технико-экономических факторов на отклонение фактической себестоимости от нормативной и выявления внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли;

· разработка методики расчета обобщающих и частных сравнительно-аналитических показателей эффективности инвестиций и инноваций на основе нормативных затрат, формирующих себестоимость конкретных видов продукции.

Важной составной частью нормативной системы управления является нормативный метод учета затрат на производство, который в наибольшей степени отвечает требованиям эффективного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, используемых при изготовлении продукции. Его принято рассматривать как систему нормативного планирования, учета и контроля затрат на производство продукции. Планирование, учет, контроль и экономический анализ в единстве составляют систему управленческого учета издержек производства. Эта система охватывает также конструкторскую, технологическую, организационную и экономическую подготовку производства. Следовательно, составление нормативных калькуляций себестоимости продукции создает предпосылки для интеграции процессов технической и технологической подготовки производства с процессами планирования, учета и экономического анализа себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности предприятия. Немаловажно и то обстоятельство, что нормативные калькуляции на деталь, узел или другую планово-учетную единицу служат основой для разработки внутрифирменных цен.

Важнейшим принципом нормативного учета является учет затрат по нормам, выявление отклонений от норм, учет основных причин или факторов, обусловивших эти отклонения. Учет затрат по нормам, выявление отклонений от норм должны быть привязаны к местам возникновения затрат. Отраслевые и технологические особенности отдельных производств и конкретных видов продукции оказывают влияние на выбор модели нормативного метода учета затрат на производство. Тем не менее, в экономической литературе рекомендуют выделять три модели или варианта организации нормативного учета затрат.

1. Учет ведется по нормативным затратам. Фактические затраты в этом случае определяются исходя из равенства:

Фактические затраты = Нормативные затраты + Отклонение на производство на производство от нормативных затрат.

При этом варианте учета исходят из предпосылки, что все отклонения от норм и нормативов затрат по мере их возникновения накапливаются и в конце отчетного периода суммируются с нормативными затратами. Фактические и нормативные затраты рассчитываются исходя из запуска продукции, а не ее выпуска.

2. Ведется параллельный учет фактических и нормативных затрат. В этом случае отклонение от нормативных затрат рассчитывается исходя из следующего равенства:

Фактические затраты - Нормативные затраты = Отклонения (+, -).

Этот вариант предполагает отражение в учете информации о затратах в двух оценках: по фактически сложившимся затратам на фактический объем запуска и по нормативным затратам, приходящимся на фактический запуск продукции.

3. При третьем варианте применяется два способа расчета фактической себестоимости готовой продукции. При использовании первого способа исходят из следующей последовательности расчетов:

· исчисляется нормативная себестоимость продукции;

· определяется разница между нормативной себестоимостью затрат, приходящихся на запуск продукции, и нормативной себестоимостью готовой продукции, которая относится на изменение остатков незавершенного производства;

· выявляется отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной себестоимости (с учетом запуска продукции);

· исчисляется фактическая себестоимость готовой продукции как сумма изменения нормативной себестоимости готовой продукции и сумма отклонений между фактическими и нормативными затратами, относящимися к запуску.

Следовательно, основой для расчета фактической себестоимости готовой продукции служит ее нормативная себестоимость, а также отклонения между фактическими и нормативными затратами, рассчитанными исходя из запуска в производство изделий, деталей и полуфабрикатов.

При использовании второго способа применяется следующий расчет:

Фактические затраты на производство готовой продукции = Нормативные затраты на выпуск готовой продукции + Отклонение от норм, приходящееся на запуск, - Отклонение от норм, относящееся к незавершенному производству.

Расчет нормативной себестоимости базируется на нормативных затратах трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Таким образом, нормативные затраты являются заранее установленным ориентиром, выражающимся в виде показателей, которые требуется соблюдать. В основе их расчета лежат экономически обоснованные нормативы расхода конкретных ресурсов, соблюдение которых необходимо для организации эффективного производства.

Нормативные затраты конкретных видов ресурсов, которые предполагается израсходовать на производство, как правило, рассчитывают на единицу продукции. Их в экономической литературе часто называют удельными нормативами затратами. Например, удельные нормативные затраты какого-либо материала определяются путем умножения нормативной цены на норму расхода материала в натуральном выражении на единицу продукции.

Главная отличительная особенность методики расчета нормативной себестоимости от методов планирования себестоимости по технико-экономическим факторам состоит в том, что все виды затрат, включаемых в издержки производства, подтверждаются инженерно-техническими расчетами и экономическими обоснованиями.

Нормативную себестоимость продукции как по статьям калькуляции, так и по элементам затрат необходимо рассчитывать при реализации инвестиционных проектов с целью определения их влияния на изменение себестоимости продукции и другие показатели эффективности производственной деятельности, а не только для организации нормативного учета затрат на производство.

Благодаря обоснованности затрат, включаемых в каждую калькуляционную статью нормативной себестоимости, ее применение в управленческом учете и анализе также позволит решить проблемы, связанные с оценкой эффективности инвестиций, направленных на повышение технического, организационного и экономического уровня производства.

Одновременно с этим расчет нормативной себестоимости продукции по элементам затрат создает условия для определена влияния инвестиций и инноваций на рациональность использования сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов (через амортизацию), трудовых ресурсов (через фонд оплаты труда), нематериальных активов и прочих затрат в разрезе основных элементов и статей затрат, формирующих себестоимость продукции. Наряду с этим открываются более широкие возможности для совершенствования методики экономического анализа себестоимости продукции, ее рентабельности и прибыли.

В зависимости от того, какие задачи решаются с помощью нормативной себестоимости, возникает необходимость рассчитать полную нормативную (С_пнi), производственную нормативную (С_прнi), цеховую нормативную (С_цi) и технологическую (С_Ti) себестоимость конкретных изделий. Наряду с этим рассчитывается нормативная себестоимость переменных затрат (С_нi).

Полная нормативная себестоимость может быть определена как сумма переменных нормативных затрат на материалы, покупные изделия и полуфабрикаты (С_мi), технологической себестоимости (Cт_i), общепроизводственных (С_опрi), общехозяйственных, или управленческих, (С_уi) и внепроизводственных, или коммерческих, (С_кi) расходов:

С_пнi = С_мi + С_тi + С_опрi + С_уi + С_кi (1)

Технологическая себестоимость (С_т) охватывает все затраты на обработку. Основными ее элементами являются затраты:

· на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды (С_3i);

· на приспособления, штампы, модели (С_пi);

· на инструменты (С_иi);

· на содержание и эксплуатацию оборудования (С_0i);

· на внутризаводское перемещение грузов (Стр_i), т.е.:

С_тi = С_3i + С_пi + С_иi + С_0i + Cтрi (2)

Таким образом, в технологическую себестоимость конкретного вида продукции включаются: заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и расходы на содержание, и эксплуатацию оборудования.

Общепроизводственные расходы (С_опрi) и общехозяйственные расходы (С_уi) включают расходы на заработную плату управленческого персонала цехов и управления предприятия, затраты на амортизацию зданий, сооружений и инвентаря, расходы на содержание зданий, сооружений, включая расходы на их ремонт, а также ряд других расходов. Номенклатура общепроизводственных и общехозяйственных расходов содержится в соответствующих отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Указанные виды затрат относятся к таким расходам, которые сложно рассчитать прямым порядком. Большинство из них относятся к условно-постоянным затратам. Величина этих расходов за год при незначительном изменении выпуска изделий остается неизменной. Соответственно принимается, что величина условно-постоянных расходов, приходящихся на единицу продукции, с ростом годового объема производства уменьшается. Величина этих затрат распределяется между изделиями пропорционально затратам на заработную плату или другим показателям.

Норматив общепроизводственных расходов на единицу конкретного вида продукции рассчитывается по формуле

где С _зi - нормативная заработная плата рабочих, приходящаяся на изделие, единицу работ или услуг, руб.;

К_опр - коэффициент, учитывающий величину общепроизводственные расходов на единицу продукции.

Значение коэффициента К_опр отражает величину общепроизводственных расходов цеха, приходящихся на единицу выпускаемой продукции. Его рекомендуется рассчитывать по формуле

где С_опр - нормативное значение общепроизводственных расходов по конкретному цеху, рассчитанное исходя из условия, что его производственные фонды используются на полную мощность;

К_мц - коэффициент использования мощности основных производственных фондов цеха;

З_н1 - нормативная величина заработной платы производственных рабочих цеха; рассчитывается на запланированный объем выпуска продукции.

Аналогично рассчитывается нормативная величина общехозяйственных расходов на единицу продукции (С_уi).

В случае, когда внедрение нововведения или реализация инвестиционного проекта оказывают влияние на рост выпуска продукции, рекомендуется в общую экономию от снижения себестоимости включать экономию на условно-постоянной части общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Расчет этой экономии (Э_суп) производится по формуле

где С_опрi и С_уi - нормативное значение условно-постоянной части общепроизводственных и общехозяйственных расходов на единицу продукции, руб.;

В₁ и В₂ - объем выпуска конкретных видов продукции до и после реализации инвестиционного проекта (нововведения), ед.

Расчет экономии от снижения нормативной себестоимости, обусловленной реализацией инвестиционных проектов, осуществляется в следующей последовательности:

1. рассчитывается нормативная себестоимость единицы продукции до внедрения нововведения, т.е. составляется калькуляция себестоимости единицы продукции, работы или услуги;

2. исчисляется нормативная себестоимость продукции после внедрения нововведения;

3. определяется экономия от снижения нормативной себестоимости конкретного изделия как в целом по себестоимости изделия, так и по статьям калькуляции;

4. исчисляется экономия нормативной себестоимости, приходящаяся на выпуск продукции с момента внедрения мероприятия и до конца отчетного года. Одновременно с этим определяется экономия от снижения себестоимости в расчете на год, в расчетном году и переходящая на следующий год экономия от снижения себестоимости продукции;

5. определяется нормативная себестоимость конкретных видов продукции по элементам затрат. Решение этой задачи достигается благодаря тому, что по каждой калькуляционной статье рассчитывается нормативная величина затрат всех видов ресурсов, используемых при изготовлении продукции.

Как правило, проводят три расчета экономии от снижения себестоимости продукции. Вначале определяют максимальную экономию по снижению себестоимости продукции, которую получит предприятие или цех, если основные параметры нововведения используются на полную мощность в течение года (с 02 января до 31 декабря расчетного года). Хотя в реальных условиях; момент введения в эксплуатацию инвестиционного проекта может быть в середине и даже в конце года. Возникающую от этого относительную экономию от снижения себестоимости продукции исчисляют за год, так и с момента внедрения инвестиционного проекта и до конца планируемого года. Результаты этих расчетов находят применение при разработке бизнес-планов и выявления переходящей экономии от инвестиционных проектов, реализуемых не с начала года.

Затем определяется экономия себестоимости от внедрения нововведения по бизнес-плану в расчете на отчетный год. Данные расчета используются для определения переходящей экономии, если инвестиционный проект вводится в эксплуатацию не в начале года, а также для анализа уровня освоения проектных (расчетных) показателей эффективности нововведения (инвестиционного проекта). Величина текущего резерва (переходящей экономии) исчисляется при этом как разница между условной экономией, рассчитанной исходя из предпосылки, что мероприятие внедрено с начала года, и реальной (плановой или фактической) экономией, исчисленной с момента внедрения мероприятия и до конца отчетного года.

Наконец, определяется плановая и фактическая экономия от снижения себестоимости с момента внедрения нововведения и его использования и до конца отчетного года. Результаты расчета служат основой для разработки плана по снижению себестоимости, анализа его выполнения, а главное - для определения влияния инвестиций и инноваций на снижение себестоимости и экономию затрат на производство продукции.

5. Экономический анализ отклонений от норм расхода ресурсов, включаемых в себестоимость продукции

Анализ отклонений составляет существо системы нормативных затрат и осуществляется с целью контроля за формированием себестоимости и финансового результата от продаж.

Отклонение - это, прежде всего, разница между фактическими и нормируемыми показателями. Однако в системе стандарт-кост отклонения могут рассматриваться также как разница между показателями варианта производственной программы, принятого за базисный, по сравнению с другими вариантами.

Для оценки отклонений могут применяться два подхода:

а) с использованием фиксированной (жесткой) сметы;

б) с использованием гибкой (эластичной) сметы.

В первом случае отклонения определяются как разница фактических расходов и расходов, предусмотренных сметой. Корректировка на изменившийся объем производства при этом не производится. Иначе говоря, сравниваются фактические расходы на фактический объем со сметными расходами на сметный объем производства. Однако если фактический объем производства выше сметного, то затраты, величина которых зависит от объема производства (переменные затраты), будут больше сметных вследствие отклонения по количеству произведенной продукции.

Выделим недостатки жестких смет, заключающиеся в том, что при отклонении фактического объема производства от сметного:

жесткие сметы не позволяют оценить эффективность работы предприятия;

отклонения вследствие изменения объема производства смешаны с отклонениями, вызванными иными причинами;

затруднен контроль за затратами на выполнение реального объема производства.

Указанные недостатки преодолеваются с помощью гибкой сметы, в результате чего первоначальная смета адаптируется к фактическому объему производства. В каждом из видов расходов выделяют постоянную (неизменную) часть и переменные затраты, рассчитываемые на фактический объем производства.

Система нормативных затрат позволяет проводить детальный контроль и анализ отклонений. Отклонения могут быть проанализированы по центрам ответственности (что необходимо для оценки эффективности работы ответственных лиц), по видам продукции, по операциям, по видам ресурсов - их цене и нормам.

Причины отклонений переменных накладных расходов могут быть вызваны следующими факторами:

приобретение материалов по ценам, отличающимся от средних;

больший, чем предполагалось, расход материалов;

недостачи, кражи материалов.

На отклонения переменных накладных расходов от сметы наряду с этим влияют изменения объема выпущенной продукции, если величина этих расходов изменяется не прямо пропорционально объему производства, а также обоснованность выбранной базы распределения накладных расходов.

Отклонения по постоянным накладным расходам представляют собой разницу между нормативными постоянными расходами, включенными в себестоимость продукции, и фактическими постоянными расходами. На величину отклонения могут влиять:

а) фактические расходы, отличающиеся от сметных по составу и количеству;

б) фактический выпуск продукции, отличающийся по ассортименту и объему от сметного.

Эти два вида отклонений называются соответственно отклонением по затратам на постоянные накладные расходы и отклонением по объему.

Анализ отклонений по постоянным накладным расходам требует сопоставления сумм фактических и нормативных расходов по каждой статье сметы. При этом могут быть выявлены самые разные причины отклонений: повышение арендной платы, внеплановое проведение ремонтов, пересмотр заработной платы работникам, изменение норм амортизационных отчислений и налоговых выплат.

При определении причин отклонений необходимо выделять причины, которые зависят от деятельности предприятия, и причины, которые находятся вне сферы его влияния. Причины, зависящие от работы предприятия, следует распределить по центрам ответственности, чтобы иметь возможность их эффективно контролировать.

Система нормативных затрат, как отмечалось, может иметь два варианта: нормативный учет переменных затрат и нормативный учет полных затрат. Применение организацией того или иного варианта определяет методику проведения анализа отклонений, отсюда предварительно необходимо дать их краткую характеристику.

В системе нормативного учета переменных затрат постоянные накладные расходы не переносятся на себестоимость готовой продукции, а общей суммой списываются на финансовый результат того периода, в котором эти расходы возникли. Таким образом, себестоимость ограничена переменными (прямыми и косвенными) расходами. В системе нормативного учета полных затрат исчисляется полная себестоимость продукции, для чего постоянные расходы распределяются между количеством реализованной и оставшейся на складе продукции, и, помимо суммы переменных затрат в себестоимости продукции, необходимо изучать изменение себестоимости за счет отклонения по постоянным затратам.

Следовательно, в первом случае целью анализа должно быть изучение отклонений по переменной себестоимости и маржинальному доходу, а во втором случае - отклонений по полной себестоимости и прибыли от реализации.

На первом этапе рассчитывается отклонение по маржинальному доходу, т.е. определяется, насколько фактический маржинальный доход отличается от сметного.

На втором этапе определяются два принципиальных направления последующего анализа:

выявление влияния на маржинальный доход рыночных (внешних) факторов, обусловливающих величину выручки от продаж;

определение влияния факторов, которые в большей степени являются производственными и формируют переменную себестоимость продукции.

Иначе говоря, общее отклонение по маржинальному доходу ставится в зависимость от отклонений по продажам и отклонений по переменным затратам.

На третьем этапе в составе отклонений по продажам анализируются отклонения по цене реализации и по объему реализации.

На четвертом этапе отклонение по переменным затратам исследуется по следующим составляющим:

по переменным затратам на материальные ресурсы;

по переменным затратам на трудовые ресурсы;

по переменным накладным расходам (общехозяйственным и общепроизводственным расходам).

На пятом этапе проводится конкретизация факторов, влияющих на каждое из отклонений по переменным затратам. В общем виде это факторы двух групп - количественные и ценностные, однако для каждого вида расходов они имеют разные названия. При этом среди ценностных факторов можно выделить отклонения:

по цене потребленных материальных ресурсов;

по ставке заработной платы;

по ставке переменных накладных расходов.

В группе количественных факторов анализируются виды отклонений:

по использованию материальных ресурсов;

по производительности труда (трудоемкости);

переменных накладных расходов по эффективности.

На шестом этапе определяются причины отклонений, которые были рассчитаны на предыдущем этапе.

Седьмой, заключительный, этап состоит в изучении внутрипроизводственных резервов и возможности их использования для повышения эффективности деятельности организации.

Расчет отклонений осуществляется по следующим схемам:

1) отклонение по цеце материалов = (нормативная цена за единицу конкретного материала - фактическая цена) х фактическое количество израсходованного материала;

2) отклонение по использованию материалов = (нормативное количество материалов для фактического производства - фактически потребленное количество материалов) х нормативная цена за единицу материала;

3) общее отклонение по расходу материальных ресурсов = (фактический объем производства х нормативная цена материальных затрат на единицу продукции) - фактические материальные затраты;

4) отклонение по ставке заработной платы = (нормативная ставка заработной платы х норма времени за единицу продукции х фактическое количество единиц продукции) - фактическая заработная плата;

5) отклонение по производительности трудам (нормативное количество трудо-часов для фактического производства - фактическое количество отработанных трудо-часов) х нормативная ставка заработной платы;

6) общее отклонение по затратам на оплату труда = (фактический объем производства х нормативные затраты на оплату труда на единицу продукции в нормо-часах х нормативная ставка по оплате труда за единицу времени) - фактические затраты на оплату труда;

7) отклонение переменных накладных расходов по ставке = (нормативная ставка переменных накладных расходов - фактическая ставка) х фактическое количество услуг;

8) отклонение переменных накладных расходов по эффективности (нормативное (плановое) значение услуг - фактическое количество услуг) х нормативная ставка переменных накладных расходов;

9) общее отклонение переменных накладных расходов = (фактический объем производства х нормативная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) - фактические общие переменные накладные расходы;

10) отклонение по цене продаж = (фактическая цена продажи - нормативная цена продажи) х фактическое количество проданной продукции;

11) отклонение по количеству продаж каждого вида продукции = (фактическое количество реализованной продукции - нормативное количество продаж данного вида продукции) х нормативный маржинальный дохой на единицу продукции;

12) общее отклонение по продажам = отклонение по маржинальному доходу - отклонение по переменным затратам.

Причинами отклонений по цене материальных ресурсов могут выступать следующие: изменение цен на рынке, неточно рассчитанные нормативные цены, неэффективная работа снабженческо-заготовительных служб по поиску наиболее выгодных для предприятия поставщиков, недостаточное предложение на рынке сырья и материалов (дефицитность материалов).

Неблагоприятное совокупное отклонение по затратам на оплату труда вызвано снижением производительности труда, что обусловлено низкой квалификацией рабочих, плохой организацией производственного процесса, наличием непроизводительных потерь рабочего времени, низким качеством инструмента или обрабатываемых материалов. Снижение производительности труда сопровождалось увеличением ставки заработной платы по сравнению с ее нормативной величиной.

Для определения причин отклонений по переменным накладным расходам необходимо учитывать, как уже отмечалось выше, сложившуюся базу их распределения.

Кроме маржинального дохода, показателем финансового результата в системе нормативного учета переменных затрат выступает прибыль от продаж, которую можно определить по формуле

П = ОхЦ - (ОхЗ ₊ 3)

где П - прибыль от продаж, р.; О - количество реализованной продукции, единиц; Ц - цена продажи единицы продукции, р.; 3 - ставка переменных затрат на единицу реализованной продукции, р./ед.; З_пост - сумма постоянных затрат, р.

Методика анализа отклонений прибыли от продаж включает следующие расчеты. Отклонение по прибыли от продаж, равное разнице фактической и сметной прибыли от продаж, разделяется прежде всего на отклонение по затратам и отклонение по продажам.

Общее отклонение прибыли от продаж по затратам исследуется по следующим составляющим:

по переменным затратам на материальные ресурсы;

по переменным затратам на трудовые ресурсы;

по переменным накладным расходам;

по затратам на постоянные накладные расходы.

Отклонения по затратам на материальные и трудовые ресурсы, по переменным накладным расходам (как общие, так и в разрезе ценностного и количественного факторов) рассчитываются по тем же схемам, что были рассмотрены выше. По постоянным накладным расходам (ПНР) рассчитывается только одно отклонение, а именно отклонение по затратам на постоянные накладные расходы, поскольку они не распределяются на себестоимость конечных продуктов, а общей суммой списываются на затраты периода. Отклонение (ПНР) будет характеризовать разница между сметными (ПНР) и фактическими (ПНР) постоянными накладными расходами, рассчитываемая по формуле

ПНР = ПНР_С - ПНР_ф.

Общее отклонение по продажам определяется как разница общего фактического маржинального дохода и общего сметного маржинального дохода.

Общее отклонение по цене продаж есть разница между фактически маржинальным доходом на единицу продукции и нормативным маржинальным доходом на единицу продукции, умноженная на фактическое количество продаж.

Отклонение по количеству продаж равняется разнице между фактическим количеством продаж и сметном количеством продаж, умноженной на нормативный маржинальный доход на единицу продукции.

Таким образом, в системе нормативного учета переменных затрат для получения более точных результатов отклонения по продажам рассчитываются через показатели маржинального дохода.

Недостатком анализа отклонений в системе нормативного учета переменных затрат является недостаточно детальное изучение отклонения по постоянным расходам. Общее отклонение постоянных накладных расходов, безусловно, необходимо анализировать путем сравнения фактических расходов по каждой статье со сметными расходами и выявления причин отклонений.

Заключение

В целом на анализируемом предприятии наблюдается тенденция к улучшению финансовой устойчивости. Доля собственного капитала в источниках имущества увеличивается. Платежеспособность ниже нормы, но имеется тенденция к ее повышению. За отчетный период предприятие уменьшило финансовую зависимость от внешних источников финансирования. Увеличение валюты баланса может свидетельствовать об увеличении производственных возможностей предприятия. Предприятие располагает собственными источниками для формирования оборотных средств.

Хозяйственная деятельность в отчетном периоде рентабельна, все коэффициенты рентабельности имеют тенденцию к повышению.

Неоправданно высокая доля основного капитала в составе имущества увеличивает риск его неликвидности, поскольку начисление амортизации происходит за длительный период времени, за который основной капитал снашивается, и возникают проблемы с его ликвидацией.

Для повышения уровня ликвидности и размера прибыли необходимо увеличить удельный вес оборотных активов в структуре актива баланса, так как их оборачиваемость выше, чем внеоборотных активов.

Создание средств предприятия за счет краткосрочных обязательств повышает неустойчивость финансового состояния, поскольку наличие капиталов краткосрочного использования предполагает постоянную оперативную работу, направленную на контроль за своевременным возвратом их и на привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов.

Для эффективного управления дебиторской задолженностью необходимо:

- контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям;

- по возможности ориентироваться на большее число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей;

- предоставлять скидки при досрочной оплате.

Получив займы под меньший процент, чем экономическая рентабельность предприятия, можно расширить производство, повысить доходность собственного капитала. И как следствие - улучшить финансовое состояние при условии, что средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются.

Использованная литература

1. Агеева Н.А. Теория экономического анализа: Учеб. пособие. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1999.

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2000.

3. Экономический анализ: Учеб. / Г.В. Савицкая. - 9-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004. - 640 с.

4. Крылов Э.И., Власова В.М., Егорова М.Г. Анализ финансового состояния предприятия: Учебное пособие/ СПбГУАП. - СПб., 2002 г.

5. Крылов Э.И., Власова В.М., Оводенко А.А. Анализ рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. пособие/ СПбГУАП. СПб., 2004 г.

6. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 424 с.

7. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов /Под ред. Проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ_ДАНА, 2001 г. - 471 с.

8. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. - М.: ЮНИТИ_ДАНА, 2003. -479 с.

9. Ефимова О.В. Финансовый анализ. -4-е изд., перераб. И доп. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002 г. - 528 с.

10. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 1998 г. - 512 с.

11. Щиборщ К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России. - М.: Издательство «Дело и Сервис». - 2003. - 320 с.

12. Беляевский И.К. Маркетинговое исследование: информация, анализ, прогноз: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2001.

13. Голубков Е.П. Маркетинговые исследования: теория, методология и практика. - М.: Издательство «Финпресс», 2000.

14. Завгородняя А.В. Аналитический маркетинг: Учебное пособие. - СПб.: Изд. СПбГУЭФ, 2003.

15. Протасов В.Ф. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг. - М.: «Финансы и статистика», 2003.

16. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2003.

17. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. - М.: Финансы и статистика, 2002.

18. Окрепилов В.В. Управление качеством. - СПб.: «Наука», 2000.

19. Романова Л.Е. Анализ хозяйственной деятельности. - М.: «Юрайт». 2003.

20. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - 3-е изд. - М.: Инфра-М, 2001.

21. Экономический анализ / Под ред. Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

22. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия. 5-е изд., перераб. и дополн. М., Инфра-М, 2003.

23. Ковбасюк М.Р. и др. Анализ эффективности использования производственных ресурсов М., Финансы и статистика. 1985.

24. Каньковская А.Р., Тарушкин А.Б. Экономический анализ. Учебно-методическое пособие: Москва-СПб, «Издательский дом Герда», 2003.

25. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2001.

Размещено на Allbest.ru